Một số ảnh hưởng của việc xác định chi phí nhân công khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, bởi ở Việt Nam hiện nay có rất nhiều quy định của ngành thuế về việc ghi nhận chi phí khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp có sự khác biệt với quy định của kế toán. Điều này tạo ra sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ 51 MỘT SỐ ẢNH HƢỞNG CỦA VIỆC XÁC ĐỊNH CHI PHÍ NHÂN CƠNG ĐẾN DOANH NGHIỆP KHI TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THE INFLUENCE OF LABOR COSTS DETERMINING TO BUSINESSES WHEN CALCULATING CORPORATE INCOME TAX TH.S NGÔ THỊ HƢỜNG1; TH.S TRẦN THỊ LAN HƢƠNG2 1,2 Trường Đại học Cơng nghệ Gíao thơng vận tải Email: ngothihuong2008@gmail.com; 2Email: tranthilanhuong1982@gmail.com TÓM TẮT: Một số ảnh hưởng việc xác định chi phí nhân cơng tính thuế thu nhập doanh nghiệp, Việt Nam có nhiều quy định ngành thuế việc ghi nhận chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp có khác biệt với quy định kế toán Điều tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp TỪ KHĨA: Chi phí nhân cơng; Thuế thu nhập doanh nghiệp ABSTRACT: The influence of labor costs determining to calculating corporate income tax : In Vietnam, there are now a lot of the tax regulation on the recognition of expenses when calculating corporate income taxes differ from that regulation of accounting This creates the difference between accounting profit and taxable income KEYWORDS: Labor costs; Corporate income tax MỞ ĐẦU Theo điều thông tư 96/2015-BTC ngày 22/6/2015 có hiệu lực từ ngày 6/8/2015 sửa đổi, bổ sung Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 119/2014/TT-BTC Điều Thông tư số 151/2014/TTBTC) quy định khoản chi cho người lao động trừ không trừ Quy định dẫn đến việc doanh nghiệp không ghi nhận thực tế phát sinh khoản chi phí nhân cơng báo cáo tài chính, lẫn lộn thu nhập chịu thuế thu nhập kế toán MỘT SỐ QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ NHÂN CƠNG ĐƢỢC TRỪ VÀ KHƠNG ĐƢỢC TRỪ KHI TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP * Các khoản chi đƣợc trừ đáp ứng đủ điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp b) Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật c) Khoản chi có hố đơn mua hàng hố, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt thực theo quy định văn pháp luật thuế giá trị gia tăng Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ tốn tiền mặt phát sinh trước thời điểm Thông tư số 78/2014/TT-BTC có hiệu lực thi hành khơng phải điều chỉnh lại theo quy định Điểm * Các khoản chi phí cho ngƣời lao động khơng đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 52 KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ a) Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc trường hợp sau: + Chi tiền lương, tiền công khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ thực tế không chi trả khơng có chứng từ tốn theo quy định pháp luật + Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng công ty + Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phịng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề Mức dự phòng hàng năm doanh nghiệp định không 17% quỹ tiền lương thực + Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà người không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh b) Phần chi trang phục vật cho người lao động hóa đơn, chứng từ Phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động để tính vào chi phí trừ mức chi tối đa chi tiền không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm, vật phải có hóa đơn, chứng từ Đối với ngành kinh doanh có tính chất đặc thù chi phí thực theo quy định cụ thể Bộ Tài c) Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến d) Chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy định Bộ Luật Lao động Trường hợp doanh nghiệp cử người lao động công tác (bao gồm công tác nước cơng tác nước ngồi) có phát sinh chi phí từ 20 triệu đồng trở lên, chi phí mua vé máy bay mà khoản chi phí toán thẻ ngân hàng cá nhân đủ điều kiện hình thức