Tínhcấpthiếtcủađềtài
NềnkinhtếViệtNamđangtrảiquathờikỳlạmphátnghiêmtrọng.Từnăm2004 đến năm 2013,lạmphát luônởmứctrên5%, cómộtsố nămlên đến trên 15% (năm2008:19,89%;năm2011:18,13%).Trongnăm2013,mặcdùlạmphátđãcód ấuh iệusuygiảm nhưngvẫnchưa nằmởmứcthấp (lạmphát
2013là6,04%).Tìnhh ì n h trênđãgâyranhiềuhậuquảkinhtếxãhộinghiêmtrọngnhư:là mchotiềntệmấtchức năng thướcđocũngnhưchứcnăngtích trữgiátrị,làmchocácyếutốcủat h ịtrườngbịsailệch,đờisốngnhândântrởnênkhókhă n…Việcngănchặnlạmp háttrởthànhmộtyêucầucấpbáchcủanềnkinhtếxãhội.
MộttrongnhữngnguyênnhângâyralạmpháttạiViệtNamhiệnnaylàtìnhtrạngthâ mhụtngânsách,khiếnchonhànướckhôngthểquảnlýtiềntệvàchỉsốgiámộtcáchhi ệuquả.Thâm hụtngânsáchđượcgâyradochitiêuvượtquákhoảnt h u củachínhphủ.Đểquảnlýviệcc hitiêunày,chínhphủcầnphảikiệntoànhệthốngquảnlýtàichínhcông(BộTàiChính,2 013).Một trongcáccôngcụhiệuquảnhấtđểquảnlýtàichínhcôngchínhlàkếtoáncông.Nhưvậy,mộttro ngnhữngnhucầucấpbáchcủaxãhộilàphảithayđổihệthốngkếtoáncôngđểquảnlýtàichín hcông hiệuquảhơn,từđó,giảmthiểuthâmhụtngânsáchvàgópphầnngănchặnl ạ mphát.
Trong hệ thống kế toán công, cơ sở kế toán là yếu tố quan trọng dẫn đến việc hình thành các yếu tố khác Hiện nay, nhiều doanh nghiệp đang sử dụng cơ sở dồn tích, tuy nhiên, các đơn vị công vẫn chủ yếu áp dụng cơ sở tiền Theo Tudor và Mutiu (2006), cơ sở tiền phù hợp với yêu cầu quản lý của các nhà nước, trong đó thông tin về dòng tiền là rất quan trọng Việc chuyển đổi sang sử dụng cơ sở dồn tích trong kế toán công là cần thiết để nâng cao hiệu quả hoạt động và giảm thiểu chi phí xã hội IFAC (2002) cũng chỉ ra rằng nhiều quốc gia trên thế giới, bao gồm cả những nước đang sử dụng cơ sở tiền trong hệ thống kế toán công, ủng hộ việc áp dụng cơ sở dồn tích để nâng cao chất lượng báo cáo tài chính, từ đó mang lại lợi ích cho người sử dụng báo cáo.
Việt Nam hiện chưa có các chuẩn mực dành cho hệ thống kế toán công và chưa áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế Hệ thống kế toán công của Việt Nam vẫn được thực hiện theo nhiều chế độ kế toán khác nhau Chưa có nghiên cứu nào được thực hiện tại Việt Nam về cơ sở kế toán áp dụng trong hệ thống kế toán công Tuy nhiên, qua hướng dẫn và quy định của nhiều chế độ kế toán, có thể thấy rằng kế toán công của Việt Nam đang sử dụng cơ sở đột tích có điều kiện, với một số nghiệp vụ trong các đơn vị chưa được hạch toán theo cơ sở đột tích Để kế toán công trở thành một công cụ hiệu quả trong việc quản lý tài chính công và giảm thiểu chi phí xã hội, kế toán công Việt Nam cần có những thay đổi đáng kể, trong đó thay đổi đầu tiên nên là thay đổi từ cơ sở kế toán.
Từnhữngnghiêncứutrướcđây,tácgiảmongmuốntìmhiểucơsởkếtoánápdụng trongkếtoáncôngtạicácnướctrênthếgiới,vàsựthayđổicơsởkếtoáncủacácnướcnày. Từđó,tácgiảcóthểhọchỏinhữngkinhnghiệmvềcơsởkếtoáncũn g nhưquátrìnhthayđổi cơsởkếtoánápdụngtrongkếtoáncôngtừcácnướcđểđ ư a r a đ ị n h h ư ớ ngc h o V i ệtN amthayđổ ic ơ s ở k ết o á n t r o n g k ết o á n c ô n g Ngh iên cứunàysẽnângcaokiếnthứcc ủachínhtácgiảvàgópphầngiúphệthốngk ếtoáncôngcủaViệt
Tổngquannghiêncứu
Jones(1996)chorằng,kếtoáncôngđãbắtđầuđượcchúýđếnvànghiêncứ utừchiếntranhthếgiớilầnthứhai,doviệcsửdụngnguồnlựccôngcủachínhp h ủtrởnê nquantrọngtrongthờichiến.Tuynhiêncácnghiêncứuvềcơsởkếtoán dànhchokếtoáncôngchỉvừamớinởrộvàokhoảngnăm2000trởlạiđây.Mộtsốn gh iên cứ uvềvấnđềnàyđãđượccácnhànghiêncứutrênthếgiớithựchiện.
Fumiki (2002) đã thực hiện nghiên cứu về hệ thống kế toán công và quản trị công ở Nhật Bản, cho rằng hệ thống kế toán công sử dụng cơ sở tiền làm nền tảng chính cho đơn vị công Ông nhấn mạnh rằng thông tin kế toán dựa trên cơ sở tiền cung cấp thông tin phù hợp hơn cho việc ra quyết định trong lĩnh vực công, vì cơ sở tiền đơn giản hơn và cung cấp thông tin khách quan hơn so với cơ sở dồn tích Tuy nhiên, cơ sở tiền cũng có nhiều hạn chế, như không thể hiện được các thông tin về tài sản và các khoản nợ phải trả dài hạn, cũng như không thể hiện được các khoản sẽ phải thu và sẽ phải trả trong kỳ kế toán tiếp theo Cơ sở tiền cung cấp thông tin khách quan về khu vực công trong một kỳ kế toán, nhưng không thể hiện bất kỳ điều gì về tương lai của khu vực này.
Saukhithựchiệnnghiêncứu,IFAC(2002)cũngchỉrarằngrấtnhiềuquốcg iatr ênthếgiớiủnghộviệcápdụngcơsởdồntíchvàohệthốngkếtoáncôngcủahọ.
TudorvàMutiu(2006)đãthựchiệnnghiêncứucơsởkếtoáncủakếtoáncô n gnhiềuquốcgiavàchứngminhđượcrằngđaphầncácquốcgiađềuchuyểntừcơsởtiền sangcơsởdồntích.Chilethựchiện điềunàytừnhững năm70củathếkỷ
20.Sauđó,NewZealandcũngchuyểnsangmôhìnhnàyvàonhữngnăm90.Vươngq u ốcAnh ápdụngcơsởdồntíchtrongcácđơnvịsựnghiệptừnăm1993.HoaKỳvàÚcápdụngcơsởd ồntíchtrongkhuvựccôngvàonăm1997,Canadathựchiệnt h e o môhìnhnàyvào2001.Đ ầunhữngnăm2000,chỉcó22quốcgiatrongsốcácquốcgiapháttriểnthuộctổchứcHợptá cvàPháttriểnkinhtế(OECD)ápdụngcơs ởdồntíchhoàntoàntrongkhuvựccông.Ng oàitổchứcnày,chỉcóMalaysiavàT a n z a n i a d ựkiến ápdụng cơsởdồntích choquản lýhành chínhtrung ương, nhưngsau đóhọthấtbại.
