Bài tập lớn môn thuế tìm hiểu về các sắc thuế liên quan đến hoạt động kinh doanh và tính thuế thu nhập doanh nghiệp

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang	18
Dung lượng	276,25 KB

Nội dung

Untitled TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ĐHQGHN KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o BÀI TẬP LỚN CUỐI KỲ MÔN THUẾ Đề tài Tìm hiểu về các sắc thuế liên quan đến hoạt động kinh doanh và tính thuế thu nhập[.]

lOMoARcPSD|15963670 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐHQGHN KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o BÀI TẬP LỚN CUỐI KỲ MÔN: THUẾ Đề tài: Tìm hiểu về các sắc thuế liên quan đến hoạt động kinh doanh và tính thuế thu nhập doanh nghiệp của Cơng ty Cổ phần Bia Sài Gịn – Miền Trung Giảng viên hướng dẫn: PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu Th.S Đỗ Thị Thơ TS Lê Hồng Thái Họ tên sinh viên: Hứa Thị Mai Mã sinh viên: 21050680 Lớp: QH-2021-E Kế toán Kiểm toán CLC Mã học phần: FIB 2015 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 Hà Nội, 03/2023 Mục Lục LỜI CẢM ƠN I Giới thiệu chung về công ty cổ phần bia Sài Gòn - Miền Trung .4 1.1 Khái quát chung về công ty 1.2 Hoạt động chính của công ty Cổ phần Bia Sài Gòn – Miền Trung 1.3 Các sắc thuế phải nộp : II Cách tính các loại thuế và lưu ý của loại thuế .5 2.1 Thuế xuất, nhập 2.1.1 Phương pháp tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu: 2.1.2 Những lưu ý cần thiết về việc tính thuế thuế xuất, nhập 2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2.1 Phương pháp tính thuế TTĐB 2.2.2 Những lưu ý cần thiết tính thuế tiêu thụ đặc biệt .8 2.3 Thuế giá trị gia tăng 2.3.1 Phương pháp tính thuế GTGT 2.3.2 Những lưu ý cần thiết nộp thuế giá trị gia tăng 2.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp 11 2.4.1 Công thức tính thuế thu nhập Doanh nghiệp 11 2.4.2 Những lưu ý tính thuế thu nhập doanh nghiệp 11 2.5 Thuế thu nhập cá nhân : 12 2.5.1 Công thức tính thuế thu nhập cá nhân 12 2.5.2 Nhữnh lưu ý cần thiết tính thuế thu nhập ca nhân 13 2.6 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 14 2.6.1 Công thức tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 14 2.6.2 lưu ý cần thiết tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 14 II Tính thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên doanh thu và chi phí theo báo cáo thu nhập của công ty 15 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 LỜI CẢM ƠN “Để hoàn thành bài tiểu luận này, em xin chân thành cảm ơn: Ban giám hiệu Trường Đại Học Kinh tế - Đại Học Quốc Gia Hà Nội vì tạo điều kiện đưa bộ môn Thuế vào chương trình giảng dạy của nhà trường và cung cấp cho sinh viên chúng em đầy đủ sở vật chất, tư liệu để phục vụ cho môn học này Xin cảm ơn giảng viên bộ môn – PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, Th.S Đỗ Thị Thơ, TS Lê Hồng Thái nhiệt tình dạy chi tiết để em có đủ kiến thức và áp dụng vào bài tiểu luận này Do chưa có nhiều kinh nghiệm giới hạn về kiến thức nên nên quá trình làm chắc chắn không tránh khỏi sai sót Rất mong nhận nhận xét, góp ý và phê bình từ phía để bài tiểu luận hoàn thiện một cách tốt Lời cuối, em xin chúc cô dồi dào sức khỏe, hạnh phúc và thành công nghiệp!” Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 I Giới thiệu chung về cơng ty cổ phần bia Sài Gịn - Miền Trung 1.1 Khái quát chung về công ty Tên doanh nghiệp: Cơng ty Cổ Phần Bia Sài Gịn – Miền Trung Tên giao dịch: Sai Gon – Mien Trung Beer Joint Stock Company Tên viết tắt: SMB Vốn điều lệ: 298.466.480.000 đồng Địa điểm: 01 Nguyễn Văn Linh, Tp Buôn Ma Thuột, tỉnh DakLak Email: smb@biasaigonmt.com Công ty CP Bia Sài Gòn – Miền Trung chuyên sản xuất và kinh doanh bia – rượu – nước giải khát tại khu vực Tây nguyên – Duyên hải Nam Trung bộ Công ty có đơn vị thành viên là các nhà máy sản xuất và công ty thương mại dịch vụ tại các tỉnh Daklak, Bình Định và Phú Yên Có gần 500 lao động chính thức và việc làm thường xuyên cho vài trăm lao động phổ thông, dịch vụ – Là công ty đại chúng quy mô lớn, mã giao dịch trên sàn chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh (HoSE) là SMB, hiện