Kế toán nguyên vật liệu tại tổng công ty cổ phần rượu bia nước giải khát hà nội

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng biểu , sơ đồ Lời mở đầu Chương I Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2 Phân loại nguyên vật liệu 1.3 Đánh giá nguyên vật liệu 1.3.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế 1.3.1.1 Giá thực tế nhập kho 1.3.1.2 Giá thực tế xuất kho 1.3.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán 1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.4.1 Phương pháp thẻ song song 1.4.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 1.4.3 Phương pháp sổ số dư 1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 1.5.1 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.5.1.1 Hạch toán ban đầu 1.5.1.2 Tài khoản sử dụng 1.5.1.3 Kế toán trường hợp tăng nguyên vật liệu 1.5.1.4 Kế toán trường hợp giảm nguyên vật liệu 1.5.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kì 1.5.2.1 Tài khoản kế tốn sử dụng 1.5.2.2 Trình tự kế tốn 1.6 Hệ thống sổ sử dụng kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.6.1 Hình thức Nhật ký – Sổ 1.6.2 Hình thức Nhật ký chung 1.6.3 Hình thức Chứng từ ghi sổ 1.6.4 Hình thức Nhật ký – Chứng từ 1.7 Kế tốn dự phịng giảm giá NVL 1.7.1 Chứng từ sử dụng 1.7.2 Tài khoản sử dụng 7 11 11 11 12 15 16 17 19 21 23 23 23 24 26 27 29 30 30 32 32 33 35 36 39 39 40 SV Đoàn Ngân Hà CQ46/21.04 Page Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.7.3 Trình tự kế tốn dự phòng giảm giá NVL 40 Chương II Thực trạng kế tốn ngun vật liệu Tổng cơng ty cổ phần Rượu-Bia-Nước giải khát Hà Nội 41 2.1 Đặc điểm chung Tổng công ty cổ phần Rượu-Bia-Nước giải khát 41 Hà Nội 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Tổng công ty Rượu-Bia-Nước giải khát Hà Nội 41 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng công ty Rượu -Bia-Nước giải khát Hà Nội 44 2.1.2.1 Đặc điểm dây chuyền công nghệ 44 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Tổng công ty 46 2.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn Tổng cơng ty 48 2.2.1 Cơ cấu tổ chức phịng Tài – Kế tốn 48 2.2.2 Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán hành Tổng cơng ty 50 2.3 Thực trạng kế tốn nguyên vật liệu Tổng công ty RượuBia-Nước giải khát Hà Nội 52 2.3.1 Khái quát vật liệu Tổng công ty 52 2.3.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu Tổng công ty 53 2.3.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 54 2.3.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 59 2.3.4.1 Thủ tục , quy trình nhập, xuất kho nguyên vật liệu 59 2.3.4.2 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu Tổng cơng ty 65 Chương III Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Tổng cơng ty Rượu-Bia-Nước giải khát Hà Nội 3.1 Nhận xét chung cơng tác kế tốn Tổng cơng ty Rượu-BiaNước giải khát Hà Nội 3.1.1 Ưu điểm kế toán nguyên vật liệu Tổng công ty 3.1.2 Nhược điểm kế tốn ngun vật liệu Tổng cơng ty 3.2 Yêu cầu cần đạt giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Tổng cơng ty 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Tổng cơng ty Rượu-Bia-Nước giải khát Hà Nội 3.4 Điều kiện thực giải pháp đề 72 72 73 74 75 76 77 Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo Nhận xét đơn vị thực tập Nhận xét giáo viên hướng dẫn 78 80 SV Đoàn Ngân Hà CQ46/21.04 Page Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng NVL Nguyên liệu vật liệu SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định SV Đoàn Ngân Hà CQ46/21.04 Page Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU , SƠ ĐỒ Hình : Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song Hình : Sơ đồ kế tốn chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Hình : Sơ đồ kế tốn chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư Hình : Sơ đồ trình tự kế tốn NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên ( trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ) Hình : Sơ đồ trình tự kế tốn NVL theo phương pháp kiểm kê định kì Hình : Sơ đồ trình tự kế tốn chi tiết NVL theo hình thức Nhật kí-Sổ Hình : Sơ đồ trình tự kế tốn chi tiết NVL theo hình thức Nhật ký chung Hình : Sơ đồ trình tự kế tốn chi tiết NVL theo hình thức Chứng từ ghi sổ Hình : Sơ đồ trình tự kế tốn chi tiết NVL theo hình thức Nhật ký-Chứng từ Hình 10 : Quy trình cơng nghệ sản xuất bia Habeco Hình 11 : Sơ đồ cấu tổ chức quản lý Tổng cơng ty Habeco Hình 12 : Sơ đồ cấu tổ chức phịng Tài chính-Kế tốn Hình 13 : Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung Hình 14 : Trình tự luân chuyển chứng từ theo phương pháp thẻ song song Hình 15 : Sơ đồ thủ tục nhập kho NVL SV Đoàn Ngân Hà CQ46/21.04 19 21 22 29 31 32 34 36 38 45 47 49 50 55 60 Page Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI MỞ ĐẦU Bước sang kỉ 21, xu hướng hội nhập kinh tế khu vực giới kinh tế nước ta ngày đẩy mạnh Trong xu hội nhập , hai yếu tố bật quan trọng hợp tác chặt chẽ cạnh tranh liệt Sự đổi chế quản lý kinh tế nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường, kinh tế mở buộc doanh nghiệp mà đặc biệt doanh nghiệp sản xuất phải tìm đường đắn phương án sản xuất kinh doanh (SXKD) tối ưu để đứng vững kinh tế thị trường, dành lợi nhuận tối đa Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, nguyên vật liệu (NVL) chiếm vị trí quan trọng hàng đầu vấn đề mà doanh nghiệp sản xuất quan tâm , muốn sản xuất phải có NVL , muốn sản xuất đáp ứng kịp thời nhu cầu thị trường phải có NVL , sản xuất sản phẩm tốt cần NVL tốt Đầu tư cho NVL chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí doanh nghiệp, cần biến động nhỏ NVL làm ảnh hưởng đáng kể đến giá thành sản phẩm, ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp Tổ chức hạch toán NVL tốt cung cấp thơng tin kịp thời xác cho nhà quản lý phần hành kế tốn khác doanh nghiệp để từ đưa phương án SXKD có hiệu Vì vậy, tổ chức tốt cơng tác kế tốn NVL vấn đề có tính chiến lược địi hỏi doanh nghiệp phải thực trình SXKD Ở Tổng cơng ty cổ phần Rượu-Bia-Nước giải khát Hà Nội , với đặc điểm lượng NVL sử dụng vào hoạt động sản xuất lớn vấn đề sử dụng NVL cho đắn hiệu coi mối quan tâm hàng đầu Cơng ty Vì , cơng tác kế tốn NVL ln cần quan tâm để có biện pháp khắc phục nhược điểm , phát huy ưu điểm , ngày đổi hoàn thiện Trong thời gian thực tập, nhận giúp đỡ tận tình lãnh đạo Tổng công ty, đặc biệt cô , anh chị phịng kế tốn cơng ty, em làm quen tìm hiểu cơng tác thực tế cơng ty Em nhận thấy kế tốn vật liệu Tổng cơng ty giữ vai trị đặc biệt quan trọng có nhiều vấn đề cần quan tâm Vì em sâu tìm hiểu phần thực hành kế tốn NVL Tổng cơng ty Trong phạm vi viết này, em xin trình bày đề tài : “ Kế toán nguyên vật liệu Tổng công ty cổ phần Rượu-Bia-Nước giải khát Hà Nội ” Mặc dù cố gắng tìm hiểu nhận giúp đỡ tận tình thầy giáo cô ban lãnh đạo phịng kế tốn Cơng ty, nhận thức trình độ thân có hạn nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót SV Đồn Ngân Hà CQ46/21.04 Page Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài hạn chế Em mong tiếp thu xin chân thành cảm ơn ý kiến đóng góp cho đề tài hồn thiện Kết cấu đề tài , không kể phần mở đầu kết luận , gồm phần lớn sau: Chương I : Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Chương II : Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Tổng công ty cổ phần Rượu-Bia-Nước giải khát Hà Nội Chương III : Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Tổng cơng ty Rượu-Bia-Nước giải khát Hà Nội Để hồn thành luận văn , em xin chân thành cảm ơn PGS-TS Nguyễn Bá Minh , cảm ơn giúp đỡ q báu cán phịng Tài – Kế tốn Tổng Cơng ty Bia - Rượu - Nước giải khát - Hà Nội thời gian thực tập thực luận văn Hà Nội, tháng năm 2012 Sinh viên Đoàn Ngân Hà SV Đoàn Ngân Hà CQ46/21.04 Page Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Nhiệm vụ kế toán NVL 1.1.1 Khái niệm c im ca NVL NVL đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá nh : cát,sỏi doanh nghiệp xây lắp; vải doanh nghiệp may mặc ; rau doanh nghiệp chế biến thực phẩm ,là tài sản dự trữ doanh nghiệp phục vụ sản xuất - Trong trình sản xuất, NVL đợc bao gồm cấc yếu tố đợc đa vào phục vụ trình vận hành chung, chịu tác động gián tiếp ngời thông qua t liệu sản xuất