Lêi nãi ®Çu PAGE 51 LỜI NÓI ĐẦU Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hoá và dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào[.]
LỜI NĨI ĐẦU Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Quốc hội khố IX thơng qua kỳ họp thứ 11(từ ngày 02 tháng năm 1997 đến ngày 10 tháng năm 1997), có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 1999 Sau gần năm thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) vào sống, phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế - xã hội như: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh; khuyến khích xuất đầu tư; thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN; tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế; góp phần tăng cường quản lý hoạt động SXKD doanh nghiệp nói chung quản lý thuế nói riêng Trong trình thực hiện, Luật thuế GTGT UBTVQH, Chính phủ, Bộ tài sửa đổi, bổ sung số quy định nhằm khắc phục tồn tại, đảm bảo Luật thuế GTGT phù hợp với thực tiễn Việt Nam, nhiên vướng mắc cần điều chỉnh Chính vậy, kỳ họp thứ Quốc hội khoá XI (từ ngày 03 tháng năm 2003 đến ngày 18 tháng năm 2003) thông qua luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2004 Trong trình học tập sinh viên có nhìn tổng qt cơng tác kế tốn doanh nghiệp để từ có sở sâu vào tìm hiểu nghiệp vụ kế toán thuế giá trị gia tăng để viết đề án mơn học Đề án gồm có phần: Phần I: Tổng quan thuế thuế giá trị gia tăng Phần 2: Thực trạng công tác thuế giá trị gia tăng công ty cổ phần vật tư nơng nghiệp Hà Nội MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU .1 PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG .1 1.1 Tổng quan thuế 1.1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.1.1 Nguồn gốc đời thuế .1 1.1.1.2 Khái niệm thuế 1.1.1.3 Vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 1.2 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm cai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Đặc điểm 1.1.1.3 Vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.2.Nội dung thuế giá trị gia tăng 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế giá trịgia tăng 1.1.2.2 Căn tính thuế 1.1.2.3 Phương pháp tính thuế .11 1.1.2.4 Đăng kí, kê khai, nộp thuế toán thuế 13 PHẦN 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI .15 2.1 Đặc điểm chung Công ty Cổ phần vật tư Nông nghiệp Hà Nội 15 2.2.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty Cổ phần vật tư Nông nghiệp Hà Nội 15 2.2.2 Tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần vật tư nông nghiệp Hà Nội 17 2.2.3 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần Vật tư Nông nghiệp Hà Nội 19 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần vật tư Nông nghiệp Hà Nội 24 2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT 24 2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT 25 2.2.2.1 Phương pháp tinh thuế GTGT đầu vào 25 2.2.2.2.Phương pháp tính tốn thuế GTGT đầu 28 2.2.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT phải nộp .31 2.2.3 Báo cáo toán thuế GTGT 31 PHẦN III; KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 33 KẾT LUẬN 33 1.1 Những ưu điểm 33 1.2 Những tồn 34 KIẾN NGHỊ .34 2.1 Kiến nghị chứng từ kế toán 2.2 Kiến nghị tài khoản 34 2.3 Kiến nghị sổ sách 34 34 3.2.4 Các kiến nghị khác 35 KẾT LUẬN CHUNG 35 PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Tổng quan thuế 1.1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.1.1 Nguồn gốc đời thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện quyền lợi cho giai cấp trống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Để có nguồn lực vật chất đảm bảo cho tồn thực chức năng, nhiệm vụ mình, Nhà nước phải dùng quyền lực trị vốn có để huy động phận cải xã hội Việc huy dộng tập trung nguồn cải xã hội vào tay Nhà nước thực cách khác nhau: đóng góp bắt buộc, vận động dân đóng góp tự nguyện vay, đó, biện pháp huy động, tập trung cải có tính chất bắt buộc đôi với viên xã hội gọi thuế Thuế gắn liền với tồn phát triển Nhà nước, song quan niệm thuế việc sử dụng công cụ thuế thời khác Trong chế độ phong kiến giai đoạn đầu nhà nước tư sản thuế