có trên 2.000 cổ đơng cổ đơng chiếm qùn sở hữu lớn là Tổng Công ty CP Bia – Rượu – Nước giải khát Sài Gòn với tỷ lệ 32,2% – Là một Top 500 doanh nghiệp lợi nhuận tốt Việt Nam 2018, 2019, 2020 Công ty cổ phần Báo cáo Đánh giá Việt Nam (Vietnam Report) phối hợp Báo Điện tử VietNamNet tổ chức vinh danh – Liên tục hoàn thành vượt mức các tiêu hàng năm Đại hội cổ đông giao Năm 2020, 2021, bị ảnh hưởng đáng kể của đại dịch Công ty nộp ngân sách năm khoảng 1.100 tỷ đồng (năm 2019 nộp ngân sách 1.403 tỷ đồng Nhà máy Bia Daklak nộp gần 1.000 tỷ đồng) Cổ tức năm gần chi trả cho cổ đông ổn định mức 35% Thu nhập NLĐ tương đối khá và ổn định Tham gia công tác an sinh xã hội bình quân 01 tỷ đồng năm Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 1.2 Hoạt động chính của cơng ty Cổ phần Bia Sài Gịn – Miền Trung Các hoạt động chính của Nhóm Cơng ty là sản xuất và kinh doanh các sản phẩm bia , rượu , nước giải khát ; nhập , xuất và kinh doanh nguyên vật liệu , thiết bị và phụ tùng thay thế của ngành công nghiệp thực phẩm ; cung cấp dịch vụ đào tạo và tư vấn lắp đặt máy móc ngành cơng nghiệp thực phẩm ; đầu tư và xây dựng khu công nghiệp , khu dân cư ; kinh doanh bất động sản và cung cấp dịch vụ văn phòng và kho bãi 1.3 Các sắc thuế phải nộp : - Thuế xuất nhập Thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế giá trị gia tăng Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế đất Các sắc thuế khác II Cách tính các loại thuế và lưu ý của loại thuế 2.1 Thuế xuất, nhập 2.1.1 Phương pháp tính thuế xuất khẩu, nhập  Có hai phương pháp tính thuế xuất, nhập khẩu: +) Tính thuế theo thuế suất % +) Tính thuế theo mức tuyệt đối 1.2 Tính thuế hàng hóa áp dụng thuế suất % Thuế xuất, nhập phải nộp Số lượng X Giá tính X Thuế suất thuế XK, hàng hóa XK, thuế đơn NK NK vị mặt hàng Trong : - Số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập làm tính thuế là số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập Số lượng này xác định dựa vào tờ khai hải quan của các tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất, nhập và quyết toán lại theo số lượng thực xuất, thực nhập ( trường hợp có khác số lượng trên tờ khai và số lượng thực tế xuất nhập ) - Thuế xuất xác định phù hợp với mã hàng hóa trên biểu thuế và xuất xứ của hàng hóa ( hàng nhập khẩu) 1.3 Tính thuế hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 Số thuế xuất, nhập phải nộp = Số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập X Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa Trong : Số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập làm tính thuế là số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan thuộc Danh mục hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối 1.4 Tính thuế hàng hóa áp dụng biểu thuế xuất hỗn hợp : Số thuế XK,NK phải nộp = số lượng đơn vị mặt hàng thực tế XK, NH * Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa + số lượng hàng hóa XK, NK * Giá tính thuế đơn vị mặt hàng * thuế suất XK,NK mặt hàng Tính thuế hỗn hợp thường áp dụng với hàng hóa qua sử dụng Mục đích là để hạn chế việc nhập hàng hóa quá cũ ( chẳng hạn tô ) 2.1.2 Những lưu ý cần thiết tính thuế thuế xuất, nhập Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn – Miền Trung phải nộp thuế xuất, nhập cho hoạt động nhập và xuất nguyên vật liệu, thiết bị và phụ tùng thay thế của nghành công nghệ thực phẩm Và phải nộp thuế nhập cho nguyên liệu sản xuất bia Đây là một số lưu ý cần thiết thuế xuất, nhập của công ty - Giá tính thuế Đối với hàng xuất : giá tính thuế là giá bán tại cửa xuất ( giá FOB – Free On Board giá DAF – Delivered At Frontier ) không bao gồm phí vận tải và bảo hiểm quốc tế Khi xuất thì công ty không cần trả phí vận tải và bảo hiểm quốc tế Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế là giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập đầu tiên ( CIF – Cost Insurance & Freight ) gồm chi phí vânh chuyển và bảo hiểm quốc tế - Được xác định cách áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế của WTO và dừng phương pháp xác trị giá tính thuế - Ở công ty cần lưu ý về cách xác định giá của cách và các điều kiện