MaiThịHoàngMinh(2014)chỉramôhìnhápdụngcơsởkếtoánởmộtsốq u ốcgiat rênthếgiớinhưHoaKỳ,PhápvàTrungQuốc.HoaKỳvàPháphiệnnayđangsửdụngcả2cơ sởkếtoántronghệthốngkếtoáncôngcủamìnhvớinhữngsự kếthợpkhácnhau,cònTrungQuốchiệnnayvẫnđangápdụngcơsởtiềntronghệthốngkết oáncôngvớicácsốliệubáocáorấttảnmạn.
Có thểnói,từnăm2000 trởlạiđây,các nghiêncứu vềcơ sởkếtoánápdụngchohệthốngkết oá nc ô n g đượ cth ựchiệnnhiềucho nhiềuquốcgi a Tuynhiên,chưacónghiêncứunàođượcthựchiệnriêngvềcơsởkếtoánchokếtoán côngởViệtNam.ĐâylàbàiviếtđầutiênthựchiệnđiềunàytạiViệtNam.
Mụctiêunghiêncứu
“Cơs ở k ết o á n c h o kết o á n c ô n g ở V i ệtN a m n ê n đ ư ợ cá p d ụngn h ư t h ế nào?” Đểtrảlờichocâuhỏinghiêncứutrên,luậnvănhướngđếncácmụctiêucơ bảnsauđây:
Đốitượngnghiêncứuvàphạmvinghiêncứu
Đốitượngnghiêncứucủaluậnvănlàcơsởkếtoánápdụngtrongkếtoáncông củacácquốcgiatrênthếgiớicóthểtiếpcậnđượcvàsựchuyểnđổicơsởkết oán trongkếto áncôngcủamộtsốquốcgia,tậptrungvàocácquốcgiachuyểnđổicơs ở c ủak ết o á n c ô n g vớim ụcđ í c h á p d ụ ngc h u ẩnmựck ết o á n c ô n g q u ốct ế.Luận văncũngsẽnghiên cứu cơsởkếtoán của hệthốngkếtoáncông hiệnhànhtạiViệtNamnhằmđưarađịnhhướngchoviệcchuyểnđổicơsởkếtoáncủakết oáncôngViệtNam.
Phươngphápnghiêncứu
TheoSaundersvàcộngsự(2009),cóhaiphươngphápđểthựchiệnnghiênc ứu khoahọc:phươngphápđịnhtínhvàphươngphápđịnhlượng.Tuynhiên,người thựchiệnnghiênc ứuk h ô n g nhấtthiếtphảil ựachọnmộttronghaiphươngpháp n ày,màtùytheobảnchấtvàcáchthứcthựchiệnnghiêncứu,ngườinghiêncứucóth ểlựach ọnphươngpháphỗnhợp:ápdụngcảphươngphápđịnhtínhvàphươngph áp địnhlượn gtrongcùngmộtnghiêncứu.
Việcthuthậpvàphântíchdữliệucủaluậnvănsẽbaogồmhaiphần:tìmhiểu cơsởkếtoánápdụng trongkếtoáncôngmộtsốquốcgiavà tìmhiểucơsởkết o á n h i ệnh à n h c ủaV i ệtNam.T r o n g h a i p h ầnnày,p h ư ơ n g p h á p n g h i ê n c ứ us ẽđ ư ợ cápdụngnhưsau:
Tìm hiểucơsởkếtoánápdụngtrongkếtoáncôngmộtsốquốcgia:Phươngphápnghiênc ứuđượcápdụngsẽlànghiêncứuđịnhtính,dựatrênviệcthuthậpvàphântích,tổng hợpcácdữliệuthứcấptừcácnghiêncứutrướcđâyởnướcngoài.Phươngphápxửlýc ácdữliệunàychủyếulàphươngphápsuyluận,sosánh…
TìmhiểucơsởkếtoánhiệnhànhcủaViệtNam:Phươngphápnghiêncứuđược ápdụngchủyếucũnglànghiêncứuđịnhtính,dựatrênviệcthuthậpvàphântíchcácdữ liệusơcấptừviệc khảosátmộtsốđơnvịcôngởViệtNam.Cácdữliệunàychủyếulàdữliệuđịnhtính, đượclượnghóabằngcáchápdụngcáccôngcụthốngkêmôtả.Cácdữliệunàys ẽđượcthuthậptừcácđơnvịcôngởViệtNam,thôngquabảngcâuhỏi.
Nhưvậy,phươngphápnghiêncứuđượcápdụngtrongluậnvănchủyếulàp h ư ơng phápđịnhtínhvớicáccôngcụphântíchdữliệusẽđượcápdụngphùhợpvớitừngloại dữliệuđãthuthập.
Kếtcấucủaluậnvăn
Tổngquanvềkhuvựccông
Cơsởkếtoánápdụngtrongkếtoáncôngmộtsốquốcgiavàbàihọckinhng hi ệmcho ViệtNam
Chương 2: Th ự c tr ạ ng k ế toán công ở Vi ệ t Nam
ThựctrạngkếtoáncôngởViệtNam
Chương 3: Gi ải pháp định hướ ng chovi ệ c áp d ụng cơ sở k ế toán đố i v ớ i k ế toán c ô n g t ạ i Vi ệ t Nam
Quanđiểmđịnhhướng
Giảiphápthựchiện
Kiếnnghị
Chương 1: Tổ ng quan v ề khu v ự c công và k ế toán công
Jones(1996)khẳngđịnhrằngthuậtngữ“khuvựccông”đượcsửdụnglầnđầuti êntrênthếgiớivàonăm1952.Theoông,ngườiđầutiênsửdụngthuậtngữnàylàn h à k i n h t ếh ọcT h e o d o r e S u r á n y i - Unger,n g ư ờ iH u n g a r y T u y Surányi-
Nhiềunămsau,thuậtngữ“khuvựccông”đượcsửdụngnhiềutrongcácsáchv à cácng hiêncứuvềkhuvựckinh tếcóliên quanđến nhànước và chínhphủ. Lane( 2 0 0 0 ) đãtổnghợpcácđịnhnghĩavề“khuvựccông”vànhậnđịnhrằngcó4địnhn ghĩađượcsửdụng:
Khu vực công đã được định nghĩa từ trước năm 2005, chủ yếu xoay quanh chính phủ Mỗi định nghĩa đều nhấn mạnh các khía cạnh khác nhau trong hoạt động của chủ thể này, từ sản xuất, đầu tư đến tiêu dùng và ra quyết định Việc tồn tại nhiều định nghĩa khác nhau mà không có sự thống nhất gây khó khăn cho các nhà kinh tế trong việc hiểu và so sánh các nghiên cứu Do đó, cần có một định nghĩa thống nhất cho thuật ngữ "khu vực công" để tạo ra sự rõ ràng và nhất quán trong các nghiên cứu liên quan.