đóng vai trị huy động nguồn lực tài tối thiểu để nuôi sống máy nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho quốc phòng, an ninh Sau khủng hoảng kinh tế năm 1929-1933, vai trò nhà nước có thay đổi: Nhà nước cần can thiệp vào hoạt động kinh tế cách lập chương trình đầu tư lớn thực tái phân phối tổng sản phẩm xã hội thông qua công cụ ngân sách nhà nước Lúc này, thuế nhà nước sử dụng công cụ để điều chỉnh kinh tế Cùng với việc mở rộng chức nhà nước phát triển quan hệ hàng hóa tiền tệ, hình thức thuế ngày phong phú hơn, công tác quản lý thuế ngày hoàn thiện hơn, thuế trở thành cơng cụ quan trọng, có hiệu Nhà nước để tác đông đến đời sống kinh tế xã hội đất nước Tóm lại điểm qua trình phát triển xã hội cho thấy, thuế Nhà nươc la hai phạm trù lịch sử gắn bó hữu với nhau: Nhà nước tồn tất yếu phải có thuế, ngược lại thuế đảm bảo sở vật chất cho hoạt động phát triển nhà nước 1.1.1.2 Khái niệm thuế Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa khái niệm thuế sau: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước( quỹ ngân sách Nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên góc độ người nộp thuế thuế định nghĩa sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước; người đòng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập cịn lại Trên góc độ kinh tế học, thuế định nghĩa sau: Thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế-xã hội Nhà nước Như vậy, Thuế khoản nộp tiền mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực theo luật Nhà nước; khơng mang tính chất đối khoản, khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuếvaf dùng để trang trải cho nhu cầu chi tiêu cơng cộng 1.1.1.3 - Vai trị thuế kinh tế thị trường Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nhà nước ban hành pháp luật thuế va ấn định loại thuế áp dụng pháp nhân thể nhân xã hội Việc chủ thể nộp thuế,thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật thuế tạo nguồn tài quan trọng, chiếm tỉ trọng lớn cấu nguồn thu ngân sách Nhà nước Một nguồn tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội kinh tế quốc dân Trong điều kiện kinh tế thị trường, xuất phát từ phạm vi hoạt động mà đòi hỏi nhà nước phải ban hành tổ chức thực pháp luật thuế để tập trung nguồn tài vào ngân sách Nhà nước từ đáp ứng nhu cầu chi ngày tăng Thuế công cụ quan trọng để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân theo dường lối xây dựng xã hội chủ nghĩa nước ta Hiện nguồn thu nước giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chuyển thành có vay có trả Trước tiên thuế công cụ qưuan trọng để góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài - Thuế cơng cụ đieuf hịa thu nhập Hệ thống pháp luật thuế áp dụng chung cho ngành nghề, cho thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo bình đẳng cơng xã hội quyền lợi nghĩa vụ thể nhân pháp nhân Sự bình đẳng cơng băng thể thơng qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động n\kinh tế giống nhau, đảm bảo bình đẳng cơng Vai trò điều tiết thu nhập thuế thể tác động pháp luật thuế quan hệ phân phối sử dụng thu nhập xã hội Sự vận động kinh tế theo chế thị trường đòi hỏi nhà nước phai sử dụng đồng nhiều công cụ khác để khắc phục cân đối mặt xã hội có cân đối thu nhập Nhà nước sử dụng pháp luật thuế làm công cụ để điều hịa vĩ mơ thu nhập xã hội Sự điều tiết thể chỗ thông qua quy định pháp luật thuế, Nhà nước thực việc điều tiết thu nhập đối tượng nộp thuế thành viên xã hội Sự thay đổi pháp luật thuế cấu loại thuế hệ thống thuế, thuế suất…đều có tác đôngj đến thu nhập sử dụng thu nhập xã hội - Thuế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Ngoài việc huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước,pháp luật thuế cịn có vai trị quan trọng việc điều tiết vĩ mơ kinh tế Điều 26 hiến pháp 1992 ghi nhận : Nhà nước thống quản lý kinh tế quốc dân pháp luật, kế hoạch, sách Là phận hệ thống pháp luật Việt Nam, Pháp luật thuế đóng vait rị la cơng cụ điều tiết vĩ mô nhà nước Thông qua việc ban hành thực pháp luật thuế, nhà nướ thẻ chế hóa thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng xã hôi Điều tiết kinh tế yêu cầu khách quan, thường xuyên Nhà nước điều kiện kinh tế thị trường Thông qua việc quy định pháp luật thuế cấu loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thế, thuế suất, miễn giảm thuế…Nhà nước chủ dộng phát huy vai trò điều tiết kinh tế Vai trò pháp luật thuế thể chỗ pháp luạt thuế công cụ tác động đén tư đầu tư, hành vi đầu tư chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng thành viên xã hội Dựa vào công cụ thuế, Nhà nước cod thể thúc đẩy hạn chế việc đầu tư , tiêu dùng Thông qua quy định pháp luật thuế, Nhà nước chủ động can thiệp đến cung-caauf kinh tế Sự tác động nhà nước để điều chỉnh cung-cầu kinh tế cahcs hợp lý có tác động lớn đến ổn định tăng trưởng kinh tế Bằng quy định pháp luật thuế, Nhà nước tác động tích cực đến cung-cầu kinh tế tất giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Điều tiết tiêu dùng hoạt động quan trọng Nhà nước kinh tế thị trường Thông qua quy định pháp luật thuế,Nhà nước tác động đến quan hệ tiêu dùng xã hội Nhằm hạn chế việc tiêu dùng số hàng hóa,dịch vụ Nhà nước tăng thuế suất thuế giá trị t\gia tăng, thuế xuất nhập khẩu…đối với việc sản xuất kinh doanh, tiêu dùng loại hàng hóa Để thực sách bảo hộ,khuyến khích sản xuất nước va khuyến khích xuất khẩu,pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập có quy ddinhj khuyến khích, hạn chế việc xuất nhập số hàng hóa Sự khuyến khích hạn chế thể tập trung biểu thuế áp dụng có tính chất phân biệt loại hàng hóa xuất nhập 1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Sắc thuế hình thức thuế cụ thể quy định văn pháp luật,dưới hình thức luật pháp lệnh chế độ thuế Trong văn pháp luật thuế thông thường chứa đựng yếu tố sau đây: - Tên gọi sắc thuế Mỗi sắc thuế có tên gọi nhằm phân biệt hình thức thuế khác nhau, đồng thời phản ánh tính chấ chung hình thức thuế Trong nhiều trường hợp, tên gọi sắc thuế hàm chứa nội dung,mục dích phạm vi điều chỉnh sắc thuế Chẳng hạn, “thuế thu nhập cá nhân” thuế đánh vào thu nhập cá nhân; “thuế thu nhập công ty” đánh vào thu nhập pháp nhân công ty; “thuế giá trị gia tăng” đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ sau chu kì ln chuyển hàng hóa dịch vụ qua giai đoạn - Đối tượng nộp thuế Trong luật thuế thường quy định rõ phải nộp thuế người gọi đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể nhân pháp nhân mà luật ơhaps xác định có trách nhiệm phải nộp thuế cho Nhà nước gọi người nộp thuế Do tồn chế chuyển dịch gánh nặng thuế nên người nộp thuế khơng đồng với người chịu thuế - Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế rõ đánh thuế vào (hàng hóa, thu nhập hay tài sản…) Mỗi luật thuế có đối tượng chịu thuế riêng, chẳng hạn đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hang hóa dich vụ sản xuát tiêu dùng nước, đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa dịch vụ tiêu dùng có tính chất đặc biệt; đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động kinh doanh, đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập cá nhân - Cơ sỏ tính thuế Cơ sở tính thuế đại lượng xác định làm tính thuế.Cơ sở tính thuế đồng thời đối tượng chịu thuế song khác đối tượng chịu thuế hình thái biểu Chẳng han, đối tượng chịu thuế nhập hàng hóa nhập chịu thuế ( đơn vị định tính) sở tính thuế giá trị hải quan hàng hóa hnaapj ( đơn vị định lượng) Tuy nhiên, đối tượng chịu thuế thường rộng sở tính thuế, tồn mức tối thiểu nộp thuế,miễn giảm thuế… Một sở tính thuế, sau tính nộp loại thuế tương ứng trở thành cở loại thuế khác - Mức thuế Mức thuế đại lượng xác định số thu ( nhiều ít) so với sở tính thuế biểu hình thức thuế suất hay định thuế suất Mức thuế biểu hình thức: mức tuyệt đối mức tương đối +Mức thuế tuyệt đối ( hay gọi định suất thuế) mức thuế tính số tuyệt đối theo đơn vị vật lý đối tượng chịu thuế +Mức tương đối (hay gọi thuế suất) mức thuế tinh tỉ lệ phần trăm đơn vị giá trị đối tượng chịu thuế Căn vào đặc điểm múc thuế phân biệt theo loại sau đây: +Mức thuế thống mức nộp thuế cố định cho tất đối tượng chịu thuế Trong lịch sử cách đánh thuế thường áp dụng để đánh thuế đầu người ( thuế nhân)