Kế Toán Và Kế Toán Thuế.doc

LỜI MỞ ĐẦU Luận Văn Tốt Nghiệp Khoa Kế Toán PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP 1 1 Tổng quan về thuế, kế toán thuế 1 1 1 Một số khái niệm về Thuế Thuế là[.]

Luận Văn Tốt Nghiệp Toán Khoa Kế PHẦN I : LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế, kế toán thuế 1.1.1 Một số khái niệm Thuế Thuế phạm trù kinh tế xuất hiện, tồn phát triển với hình thành phát triển Nhà nước Thuế đời yếu tố khách quan để Nhà nước có nguồn tài thực chức Thuế khoản đóng góp mang tính chất bắt buộc tổ chức, cá nhân vào NSNN Nhà nước sử dụng công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế Tuy Thuế đời tồn từ lâu, đến nói khái niệm Thuế nhiều ý kiến khác Về quan sát thực chứng, rõ rang góc nhìn cách tiếp cận khác nhau, ngữ cảnh khác nhau, người ta nói hiểu Thuế không giống điều dễ hiểu - Ở góc độ nghiên cứu kinh tế trị học: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước - Ở góc độ Nhà nước: Thuế khoản đóng góp mang tính pháp luật cao Nhà nước Nhà nước bắt buộc cá nhân, tổ chức phải nộp thuế vào NSNN để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước - Ở góc độ nghiên cứu pháp luật: Thuế khoản đóng góp theo nghĩa vụ pháp luật quy định mà tổ chức cá nhân phải nộp vào NSNN Từ định nghĩa trên, kết hợp với thực tế thu lượm, tổng hợp trải nghiệm đưa khái niệm đầy đủ Thuế sau: SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Nga GVHD: CN Trần Thị Cúc Luận Văn Tốt Nghiệp Toán Khoa Kế “ Thuế phần thu nhập mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp cho Nhà nước theo Luật định, để đáp ứng nhu cầu thực theo chức Nhà nước” người nộp thuế sử dụng hợp pháp phần thu nhập lại 1.1.2 Một số đặc điểm Thuế - Tính bắt buộc: Thuế khoản động viên bắt buộc gắn liền với quyền lực Nhà nước, thuộc tính tất yếu khách quan để phân biệt thuế với hình thức động viên tài khác phí, lệ phí, cơng trái có tính chất tự nguyện Đóng thuế hành động thực nghĩa vụ cơng dân - Tính khơng hồn trả trực tiếp: Được biểu trước sau thu thuế Lợi ích từ việc nộp thuế hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp cho xã hội - Tính ổn định: Mỗi luật thuế ban hành địi hỏi phải ổn định để có thời gian sách thuế vào sống, nhà đầu tư doanh nghiệp có điều kiện thưc chiến lược kinh doanh đạt hiệu đầu tư mong muốn 1.1.3 Chức thuế kinh tế thị trường - Chức huy động nguồn lực tài cho Nhà nước: Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Đây chức bản, chức phản ánh nguyên nhân cho đời thuế - Chức quản lý: Quá trình ban hành thực sách thuế, bên cạnh việc thực thu cho ngân sách, thuế cơng cụ kinh tế có hiệu lực để quản lý, kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh, khoản thu nhập, phân phối thu nhập, qua thuế góp phần điều chỉnh kinh tế, điều hòa thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng, thúc đẩy xuất khẩu, bảo vệ sản xuất nước - Chức điều tiết kinh tế vĩ mô: Nhà nước đưa chuẩn mực mang tính định hướng lớn, diện rộng cơng cụ địn bẩy để hướng hoạt động kinh tế-xã hội theo, nhằm đạt mục tiêu đề ra, tạo hành lang pháp lý cho hoạt động kinh tế-xã hội thực khuôn khổ pháp luật 1.1.4 Hệ thống Thuế hành SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Nga GVHD: CN Trần Thị Cúc Luận Văn Tốt Nghiệp Toán Khoa Kế Hệ thống Thuế tập hợp gồm nhiều sắc thuế, sắc thuế có vị trí có mối liên hệ với sắc thuế tập hợp Hầu hết, nước giới đểu sử dụng hệ thống Thuế gồm nhiều loại Thuế Chưa có nước áp dụng loại Thuế Hệ thống Thuế nước có số lượng sắc thuế cụ thể nhiều khác nhau, gồm ba loại Thuế sau: - Loại Thuế lấy tính thu nhập, nên gọi Thuế thu nhập ( Thuế trực thu) Thuộc loại Thuế có Thuế TNDN, Thuế TNCN - Loại Thuế lấy tính Thuế doanh thu nên gọi Thuế tiêu dùng ( mua sắm mua, bán) Thuộc loại Thuế Thuế NK, Thuế TTĐB, Thuế GTGT - Loại Thuế lấy tính thuế tài sản