Quy định pháp luật về chi phí được trừ trong tính thuế thu nhập doanh nghiệp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI ĐÀO TƯỜNG VY QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ TRONG TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH LUẬT THƯƠNG MẠI TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2017 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ TRONG TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Sinh viên thực hiện: ĐÀO TƯỜNG VY Khóa: 38 MSSV: 1353801011284 Giảng viên hướng dẫn: Th.S NGUYỄN THỊ THU HIỀN TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2017 LỜI TRI ÂN Lời tri ân đầu tiên, xin phép dành cho cô Nguyễn Thị Thu Hiền – thạc sĩ, giảng viên trường đại học Luật TP Hồ Chí Minh đồng thời giáo viên hướng dẫn Chính nhờ tận tình dạy, giúp đỡ đưa lời khuyên quý báu để bước hồn thiện khóa luận Tơi chân thành cảm ơn Nguyễn Thị Hồi Thu với giảng thú vị thuế truyền cảm hứng cho tác giả tìm hiểu chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạo động lực cho tơi hồn thành nghiên cứu ngày hơm Xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến tập thể cán bộ, giảng viên trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh tạo điều kiện cho tơi tồn sinh viên trường có mơi trường học tập, rèn luyện chất lượng, hiệu để trau dồi tri thức Đây bệ phóng vững cho phát triển tương lai Cuối cùng, xin gửi lời tri ân đến gia đình, bạn bè – người ln sát cánh bên cạnh tôi, quan tâm, giúp đỡ tạo động lực cho tơi hồn cảnh Dù cố gắng khóa luận khơng tránh khỏi số thiếu sót nội dung hình thức, tơi mong nhận góp ý nhận xét từ quý thầy cô nhà chuyên môn quan tâm đến đề tài để bổ sung hoàn thiện khóa luận LỜI CAM ĐOAN “Tơi cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, thực hướng dẫn Thạc sĩ Nguyễn Thị Thu Hiền, đảm bảo tính trung thực tuân thủ quy định trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm lời cam đoan này.” Tp Hồ Chí Minh, ngày 18 tháng năm 2017, Sinh viên thực hiện, Đào Tường Vy DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT NỘI DUNG ĐƯỢC VIẾT TẮT BLDS Bộ luật Dân GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách Nhà nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp TCCƯDVTT Tổ chức cung ứng dịch vụ toán TTKDTM Thanh tốn khơng dùng tiền mặt TCKT Tổ chức kinh tế TCTD Tổ chức tín dụng MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ TRONG TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .6 1.1 Những vấn đề lý luận chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Sơ lược thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Khái niệm chi phí hợp lý trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Nguyên tắc xác định khoản chi trừ .11 1.2 Quy định pháp luật chi phí hợp lý trừ thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.2.1 Khoản chi phải liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 15 1.2.2 Khoản chi phải có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật .17 1.2.3 Khoản chi thuộc trường hợp không trừ theo quy định pháp luật 22 1.3 Ý nghĩa việc điều chỉnh pháp luật việc xác định chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp 25 1.3.1 Đối với Nhà nước 25 1.3.2 Đối với doanh nghiệp 26 Kết luận chương 28 CHƯƠNG THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ TRONG TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 30 2.1 Về xác định khoản chi phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp .30 2.1.1 Thực trạng 30 2.1.1.1 Những thay đổi tích cực 30 2.1.1.2 Những vấn đề tồn 33 2.1.2 Kiến nghị .40 2.2 Về hóa đơn, chứng từ 41 2.2.1 Thực trạng 41 2.3.1.1 Tình trạng gian lận, vi