MỤC LỤC I Khái nhiệm về doanh nghiệp FDI và hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp 2 1 Doanh nghiệp FDI 2 2 Hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp 2 II Thực trạng về hoạt động chuyển giá của các doa[.]
MỤC LỤC I Khái nhiệm doanh nghiệp FDI hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Doanh nghiệp FDI 2 Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp II Thực trạng hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Hoạt động chuyển giá Việt Nam năm gần Các thủ đoạn chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Nguyên nhân dẫn đến tượng chuyển giá Việt Nam 10 Tác động hoạt động chuyển giá đến kinh tế Việt Nam 10 III Giải pháp ngăn chặn chuyển giá 11 I Khái nhiệm doanh nghiệp FDI hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Doanh nghiệp FDI - Doanh nghiệp FDI doanh nghiệp có sử dụng vốn đầu tư trực tiếp nước bao gồm: Doanh nghiệp 100% vốn nước Doanh nghiệp liên doanh nước đối tác nước Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp a) Khái niệm Chuyển giá hiểu phận cơng ty có mối quan hệ liên kết với giao dịch, thực sách hàng hóa, dịch vụ, vay, vay chuyển dịch doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp b) Nguyên nhân Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, doanh nghiệp, cá nhân hồn tồn có quyền định giá giao dịch Từ họ hồn tồn có bán hay mua bán hàng hóa, dịch vụ với giá mong muốn Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ liên kết gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể có lợi ích khơng làm thay đổi lợi ích toàn cực Thứ ba, việc định sách giá giao dịch bên có quan hệ liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc x định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại c) Các hình thức chuyển giá - Tăng giá trị tài sản góp vốn Khi doanh nghiệp đầu tư, nhà đầu tư góp vốn tài sản máy móc, thiết bị công nghệ Đa số doanh nghiệp nước bị hạn chế nguồn lực tài nên tham gia góp vốn chủ yếu, thường xuyên Quyền sử dụng đất Khi góp vốn giá trị sử dụng đất thường bị đánh giá thấp, loại máy móc thiết bị cơng nghệ nhà đầu tư nước ngồi góp thường mang tính đặc thù, lạc hậu khấu hao hết (ở nước họ) doanh nghiệp nội địa bị hạn chế lực trình độ thẩm định giá, thiếu thông tin, sở liệu để so sánh, nên q trình định giá, máy móc thiết bị công nghệ thường bị đẩy cao nhiều so với giá trị thực Mặt khác, quan nhà nước xác định thuế sở giá trị theo chứng từ hóa đơn (theo nguyên tắt giá gốc kế toán) mà đối tác liên kết cung cấp nên giá trị máy móc thiết bị tài sản cố định khác nhập nhập vào vùng lãnh thổ khác lãnh thổ quốc gia tiếp nhận đầu tư thỏa thuận định giá mức cao Từ dẫn đến, chi phí khấu hao tài sản cố định loại cao so với thông thường (nếu xác định theo giá thị trường) - Nâng khống giá trị tài sản vơ hình: Một tài sản khó, khơng kiểm sốt giá trị thực tài sản tài sản vơ hình Ngồi việc nâng cao giá trị tài sản góp vốn cịn tồn tài việc doanh nghiệp góp vốn bằng: Phần mềm, sáng chế, thương hiệu, công thức pha chế, …nhưng tài sản góp vốn thường khó xác định giá trị, dẫn đến việc giá trị tài sản khống lên, tỷ lệ góp nhà đầu tư tăng lên (thường nhà đầu tư nước ngoài), qua tiếng nói, tầm ảnh hưởng nhà đầu tư tăng lên - Thông qua việc mua, bán ngun vật liệu, thành phẩm Hình thức thơng qua việc mua, bán nguyên vật liệu, thành phần đặc trưng Nó làm giảm số phải nộp, chí chuyển lãi thành lỗ nhiêu trường hợp Hiện nay, có nhiều cơng ty có quan hệ liên kết họ tìm, xây dựng DN thứ thực việc mua, bán thông qua bên thứ ba Khi đó, quan nhà nước, đối tác khó xác định - Nâng cao