nên cịn gọi Thuế tài sản Thuộc loại Thuế có Thuế Tài nguyên, Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, Thuế nhà, Thuế tàu thuyền xe cộ, Thuế môn bài… - Hệ thống Thuế hành nước ta gồm có sắc Thuế sau:  Thuế Xuất khẩu, Thuế Nhập  Thuế Tiêu thụ đặc biệt  Thuế Gía trị gia tăng  Thuế Thu nhập doanh nghiệp  Thuế Thu nhập cá nhân  Thuế tài nguyên  Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp  Thuế bảo vệ môi trường  Thuế mơn  Lệ phí trước bạ 1.1.5 Đối tượng chịu thuế nộp thuế GTGT * Đối tượng chịu thuế GTGT: Là hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam, trừ đối tượng không chịu thuế GTGT SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Nga GVHD: CN Trần Thị Cúc Luận Văn Tốt Nghiệp Tốn Khoa Kế * Đối tượng khơng chịu thuế GTGT: Có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT Các hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT có số đặc điểm sau: - Là sản phẩm ngành SXKD điều kiện khó khăn phụ thuộc vào thiên nhiên Sau sản phẩm sản xuất lại dùng cho người sản xuất cho nhu cầu tồn xã hội sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi… - Là sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu toàn xã hội, nhằm nâng cao đời sống vật chất, văn hóa khơng ngừng tăng lên người dịch vụ y tế, văn hóa giáo dục, phát truyền hình… - Là sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu tồn xã hội khơng mục đích lợi nhuận - Là sản phẩm hàng hóa dịch vụ khơng tiêu dùng Việt Nam hàng hóa tạm nhập, tạm xuất, tái nhập… - Là sản phẩm, dịch vụ ưu đãi mang tính xã hội, tính nhân đạo cao xây nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân, viên trợ… - Là sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Nhà nước cần khuyến khích đầu tư, dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, chuyển giao cơng nghệ, nhập máy móc… * Đối tượng nộp thuế GTGT Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT 1.1.6 Căn tính thuế phương pháp tính thuế 1.1.6.1 Căn tính thuế: Là giá tính thuế thuế suất * Giá tính thuế GTGT: Là giá bán chưa thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng cung cấp dịch vụ Giá chưa có thuế GTGT = Giá tốn 1+ thuế suất hàng hóa, dịch vụ Trong đó: Giá tính thuế GTGT số hàng hóa, dịch vụ xác định sau: SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Nga GVHD: CN Trần Thị Cúc Luận Văn Tốt Nghiệp Toán Khoa Kế - Đối với hàng hóa, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế NK - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động thuê tài sản số tiền thu kỳ - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp giá bán hàng hóa, tính theo giá bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả kỳ - Đối với gia công hàng hóa giá gia cơng - Đối với hàng hóa, dịch vụ khác Chính phủ quy định * Thuế suất thuế GTGT: - Mức thuế suất 0% hàng hóa xuất - Mức thuế suất 5% hàng hóa, dịch vụ: nước sạch, phân bón, dụng cụ y tế, thức ăn gia súc, gia cầm, hoạt động văn hóa, nghệ thuật… - Mức thuế suất 10% hàng hóa dịch vụ: dầu mỏ, khí đốt, điện… hàng hóa, dịch vụ cịn lại khơng thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 0%, 5% 1.1.6.2 Phương pháp tính thuế Thuế GTGT tính theo PP: PP khấu trừ PP trực tiếp * Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: Đối tượng áp dụng sở kinh doanh (trừ đối tượng tính thuế theo phương pháp thuế GTGT trực tiếp GTGT) thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Cách xác định thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng X Thuế suất thuế GTGT hóa dịch vụ chịu thuế hàng hóa dịch vụ SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Nga GVHD: CN Trần Thị Cúc Luận Văn Tốt Nghiệp Toán Khoa Kế bán Cở sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo PP khấu trừ thuế bán hàng hàng hóa, dịch vụ phải lập HĐGTGT, hóa