phạm pháp luật hóa đơn, chứng từ .42 2.3.1.2 Sử dụng hóa đơn điện tử .45 2.2.2 Kiến nghị .48 2.3 Về quản lý hoạt động kê khai chi phí hợp lý trừ .50 2.3.1 Thực trạng 50 2.4.2 Kiến nghị .52 Kết luận chương 54 KẾT LUẬN 55 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Những thành công bước đầu công cải cách phát triển kinh tế giúp Việt Nam vươn khỏi khủng hoảng kinh tế bao cấp để lại, đặt móng vững cho tiến trình hội nhập kinh tế khu vực quốc tế Một thay đổi rõ rệt phát triển gia tăng số lượng doanh nghiệp tham gia vào thị trường Hơn xu hướng xây dựng phát triển kinh tế thị trường Việt Nam thúc đẩy phát triển sở hữu tư nhân, kéo theo nở rộ doanh nghiệp ngồi nhà nước, doanh nghiệp có vai trị vơ quan trọng kinh tế Các doanh nghiệp không đại diện cho tốc độ trình độ phát triển thị trường, mà cịn nhân tố góp phần cải tạo xã hội Đặc biệt năm gần đây, gia tăng nhanh chóng số lượng doanh nghiệp tham gia thị trường đóng góp khơng nhỏ vào phục hồi tăng trưởng kinh tế Kéo theo đời phát triển hệ thống pháp luật để điều chỉnh quan hệ Nhà nước doanh nghiệp, quan hệ pháp luật thuế số Trong hệ thống thuế Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu đánh vào thu nhập đối tượng nộp thuế, công cụ quan trọng giúp Nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế, điều tiết thu nhập xã hội đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước (NSNN) Khi thực nghĩa vụ thuế TNDN Nhà nước, nội dung doanh nghiệp đặc biệt quan tâm khoản chi mà doanh nghiệp chi trình hoạt động trừ vào doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN Việc xác định chi phí trừ ảnh hưởng trực tiếp đến số tiền thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp, từ tác động mạnh mẽ đến lợi nhuận, khả tái đầu tư vào sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Hiện nay, quy định khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN điều chỉnh Luật thuế TNDN 2008 luật sửa đổi, bổ sung Cụ thể sau gần mười năm đưa vào thi hành thực tiễn, quan Nhà nước ban hành Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN 2008, Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, với nhiều nghị định, thông tư nhằm điều chỉnh có hiệu vấn đề thuộc đối tượng điều chỉnh Thuế TNDN cho phù hợp với tình hình phát triển đất nước Trong đó, quy định điều kiện xác định khoản chi trừ hướng dẫn cụ thể hơn, quy định cũ khơng cịn phù hợp giới hạn mức chi phí quảng cáo, khuyến mại bãi bỏ Bên cạnh ưu điểm này, quy định chi phí hợp lý trừ tính thuế TNDN cịn tồn số hạn chế như: cách xác định xác tính liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; tính hợp pháp hóa đơn, chứng từ; hay mức giới hạn chi phí khơng cịn phù hợp với thực tiễn áp dụng Thêm vào đó, việc nội luật hóa cam kết mà Việt Nam ký trở thành thành viên Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) hay hiệp định FTA tự hóa thương mại khác có tác động khơng nhỏ pháp luật thuế TNDN Việt Nam Khi tiến hành thực tự hóa thương mại, hàng rào thuế quan hạ xuống nên ảnh hưởng nhiều đến nguồn thu ngân sách từ thuế xuất thuế nhập khẩu, đó, vấn đề bảo đảm nguồn thu NSNN chủ yếu phụ thuộc vào thuế TNDN Đồng thời, tình trạng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi nhằm “né” trốn thuế TNDN Việt Nam diễn ngày phổ biến nghiêm trọng Chính vậy, u cầu hồn thiện pháp luật thuế TNDN nói chung, quy định khoản chi trừ nói riêng trở nên quan trọng cần thiết Xuất phát từ lý trên, tác giả định chọn đề tài “Quy định pháp luật chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp” để nghiên cứu viết khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật với mong muốn góp phần hồn thiện pháp luật thuế TNDN