để xác định giá - Nếu áp dụng phương pháp thứ là phương pháp giá trụ giao dịch cần ý đến các điều kiện và các khoản điều chỉnh tăng điều chỉnh giảm - Phương pháp thứ 2: phương pháp trị giá giao dịch của hàng nhập giống hệt.Cần hiểu hàng hóa nhập giống hệt và điều kiện của lô hàng nhập giống hệt - Phương pháp thứ 3: phương pháp trị giá giao dịch của hàng nhập tương tự Ở trường hợp này nên quan tâm đến thế nào là hàng hóa nhập tương tự và điều kiện của lơ hàng có thỏa mãn khơng Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 - Phương pháp thứ : phương pháp trị giá khấu trừ Dựa vào đơn giá bán hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự trên thị trường nội địa việt Nam và trừ các loại chi phó hợp lí Chúng ta cần quan tâm đến điều kiện lựa chọn đơn giá bán trên tthij trường và các chi phí khấu trừ - Phương pháp 5: phương pháp trị giá tính toán Lấy chi phí sản xuất sản phẩm nhập cộng với lợi nhuận của nhà sản xuất và công các chi phí phát sinh quá trình xuất - Phương pháp : phương pháp suy luận Hồ sơ khai thuế xuất, nhập : Theo khoản Điều 43 Luật quản lý thuế 2019, hàng hóa xuất khẩu, nhập thì hồ sơ hải quan theo quy định của Luật Hải quan sử dụng làm hồ sơ khai thuế Theo Điều 24 Luật hải quan 2014, hồ sơ hải quan gồm: – Tờ khai hải quan chứng từ thay thế tờ khai hải quan; – Chứng từ có liên quan 2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2.1 Phương pháp tính thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế Số lượng HHDV Giá tính Trung = chịu thuế X thuế đơn vị TTĐB phải nộp Thuế X suất TTĐB _ Thuế TTĐB khấu trừ Trong đó: Giá tính thuế +) Giá tính thuế hàng nhập ( trừ xăng) Thuế TTĐB xác định khâu : khâu nhập và khâu bán nước Ở khâu nhập : Giá tính thuế TTĐB xác định giá tính thuế nhập tại cửa cộng thuế nhập Trường hợp thuế nhập miễn giảm thuế thì tính theo số thuế sau miễn giảm Ở khâu bán nước : thuế tiêu thụ đạc biệt phải tính lại theo giá bán và trừ số thuế TTĐB nộp khâu nhập Giá tính thuế TTĐB +) Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ sản xuất nước bán Giá tính thuế TTĐB = +) Giá tính thuế dịch vụ chịu thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB = Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 Thuế suất : Được quy định biểu thuế tiêu thụ đạc biệt 2.2.2 Những lưu ý cần thiết tính thuế tiêu thụ đặc biệt Căn Điều Nghị định 126/2020/NĐ-CP, việc kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt quy định sau: Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế khai theo tháng, trừ các trường hợp phải kê khai theo lần phát sinh đối với: - Thuế tiêu thụ đặc biệt của người nộp thuế có kinh doanh xuất chưa nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất sau khơng xuất mà bán nước - Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa xuất khẩu, nhập Trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập khơng phải khai theo lần phát sinh thì thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính - Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ sở sản xuất, pha chế xăng sinh học) Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt Phụ lục bảng xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ của nguyên liệu mua vào, hàng hóa nhập (nếu có) Phụ lục bảng phân bổ số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho các địa phương nơi hưởng nguồn thu hoạt động kinh doanh xổ số điện toán Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng sở sản xuất, pha chế xăng sinh học Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt (áp dụng sở sản xuất, pha chế xăng sinh học) 2.3 Thuế giá trị gia tăng Các họat động của công ty đều gắn với loại thuế này trừ hoạt động xuất 2.3.1 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ : Phương pháp khấu trừ Điều áp dụng với sở kinh doanh (gồm: Doanh kiện nghiệp, sở kinh doanh khác) thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, cụ thể: - Cơ sở kinh doanh hoạt động áp dụng phương pháp khấu trừ thuế đáp ứng đủ 02 điều kiện sau: - Có doanh thu hàng năm từ 01 tỷ đồng trở lên từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp Phương pháp trực tiếp Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu 01 tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện theo phương Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay Côn g thức tính Thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Số thuế GTGT đầu là tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ghi trên hóa đơn Thuế GTGT đầu vào là tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế Thuế suất: Có 03 loại thuế suất áp dụng với suất nhóm hàng hóa, dịch vụ, cụ thể: - Thuế suất GTGT 0%; - Thuế suất GTGT 5%; Thuế suất GTGT 10% (áp dụng tất hàng hóa, dịch vụ, trừ hàng hóa, dịch vụ khơng chịu th́ GTGT, chịu th́ suất 0%, thuế suất 5%) pháp khấu trừ - Hộ, cá nhân kinh doanh - Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện thực hiện khơng đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật - Tổ chức kinh tế khác là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ % + Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; + Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 5%; + Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; + Hoạt động kinh doanh khác: 2% 2.3.2 Những lưu ý cần thiết nộp thuế giá trị gia tăng - Công ty nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Khi áp dụng phương pháp này công ty cần ý đến các quy định - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa , dịch vụ chịu thuế phải tính và thu thuế GTGT của Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 - - - - - - hàng hóa , dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hóa , dịch vụ , sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế , thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hoá đơn ghi giá toán ( trừ trường hợp phép dùng chứng từ đặc thù ) , khơng ghi giá chưa có th́ và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá , dịch vụ bán phải tính trên giá toán ghi trên hoá đơn , chứng từ Trường hợp hoá đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh , quan thuế kiểm tra , phát hiện thì phải nộp theo thuế suất ghi trên hóa đơn nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn cao thuế suất quy định Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn thấp thuế suất quy định thiện tại thì phải kê khai nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định Trong trường hợp này doanh nghiệp phải tự chịu phần thu thiếu Công ty nên lưu ý các quy định điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào : Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa , dịch vụ mua vào Hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài ( gọi thuế nhà thầu ) theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng các tổ chức nước ngoài khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh có thu nhập phát sinh tại Việt Nam Có chứng từ toán không dùng tiền mặt hàng hóa , dịch vụ mua vào ( bao gồm hàng hóa nhập ) từ 20 triệu đồng trở lên ( trừ các trường hợp giá trị hàng hóa , dịch vụ nhập lần có giá trị 20 triệu đồng , hàng hóa , dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn 20 triệu đồng theo giả có thuế GTGT và trường hợp sở kinh doanh nhập hàng hỏa là quà biểu , quà tặng của tổ chức , nhân nước ngoài ) Các nguyên tắc xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ : Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ, kể thuế GTGT đầu vào khơng bồi thường của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bị tổn thất Nếu hàng hóa , dịch vụ , nguyên nhiên vật liệu , tài sản cố định mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa , dịch vụ thuộc diện chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì khấu trừ thuế số thuế đầu vào của các yếu tố mua vào dùng cho sản xuất , kinh doanh hàng hóa , dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ và không khấu Trường hợp không hạch toán riêng thì thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ ( % ) doanh số của hàng hóa , dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa , dịch vụ bán Thuế GTGT đầu vào phát sinh kì nào kê khai, khấu trừ xác định số th́ phải nộp của kì khơng phân biệt xuất dùng hay để 10 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 kho Nếu phát hiện số thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ sai sót thì kê khai, khấu trừ bổ sung - Cơ sở kinh doanh nộp thuê GTGT theo phương pháp khấu trừ sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng - Đăng kí thuế, khai thuếm, nộp thuế : Hồ sơ bao gồm : tờ khai đăng kí thuế; giấy phép thành lập và hoạt động, quyết định thành lập, giấy chứng nhận đăng kí đầu tư , 2.