đơn, phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng tiền phải tốn Trường hợp hóa đơn ghi giá tốn (khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT) thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá bán tốn ghi hóa đơn, chứng từ * Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: - Có HĐGTGT hợp pháp hàng hóa, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT tổ chức cá nhân SXKD Việt Nam mua dịch vụ tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam - Có chứng từ tốn qua Ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào (trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào lần có giá trị 20 triệu đồng) - Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, ngồi điều kiện nói để khấu trừ thuế, hồn thuế GTGT đầu vào, cịn phải có hợp đồng bán, gia cơng hàng hóa xuất ủy thác gia công xuất khẩu, hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan - Đối với hàng hóa, dịch vụ có sử dụng chứng từ đặc thù dùng làm để xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ * Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT bao gồm: - Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định Pháp luật - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Nga GVHD: CN Trần Thị Cúc Luận Văn Tốt Nghiệp Toán Khoa Kế - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ * Cách xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải GTGT hàng = nộp Trong đó: X thuế GTGT hàng hóa, dịch hóa dịch vụ chịu Doanh số = hàng hóa, dịch vụ - Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Giá vốn hàng hóa bán tương ứng vụ bán - Đối với sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán theo chế độ quy định có đủ điều kiện xác định doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ hợp đồng chứng từ tốn khơng có đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào GTGT xác định : GTGT = Doanh thu X Tỷ lệ (%) GTGT tính HHDV HHDV bán doanh thu - Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT Bộ Tài quy định 1.1.7 Trình tự đăng ký, kê khai, nộp thuế, tốn thuế hồn thuế GTGT 1.1.7.1 Trình tự đăng ký thuế GTGT Khi doanh nghiệp cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư, doanh nghiệp có phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế nộp thuế thay cho tổ chức cá nhân, doanh nghiệp bắt đầu thực nhiệm vụ thu phí, lệ phí theo qui định pháp luật vòng 10 ngày phải đăng ký thuế 1.1.7.2 Trình tự kê khai thuế GTGT - Khi doanh nghiệp đăng ký thuế cấp mã số thuế, hàng tháng kế toán thuế GTGT phải lập tờ khai thuế kê khai để nộp cho quan thuế vòng 20 ngày SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Nga GVHD: CN Trần Thị Cúc Luận Văn Tốt Nghiệp Toán Khoa Kế đầu tháng Trong trường hợp khơng có phát sinh thuế GTGT đầu vào, đầu doanh nghiệp phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế Tờ khai phải xác, trung thực, quy định - Đối với hàng hóa nhập, doanh nghiệp phải kê khai, nộp tờ khai thuế GTGT hàng nhập theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập quan thu thuế nơi có cửa nhập hàng hóa - Đối với sở kinh doanh bn chuyến, phải kê khai, nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng trước vận chuyển hàng - Đặc biệt, với doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế suất thuế GTGT khác phải kê khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ Trường hợp, doanh nghiệp không xác đinh mức thuế suất cho loại hàng hóa, dịch vụ phải nộp mức thuế suất cao hàng hóa dịch vụ mà doanh nghiệp có sản xuất, kinh doanh - Cơ sở phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai Trường hợp sở kinh doanh gửi tờ khai cho quan thuế, sau phát có sai sót số liệu kê khai trước thời hạn nộp thuế, sở phải thông báo cho quan thuế biết đồng thời lập lại tờ khai thay cho tờ khai khơng Trường hợp phát sai sót sau thời hạn