chi phí quản lý hành Việc nâng cao chi phí quản lý chi phí hành dẫn đến việc gia tăng chi phí doanh nghiệp Không thể phủ nhận việc áp dụng kiến thức, trình độ nước ngồi nâng cao hiểu lao động Việt Nam đất nước phát triển Việc nâng cao chi phí quản lý hành thơng qua Thuê người quản lý với mức lương, cao Trả phí quản lý cho cơng ty mẹ; Doanh nghiệp phải nhân viên qua nước để đào tạo, học tập với chi phí cao - Thay đổi giá bán công ty liên kết Chuyển giá việc thay đổi giá bán cơng ty có quan hệ liên hết với thơng qua việc xác định giá bán có sai lệch, khác nhiều so với giá thị trường sản phẩm giống, loại Điều thường sảy công ty bán sản phẩm thấp cho cơng ty nước ngồi mua vào với giá cao công ty nước Dẫn đến việc chi phí tăng lên, doanh thu giảm xuống, làm cho giảm lợi nhuận, thuế TNDN giảm xuống (có thể từ lãi chuyển thành lỗ) Chi phí quản lý hành - Chi phí quảng cáo Chi phí quảng cáo nâng cao, hình thức mà nhiều công ty áp dụng Và đặc biệt Doanh nghiệp FDI áp dụng nhiều Hiện nay, với quy đinh chi phí quảng cáo nước ta lỏng lẻo, chưa đủ để thắt chắt kiểm soát nguồn chi phí Điều dẫn đến phát sinh giảm chi phí, thua lỗ ảo… - Vay cho vay Việc doanh nghiệp mối quan hệ liên kết thường phát sinh khoản vay, cho vay doanh nghiệp với Hình thức phổ biển để chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp d) Tác động hoạt động chuyển giá: - Đối với nước đầu tư Chuyển giá làm thất thu thuế nước đầu tư thuế suất nước đầu tư cao thuế suất nước nhận đầu tư, làm cân đối kế hoạch thuế nước Hoạt động chuyển giá làm cho dòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý nước đầu tư, mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mơ gặp nhiều khó khăn - Đối với nước nhận đầu tư Thông qua hoạt động chuyển giá, doanh nghiệp chuyển giá định giá cao yếu tố đầu vào, từ doanh nghiệp chuyển giá rút ngắn thời gian thu hồi vốn, mà luồng vốn có xu hướng chảy ngược khỏi nước nhận đầu tư Các hành động chuyển giá nhằm thu hồi vốn nhanh so với kế hoạch đầu tư ban đầu làm cho thay đổi cấu vốn kinh tế nước nhận đầu tư Hậu tạo phản ánh sai lệch kết hoạt động sản xuất - kinh doanh kinh tế, tạo tranh kinh tế không trung thực Nhằm xâm chiếm thị phần tham gia vào thị trường, doanh nghiệp chuyển giá tiến hành chiêu thức quảng cáo khuyến mức hậu lũng đoạn thị trường Các doanh nghiệp nước không đủ tiềm lực tài để cạnh tranh, vậy, mà bị phá sản buộc phải chuyển sang kinh doanh ngành khác Các doanh nghiệp chuyển giá dần trở nên độc quyền thao túng thị trường nước, kiểm soát giá dần tính tự cạnh tranh thị trường tự Chính phủ quốc gia gặp khó khăn q trình hoạch định sách kinh tế vĩ mô thúc đẩy ngành sản xuất nước phát triển II Thực trạng hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Hoạt động chuyển giá Việt Nam năm gần Về mặt lý thuyết, chuyển giá việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn hay nhóm liên kết khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế tập đồn hay nhóm liên kết Trên thực tế, hành vi chuyển giá giao dịch quốc tế thường quan tâm giao dịch nước, khác biệt sách thuế quốc gia khác Hiện tượng DN FDI kê khai, báo lỗ phổ biến, chiếm khoảng 50% tổng số DN FDI hoạt động nước, có nhiều nguyên nhân, phải kể đến hành vi chuyển giá Các báo cáo quan thuế cho thấy, DN FDI khai kinh doanh thua lỗ thường tập trung lĩnh vực gia công may mặc, da giày; sản xuất, kinh doanh chè xuất khẩu; công nghiệp chế biến… Đặc biệt, TP Hồ Chí Minh, có đến 90% DN FDI hoạt động lĩnh vực may mặc có kết kinh doanh thua lỗ hầu hết DN nước ngành nghề có lãi Mặc dù thua lỗ triền miên song DN FDI đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Trường hợp điển hình có biểu “đáng ngờ” chuyển giá, phải nói đến Cơng ty Coca-Cola Việt Nam Trong 20 năm đầu tư, kinh doanh Việt Nam, Coca-Cola liên tục báo lỗ, lỗ lũy kế tính đến 30/9/2011 công ty lên tới 3.768 tỷ đồng, vượt số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỷ đồng Do lỗ liên tục nên Coca-Cola Việt Nam khơng phải đóng thuế thu nhập DN, doanh thu liên tục tăng từ 20-30%/năm Tuy lỗ lớn DN có kế hoạch đầu tư thêm 300 triệu USD Việt Nam Một công ty khác nằm diện nghi vấn chuyển giá với giá trị lớn lên đến 1.200 tỷ đồng Công ty PepsiCo Việt Nam Từ thành lập năm 1991, gần 20 năm qua PepsiCo lỗ liên tục, số năm gần có lãi tỷ lệ lợi nhuận doanh thu thấp, 2% Mặc dù vậy, PepsiCo Việt Nam liên tục mở rộng đầu tư, xây dựng nhà máy Đồng Nai (45 triệu USD), Bắc Ninh (73 triệu USD) Hoạt động chuyển giá DN FDI gây thất thu cho ngân sách hàng chục ngàn tỷ đồng nhiều năm qua Từ Tổng cục Thuế thành lập Tổ quản lý giá chuyển nhượng (năm 2012) phát nhiều vụ việc chuyển giá, với giá trị điều chỉnh lớn Tại Cục Thuế địa phương liệt thực cơng tác tra, kiểm tra, nhằm ngăn chặn tình trạng chuyển giá DN Cụ thể, kết tra, kiểm tra tính riêng năm 2013 2.110 DN truy thu, truy hoàn xử phạt 988 tỷ đồng, giảm khấu trừ 136,95 tỷ đồng Đặc biệt, qua công tác tra thuế buộc DN phải giảm lỗ lên tới 4.192 tỷ đồng Theo đánh giá quan thuế, số tiền truy thu chủ yếu tập trung khu vực DN FDI (chiếm 40% tổng số thu), tỷ lệ số thu bình qn DN 1,73 tỷ đồng Tính đến hết năm 2015, Việt Nam có 20 nghìn dự án FDI hiệu lực với tổng vốn đăng ký đạt 281,882 tỷ USD Tuy nhiên, hiệu sản xuất, kinh doanh DN FDI qua báo cáo lại khơng cao, phổ biến tình trạng thua lỗ Báo cáo thường niên DN Việt Nam năm 2015 Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (VCCI) vừa cơng bố có đánh giá đáng ý, loại hình DN, khối FDI có tỷ lệ DN thua lỗ cao nhất, với gần 48 DN năm (2012 – 2014) Cũng năm 2015, số DN có dấu hiệu chuyển giá quan Thuế thực tra, kiểm tra 4.751 DN, kết quả, DN giảm số lỗ 10.050 tỷ đồng Các thủ đoạn chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Hoạt động đầu tư nước ngồi Việt Nam phổ biến với nhóm: Sản xuất hàng hóa tiêu thụ nội địa, làm hàng xuất gia cơng hàng hóa xuất Trong lĩnh vực này, hầu hết nhà đầu tư nước ngồi có điểm chung dùng thủ thuật chuyển giá Những ngành đầu tư có tỷ lệ DN chuyển giá nhiều gồm: 90% DN kinh doanh lĩnh vực tài bảo hiểm, 70% DN sản xuất dệt may, 51% DN sản xuất linh kiện ô tơ… Với nhóm DN FDI sản xuất hàng hóa tiêu thụ nội địa, hàng hóa tiêu thụ nước khó tùy tiện tăng giá so với mặt chung nên họ phải tìm cách để nâng chi phí đầu vào sản xuất, cách tăng giá trị thiết bị vật tư, nguyên liệu, định mức tiêu hao vật tư đơn vị sản phẩm, chi phí phân bổ từ cơng ty mẹ nước ngồi Khi chi phí tăng kéo giảm lợi nhuận, chí lỗ trốn trách nhiệm nộp thuế thu nhập DN Cũng dùng thủ thuật nâng chi phí đầu vào, nhóm DN FDI làm hàng xuất dùng thêm “kỹ thuật” ép giá bán sản phẩm Một hình thức chuyển giá khác DN FDI áp dụng bán hàng hóa, nguyên vật liệu cho bên có quan hệ liên kết với giá thấp nhiều so với giá bán cho bên khơng có quan hệ liên kết Đây hành vi phổ biến Bởi với lợi nắm giữ phần vốn lớn DN Việt Nam, bên liên kết nước ngồi có quyền định đoạt giá chuyển giao hàng hóa, nguyên liệu để chuyển nhiều lợi nhuận trước thuế nước Các tập đồn, cơng ty mẹ nước ngồi ký hợp đồng sản xuất kinh doanh dịch vụ với công ty nước với đơn giá gia cơng sản xuất dịch vụ cao Sau đó, tập đồn giao lại cho cơng ty thành lập Việt Nam thực sản xuất gia công