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp 2.4.1 Phương pháp tính thuế thu nhập Doanh nghiệp Thuế = Thu nhâp tính TNDN thuế TNDN phải nộp Thu = Thu nhập chịu nhập tính thuế TNDN thuế TNDN Tích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ ( nếu có ) Thu nhập miễn thuế X Thuế suất thuế TNDN - Các khoản lỗ kết chuyển Thu = Doanh thu tính - Chi phí + Thu nhập từ nhập thuế TNDN trừ tính thuế hoạt động chịu thuế TNDN khác TNDN 2.4.2 Những lưu ý tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp : chia thành bốn bao gồm : thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thu nhập từ hoạt động đầu tư, thu nhập từ hoạt động tài chính, các khoản thu nhập bất thường Tất các thu nhập trên đều là thu nhập tức là trừ chi phí phát sinh để tạo thu nhập - Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản suất, kinh doanh = doanh thu – các ch phí trừ ( khấu hao tài sản cố định, chi phí vật tư, lượng, chi phí tiền lương, tiền công và các khoản mang tính chất tiền lương tiền công; chi phí quản lí và chi phí chung khác; các khôarn chi phí đặc biệt ) - Thuế suất thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho các doanh nghiệp nói chung là 20 % - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT của dịch vụ bán 11 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 - Các khoản lỗ kết chuyển: Doanh nghiệp sau quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập của nhữung năm tiếp theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá năm - Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hình thức kê khai - Thời hạn nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính là thời gian doanh nghiệp thực hiện nộp hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý 2.5 Thuế thu nhập cá nhân - Căn theo loại đối tượng phải nộp thuế TNCN có cách tính thuế TNCN tương ứng Theo quy định, đối tượng phải nộp thuế thu nhập gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú - Với cá nhân cư trú, có trường hợp: + Cá nhân ký hợp đồng lao động từ tháng trở lên + Cá nhân không ký hợp đồng lao động/ ký hợp đồng lao động tháng 2.5.1 Phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân Với cá nhân cư trú có nơi thường xuyên tại Việt Nam, ký hợp đồng lao động từ tháng trở lên: Thuế thu nhập cá = Thu nhập tính thuế X Thuế suất nhân Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Trong đó, các khoản giảm trừ gồm:  Giảm trừ gia cảnh 11 triệu đồng/tháng thân người nộp thuế;  Giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc là 4,4 triệu đồng/tháng  Các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện, từ thiện, khuyến học, nhân đạo Đối với trường hợp cá nhân không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động thời hạn tháng, theo quy định tại Điều 25, Thông tư 111/2013/TT-BTC, NLĐ bị khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập: Thuế thu nhập cá nhân = 10% X Tổng thu nhập trước trả Trong đó, với cá nhân khơng cư trú, cơng thức tính thuế thu nhập cá nhân theo Khoản 1, Điều 18, Thông tư 111/2013/TT-BTC sau: Thuế thu nhập cá nhân = 20% x Thu nhập chịu thuế 12 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 Thu nhập chịu thuế tổng tiền lương, tiền thù lao, tiền công, các khoản thu nhập khác có tính chất tiền cơng, tiền lương NLĐ nhận kỳ tính thuế Cùng với đó, nếu lao động ký hợp đồng thử việc và có tổng mức thu nhập từ triệu đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế 10% Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp thay cho người lao động nếu doanh nghiệp chi trả tiền lương cho người lao động vượt quá trên mức thu nhập, mức giảm trừ gia cảnh mà quan thuế quy định và từ đầu năm 2021 thì doanh nghiệp buộc phải nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân giống