Năm2011,HiệpHộiKiểmToánNộiBộ(viếttắtlàIIA)đãbanhànhmộtv ăn b ản,trongđóhướngdẫnđịnhnghĩakhuvựccông.IIA(2011)đãđịnhnghĩakhuv ựccôngnhưsau:
“Khuv ựcc ô n g b a o g ồmc á c cơq u a n ch í n h p h ủv à c á c cơq ua n đ ạ id i ện,do anhnghiệpvàcáctổchứckhác,vớiđặcđiểm:cungcấpcácchươngtrình,hàngh ó a hay dịchvụcông”.
Tuyđưarađịnhnghĩa,IIA(2011)vẫnchorằngkhôngthểxácđịnhchínhx á c xemmộttổchứcnàođólàcóhaykhôngnằmtrongcáigọilà“khuvựccông”này,màcầnc áctiêuchícụthểđểxácđịnhbiêngiớicủakhuvựccôngvớikhuvựck h á c IIA(2011)cũn gkhẳngđịnhrằngthuậtngữ“khuvựccông”rộnghơnthuậtngữ“chínhphủ”vàcóth ểbaotrùmcảcáctổchứckhônghoạtđộngvìlợinhuậncũngnhưmộtphầncủakhuvựct ư.Nhưvậy,khuvựccôngsẽchắcchắnbaogồmc h í n h phủ,cáccơquanđạidiệnvàcácdoa nhnghiệpcôngích.Ngoàicácđốitượngnàyra,cácđốitượngcósửdụngquỹcôngcũng nhưcácdoanhnghiệpnhànướccũ n g cóthể(nhưngphầnlớnlàkhông)thuộcvềkhuvực công.
Chínhp h ủđ ư ợ c I I A ( 2 0 1 1 ) đ ị n h n g h ĩ a l à bộmáychínhquyềnv ớiq uyềnlựcđượcxácđịnhtrênmộtlãnhthổ.ChínhphủbaogồmcácBộ,Sở ,Phòng,đềulàmộtbộphậnkhôngthểtáchrờicủacùngmộtc ấutrúc,chịu tráchnhiệmtrướccáccơquancóthẩmquyềnởtrungư ơ n g , nhưcáccơq uanvềlậppháp,hànhpháp.
CáccơquanđạidiệnđượcIIA(2011)địnhnghĩalàcáctổchứccôngmàrõrà nglàmộtbộphậncủachínhphủnhưnglàmnhiệmvụcungcấpc á c c h ư ơ n g t r ì n h , h à n g h ó a h a y d ịchv ục ô n g v à c ó quyềnlựcri êng, cóthểcó tưcáchphápnhân,vàhoạtđộngkháđộclập.
CácdoanhnghiệpcôngíchđượcIIA(2011)địnhnghĩalàcácđơnvịc un g c ấpcácchương t r ì n h , hànghóa haydịchvụcôngnhưnghoạ tđộngg ầnnhưđộclậpvớichínhphủ.Cácdoanhnghiệpcôngíchcónguồndoa nhthuriêng n goà i kinhphí đượcc ấp.Các doanhnghiệpnàycóthể cạnhtranhvớikhuvựctưvàtạoralợinhuận.Tuynhiên, trongđ a s ố t r ư ờ ngh ợp,c h í n h p h ủl à c ổđ ô n g lớnc ủac á c d o a n h n gh iệpnàyvàchúngphảituântheocácquyđịnhcủachínhphủ.
CácdoanhnghiệpnhànướcđượcIIA(2011)địnhnghĩalàcácdoanhnghiệ pdochínhphủsởhữu nhưngkinh doanhhàng hóa,dịchvụtrênth ịtrườngđểtìm kiếmlợin hu ận.Tuykhôngcungc ấ pcác chương trình,h à n g h ó a haydịchv ục ô n g n h ư n g c h ú n g cũ n g c ó t h ể l à m ộtphầncủakhuvựccông.
Cácđốitượ ngcós ửdụngquỹcôngđượcIIA(2011)địnhnghĩalàcáct ổchứccóphápnhânđộclậphoàntoànvớichínhphủnhưngcós ửdụngqu ỹcông(cóthểlàtheohợpđồnghaythỏathuận)đểcungcấpc á c c h ư ơ n g t r ì n h , h à n g h ó a hayd ị chvục ô n g n h ư h o ạ t độngch ín h củach úng.Cáctổchứcnàyrấtítchịusựtácđộngcủachínhp h ủnênthườngđ ượcphânloạilàcáctổchứckhônghoạtđộngvìlợinhuậnhoặclàkhuvựctưh ơnlàkhuvựccông.
Nhưvậy,thuậtngữ“chínhphủ”theoIIA(2011)cóthểhiểunhưlàcáccơquan hànhchính,“cáccơquanđạidiện”cóthểhiểunhưlàcácđơnvịsựnghiệptheocách hiểucủaViệtNam.
Theo IIA (2011), định nghĩa về "khu vực công" vẫn còn mờ nhạt và chưa rõ ràng, dẫn đến sự nhầm lẫn giữa khu vực công và khu vực tư Để giải quyết vấn đề này, IIA đã đưa ra các tiêu chí nhằm xác định rõ ràng một tổ chức thuộc khu vực công hay khu vực tư Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp, người ta vẫn phải tự phán xét dựa trên điều kiện kinh tế xã hội của từng quốc gia khác nhau Các tiêu chí này giúp làm sáng tỏ ranh giới giữa hai khu vực.
Tổchức đang xétcócungcấp cácchương trình,hànghóahaydịchvụmàcóthểxemlàhànghóacônghaylàhànghóađượcc hínhphủchỉđịnhhaykhông?
Nếu tổchức đang xétcóvốn cổphần, liệu chính phủcó nắmphần lớncổphầnhaykhông?
Nhìnchung,chínhphủcókiểmsoát,trựctiếphaygiántiếpcáchoạtđ ộ ng vàchínhsáchcủatổchứcđangxéthaykhông?
Liệuc ó yêuc ầup h á p l ý n à o bắtb u ộct ổc h ứcđ a n g x é t p h ảiđ ư ợ ckiể mtoánbởikiểmtoánnhànướchaykhông?
Để xác định một tổ chức thuộc khu vực công hay không, IIA hy vọng có thể giảm bớt sự tranh luận trong giới học thuật về định nghĩa “khu vực công” Tuy nhiên, sự tranh luận này chỉ giảm bớt khi định nghĩa của tổ chức này được sử dụng phổ biến trên toàn cầu Trong khi đó, IIA chỉ là một tổ chức nghề nghiệp ở Hoa Kỳ, do đó định nghĩa này cần được các tổ chức quốc tế khác sử dụng và phổ biến để có thể ảnh hưởng đến thế giới và từ đó, giảm bớt sự tranh luận trong giới học thuật Một trong những tổ chức có thể thực hiện điều này là Hội đồng chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSASB) Năm 2013, IPSASB đã đưa ra định nghĩa “khu vực công” đề cập đến chính quyền trung ương, chính quyền khu vực, chính quyền địa phương và các tổ chức thuộc chính phủ (Trần Văn Thảo, 2014).
Nhưvậy,IPSASBkhônghềsửdụngđịnhnghĩatheoIIA(2011),cũngkhôngđ ưaram ộtđịnhnghĩamớihoànthiệnhơn,màlạichorađờimộtđịnhnghĩakhác mậpmờhơnrấtnhiềuvề“khuvựccông”vàkhôngxácđịnhrõranhgiớicủakhuvựccôn gvàkhuvựctư.Cóthểnói, chođếnnay,chưacómộtđịnhnghĩachính th ứcnàovề
"Khu vực công" được áp dụng trên toàn cầu, nhưng mỗi quốc gia và cá nhân có cách hiểu riêng về thuật ngữ này Theo Trần Văn Thảo (2014), việc sử dụng "khu vực công" có nhiều cách giải thích khác nhau, phụ thuộc vào các yếu tố như thế giới quan, nền kinh tế - xã hội và quan điểm cá nhân Sự khác biệt này dẫn đến việc định nghĩa "khu vực công" không được thống nhất trên toàn thế giới.