để tạo sản phẩm : bột mì, trứng, sữa để sản xuất bánh loại tham gia gián tiếp :các loại dầu, mỡ bôi trơn ,phụ tùng thay phục vụ cho hoạt động liên tục bình thờng máy móc ,thiết bị,,giảm thiệt hại ngừng sản xuất - Trong trình tác động lao động mặt hin vt , NVL bị hao mòn toàn nh:nhiên liệu, chất đốt thay đổi hình thái vật chất ban đầu nh: mía để sản xuất đờng giữ nguyên trạng thái vật chất ban đầu nh: vải để sản xuất quần ,áo Nh , NVL đợc thể dới hình thái vật hoá có nghĩa tồn trạng thái vËt chÊt thĨ ,cã thĨ sê ,mã c¶m nhËn trực quan Nhờ cân, đo ,đong ,đếm đợc nên NVL biến động đợc kiểm soát thờng xuyên việc kiểm kê xác định số lợng thông qua đơn vị đo lờng 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Hiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mãn không ngừng nhu cầu vật chất văn hóa tầng lớp xã hội Việc sử dụng vật liệu cách hợp lý, có kế hoạch ngày coi trọng Cơng tác quản lý NVL nhiệm vụ tất người nhằm tăng hiệu kinh tế cao mà hao phí lại thấp Cơng việc hạch tốn vật liệu ảnh hưởng định đến việc hạch toán giá thành, để đảm bảo tính xác việc hạch tốn giá thành trước hết phải hạch tốn NVL xác Để làm tốt cơng tác kế tốn NVL địi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng Khâu thu mua vật liệu phải quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, SV Đoàn Ngân Hà CQ46/21.04 Page Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch SXKD doanh nghiệp Bộ phận kế toán - tài cần có định đắn từ đầu việc lựa chọn nguồn vật tư, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phương tiện vận chuyển giá mua, cước phí vận chuyển, bốc dỡ… cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật tư thị trường để đề biện pháp thích ứng Đồng thời thơng qua tốn kế tốn vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu ,các chi phí vận chuyển tình hình thực hợp đồng người bán vật tư, người vận chuyển Việc tổ chức tổ kho tàng, bến bãi thực chế độ bảo quản loại vật liệu, công cụ dụng cụ tránh hư hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý NVL Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất bình thường, khơng bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng vật tư không kịp thời gây ứ động vốn dự trữ nhiều Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự tốn chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Do khâu sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất vật liệu sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành việc phân tích tình hình sử dụng vật liệu khoản chi phí vật liệu cho trình sản xuất sản phẩm nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi phí vật liệu cho đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệm vật liệu, tận dụng phế liệu… Tóm lại, quản lý NVL từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp nhà quản lý quan tâm 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Kế tốn cơng cụ phục vụ việc quản lý kinh tế để đáp ứng cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm NVL , từ yêu cầu quản lý NVL , từ chức kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất cần thực nhiệm vụ sau: + Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn kho NVL Tính giá thành thực tế NVL thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua NVL mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, chủng loại cho q trình thi cơng xây lắp SV Đoàn Ngân Hà CQ46/21.04 Page Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài + Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán NVL , hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu NVL (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ phương pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống công tác kế tốn, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác lãnh đạo, đạo cơng tác kế tốn phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân + Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng NVL phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý NVL thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất Tính tốn, xác định xác số lượng giá trị NVL thực tế