Việt Nam, cụ thể vấn đề xác định chi phí trừ tính thuế TNDN Tình hình nghiên cứu đề tài Quy định pháp luật chi phí hợp lý trừ nội dung quan trọng, khơng thể thiếu q trình xác định thu nhập chịu thuế TNDN Theo đó, thu nhập chịu thuế TNDN tính cách lấy doanh thu trừ khoản chi trừ, sau cộng với thu nhập khác Như vậy, chi phí trừ giúp xác định thu nhập chịu thuế, từ góp phần tính xác số tiền thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp vào NSNN, lợi nhuận cuối mà doanh nghiệp thu trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh Các cơng trình nghiên cứu đề tài Việt Nam bao gồm: - Trần Thị Hồng Nhạn (2006), Một số vấn đề pháp lý chi phí hợp lý thuế thu nhập doanh nghiệp, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh - Hồng Tuấn Anh (2009), Pháp luật điều chỉnh chi phí việc xác định thu nhập chịu thuế TNDN, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh - Từ Vinh Thành (2009), Pháp luật xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp – Lý luận thực tiễn, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh - Đỗ Thị Lan Hương (2010), Thuế thu nhập công ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân theo pháp luật Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội - Nguyễn Văn Long (2011), Pháp luật thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh - Lê Thị Thu Huyền (2016), Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội Ngoài ra, đề tài liên quan đến chi phí trừ tính thuế TNDN triển khai thành cơng trình nghiên cứu khoa học Đồng thời, nội dung thường xuyên phân tích sách chuyên khảo, tạp chí chuyên ngành luật, tài như: Giáo trình Luật Thuế Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam Đại học Luật Hà Nội, Tạp chí Tài chính, Tạp chí Thuế Nhà nước, Tạp chí Luật học,… Trong cơng trình nêu trên, tác giả nêu sở lý luận chi phí hợp lý trừ tính thuế TNDN, thực trạng áp dụng giải pháp nhằm hồn thiện pháp luật thuế TNDN Có nhiều đề tài có đối tượng nghiên cứu thu nhập chịu thuế TNDN, tính thuế TNDN, có nghiên cứu định chi phí hợp lý trừ tính thuế TNDN Nói cách khác, đề tài nêu trên, việc nghiên cứu chi phí hợp lý trừ tính thuế TNDN khơng mang tính hệ thống, bao quát hầu hết nghiên cứu sở Luật thuế TNDN 2008 với nhiều quy định mà sửa đổi, bổ sung Dựa cơng trình thành nghiên cứu nêu trên, tác giả xin tiếp tục thực đề tài chi phí trừ tính thuế TNDN nhằm nghiên cứu chuyên sâu quy định pháp luật hành điều chỉnh thực trạng áp dụng pháp luật thực tế Từ đó, tác giả mong muốn đưa giải pháp thiết thực góp phần hồn thiện pháp luật thuế TNDN Mục đích nghiên cứu Mục tiêu mà tác giả hướng đến đề tài khóa luận nhằm tìm hiểu sơ lược chế định Luật thuế TNDN, đặc biệt chi phí trừ tính thuế TNDN Kết hợp với việc nghiên cứu thực trạng áp dụng pháp luật, khóa luận hướng tới tìm vấn đề cịn tồn việc xác định chi phí thuế TNDN, gây thiệt hại cho doanh nghiệp Vì vậy, tác giả xin đưa số kiến nghị hướng tới giải quyến vấn đề sau: Thứ nhất, Cơ quan Thuế cần thực công tác tuyên truyền, phổ biến quy định mục đích pháp luật TTKDTM Sự hướng dẫn giải thích trực tiếp từ quan Nhà nước có thẩm quyền mặt củng cố niềm tin doanh nghiệp; mặt khác, doanh nghiệp tiếp nhận nguồn thơng tin xác quy phạm pháp luật liên quan đến TTKDTM Cơ quan Thuế quan Nhà nước mà doanh nghiệp phải làm việc trình khai nộp thuế TNDN Vậy nên, giải thích, dẫn từ quan thuế giúp doanh nghiệp có thơng tin, kiến thức cần thiết để thực thủ tục hành thuế, đồng thời đảm bảo lợi ích cho doanh nghiệp Thứ hai, Chính phủ cần tiếp tục rà soát, sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật chế sách liên quan đến TTKDTM96 Nhằm khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ TTKDTM, Chính phủ nên có sách hợp lý chi phí sử dụng dịch vụ tốn; đồng thời, điều chỉnh mức phí tốn chuyển khoản mức phí nộp, rút tiền mặt TCTD theo hướng tăng mức phí giao dịch tiền mặt giảm mức phí TTKDTM Vì hầu hết doanh nghiệp gửi tiền vào tài khoản ngân hàng, thực giao dịch có giá trị lớn, doanh nghiệp cần phải rút tiền mặt từ ngân hàng, nên quy định theo hướng khuyến khích doanh nghiệp sử dụng phương thức TTKDTM nhiều Thứ ba, Ngân hàng Nhà nước cần có kế hoạch nâng cấp hệ thống toán điện tử liên ngân hàng Tiến hành đại hóa, hồn thiện hệ thống toán điện tử từ cách thức sở hạ tầng hỗ trợ cho hoạt động TTKDTM doanh nghiệp Ngoài ra, phát triển dịch vụ toán quốc tế bước đệm mở rộng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam nước ngoài, thu hút đầu tư nước ngồi vào Việt Nam TTKDTM trang bị cơng nghệ đại thúc đẩy tiến trình tồn cầu hóa, hội nhập kinh tế Việt Nam Thứ tư, TCCƯDVTT cần nâng cao nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp cho nhân viên Trong năm gần đây, công nghệ ngày phát triển với tốc độ đáng kinh ngạc, nên để áp dụng chúng vào hoạt động TTKDTM hiệu nhất, địi hỏi nhân viên TCTƯDVTT phải có trình độ chun mơn vững khả thích ứng với công nghệ cao Một nguyên nhân quan trọng khiến TTKDTM chưa phổ biến rộng khắp 96 Bùi Thị Hải Yến (2017), “Hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động toán khơng dùng tiền mặt”, Tạp chí Tài chính, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/hoan-thien-hanh-lang-phap-ly-cho-hoatdong-thanh-toan-khong-dung-tien-mat-112982.html, truy cập ngày 21/6/2017 53 doanh nghiệp chưa hoàn toàn tin tưởng vào TCCƯDVTT Một vụ án gây quan tâm lớn dư luận thời gian gần vụ án lừa đảo chiếm đoạt tài sản Huyền Như Viettinbank, hành vi phạm tội lĩnh vực ngân hàng làm cho người dân lòng tin vào hoạt động TCTD Chính mà cơng tác rèn luyện đạo đức nghề nghiệp cho nhân viên, tăng cường kiểm tra giám sát nhằm hạn chế thấp tiêu cực xảy vơ cần thiết TCCƯDVTT Bằng cách thực hiệu kiến nghị trên, quan nhà nước có thẩm quyền giải tốn kích thích doanh nghiệp sử dụng TTKDTM Từ hạn chế tình trạng doanh nghiệp khơng tn thủ quy định pháp luật TTKDTM, hỗ trợ cho doanh nghiệp không bị thiệt hại phần chi phí hợp lý trừ tính thuế TNDN Kết luận chương Những tiến quy định khoản chi trừ góp phần hồn thiện pháp luật thuế TNDN Tuy nhiên, thực tế, đưa vào áp dụng cịn nhiều vướng mắc phát sinh Đặc biệt cách xác định khoản chi liên quan phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, mức giới hạn chi phí danh sách khoản chi không khấu trừ dần trở nên khơng cịn phù hợp Các hành vi gian lận hóa đơn, chứng từ chưa có dấu hiệu giảm số lượng, mà thủ thuật doanh nghiệp áp dụng lại ngày tinh vi Hóa đơn điện tử đời phương tiện hoàn hảo khắc phục khuyết điểm hóa đơn giấy truyền thống lại chưa phổ biến rộng rãi Tương tự, hình thức TTKDTM khoản chi có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên quy định tiến bộ, lại chưa tuân thủ triệt để Nhờ vào trình nghiên cứu, tham khảo tài liệu ý kiến nhiều học giả, tác giả đề số giải pháp cho vấn đề nêu với hi vọng góp phần giải bất cập này, hướng tới hỗ trợ cho trình khai nộp thuế doanh nghiệp quản lý thuế Nhà nước, đặc biệt việc xác định chi phí hợp lý trừ thu nhập chịu thuế TNDN thực cách phù hợp với thực tế 54 KẾT LUẬN Thuế TNDN sắc thuế đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc gia, công cụ để Nhà nước điều tiết thu nhập, bảo đảm ổn định nguồn thu ngân sách công xã hội Tại Việt Nam, nội dung quan trọng để tính thuế TNDN chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế Chi phí trừ tính thuế TNDN khoản chi