Trongkhuônkhổbàiviếtnày,địnhnghĩa“khuvựccông”đượclựachọnsửd ụnglà địnhnghĩacủa IIA(2011)vìlýdo: địnhnghĩanàyrõ ràng nhấtvàchophépphânbiệtmộttổchứclàthuộckhuvựccônghaykhuvựctư,dựatrêncáct iêuchímàIIA(2011)đãđưara.
Songsongvớiviệctranhluậnvềđịnhnghĩacủathuậtngữ“khuvựccông”t r o n g nhiềuthậpkỷqua,cáchọcgiảcũngđưaraquanđiểmkhácnhauvềvaitròcủakhuvự ccôngđốivớinềnkinhtế-xãhội.
Khu vực công được định nghĩa xoay quanh chủ thể chính phủ, đóng vai trò là hạ tầng nhân của khu vực này Chính phủ không chỉ ban hành luật để định hướng và bảo vệ quyền lợi cũng như sự tự do của công dân trong xã hội, mà còn tạo ra khung pháp luật, đảm bảo sự ổn định của môi trường kinh tế và đầu tư vào các lĩnh vực cần thiết Theo Bộ Công Thương Singapore (2012), vai trò của chính phủ còn bao gồm việc tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong nền kinh tế Trần Văn Thảo (2014) nhấn mạnh rằng khu vực công cần can thiệp vào các lĩnh vực yếu nhất để duy trì sự ổn định kinh tế và xã hội Việc can thiệp này không chỉ liên quan đến đầu tư mà còn thông qua các công cụ hành chính và pháp luật Do đó, vai trò chính của khu vực công là đảm bảo quyền lợi, sự ổn định và điều kiện thuận lợi cho các chủ thể khác trong nền kinh tế thông qua pháp luật và các chính sách.
Theo định nghĩa của IIA (2011), khu vực công chính đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp các chương trình, hàng hóa và dịch vụ công cho nền kinh tế Varian (1992) định nghĩa hàng hóa, dịch vụ công là những loại hàng hóa, dịch vụ mà mọi người đều có thể sử dụng mà không làm giảm khả năng sử dụng của người khác Các hàng hóa, dịch vụ công thường bao gồm đèn đường, an ninh quốc gia và dịch vụ giáo dục, y tế Mặc dù không phải là hàng hóa, dịch vụ công, nhưng những dịch vụ này có ảnh hưởng lớn đến xã hội và thường được xem như hàng hóa công Việc quản lý các mặt khác nhau trong xã hội như tài nguyên, môi trường, lao động và an ninh quốc phòng cũng được coi là cung cấp hàng hóa, dịch vụ công Do đó, quản lý của các cơ quan hành chính không thể tách rời khỏi vai trò cung cấp hàng hóa, dịch vụ công.
Thứnhất,khuvựccôngđảmbảoquyềnlợi,sựổnđịnhvàđiềukiện thuậnlợichocácchủthểkháctrongnềnkinhtếthôngquaphápluậtvàcácchínhsách.V aitrònàycóthểthểhiệnquacáchoạtđộng:
Thứhai,khuvựccôngcungcấpcáchànghóa, dịchvụcôngvàcáchànghóa,dịchvụtưnhưngđượcđốixửnhưlàhànghóa,dịchvụcôngv ìtínhchấtcầnthiếttrongviệcđảmbảođiềukiệnsốngcủaconngườitrongnềnkinhtế.Va itrònàycóthểthểhiệnquacáchoạtđộng:
Quảnl ý c á c l ĩ n h v ự ct r o n g x ã h ộin h ư t à i n g u y ê n , môit r ư ờ ng,l a o động,anninh,quốcphòng…
Cungcấpmộtphầnlớntrongcáchànghóa,dịchvụđượcđốixửnhưlàhàng hóa,dịchvụcôngnhưdịchvụytế,dịchvụgiáodục…
Tuy có sự khác biệt trong cách thức hoạt động, nhưng giữa hàng hóa và dịch vụ công vẫn tồn tại mối liên hệ mật thiết Xã hội ổn định là điều kiện cần thiết để cung cấp hàng hóa và dịch vụ công, vì chúng được đối xử như hàng hóa thông thường Việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ công không chỉ là một yếu tố quan trọng trong việc ổn định xã hội mà còn góp phần nâng cao mức sống của người dân thông qua cơ chế cung cầu thị trường.
Vớicácvaitròphứctạpđốivớinềnkinhtế- xãhội,khuvựccôngởbấtkỳquốcgianàotrênthếgiớicũngđượcphânchiarathànhnhiềub ộphậnđểthựchiệncácvaitròcủamình.TheoIMF(2001),cơcấutổchứckhuvựccôngđược thểhiệnt h e o hình1.1:
IMF (2001) đã cố gắng xây dựng một sơ đồ tổng quát về cấu trúc tổ chức cho khu vực công, nhưng chỉ áp dụng đúng cho các nước theo mô hình liên bang và chỉ phản ánh cấu trúc tổ chức khu vực công theo chiều dọc Theo sơ đồ này, IMF (2001) xem tất cả các cơ quan hành chính và sự nghiệp là các tổ chức thuộc chính phủ Các doanh nghiệp công ích, doanh nghiệp nhà nước và các tổ chức sử dụng quỹ công nào được xếp vào khu vực công đều được gọi chung là các doanh nghiệp thuộc sở hữu công Qua sơ đồ, IMF (2001) diễn tả hai điều.
Thứnhất,cáctổchứcthuộcchínhphủ(các cơquanhành chínhvà cácđơnvịsựnghiệp)ởbấtcứnướcnàocũngđượcphânchiatheonhiềucấ pđểquảnlýtheolãnhthổ.
Domỗiquốcgiađềucómôhìnhtổchứcchínhphủkhácnhaunêncơcấutổc h ứckhu vựccôngcủacácquốcgiađềukhácnhau.Điềunàydẫnđếntínhhạnchếtrongsơđồcơcấut ổchứcdoIMF(2001)đưara.Cóthểxemcơcấutổchứckhuv ựccôngtạiÚctheosơđồsơlư ợctronghình1.2:
Hình1.2:CơcấutổchứckhuvựccôngtạiÚcNguồn:Dịc htừKhobạcvàBộTàichínhÚc(2001)Cáctổchứctrongh ình2đượcđịnhnghĩanhưsau:
CáctổchứctàichínhcôngđượcKhobạcvàBộTàichínhÚc(2001)địnhn ghĩalàcáctổchứctrongkhuvựccôngmàcóquyềnthựchiệncá cdịchvụtr unggiantàichínhvàcácdịchvụtàichínhphụtrợ.Cáct ổchứcnàycóthểnh ậntiềngửi,pháthànhchứngkhoánhoặccungcấpdịchvụbảohiểm.Víd ụđiểnhìnhchocáctổchứcnàylàNgânh àn g DựtrữÚc.
Khuvựcchínhquyềnchính đượcKhobạcvàBộTàichínhÚc(2001)đ ị n h nghĩalàcáccơquanhànhc hínhvàđơnvịsựnghiệpcungcấpcácdịchvụcôngvàđượctàitrợthôngqu athuế.