tốn khơng dùng tiền mặt tính vào chi phí trừ đáp ứng đủ điều kiện sau: - Có hóa đơn, chứng từ phù hợp người cung cấp hàng hóa, dịch vụ giao xuất - Doanh nghiệp có định văn cử người lao động cơng tác - Quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp cho phép người lao động phép toán khoản NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ 53 Trường hợp doanh nghiệp có mua vé máy bay qua website thương mại điện tử cho người lao động công tác để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chứng từ làm để tính vào chi phí trừ vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển Trường hợp doanh nghiệp khơng thu hồi thẻ lên máy bay người lao động chứng từ làm để tính vào chi phí trừ vé máy bay điện tử, định văn cử người lao động công tác chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển e) Các khoản chi trừ sau chi không đối tượng, không mục đích mức chi vượt quy định + Các khoản chi thêm cho lao động nữ tính vào chi phí trừ bao gồm: - Chi cho cơng tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trường hợp nghề cũ khơng cịn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển doanh nghiệp Khoản chi bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học) - Chi phí tiền lương phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý - Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm năm khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính phụ khoa cho nữ cơng nhân viên - Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ hai - Phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trường hợp lý khách quan người lao động nữ không nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú mà lại làm việc cho doanh nghiệp trả theo chế độ hành; kể trường hợp trả lương theo sản phẩm mà lao động nữ làm việc thời gian không nghỉ theo chế độ + Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số tính vào chi phí trừ bao gồm: học phí học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học); tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định f) Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động Khoản trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, cho người lao động tính vào chi phí trừ ngồi việc khơng vượt mức quy định điểm phải ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Công ty, Tổng công ty Doanh nghiệp không tính vào chi phí khoản chi cho chương trình tự nguyện nêu doanh nghiệp khơng thực đầy đủ nghĩa vụ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động (kể trường hợp nợ tiền bảo hiểm bắt buộc) h) Khoản chi trả trợ cấp việc làm cho người lao động không theo quy định hành NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 54 KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ ẢNH HƢỞNG CỦA VIỆC XÁC ĐỊNH CHI PHÍ NHÂN CƠNG ĐẾN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Và vấn đề đặt khoản chi phí trả cho người lao động khơng trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp khơng hạch tốn đơn giản hóa vấn đề Tuy nhiên có khoản chi phí trả cho người lao động doanh nghiệp thực tế có chi trả khơng đủ điều kiện ghi nhận tính thuế thu nhập doanh nghiệp dẫn đến việc doanh nghiệp phải theo dõi hai loại chi phí Một chi phí trả cho người lao động khơng đủ điều kiện trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp hai chi phí thực tế trả cho người lao động đủ điều kiên khấu trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Với cách xử lý chưa đạt hiệu cao doanh nghiệp làm theo thuế chất kế tốn chưa Và có trường hợp mà doanh nghiệp làm theo cách Ví dụ trường hợp trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt triệu /tháng/1 người chuyển khoản toán chi phí khơng trừ Khi tốn tiền gửi ngân hàng khơng hạch tốn khớp với sổ phụ ngân hàng Đồng thời báo cáo tài doanh nghiệp khơng phản ánh tình hình doanh nghiệp Để làm rõ vấn đề đưa cơng thức tính theo hai loại chi phí: Năm N doanh nghiệp A có doanh thu 500.000.000đ, chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp 300.000.000đ chi phí khơng trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp 15.000.000đ ( chi phí mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện vượt 1triệu/1 tháng/ người) * Thu nhập tính theo thuế: Thu nhập trước thuế = 500.000.000 – 300.000.000 = 200.000.000 đ Thu nhập sau thuế = 200.000.000 – (200.000.000 x 22%) = 156.000.000 đ * Thu nhập tính theo kế tốn: Thu nhập trước thuế = 500.000.000 – (300.000.000 + 15.000.000) = 185.000.000 đ Thu nhập sau thuế = 185.000.000 – (185.000.000 x 22%) = 144.300.000 đ Qua cách tính thấy chênh lệch thu nhập doanh nghiệp điều dẫn đến báo cáo tài chưa phản ánh thực tế doanh nghiệp Đó chất kế tốn thuế vấn đề đặt quyền lợi người lao động quy định Ví dụ số quy định khơng trừ tính thuế thu nhập phần chi trang phục cho người lao động không vượt mức 05 triệu đồng/ người/ năm Đưa quy định nhằm hạn chế việc doanh nghiệp kê khai khống số thực tế chi trả Tuy nhiên đứng phía người lao động quy định lại hạn chế quyền lợi hưởng người lao động Vì doanh nghiệp có thực trả cao triệu người thụ hưởng người lao động Như doanh nghiệp muốn chi trả cao lại bị quy định ràng buộc Vì doanh nghiệp hạ mức chi trả xuống theo quy định dùng hình thức khác để chi trả cho người lao động dẫn đến sai lệch tính chất khoản chi NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ 55 Hoặc trường hợp chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế cụ thể, khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến Đặt trường hợp giả dụ doanh nghiệp quy định q trình lao động người lao động sáng kiến phương pháp làm việc giúp doanh nghiệp tăng suất hiệu công việc Đương nhiên doanh nghiệp thưởng cho người lao động theo quy định khoản thưởng khơng ghi nhận doanh nghiệp khơng có quy định cụ thể Sẽ xảy trường hợp doanh nghiệp thưởng cho người lao động, hai khơng thưởng doanh nghiệp chưa có quy định vấn đề thưởng khơng ghi nhận vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với trường hợp thứ doanh nghiệp thực chi không ghi nhận doanh nghiệp làm để hợp thức hóa khoản chi thực tế tiền giảm Còn trường hợp thứ hai doanh nghiệp làm theo quy định phía người lao động khơng nhận tiền thưởng quyền lợi họ bị ảnh hưởng Điều khơng tốt cho doanh nghiệp doanh nghiệp muốn phát triển nhân tố quan trọng nhân tố người Khi quyền lợi người lao động bị ảnh hưởng đương nhiên chất lượng lao động giảm KẾT LUẬN Trên số trường hợp đưa để thấy ảnh hưởng khoản chi phí cho người lao động trừ khơng trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Nên hạch tốn phải ghi nhớ ngun tắc xử lý khoản chi khơng trừ tốn thuế thu nhập doanh nghiệp là: + Thứ nhất: hạch toán ghi nhận theo thực tế khoản chi phí phát sinh, cuối kỳ kết chuyển lên báo cáo tài + Thứ hai: tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải loại bỏ chi phí khơng trừ tính thuế tức tính thu nhập chịu thuế khơng tính thu nhập kế tốn + Thứ ba: khoản chi khơng trừ điều chỉnh vào tiêu B4 – khoản chi khơng trừ tính thu nhập chịu thuế toán thuế thu nhập doanh nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Thơng tư 96/2015-BTC Bộ tài bàn hành ngày 22/6/2015 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 phủ [2] Thơng tư 78/2014-BTC Bộ tài ban hành ngày 18/6/2014 hướng đẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngƣời phản biện: TS Phạm Thị Minh Tuệ - Học viện Ngân hàng NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 ... bỏ chi phí khơng trừ tính thu? ?? tức tính thu nhập chịu thu? ?? khơng tính thu nhập kế tốn + Thứ ba: khoản chi khơng trừ điều chỉnh vào tiêu B4 – khoản chi không trừ tính thu nhập chịu thu? ?? toán thu? ??. .. khoản chi phí trả cho người lao động doanh nghiệp thực tế có chi trả không đủ điều kiện ghi nhận tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp dẫn đến việc doanh nghiệp phải theo dõi hai loại chi phí Một chi phí. .. trừ tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hai chi phí thực tế trả cho người lao động đủ điều kiên khấu trừ tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Với cách xử lý chưa đạt hiệu cao doanh nghiệp làm theo thu? ??