hợp lý doanh nghiệp sử dụng để đầu tư tạo thu nhập thông qua hoạt động thiết yếu phục vụ cho q trình sản xuất, kinh doanh có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lệ Để xác định khoản chi trừ, thông thường dựa ba nguyên tắc: (i) chi phí hợp lý phải khoản chi liên quan đến hoạt động tạo thu nhập tổ chức kinh doanh; (ii) chi phí phải mức hợp lý; (iii) khoản chi phải thực chi thẩm định Theo quy định pháp luật hành, để khoản chi xem chi phí trừ tính thuế TNDN, khoản chi phải đáp ứng điều kiện sau: (i) Khoản chi phải liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp97; (ii) Khoản chi phải có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật98 (iii) Khoản chi không thuộc trường hợp không trừ theo quy định pháp luật Dựa quy định này, chi phí trừ xác định cách xác, từ xác định thu nhập chịu thuế số tiền thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp, góp phần đảm bảo tính cơng bằng, bình đẳng thuế TNDN Nhờ vào điều chỉnh cụ thể, rõ ràng pháp luật vấn đề xác định chi phí trừ mà tính thuế TNDN nói riêng, pháp luật thuế TNDN nói riêng ngày hoàn thiện, xây dựng nên sở pháp lý vững để tính thuế hỗ trợ đắc lực cho hoạt động quản lý thuế quan Nhà nước Bên cạnh đó, nhờ quy định cụ thể, rõ ràng pháp luật cách xác định chi phí hợp lý trừ tính thuế TNDN, mà doanh nghiệp có thuận lợi trình thực nghĩa vụ thuế mình, chủ động q trình kinh doanh, có vững để bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp tham gia vào trình thu nộp thuế TNDN 97 Điểm a khoản Điều Luật Thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung khoản Điều Luật số 71/2014/QH13: “Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật” 98 Điểm b khoản Điều Luật Thuế TNDN 2008 sửa đổi bổ sung khoản Điều Luật số 32/2013/QH13 55 Trong năm gần đây, pháp luật thuế TNDN xây dựng hoàn thiện luật sửa đổi, bổ sung hàng loạt văn hướng dẫn Nhưng xét góc độ thực tế thi hành, việc áp dụng quy định pháp luật q trình xác định chi phí trừ tính thuế TNDN cịn tồn số bất cập Thứ nhất, việc xác định khoản chi liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, trình áp dụng pháp luật xuất vấn đề sau: (i) quy định chung chung tính “liên quan” chi phí trừ gây khó khăn cho doanh nghiệp quan thuế; (ii) mức giới hạn lãi vay vốn sản xuất, kinh doanh từ đối tượng không TCTD hay TCKT; (iii) mức giới hạn chi phí lãi vay đặt doanh nghiệp có giao dịch liên kết Để khắc phục vấn đề nêu trên, tác giả đề xuất số kiến nghị sau: (i) Bộ Tài nên có hướng dẫn rõ ràng thông qua việc sửa đổi, bổ sung Thông tư số 96/2015/TT-BTC sở, tiêu chí để xác định khoản chi có “liên quan” đến hoạt động doanh nghiệp, khoản chi mang tính chất gián tiếp hỗ trợ, xúc tiến cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; (ii) Quốc hội nên bãi bỏ quy định phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng TCTD TCKT vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay khỏi khoản Điều Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung Luật số 32/2013/QH13 Thứ hai, vấn đề sử dụng hóa đơn, chứng từ xác định chi phí trừ tính thuế TNDN, thực tế cho thấy tồn sau: (i) gian lận, vi phạm pháp luật hóa đơn, chứng từ; (ii) việc đưa vào sử dụng hóa đơn điện tử chưa thực phát huy ưu điểm cách tối đa Thông qua trình nghiên cứu, tác giả đưa số đề xuất cho vấn đề sau: (i) quan quản lý thuế cần đẩy mạnh tuyên truyền, giáo dục đến doanh nghiệp sách, quy định pháp luật thuế; (ii) tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật hóa đơn, chứng từ; (iii) quan thuế cần tăng cường công tác tra, kiểm tra, giám sát hoạt động liên quan đến hóa đơn, chứng từ khai nộp thuế; (iv) quan Nhà nước cần đẩy mạnh