CáctổchứckhôngsửdụngtàichínhcôngđượcKhobạcvàBộTàichín hÚc (2001) định nghĩalà các tổchức cung cấp hàng hóa,dịchvụthôngquathịtrường(nghĩalàkhôngphảihànghóadịchvụcô ng)và đượctài trợbởi doanhthucủa chính các tổchứcnày.Các tổchức nàyh oạtđộngkháđộclậpvớiChínhphủÚc.
Nhưvậy,tacóthểthấyrằngÚc đưara mộtsơđồcơ cấutổchứcsơlượckhông giốngnhưsơđồcủaIMFđưaravìcácđặcthùquảnlýkhuvựccôngởÚc.Sơđồnàykhông nhấnmạnhviệcthểhiệnchiềudọccủakhuvựccôngtheolãnhthổmàthểhiệncáchphânchiath eoviệctàitrợtàichínhnhằmphụcvụquátrìnhhướngdẫnlậpdựtoánngânsách.
Một trong nhữngvídụkhácvềcơcấu tổchứckhu vựccông là sơđồtổchứckhuvựccôngởVươngquốcAnhtronghình1.3.
Cáccơquanchínhquyềntrungương(CácBộvàcáccơquannganhBộ),cáct ổchứcphich ín h quyềnvàcáccơ q u a n đạid iệnlàcá c tổ chứctrựcthuộctrungương.Cáctổchứcphichínhquyềnquảnlýcáctr ư ờn g đạihọc,caođẳng,trongkhicáccơquanđạidiệnquảnlýcáctrungtâm việclàmvàcáccơquanxửlýtộiphạmnhưtòaán,nhàtù… c á c tổchứcphichínhquyềnvàcơquanđạidiệnnàyđềunhậnkinhph ít ừchínhquyềntrungươngđểthựchiệnnhiệmvụriêngcủamình.
Cáccơquanquyềnlựcởcácvùngmiềnchínhlàchínhquyềnởvùngmiền.C áccơ quany tếcấpcaovàytếcộngđồngtrựcthuộcchính quyềnởvùng miền.Cáccơquanquyềnlựcởcácvùngmiềnkhôngn h ậnkinhphí từchínhquyềntrung ươngmà được tài trợbằng thuếtừcácvùngmiềncủamình.
Chínhquyềnđịaphươnglàcáchộiđồngcấpcaovàcấpthấp.Cáccơquann hưph òn g cháychữacháy,cảnhsát, trườ nghọc… tr ựcthuộcc h í n h quyềnđịaphương.
Trongsơđồnày,cáccơquanliênquanđếnxửlýtộiphạmnhưnhàtù,việnki ểmsát,t òaán… thìtrựcthuộctrungương,nhưngcơquancảnhsátlạitrựcthuộcđ ị a phương.Tấtcảcácc ơquanytếdùcaohaythấpđềutrượcthuộcchínhquyềnv ù n gmiền.Trườnghọctrựcth uộcđịaphươngnhưngcaođẳngvàđạihọcthìtrựcthuộctrungương.
Cũngq u a s ơ đồnày,t a c ó t h ểthấyt r o n g q u a n đ i ể mc ủaO s c a r R e s e a r c h ( 2009),cácdoanhnghiệpcôngích,doanhnghiệpnhànướ cvàcáctổchứccósửd ụngquỹcôngkhônghềđượcxemnhưmộtbộphậncủakhuvựccông.
Tómlại, mỗiquốc gia cómộtkháiniệmvềkhuvựccôngvàmôhìnhtổchứckhuvựccôngkhácnhau.Tuynhiên, cóthểnóiđaphầncácquốcgiađềutổchứckhuv ựcc ô n g t h à n h n h i ềuc ấpđ ể q u ảnl ý t h e o l ã n h t h ổ,v à ở m ỗic ấpđ ề up h â n t h à n h nhiềungànhkhácnhauđểquảnlýtheoc ácloạihànghóa,dịchvụcôngcầncung cấpchoxãhội.
Hệ thống thông tin phục vụ quản lý khu vực công đang ngày càng phức tạp trên toàn cầu, yêu cầu sự quản lý chặt chẽ từ cả các đơn vị công và cơ quan chủ quản Hệ thống này không chỉ cung cấp thông tin cho từng đơn vị mà còn phải đáp ứng các tiêu chuẩn chung để tích hợp nhiều đơn vị công, nhằm tạo thành một tổng thể thống nhất Điều này khác biệt với các doanh nghiệp, vốn hoạt động như những thực thể riêng biệt.
Heeks( 1 9 9 8 ) k h ẳngđ ị nhr ằng,mộtđơnv ị c ô n g k h i h o ạtđ ộ ngp h ảic h ịutrá ch nhiệmvềthôngtintrướccácđốitượngsauđây:
Cơ quan chủquản củađơnvị: là các cơquancung cấp tính pháp lývàchínhtrịchođơnvịhoạtđộng.
Ngoàira,Heeks(1998)cònchorằnghệthốngthôngtintrongđơnvịcôngcò n phảibaogồmcácthôngtingiữacácnhânviênvớinhauvềmặtchuyênmôn.K ê n h th ôngtinnàygiúpcácđơnvịcônghoạtđộngtốthơnnêncũnglàmộtkênhthôngtinmàcá cnhàquảnlýcầnquantâmđến.
Các đơn vị công phải chịu trách nhiệm cung cấp thông tin cho nhiều đối tượng hơn so với các tổ chức trong khu vực tư Khu vực công có nhiều hoạt động hơn và hướng đến lợi ích chung của xã hội, thay vì chỉ tập trung vào lợi nhuận của doanh nghiệp như khu vực tư Do đó, hệ thống thông tin phục vụ quản lý của khu vực công cũng phức tạp hơn khu vực tư, vì nó phải đáp ứng nhiều lợi ích và nhu cầu của nhiều đối tượng sử dụng khác nhau.
Quahình1.4,ta cóthểthấyrằngmỗiđơnvị ,mỗihà ng hó ad ịchv ụcôngđ ư ợ c cungcấpchoxãhội đềucầncómộthệthống thôngtinphụcvụchoviệcquảnlýnó,tuynhiên,cáchệthốngthôngtinnàylạiphảiliê nkếtvớinhauthànhmộtmạnglướichằngchịt.Từđó,việcsửdụngcácgiảiphápvềkỹt huậtcũngtrởnênp h ứctạptheo,tạonênmộthệthốnglớnvớikhảnăngxửlývàcungcấpt hôngtink h ổnglồ.
Tuyhệthốngthôngtinphụcvụquảnlýkhuvựccôngkhổnglồvàphứctạpnhưvậy,Heeks(1998)chorằngnếunhìnvàotừngđơnvịcông,hệthốngthôngtinp h ụcvụquảnlýcủ atừngđơnvịchỉcầnthựchiệnđượcchứcnăngtheohình1.5sauđây:
TheomôhìnhcủaHeeks(1998),hệthống thôngtin phục vụquản lýchínhlàphầnnằmtronghìnhbầudục.Hoạtđộngcủađơnvịcôngđượcmôtảđơngiảnbởi q u á trình3bướctheocácmũitênphíatrên:
Đầuvào:làcácnguồnlựcmàđơnvịsửdụng, cóthểlàtiền,nhânlực,tàinguyên…
Heeks( 1 9 9 8 ) c h o r ằng,mộth ệt h ốngt h ô n g t i n p h ụcvụq u ảnl ý t ốtl à h ệthốn gchophépcácđốitượngsửdụngthôngtingiámsátđầura,từđósosánhvớicác tiêuchuẩn ,mụctiêuđãđềratrongkếhoạch.Từviệcsosánhnày,cácđốitượngsửdụngthôngtinsẽđiều khiểnquátrìnhxửlýđểsửachữacáckhiếmkhuyếtcủađơnvị.Heeks (1998)tinrằng hệt h ốngth ôn g tinnàysẽtạoramộtvònglặpcác th ô n g tinphảnhồi,làmthayđổiquátr ìnhxửlýcủađơnvịtheohướnghoànthiệnd ầnlên.