tờ khai thuế giá trị gia tăng.Và để lên tờ khai thuế thu nhập cá nhân là bảng lương hàng tháng của doanh nghiệp chi trả cho người lao động Loại thuế thu nhập cá nhân mà doanh nghiệp đóng cho người lao động là loại thuế thu nhập cá nhân với tiền lương, tiền công 2.5.2 Nhữnh lưu ý cần thiết tính thuế thu nhập ca nhân +) Kỳ tính thuế : Đối với cá nhân cư trú và cá nhân không trú +) Trách nhiệm khai, nộp thuế thu nhập cá nhân của doanh nghiệp Công ty Cổ Phần Công ty cổ phần trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân có trách nhiệm thực hiện khai, nộp thuế thu nhập cá nhân theo tháng, quý theo lần phát sinh +) Trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân của doanh nghiệp Công ty Cổ Phần Khấu trừ thuế là việc công ty cổ phần thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước trả thu nhập Ví dụ khấu trừ thuế từ thu nhập tiền lương, tiền công Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên thì doanh nghiệp trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến phần, kể trường hợp cá nhân ký hợp đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi - Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nghỉ làm trước kết thúc hợp đồng lao động thì doanh nghiệp trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến phần + Công ty nên ý đến các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân đặc biệt là thu nhập từ tiền lương, tiền công ,thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản , thu nhập từ đầu tư vốn ( cơng ty có liên danh với ), 13 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 +) Các khoản thu nhập miễn thuế thu nhập cá nhân: có 16 khoản thu nhập miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản ( giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, ), thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, thu nhập từ thừa kế, quà tặng bất động sản, +) Trường hợp khấu trừ 10% trên thu nhập trước trả cho cá nhân Khấu trừ thuế là việc công ty cổ phần trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước trả thu nhập Các công ty cổ phần phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước trả cho cá nhân công ty cổ phần trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên +) Quyết toán thuế thu nhập cá nhân hàng năm Thời hạn quyết toán thuế chậm là ngày cuối của tháng thứ kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài chính Hồ sơ quyết toán thuế, bao gồm các giấy tờ sau: Tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân Phụ lục bảng kê chi tiết cá nhân thuộc diện tính thuế theo biểu lũy tiến phần.Phụ lục bảng kê chi tiết cá nhân thuộc diện tính thuế theo thuế suất toàn phần Phụ lục bảng kê chi tiết người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh; Giấy ủy quyền quyết toán thuế thu nhập cá nhân của các cá nhân ủy quyền cho doanh nghiệp quyết toán thuế thay ; Giấy ủy quyền thực hiện thủ tục nếu là người đại diện theo pháp luật thực hiện công việc 2.6 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 2.6.1 Phương pháp tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Số thuế phải = Số thuế phát sinh Số thuế miễn, giảm (nếu nộp (đồng) (đồng) có) Trong đó: Số thuế phát sinh = Diện tích đất tính thuế x Giá của đất ( đồng/) x Thuế suất % 2.6.2 Những lưu ý cần thiết tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp + Diện tích đất tính thuế: Theo Điều Thông tư 153/2011/TT-BTC diện tích đất tính thuế là diện tích đất phi nông nghiệp thực tế sử dụng + Giá của đất tính thuế: 14 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670  Là giá đất theo mục đích sử dụng của đất tính thuế UBND cấp tỉnh quy định và ổn định theo chu kỳ năm, kể từ ngày 01/01/2012  Trong chu kỳ ổn định có thay đổi về người nộp thuế phát sinh các yếu tố làm thay đổi giá của 1m2 đất tính thuế thì xác định lại giá của 1m2 đất cho thời gian lại của chu kỳ  Trường hợp Nhà nước giao đất, cho thuê đất, chuyển mục đích sử dụng đất từ đất nông nghiệp sang đất phi nông nghiệp từ đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp sang đất chu kỳ ổn định thì giá của 1m2 đất tính thuế là giá đất theo mục đích sử dụng UBND cấp tỉnh