hoạt động tập huấn, tuyên truyền đội ngũ cán bộ, nhân viên phát triển hạ tầng kỹ thuật Thứ ba, việc thực TTKDTM hoạt động xác định chi phí trừ tính thuế TNDN, mang lại nhiều ưu điểm vượt trội so với phương thức toán tiền mặt truyền thống, TTKDTM chưa thực phổ biến vì: (i) người dân doanh nghiệp Việt Nam từ trước đến có thói quen ưa chuộng sử dụng tiền mặt; (ii) Lòng tin người Việt Nam TCCƯDVTT khơng cao; (iii) nhiều doanh nghiệp khơng có điều kiện tiếp 56 cận với phương thức TTKDTM Nhằm hướng tới giải vấn đề trên, tác giả xin đưa số kiến nghị sau: (i) Cơ quan Thuế cần thực công tác tuyên truyền, phổ biến quy định mục đích pháp luật TTKDTM; (ii) Chính phủ cần tiếp tục rà sốt, sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật chế sách liên quan đến TTKDTM; (iii) Ngân hàng Nhà nước cần có kế hoạch nâng cấp hệ thống tốn điện tử liên ngân hàng; (iv) TCCƯDVTT cần nâng cao nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp cho nhân viên Từ thực tế xác định chi phí trừ tính thuế TNDN nêu trên, yêu cầu đặt nhà làm luật nhà nghiên cứu cần phải có biện pháp để khắc phục hạn chế sơ hở pháp luật, lỏng lẻo quản lý trình khai nộp thuế, vấn đề quan trọng biện pháp đưa phải vừa đảm bảo nguồn thu ngân sách, vừa thể tính kích thích đối tượng nộp thuế thơng qua điều chỉnh vấn đề chi phí trừ doanh nghiệp cách hợp lý Chính thế, tác giả đưa số kiến nghị nhằm góp phần xây dựng hồn thiện quy định chi phí trừ tính thuế TNDN 57 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn quy phạm pháp luật Hiến pháp nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ngày 11/12/2013; Luật Quản lý thuế (Luật số 78/2006/QH11) ngày 29/11/2006; Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (Luật số 14/2008/QH12) ngày 03/6/2008; Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Giá trị gia tăng (Luật số 31/2013/QH13) ngày 19/6/2013; Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp (Luật số 32/2013/QH13) ngày 19/6/2013; Luật Sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế (Luật số 71/2014/QH13) ngày 26/11/2014; Luật Kế toán (Luật số 88/2015/QH13) ngày 20/11/2015; Bộ luật Dân (Luật số 91/2015/QH13) ngày 24/11/2015; Nghị định số 09/2010/NĐ-CP ngày 08/02/2010 Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định số 110/2004/NĐ-CP ngày 08/4/2004 Chính phủ cơng tác văn thư; 10 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; 11 Nghị định số 101/2012/NĐ-CP ngày 22/11/2012 Chính phủ tốn khơng dùng tiền mặt; 12 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế; 13 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp; 14 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; 15 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; 16 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế; 17 Nghị định số 80/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 101/2012/NĐ-CP ngày 22 tháng 11 năm 2012 Chính phủ tốn khơng dùng tiền mặt; 18 Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Kế tốn; 19 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 Chính phủ quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết; 20 Thơng tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định; 21 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; 22 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp; 23 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; 24 Thông tư số 46/2014/TT-NHNN ngày 31/12/2014 Ngân hàng Nhà nước hướng dẫn tốn khơng dùng tiền mặt; 25 Thơng tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; 26 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính; 27 Thơng tư số 147/2016/TT-BTC ngày 13/20/2016 