Tuynhiên,cóthểvìyếutốlịchsử,môhìnhcủaHeeks(1998)đãchưađềcậpđ ượcmộts ốthiếusótsauđây:
Thứnhất,nếuchỉgiámsátđầuracủađơnvịcông,nghĩalàchỉxemxét cá cthôngtinliênquanđếncáchànghóa,dịchvụcôngđãcungcấp thìhệthốngthôngtin phục vụquản lýrõràng chưađạtđượctínhh ữuhiệucủanó.Cácthôngtinvềmộtsốkhiếmkhuyếtcủ ahệthốngcó thểphátsinhởđầuvàovàquátrìnhxửlý,vídụnhưsựthấtthoá tnguồnlựctừkhinhậnvềchođếnkhixửlýcóthểkhôngđượcthểhiệ nởđầuracủađơnvịcông.Dođó,vaitrògiámsátcủahệthốngt h ô n g tin phảibaoquátcảhệthốngtừđầuvàođếnđầura.
Thứ hai, việc so sánh (tức là đánh giá) mức độ hoạt động của đơn vị công cần chỉ dừng lại ở mức so sánh hệ thống tin có được với các mục tiêu, tiêu chuẩn đã định ra mà thiếu đi sự so sánh với các đơn vị công khác, hoặc các tổ chức trong cùng lĩnh vực, thì sự so sánh đó cũng chưa được xem là hoàn chỉnh Để đánh giá một hoạt động, ta không thể chỉ so nó với kế hoạch mà còn phải so nó với hoạt động tương tự do chủ thể khác thực hiện.
Thứba,vaitròđiềukhiển(tứclàtácđộngvàođểhoànthiệnđơnvịcông ) không ch ỉtácđộng vào quá trình xửlýđểtạo ra hàng hóa,dịchv ụcôngmàcònphảitácđộngvàocảquátrìnhtiếpnhậnđầuvào,c ảquá trình lênkếhoạch đểkỳsauđơnvịkhôngchỉxửlý nguồnlực tốthơnmàcònlênkếhoạchsátvớithựctếhơn,đưaracácmụctiêu,tiêuchuẩnp hùhợphơntrongđiềukiệnnềnkinhtế-xãhộikhôngngừngth ayđổi.
Thứtư,cácđốitượngsửdụngthôngtinvàcókhảnăngảnhhưởngđến đơnvịcôngkhôngchỉbaogồmbanquảnlýcủađơnvịmàcònc ó cơqua nchủquảnvàcơquantàichínhcủađơnvị.Ngaycảcôngchúngcũngcó mộtphầnảnhhưởngtrongcáchoạtđộngcủađơnvị.D o đó,việchệthốngt hôngtinphụcvụquảnlýthựchiệncácvaitrògiáms á t , s o s á n h v à d i ề uk h i ểnn h ư t h ế n à o c ũ n g k h ô n g c h ỉ đ ơ n thuầnlàcác mũitênnhưtrongsơđồmàmỗimũitênnàyđềuchịutácđộngcủarấtnhiềuýki ếnvàquanđiểmkhácnhau,đólàđiềumàsơđồkhôngthểhiệnđược.
Tómlại,hệthốngthôngtinphụcvụquảnlýtrongkhuvựccônglàmộthệthống cựckỳphứctạpvìtínhchấthướngđếnnhiềuđốitượngsửdụngthôngtincù n g lúcv àtínhtíchhợpthôngtinvìcácđơnvịcôngkhôngchỉhoạtđộngđơnlẻmàkhuvựccông cònlàmộttổngthểcóliênquanđếnnhiềulĩnhvựchoạtđộngkhácnhau.Ngaycảkhi phânchiahệthốngthôngtinnàyrachotừngđơnvịcông,h ệthốngnàycũngvẫnphức tạp vìmỗiđơnvịcông cũngcó quánhiều đối tượngsửdụngthôngtinvàmỗiđốitượng cóthểđòihỏicácthôngtinkhácnhau,vàcóthểraquyếtđịnhkhácnhauvớicùngmộtthôngtin. 1.2.Tổngquanvềkếtoáncông
Trongtoànbộhệthốngthôngtinphụcvụquảnlýcủacáctổchức,hệthốngk ếtoánđó ng mộtvaitròrấtquan trọng.Trong khuvựccông,hệthốngkếtoán cũngc ó mộtvaitrò rấtlớntronghệthốngthông tin phụcvụquản lý.Hệthốngkếtoánápdụngtrongkhuvựccôngđượcgọilàkếtoáncông.
Adams( 2 0 0 4 ) đ ị n h n g h ĩ a k ế t o á n c ô n g l à mộtq u á t r ì n h g h i c h é p , t r u y ềnt h ô n g, tổnghợp,phântíchvàdiễngiảibáocáotàichínhvàthốngkêcủachínhphủở cả 2mứcđộ:tổnghợpvàchitiết.Kếtoáncôngliênquanđếncácvấnđềvềtiếpnhận,sửdụng, giảingânvàgiảitrìnhtráchnhiệmquảnlýđốivớicácquỹcôngđãđ ư ợ ccấp.
Nhưvậy,Adams(2004)đãliệtkêrấtnhiềuhoạtđộngđượcxemlàkếtoánn h ư g h i c h é p , t ổ nghợp,phân tích… vào địnhnghĩa của kếtoán công Dùlà kếtoáncôn g haykếtoánchokhuvựctưđềuthựchiệncáchoạtđộngnày.Tuynhiên,ôngk h ẳngđịnhrằngtrongkếtoáncông,cáchoạtđộngnàyđượcthựchiệnchocácđơnvịthuộcch ínhphủ,vàliênquanđếncácquỹcôngđượccấp.ĐịnhnghĩacủaAdams(2004)sẽgặprắcrối khimộttronghaivấnđềsaunảysinh:
Thứnhất,nếucáctổchứccủachínhphủthựchiệnmộthoạtđộngvớimộtn g u ồnquỹk h ô n g p h ảilàquỹc ô n g ( v í d ụn h ư mộtđơnvịsựnghiệpthựchiệ nhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanhphụthêmvớinguồnv ốnhuyđộng)thìviệc kếtoánchohoạtđộngnày cóthuộcvềkếtoáncônghaykhông?
Thứhai,n ếumộtquỹcôngđ ượ ccấpchomộttổchứckhôngth uộcch í n h phủ đểsửdụng choviệc công(ví dụnhưmộtphần kinh phí nhàn ư ớ c đượccấpchonhàthầuthuộckhuvựctưđểxâydựngcôngtrìnhcô ngcộng)thìviệckếtoáncủatổchứcđóchophầnkinhphínàycóthuộcvềk ếtoáncônghaykhông?