quy định tại thời điểm giao đất, cho thuê đất chuyển mục đích sử dụng đất và ổn định thời gian lại của chu kỳ  Trường hợp đất sử dụng không mục đích lấn, chiếm thì giá của 1m2 tính thuế là giá đất theo mục đích sử dụng UBND cấp tỉnh quy định áp dụng tại địa phương + Quy định % thuế suất là:  Thuế suất 0,03% đất nằm diện tích hạn mức  Thuế suất 0,07% trường hợp diện tích không vượt quá lần hạn mức  Thuế suất 0,15% với đất sử dụng không mục đích  Thuế suất 0,15% với trường hợp phần diện tích vượt lên lần hạn mức  Thuế suất 0,03% với đất sản xuất kinh doanh  Thuế suất 0,2% trường hợp đất lấn chiếm Công ty cổ phần Nhà nước giao đất, cho thuê đất phi nông nghiệp để thực hiện dự án đầu tư thì có trách nhiệm tự tính, tự khai và nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo quy định  Hồ sơ khai thuế lần đầu Công ty cổ phần nộp hồ sơ khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đến Chi cục Thuế nơi có đất chịu thuế, bao gồm các giấy tờ sau: (1) Tờ khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo mẫu (2) Bản chụp các giấy tờ liên quan đến đất chịu thuế như: Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, Quyết định giao đất, Quyết định Hợp đồng cho thuê đất, Quyết định cho phép chuyển mục đích sử dụng đất (3) Bản chụp các giấy tờ chứng minh thuộc diện miễn, giảm thuế (nếu có) 15 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 III Tính thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên doanh thu và chi phí theo báo cáo thu nhập của cơng ty Theo Báo cáo tài kết thúc ngày 31/12/2021, ( Đơn vị: VNĐ) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu 966,643,954,154 10,629,447,704 1191308836374 64647518 1191244188856 Doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ 956,014,506,450 Giá vốn hàng bán và dịch vụ cung cấp 807,520,890,261 876117420107 315126768749 Lợi nhuận gộp về bán hàng 148,493,616,189 và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt 11 động kinh doanh 10 13 Thu nhập khác 14 Chi phí khác 4,633,644,823 406,018,908 71,089,814,555 20,607,216,888 61,024,210,661 8626040993 3137280437 2.980.848.915 53.629.969.483 70.412.715.383 196.572.844.43 5.731.771.240 1,798,804,807 564,532,954 2.930.619.117 199.373.996.56 ( Với thuế suất doanh nghiệp = 20%) Giả định: Cơng ty khơng có thu nhập miễn th́ và khơng có lỗ kết chủn 15 Lợi nhuận kế toán trước thuế 49,412,031,916 - Thu nhập chịu thuếế = (Doanh thu – Chi phí trừ) + Thu nhập khác 16 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 = (Doanh thu – Giá vốn hàng bán) + (Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí tài chính) – (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) + (Thu nhập khác – Chi phí khác) + Điều chỉnh tăng các khoản thu nhập chịu thuế = ( 1.191.244.188.856 – 876.117.420.107 ) + ( 8.626.040.993 – 3.137.280.437) – ( 53.629.969.483 + 70.412.715.383) + ( 5.731.771.240 – 2.930.619.117 ) + = 199.373.996.562 VNĐ Trong doanh thu = doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ các khoản giảm trừ doanh thu = 1.191.308.836.374 – 64.647.518 = 1.191.244.188.856 VNĐ - Thu nhập tnh thuếế = Thu nhập chịu thế - (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển) = 199.373.996.562 – ( + 0) = 199.373.996.562 VNĐ - Thuếế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất = 199.373.996.562 x 20% = 39.874.799.312 VNĐ -  Các khoản điếều chỉnh Chi phí khơng khấu trừ th́: 568.135.945 VNĐ Dự phịng thiếu năm trước: 270.041.547 VNĐ Thu nhập không bị tính thuế : 36.135.900 VNĐ Tổng thuế TNDN phải nộp: = 39.874.799.312 + 568.135.945 + 270.041.547 – 36.135.900 = 40.684.822.904 VNĐ Vậy số thuế TNDN mà Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn – Miền Trung phải nộp năm tài 2021 40.684.822.904 VNĐ 17 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com) lOMoARcPSD|15963670 TÀI LIỆU KHAM KHẢO [1] PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu (chủ biên) Giáo trình Thuế NXB Đại học Quốc gia Hà Nội [2] Báo cáo tài kiểm tốn 2021 Cơng ty cổ phần Bia Sài Gịn – Miền Trung [3] Tạp trí điện tử thuế nhà nước 18 Downloaded by ng?c trâm (ngoctram201217@gmail.com)

Ngày đăng: 24/05/2023, 22:07