dịch vụ xuất trực tiếp cho đơn vị mà công ty mẹ ký hợp đồng Tuy nhiên, tiền không thu trực tiếp từ công ty xuất hàng mà thu theo đơn giá gia công, sản xuất dịch vụ công ty mẹ quy định, đơn giá thấp Bên cạnh đó, hình thức chuyển giá khác thơng qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh DN FDI vận dụng Hành vi thông qua giá bán hàng hóa dịch vụ xuất cho nước ngồi, chủ yếu bao tiêu sản phẩm qua cơng ty mẹ với giá bán giá gia công thấp giá vốn dẫn đến kết sản xuất kinh doanh DN FDI liên tục lỗ nhiều năm Để tiếp tục hoạt động mở rộng kinh doanh, công ty mẹ thực hình thức hỗ trợ vốn cho vay khơng tính lãi Qua báo cáo 63 cục thuế, 100 chi cục thuế nước với kết tra 870 DN FDI có tới 720 DN vi phạm Tính riêng tháng đầu năm 2015, ngành Thuế kiểm tra phát 1.600 DN có dấu hiệu chuyển giá Cụ thể, trường hợp Công ty Metro Cash & Carry Việt Nam, sau công bố kết tra bước đầu, điều chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ truy thu thuế với tổng số tiền 507 tỷ đồng Nguyên nhân dẫn đến tượng chuyển giá Việt Nam Một là, chủ thể kinh doanh kinh tế thực hành vi chuyển giá chủ yếu với mục đích cao giảm tránh mức thuế phải nộp với lợi nhuận cao có thể, tối đa hóa lợi ích quan hệ góp vốn, quan hệ kinh doanh… Hai là, điều kiện kinh tế thị trường, DN tồn quyền định mua, bán, trao đổi hàng hố, dịch vụ theo mức giá họ mong muốn thể văn kiện, hợp đồng luật pháp quốc tế bảo hộ Sự khác biệt môi trường đầu tư, kinh doanh; sách, pháp luật, thể chế quốc gia… vừa tạo động cơ, đồng thời tạo điều kiện để tập đoàn đa quốc gia xây dựng triển khai thực chiến lược chuyển giá họ Ba là, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết, vừa thuận lợi điều hành phạm vi rộng lớn, vừa có lợi ích kinh tế nhiều Thơng qua hành vi chuyển nghĩa vụ nộp thuế bên chuyển giá bị chuyển từ nơi điều tiết cao sang nơi điều tiết thấp ngược lại Bốn là, vai trò quản lý Nhà nước hoạt động chuyển giá chưa thực mạnh Cơ chế kiểm tra, giám sát, tra, kiểm tốn cịn nhiều bất cập, chưa đủ sức phát để xử lý tất hành vi chuyển giá Từ hoạt động chuyển giá chủ thể kinh doanh hoạt động ngày mạnh mẽ 4.Tác động hoạt động chuyển giá đến kinh tế Việt Nam Việc chuyển giá từ DN FDI có nhiều tác động tiêu cực phát triển kinh tế Việt Nam, cụ thể: Thứ nhất, chuyển giá làm thất thu thuế, dẫn đến thất thu ngân sách Cụ thể, 50% DN FDI thua lỗ có tỷ trọng đóng góp vào tổng thu ngân sách nhà 10 nước khối DN FDI (khơng tính thu từ dầu thơ) chiếm từ - 10% có năm 12%, số đóng góp thấp Thứ hai, gia tăng giá trị nhập khẩu, tác động tiêu cực đến cán cân thương mại cán cân toán Việc nâng khống giá trị thiết bị, máy móc, nguyên liệu khiến cho khu vực FDI có xuất khẩu, song giá trị nhập cao, dẫn đến cán cân thương mại cán cân toán bị thâm hụt Thứ ba, làm môi trường kinh doanh nước xấu đi: Hành vi chuyển giá làm người tiêu dùng bị thiệt hại giá sản phẩm tính tốn sở không rõ ràng, khoa học, hợp lý, sản phẩm đến tay người tiêu dùng với mức giá đắt hơn; Gây khó khăn cho DN nội địa Việc tạo lợi từ việc “tối thiểu hóa” số thuế phải nộp “tối đa hóa” lợi nhuận nên phần lớn DN FDI dễ dàng cạnh tranh với DN nước khiến cho DN Việt Nam bị thua lỗ, bị phá sản phải chuyển sang kinh doanh ngành hàng khác Nhiều DN lớn, thương hiệu mạnh dùng định giá chuyển giao để tạo sản phẩm với giá thành thấp tạo chiến lược “lời thật, lỗ giả” để ép DN yếu hơn, đặc biệt DN nội địa túy Thứ tư, góp phần làm sụt giảm hiệu sử dụng vốn FDI nói riêng vốn nói chung Vì vậy, hoạt động chuyển giá khơng làm thất thu ngân sách nhà nước, mà tạo môi trường cạnh tranh không lành mạnh DN III