Nhưvậy,vớimộtđịnhnghĩanước đ ôi nhưt h ế này,Ada ms gặpkhókhăntro ngviệcxácđịnhranhgiớicủakếtoáncôngvì“đơnvịthuộcchínhphủ”và“quỹc ô n g ” tuyth ườngliênquanđếnnhaunhưnglạikhôngchắcchắnlàluônxuấthiệncùngl ú c K h i “ đơnvịt h u ộcc h í n h p h ủ”k h ô n g s ửd ụng“quỹcông” v à k h i “quỹcông”khôngđược cấpcho“đơnvịthuộcchínhphủ”,Adamskhôngthểgiảithíchđượcviệckếtoánchocáct rườnghợpnàycó thuộcvềkếtoáncônghaykhông.
TrầnVă n T h ảo( 2 0 1 4 ) đ ị n h n g h ĩ a “ k ế t o á n c ô n g ” l à k ết o á n ch o k h u v ự ccông Khuvựccônglàgìthìphảitùytheođịnhnghĩacủakhuvựccôngdotừngchủt h ểxácđịn h.
Nhưvậy,vớicáchhiểucủaTrầnVănThảo(2014),địnhnghĩakếtoáncôngsẽgắnli ềnvớiđịnhnghĩa“khuvựccông”.Vì“khuvựccông”đượctừngchủthểh i ểutheocác cáchrộnghẹpkhácnhaunên“kếtoáncông”cũngsẽđượchiểutheonhiềucáchkhácnhau.
Trongkhuônkhổbàiviếtnày,“kếtoáncông”sẽđượchiểutheoTrầnVănT h ả o(2014),tứclàkếtoánchokhuvựccông.Còn“khuvựccông”thìđượchiểutheoIIA (2011):“Khuvựccông bao gồmcáccơquan chính phủvà các cơquan đạidiện,doanhnghiệpvàcáctổchứckhác,vớiđặcđiểm:cungcấpcácchươngtrình,h à n g hóahaydịchvụcông”.Nhưvậy,“kếtoáncông”theocáchhiểutrongluậnvănnàychínhlà
“kếtoánchocáccơquanchínhphủ,cáccơquanđạidiện,cácdoanh nghiệpvàcáctổchứckhácvớiđặcđiểm:cungcấpcácchươngtrình,hànghóahayd ịchvụcô ng”.
Kế toán công phản ánh các hoạt động kinh tế theo dõi rất nhiều nghiệp vụ kinh tế có tính chất trao đổi giữa các tổ chức khác nhau Mỗi tổ chức cung cấp một lượng tài sản hoặc dịch vụ, và tổ chức khác sẽ trả lại một khoản giá trị tương ứng Tuy nhiên, trong kế toán công, các nghiệp vụ kinh tế lại chỉ liên quan đến việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ một chiều Những nghiệp vụ kinh tế này thường liên quan đến việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ công hoặc thu thuế.
Thứhai,trongkếtoáncông,dựtoáncóvaitròđặcbiệtquantrọng.cá cbảndựto án tr on g k ết oá ncôngcũn gthường đư ợ ctrình bàyvàcô ngb ốr ộngr ã i T r o n g k h i đ ó , d ự t o á n t r o n g k ết o á n k h u v ựct ư t hườnghiếmkhiđượccôngbốvớicácđốitượngngoàicôngty.
Thứba,bảnchấtcủacáctàisảntrongkhuvựccônglàkhácsovớikhu vựctư.Dođó,việcghinhậnvàtheodõicáctàisảnnàycủakếto án công cũngcósựkhácbiệt.Trongkhuvựctư,tàisảnđượcnắmgiữlàđểđemlạ ilợiíchtrongtươnglaicủacácdoanhnghiệp.Trongk hiđó,đốivớikhuv ựccông,rấtnhiềutàisảnkhôngnhấtthiếtphảiđ emlạilợiíchchocácđơn vịcông,màđượcnắmgiữnhằmđemlạilợiíchchoxãhội.Kếtoánkhuvựcc ôngdođósẽtheodõinhiềuloạitàisảnkháđặcbiệtnhưvậttrưngbàytro ngviệnbảotànghoặccácl o ạivũkhícủaquốcgia…
Thứtư,giảđịnhhoạtđộngliêntụcítquantrọngtrongkhuvựccôngso với khuvựctư.Lýdocủaviệcnàylà:cácđơnvịcôngđượcxemlàcó đờisốngcựck ỳdàisovớicácdoanhnghiệptrongkhuvựctư.Hơn nữa,nếumộtđơnvịcônggặpkhókhăn vềtài chính,nó sẽđượcchínhphủcungcấpthêmtàichínhhoặcchuyểntàisảnsangđơnvịkhác hơnlà bántàisảnvàphásảnnhưcácdoanhnghiệptrongkhuvựctư.
Thứnăm,ngoạitrừviệchạchtoánchođơnvịmình,kếtoáncôngcònp h ảiphụ c vụchínhphủtrong việc lậpkếhoạch vàra quyết định trongnềnkinhtếvĩmô.
Kếtoáncôngvốnlàmộtphầncủahệthốngthôngtincủakhuvựccôngnênvai tròc hínhcủanólàcungcấpthôngtinchocácđốitượngsửdụngthôngtin,màch ủyếulàcácth ôngtintàichính,thểhiệndướihìnhtháigiátrị,hiệnvậtvàthờig ian laođộng.Cácđối tượngsửdụngthôngtinđãđượcnhắcđếnở1.1.4,baogồmB an quảnlý,cơquanchủquản, cơquantàichínhcủađơnvịcôngvàcôngchúng.Cácthôngtinnàysẽđượcsửdụngđểgiá msát,đánhgiáhoạtđộngcủatừngđơnvịcôn gvàcủatoànbộkhuvựccông,từđóđưaracácgi ảiphápđểhoàn thiệnkhuvựccô ng
Vaitròkiểm soát:đảmbảotínhtiếtkiệm,hữuhiệu,hiệuquảcủaviệcsửdụngcácnguồnlực côngtrên,cũngnhưviệckiểm soáttiếnđộcủaquátrìnhsửdụngcácnguồnlựccôngphụcvụcôngchúng.
Vaitròđánhgiá:làcơ sởđểđánhgiáhiệuquảhoạtđộngcủahệthốngq uảnlývàcảcácnhânviêncủak huvựccông.
Vait r ò h ỗt r ợr a q u y ếtđ ị n h : l à c ơ s ở đ ể c á c c h ủt h ểr a quyếtđ ị nhtron gkhuvựccông.
Cácvaitrònàycủakếtoáncôngkhôngchỉthểhiệnvớiriêngmộtcấpđộq uảnl ýhaymộtđốitượngsửdụngthôngtinnào.Kếtoáncônghỗtrợchoviệclậpkếhoạch,kiểms oát,đánhgiá,raquyếtđịnhđốivớimọicấpđộ,từquảnlýchungt o à n bộkhuvựccôngcho đếntừngbộphậncủamộtđơnvịtrongkhuvựccông.