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định; 28 Thông tư số 28/2017/TT-BTC ngày 12/4/2017 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Thông tư số 147/2016/TT-BTC ngày 13/20/2016 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định; 29 Thơng tư số 41/2017/TT-BTC ngày 28/4/2017 Bộ Tài hướng dẫn thực số điều Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 Chính phủ quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết B Tài liệu tham khảo 30 Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh (2014), Giáo trình Luật Thuế, Nhà xuất Hồng Đức; 31 Trường Đại học Luật Hà Nội (2016), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nhà xuất Cơng an Nhân dân; 32 Hồng Tuấn Anh (2009), Pháp luật điều chỉnh chi phí việc xác định thu nhập chịu thuế TNDN, Khóa luận Tốt nghiệp, Đại học Luật TP Hồ Chí Minh; 33 Trần Thị Bích (2014), Quy định pháp luật hóa đơn việc xác định nghĩa vụ thuế, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh; 34 Bộ Tài (2017), “Chuyên đề 9: Thuế quản lý thuế nâng cao”, Tài liệu ơn thi Kế tốn viên Kiểm Toán viên năm 2017 35 Quách Đức Dũng (2011), “Khống chế chi phí quảng cáo xác định thu nhập chịu thuế: Nên hay khơng nên?”, Tạp chí Tài chính, Số (562)/2011; 36 Trần Ngân Hà (2017), “Về áp dụng chứng từ điện tử doanh nghiệp nay”, Tạp chí Tài chính, kỳ – tháng 3/2017 (653); 37 Đỗ Lê Thùy Linh (2011), Chế độ pháp lý hóa đơn mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Khóa luận Tốt Nghiệp, Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh; 38 Nguyễn Văn Long (2011), Pháp luật thu nhập chịu thuế TNDN, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Luật Tp HCM; 39 Mai Thị Nga – Mai Thị Hà (2015), “Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp: Những sai phạm hình thức xử lý”, Tạp chí Tài chính, kỳ – tháng 8/2015 (615); 40 Nguyễn Minh Phong (2013), “Đề xuất hướng xử lý khoản chi tiếp thị, quảng cáo”, Tạp chí Thuế Nhà nước, số 17 (427) – ngày 25/4/2013; 41 Đỗ Thị Thanh Phước (2004), Giải pháp pháp lý mở rộng tỷ trọng tốn khơng dùng tiền mặt Việt Nam nay, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh; 42 Từ Vinh Thành (2009), Pháp luật xác định thu nhập chịu thuế TNDN: Lý luận thực tiễn, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh; 43 Khổng Minh Thảo (2017), “Đồng giải pháp ngăn chặn, phòng ngừa hành vi gian lận thuế”, Tạp chí Tài chính, kỳ – tháng 4/2017 (654); 44 Nguyễn Văn Thủy (2017), “Những vấn đề đặt triển khai thực hóa đơn điện tử”, Tạp chí Tài chính, kỳ – tháng 2/2017 (650); 45 Lê Xuân Trường, “Chi phí hợp lý để tính thuế TNDN: Những điểm cần sửa đổi”, Tạp chí Tài Chính, số 11/2002 * Tài liệu từ Internet 46 A synopsis of Sustainability and Other related definitions, https://wihresourcegroup.wordpress.com/tag/the-world-business-council-forsustainable-development-wbcsd/, truy cập ngày 06/7/2017; 47 Vũ Đình Ánh (2015), “Thu NSNN: Thực trạng 2014 dự báo 2015”, Tạp chí Kinh tế dự báo, số 04/2015, http://kinhtevadubao.vn/chi-tiet/91-2446thu-ngan-sach-nha-nuoc thuc-trang-2014-va-du-bao-2015.html, truy cập ngày 07/6/2017; 48 BEPS Actions, http://www.oecd.org/ctp/beps-actions.htm, truy cập ngày 24/6/2017; 49 Business Expenses, http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/slprtnr/bsnssxpnss/menu-eng.html, truy cập ngày 12/6/2017; 50 Corporate tax, http://www.investopedia.com/terms/c/corporatetax.asp, truy cập ngày 12/6/2017; 51 Corporate tax, https://en.wikipedia.org/wiki/Corporate_tax, chỉnh sửa lần cuối ngày 03/6/2017, truy cập ngày 12/6/2017; 52 “EBITDA”, http://investar.edu.vn/2015/09/14/ebitda-loi-nhuan-truoc- thue-lai-vay-va-khau-hao-earnings-before-interest-taxes-depreciation-andamortization/, truy