Giải pháp ngăn chặn chuyển giá Chuyển giá không làm thất thu ngân sách nhà nước, mà tạo môi trường cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp Để hạn chế tình trạng sử dụng số giải pháp sau: Thứ nhất, hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá 11 Cần phải củng cố lại sở pháp lý quản lý hoạt động chuyển giá Ban hành hướng dẫn đầy đủ phương pháp xác định giá chuyển giao phù hợp với trình độ phát triển kinh doanh nước phù hợp với thông lệ quốc tế Nâng cao tính pháp lý hoạt động chuyển giá để quy định chế tài hình thức xử phạt có vi phạm Cần ban hành quy chế xử phạt cụ thể cho trường hợp phát hành vi chuyển giá Việc cụ thể hóa hình thức phạt mức phạt tạo nên công hiệu công tác kiểm tra xử lý trường hợp vi phạm, đồng thời giảm tiêu cực xảy Có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động kiểm tra, tra điều tra chống chuyển giá Hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước Cần sớm ban hành Luật Chống chuyển giá Tất nội dung chống chuyển giá, từ phòng ngừa, ngăn chặn, đến phát hiện, xử lý hành vi chuyển giá quy định luật này, thay đề xuất sửa đổi luật khác Thứ hai, thiết lập chế Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá (advance pricing agreement - APA) APA thỏa thuận người nộp thuế quan thuế thống thống giá hàng hóa dịch vụ bên liên quan Cách tính có giá trị ràng buộc người nộp thuế quan thuế Bản chất APA cam kết thực giao dịch theo phương thức tiên liệu trước quan quản lý nhà nước thuế chấp thuận Đây biện pháp hiệu cho quản lý rủi ro chuyển giá bên cạnh việc tra, kiểm tra, cách thỏa thuận quan thuế người nộp thuế phương pháp xác định giá giao dịch, cần doanh nghiệp giao dịch giá thỏa thuận, Cục thuế phát Tuy nhiên, 12 không nên rập khuôn áp đặt APA vào sách thuế Việt Nam điều kiện chưa thực được, mà cần có lộ trình bước thích hợp việc áp dụng APA Việt Nam Thứ ba, nghiên cứu giao quyền điều tra cho quan thuế Trước mắt, giao quyền điều tra cho quan thuế cấp Tổng cục Về lâu dài, lực lượng công chức thuế đào tạo, bồi dưỡng đáp ứng đòi hỏi chức điều tra mở rộng quyền điều tra cho quan thuế cấp tỉnh Việc giao quyền điều tra không giúp quan thuế có điều kiện làm tốt hoạt động chống chuyển giá, mà tạo điều kiện làm tốt hiệu quản lý thuế nói chung Thứ tư, thu hẹp ưu đãi thuế Chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế tiền đề để doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Vì nhiều mục tiêu định, cần phải thực ưu đãi thuế, song cần cân nhắc cách thức khác để điều tiết vấn đề kinh tế, sử dụng ưu đãi thuế trường hợp có lợi so với hình thức ưu đãi khác, chẳng hạn trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng Nên hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế Thứ năm, thành lập phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá quan thuế Đây phận có chức chun thu thập thơng tin phục vụ quản lý thuế nước quốc tế 13 Đội ngũ chuyên viên cần đào tạo chuyên môn, kỹ năng, ngoại ngữ, trang bị phương tiện làm việc tốt nhằm nắm bắt cập nhật kịp thời giá thị trường giới Công việc kiểm soát giá phải thực thường xuyên, nhằm tránh tình trạng doanh nghiệp FDI lách luật Hoạt động chống chuyển giá tác động đến khả thu hút đầu tư nước vào Việt Nam ngắn hạn theo hướng giảm số lượng dự án vốn đầu tư, song dài hạn nâng cao chất lượng thu hút FDI việc hạn chế nhà đầu tư không hiệu tăng đóng góp khu vực đầu tư nước ngồi, thu hút nhà đầu tư có uy tín, mơi trường đầu tư Việt Nam phát triển theo hướng tích cực, lành mạnh Bởi vậy, cần kiên liệt thực biện pháp đồng chống chuyển giá, để tránh thua thiệt thu hút FDI 14