1.2.3 Cơsởkếtoánápdụngtrongkếtoáncông Đểthựchiệncácvaitròcủamình,kếtoáncôngphảihoạtđộngdựatrêncácnguyêntắ cnhấtđịnh.Nguyêntắcđầutiênchínhlànguyêntắcvềcơsởkếtoán.Cơs ởkếtoánđượcsửdụ ngtrongkếtoáncôngbaogồm:cơsởtiềnvàcơsởdồntích.Khôngnhưkếtoánkhuvựctư, vốnsửdụngcơsởdồntíchlàmnguyêntắcchủđạocủamình,kếtoáncôngvẫnsửdụngkếthợ pcả2cơsởkếtoán.Mặcdùmứcđộápdụngcáccơsởkếtoántạimỗiquốcgiađềukhácnhau, cơsởtiềnvẫnluôncómặtt ro ng việcthựchiệnkếtoántrongkhuvựccôngởhầuhếtcácquốc giatrênthếgiới.Vì thế,IPSASBđãbanhành39chuẩn mựckế toáncông,trongđócó 38chuẩnmựcđượcđưaratrêncơsởdồntíchvà1chuẩn mựcđượcđưaratrêncơsởtiền.
CơsởdồntíchđượcIPSASB(2013)địnhnghĩatrongIPSAS1nhưsau:cơsởđồ ntíchlàcơsởkếtoánmàkhiápdụng,nghiệpvụkinhtếvàcácsựkiệnkhácsẽđượcghinhậ nkhinóphátsinh(khôngphảichỉkhitiềnđượcthuvàohoặcchira).Dođó,nghiệpvụv àsựkiệnsẽđượcghinhậnvàođúngkỳcủanó.
CơsởtiềnđượcIPSASB(2013)địnhnghĩatrongIPSAScơsởtiềnnhưsau:c ơ sở tiềnlà cơsởkếtoánmàkhi ápdụng,nghiệp vụkinhtếvàcácsựkiệnkhácsẽđượcghinhậnchỉkhitiềnhoặccáckhoảntươngđươngtiền đượcthuvàohoặcchir a.Báocáotàichínhtheocơsởtiềnsẽcungcấpcácthôngtinv ềnguồntiềnthuvào, mụcđíchtiềnchiravàsốdưtiềnvàocuốikỳ.Thôngtinđượcbáocá osẽtậptr u n g vàosốdưtiềnvà cácthayđổicủasốdưnày.
Ngoàihaicơsởkếtoánchínhlàcơsởdồntíchvàcơsởtiền,mộtsốquốcgiat r ê n thếgiới còn thựchiệnđiềuchỉnhhaicơsởkếtoánnày,tạoracơsởdồntíchcóđiềuchỉnhvàcơsởtiềncóđiề uchỉnhđểápdụngchokhuvựccôngcủamình.Tuyn hi ên ,cơsởdồntíchcóđiềuchỉnhvà cơsởtiềncóđiềuchỉnhkhôngđượcđịnhnghĩatrongbấtcứvănbảnchínhthứcnàocủaIPSASB.
Nhưvậy,tacóthểthấyrõrànglàcơsởdồn tíchcungcấpcho người sửdụngthôngtinmộtlượngthôngtinhợplýhơnvềthuvàchitrongkỳkếtoán,dotínhchấtg h i nhậnnghiệpvụkinhtếvàođúngkỳcủanó.Cũngdotínhchấtnày,cáckhoảnt h u đãphát sinhmàchưathuđượcvàcáckhoảnchiphíchưađượcchiranhưngđãphátsinhcũngđượ cghinhậndướidạngcáckhoảnphảithuvàphảitrả.Điềunàyg iú p chocáctổchứcghin hậnvàbáocáođầyđủcácthôngtinvềtàisảnvànguồnvốncủatổchứcmình.Vìlýdođó,k huvựctưtrênthếgiớiđãápdụngcơsởdồntí chlàmcơsởkếtoáncủamình.
Khu vực công của hầu hết các quốc gia trên thế giới vẫn áp dụng cơ sở tiền trong nguyên tắc kế toán của mình Theo Fumiki (2002), lý do hệ thống kế toán công sử dụng cơ sở tiền là do lịch sử Trong suốt chiều dài lịch sử, khu vực công không theo đuổi mục tiêu lợi nhuận, do đó việc “tính toán lợi nhuận” theo cơ sở dồn tích được xem là không cần thiết Vì vậy, cơ sở tiền, vốn chỉ tập trung vào dòng tiền, đã được sử dụng như cơ sở kế toán chính của đơn vị công Fukimi (2002) cũng cho rằng các thông tin kế toán trên cơ sở tiền cung cấp là phù hợp hơn cho việc ra quyết định trong khu vực công Kế toán theo cơ sở tiền vừa đơn giản hơn vừa cung cấp các thông tin khách quan hơn so với cơ sở dồn tích, vì tất cả các khoản thu và chi trong kế toán theo cơ sở tiền đều được ghi nhận khi có minh chứng bằng một số tiền thu vào hoặc chi ra, hoàn toàn không cần phải ước lượng khả năng thu hay nghĩa vụ chi trả trong tương lai.
MặcdùcơsởtiềncónhữnglợiđiểmcủanónhưngFukimi(2002)cũngchor ằngcơs ởtiềncórấtnhiềumặthạnchế.Theoông,kếtoántrêncơsởtiềnkhôngthểhiệnđượccá cthôngtinvềtàisảnvàcáckhoảnnợphảitrảdàihạnvìtínhchấtt ậptrungvàotiền– vốnlàmộtloạitàisảnngắnhạnvớitínhthanhkhoảncựccao.Thêmvàođó,kếtoántheoc ơsởtiềncũngkhôngthểhiệnđượccáckhoảnsẽphảit h u vàsẽphảitrảtrongkỳkếtoánkết iếp.Cóthểnói,kếtoántheocơsởtiềnvẽramộtbứctranhrấtkháchquanvềkhuvựccôngtr ongmộtkỳkếtoán,nhưngkhôngch o phépngườixemtranhthấyđượcbấtkỳđiềugìvềtương laicủakhuvựcnày.
TừFumiki(2002)vàBall(1999),cóthểtómtắtcáclợiíchvàhạnchếcủacơs ởtiềnvàcơ sởdồntíchđốivớikếtoáncôngnhưsau:
Trong giai đoạn hiện nay, hầu hết các quốc gia trên thế giới đều hướng đến việc hoạch định dài hạn hơn Việc áp dụng cơ sở tiền trong kế toán công trở nên lỗ thời và không cung cấp đầy đủ thông tin cho người sử dụng Tuy nhiên, việc chuyển sang cơ sở dồn tích hoàn toàn sẽ gây nhiều rắc rối cho hệ thống kế toán công, vì kế toán theo cơ sở dồn tích khó thực hiện hơn và cung cấp thông tin ít khách quan hơn Một số quốc gia đang hướng đến việc áp dụng kế toán cả hai cơ sở, nhưng điều này gây khó khăn lớn trong việc hợp nhất thông tin khu vực công thành một báo cáo tài chính thể hiện tình hình tài chính và hoạt động của toàn bộ khu vực công.
Việcápdụngcơsởdồntíchtrongkhuvựccônglàcầnthiếttronggiaiđoạnhiệnna yvìcácthayđổitrongviệcsửdụngthôngtincủađơnvịnàynhưđãđềcậpởtrên.Tuynhiên,vi ệc bỏhoàntoàn cơsởtiềnlàkhóđốivớinhiềuđơnvịcông.Dođ ó ,cácquốcgiatrênthếgiớichuyểndầntừv iệcchỉápdụngcơsởtiềnsangápd ụngcảhaicơsởkếtoántrongcùnghệthốngkếtoánk huvựccông.Mộtsốquốcgiađãápdụngcơsởdồntíchhoàntoànchokhuvựccông,nh ưngnhiềuquốcgiachư ahoặckhônglàmđiềunàyvìnhiềulýdo.