cập ngày 18/7/2017 53 Joy Mukherjee (2017), “BEPS “cuộc chiến” chống trốn thuế, chuyển lợi nhuận Việt Nam”, http://vneconomy.vn/thue-ngan-sach/goc-nhin-beps-vacuoc-chien-chong-tron-thue-chuyen-loi-nhuan-tai-viet-nam2016101709470190.htm, truy cập ngày 24/6/2017; 54 http://taxsummaries.pwc.com/ID/Peoples-Republic-of-China-CorporateDeductions, truy cập ngày 05/7/2017; 55 https://vi.wikipedia.org/wiki/ICOR, sửa đổi lần cuối 16:01 ngày 25/02/2016, truy cập ngày 24/6/2017; 56 http://einvoice.vn/tin-tuc/cuc-thue-thanh-pho-ha-noi-to-chuc-hoi-nghi- trien-khai-hoa-don-dien-tu-trong-2-ngay-tu-29-30-11, truy cập ngày 25/6/2017; 57 http://www.vnpt.vn/noibo/Default.aspx?Page=NewsDetail&pmid=20&mid=20&id =41818, truy cập lần cuối 25/6/2017; 58 Thùy Linh (2017), “Nỗ lực chống “né” thuế giao dịch liên kết”, http://www.baohaiquan.vn/pages/no-luc-chong-ne-thue-trong-giao-dich-lienket.aspx, truy cập ngày 24/5/2017; 59 Kiến Khang (2017), “Quy định giới hạn chi phí lãi vay khiến hàng loạt doanh nghiệp lớn phải đóng thêm hàng trăm tỷ tiền thuế năm”, http://s.cafef.vn/evn-221609/quy-dinh-gioi-han-chi-phi-lai-vay-co-the-khien-hangloat-doanh-nghiep-lon-phai-dong-them-hang-tram-ty-tien-thue-moi-nam.chn, truy cập ngày 24/5/2017; 60 Tuyết Mai, Văn Khương (2016), “Triệt phá đường dây mua bán hóa đơn bất hợp pháp tinh vi Hà Nội”, http://cafef.vn/triet-pha-duong-day-mua-ban-hoadon-bat-hop-phap-tinh-vi-tai-ha-noi-20161214161253582.chn, truy cập ngày 16/7/2017; 61 Hồi Nam (2017), “Khống chế chi phí lãi vay trừ thuế: Cần quy định cởi mở hơn”, http://vietnamnet.vn/vn/kinh-doanh/tai-chinh/khong-che-chi-philai-vay-duoc-tru-khong-qua-20-troi-tay-dn-371783.html, truy cập ngày 24/5/2017; 62 Đào Phú Quý (2014), “Chuyển giá Việt Nam số gợi ý sách chống chuyển giá”, Tạp chí Tài chính, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/trao-doi-binh-luan/chuyen-gia-tai-viet-nam-va-mot-so-goi-y-chinh-sachchong-chuyen-gia-54559.html#site-header, số 9/2014, truy cập ngày 24/5/2017; 63 Nguyễn Đình Tài (2015), “Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp: vấn đề đặt hôm giải pháp”, Viện nghiên cứu Quản lý kinh tế Trung ương, http://www.vnep.org.vn/Upload/Doanh%20nghiep%20xa%20hoi.pdf, truy cập ngày 06/7/2017; 64 “TTKDTM gì?”, http://www.dankinhte.vn/thanh-toan-khong-dungtien-mat-la-gi/, truy cập ngày 20/6/2017; 65 Từ điển Investopedia, http://www.investopedia.com/terms/r/revenue.asp, truy cập ngày 05/7/2017; 66 Bùi Thị Hải Yến (2017), “Hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động tốn khơng dùng tiền mặt”, Tạp chí Tài chính, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/hoan-thien-hanh-lang-phap-ly-chohoat-dong-thanh-toan-khong-dung-tien-mat-112982.html, truy cập ngày 21/6/2017 PHỤ LỤC Ngành, nghề kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng môi trường Vinahenco PHỤ LỤC Ngành nghề kinh doanh Công ty cổ phần SAM ... lý trừ tính thu? ?? TNDN, mà doanh nghiệp có thu? ??n lợi q trình thực nghĩa vụ thu? ?? Thu? ?? TNDN tính dựa sở thu? ?? suất thu nhập tính thu? ?? Thu nhập tính thu? ?? TNDN xác định thu nhập chịu thu? ?? trừ thu nhập. .. định thu? ?? (Nghị định số 12/2015/NĐ-CP) Theo quy định pháp luật thu? ?? TNDN “căn tính thu? ?? thu nhập tính thu? ?? thu? ?? suất20” Để xác định thu nhập tính thu? ??, khoản Điều Luật Thu? ?? TNDN 2008 có quy định: ... QUÁT VỀ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ TRONG TÍNH THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP .6 1.1 Những vấn đề lý luận chi phí trừ tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Sơ lược thu? ?? thu nhập doanh nghiệp