nộp thuế sở điều chỉnh vào tờ khai tháng tiếp sau 1.1.7.3 Trình tự nộp thuế GTGT - Trong kỳ tính thuế, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ (DN tính thuế theo PP khấu trừ) lớn số thuế GTGT đầu phải nộp doanh nghiệp khấu trừ tồn số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT khấu trừ cịn lại chuyển sang kỳ tính thuế - Nếu số thuế GTGT đầu lớn số thuế GTGT đầu vào khấu trừ doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT đầu sau đối trừ với số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Mọi doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT vào NSNN đầy đủ thời hạn Thời hạn nộp chậm ngày 20 tháng - Đồng tiền sử dụng để nộp vào NSNN đồng Việt Nam SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Nga GVHD: CN Trần Thị Cúc Luận Văn Tốt Nghiệp Tốn Khoa Kế 1.1.7.4 Trình tự Quyết toán thuế GTGT - Hàng năm, kết thúc năm dương lịch, doanh nghiệp phải toán thuế với quan thuế Hạn nộp tờ khai toán thuế 60 ngày kể từ ngày kết thúc 31/12 năm toán thuế GTGT - Trong trường hợp doanh nghiệp sáp nhập, hợp nhất, chia tách giải thể, phá sản, doanh nghiệp phải thực toán thuế GTGT với quan thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản - Cơ sở kinh doanh phải thực tốn tài theo chế độ Nhà nước quy định, sở tốn tài chính, sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai toàn số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT nộp số thuế GTGT hồn năm thời hạn tốn, số thuế GTGT cịn thiếu hay nộp thừa tính đến thời điểm tốn thuế GTGT 1.1.7.5 Trình tự Hồn thuế GTGT * Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT đầu vào: - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT thời hạn tháng liên tục trở lên có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết - Những sở kinh doanh tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT theo tháng - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư có số thuế GTGT lũy kế hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT theo tháng - Cơ sở kinh doanh hoạt động có dự án đầu tư; sở sản xuất thành lập địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, giai đoạn đầu tư vào hoạt động, chưa đăng ký kinh SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Nga GVHD: CN Trần Thị Cúc Luận Văn Tốt Nghiệp Tốn Khoa Kế doanh, chưa đăng ký thuế có số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh toán thuế chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế GTGT nộp thừa, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết - Cơ sở kinh doanh có định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật - Đối tượng hưởng ưu đãi miễn phí hồn lại số thuế GTGT trả ghi HĐGTGT chứng từ toán giá tốn có thuế GTGT mua hàng dịch vụ VN để sử dụng - Hoàn thuế GTGT dự án, chương trình sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo * Đối tượng hồn thuế GTGT có trách nhiệm: Phải kê khai, lập hồ sơ đề nghị xét hoàn lại tiền thuế GTGT nộp phải chịu trách nhiệm tính xác số liệu kê khai đến việc xác định số thuế hoàn lại 1.2 Kế toán thuế 1.2.1 Khái niệm kế toán kế toán Thuế - Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra , phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Như vậy, Kế toán Thuế việc thu nhận, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin Thuế đơn vị Kế tốn cho đối tượng có nhu cầu sử dụng 1.2.2 Đặc điểm yêu cầu quản lý Kế toán Thuế - DN phải lập chứng từ hạch toán đầy đủ chi tiết theo loại thuế phát sinh - Phải hạch toán loại thuế phải nộp vào tài khoản phù hợp theo quy định chế độ kế toán - Lập báo cáo thuế hàng tháng, quý năm, thực khai báo nộp loại báo cáo thuế theo quy định luật thuế hành - Thực nghiêm túc nghĩa vụ nộp thuế, không nộp trễ chiếm dụng tiền thuế SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Nga 10 GVHD: CN Trần Thị Cúc