đưa vào sử dụng tiêu hao trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại ngun vật liệu VËt liƯu sư dơng doanh nghiệp có nhiều loại,nhiều thứ,có vai trò ,công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại vật liệu có tổ chức tốt việc quản lý hạch toán vật liệu Trong thực tế quản lý hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp, đặc trng thông dụng để phân loại vật liệu l phõn loi theo vai trũ, tác dụng NVL sản xuất yêu cầu quản lý Theo đặc trng này, NVL đợc chia thành loại sau: -Nguyên vật liệu chính: nguyên vật liệu mà sau trình gia công, chế biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm kể bán thành phẩm mua vào -Nguyên vật liệu phụ : nguyên vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để làm thay đổi màu sắc ,mùi vị, hình dáng bề sản phẩm đẻ sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng phục vụ cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật,phục vụ cho lao động công nhân viên chức -Nhiên liệu : Về thực chất nhiên liệu loại nguyên vật liệu phụ nhng đợc tách thành loại vật liệu riêng biệt việc sản xuất tiêu dùng nhiªn liƯu chiÕm tû träng lín nỊn kinh tÕ quốc dân, mặt khác có yêu cầu quản lý kỹ thuật hoàn toàn khác với vật liệu thông thờng.Nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất kinh doanh diễn bình thờng Nó tồn thể rắn, lỏng khí nh than,khí đốt -Phụ tùng thay : vật t dùng để thay ,sử chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị,phơng tiện vận tải -Vật liệu thiết bị xây dựng : thiết bị (cần lắp không cần lắp, vật kết cấu, công cụ ) mà doanh nghiệp mua vào để đầu t cho xây dựng -Phế liệu : loại nguyên vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dung hay bán -Vật liệu khác : Bao gồm loại vật liệu cha kể đến nh bao bì, vật đóng gói,các loại vật t đặc trng Hạch toán theo cách phân loại đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Để đảm bảo thuận tiện ,tránh nhầm lẫn SV on Ngõn Hà CQ46/21.04 Page Luận văn tốt nghiệp Học viện Ti chớnh công tác quản lý hạch toán số lợng , giá trị loại nguyên vật liệu ,trên sở cách phân loại này, doanh nghiệp chi tiết loại nguyên vật liệu theo nhóm, thứ nguyên vật liệu vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Ngoài cách phân loại phổ biến trên,các doanh nghiệp phân loại nguyên vật liệu theo nhiều cách khác nữa.Mỗi cách phân loại có ý nghĩa riêng nhằm phục vụ yêu cầu quản lý khác , c th : * Theo nguồn hình thành,vật liệu bao gồm: -Vật liệu mua -Vật liệu sản xuất -Vật liƯu tõ c¸c ngn kh¸c nh:nhËn cÊp ph¸t ,gãp vèn liên doanh, biếu,tặng thởng Cách phân loại tạo tiền đề cho viẹc quản lý sử dụng riêng loại nguyên vật liệu từ nguồn nhập khác nhau, đánh giá đợc hiệu sử dụng vật liệu sản xuất.Hơn ,còn đảm bảo việc phản ánh nhanh chóng ,chính xác số có tình hình biến động loại nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Nhng cách phân loại không phản ánh chi tiết đợc loại nguyên vật liệu * Theo qun së h÷u , vËt liƯu bao gåm -VËt liệu tự có -Vật liệu nhận gia công giữ hộ Cách phân loại sở để doanh nghiệp theo dõi nắm bắt tình hình có vật liệu ,từ lên kế hoạch thu mua ,dự trự vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp * Theo mơc ®Ých nơi s dng , vt liu bao gồm: -Vật liƯu trùc tiÕp dïng cho s¶n xt -VËt liƯu dïng cho nhu cầu khác nh quản lý phân xởng, quản lý doanh nghiệp ,tiêu thụ sản phẩm Với cách phân loại này, doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình sử dụng vật liệu phận cho nhu cầu khác từ điều chỉnh, cân đối cho phù hợp với kế hoạch sản xuất,tiêu thụ 1.3 Đánh giá nguyên vật liệu 1.3.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế 1.3.1.1 Giá thực tế nhập kho Gi¸ thùc tÕ cđa NVL nhËp kho toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có NVL Tuỳ nguồn nhập mà giá thực tế NVL đợc đánh giá khác , cụ thể : Đối với NVL mua ngoi : Nếu NVL mua vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : Trị giá thực tế NVL nhập kho kỳ = trị giá mua ghi hoá đơn ( không bao gồm VAT) + chi phÝ trùc tiÕp ph¸t sinh (chi phÝ vËn chun ,bèc xÕp, b¶o qu¶n SV Đồn Ngân Hà CQ46/21.04 Page 10