Gian lận và trách nhiệm của kiểm toán viên tại việt nam v1

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN 1 LỜI CẢM ƠN 2 DANH MỤC VIẾT TẮT 6 DANH MỤC HÌNH 8 DANH MỤC BẢNG 9 CHƯƠNG 1 DANH MỤC VIẾT TẮT CHIẾN LƯỢC MARKETING 32 CHƯƠNG 2 Các báo tạp chí chuyên ngành 32 1 Tạp chí kin[.]

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC HÌNH DANH MỤC BẢNG CHƯƠNG DANH MỤC VIẾT TẮT CHIẾN LƯỢC MARKETING 32 CHƯƠNG Các báo tạp chí chuyên ngành 32 Tạp chí kinh tế 32 Tạp chí ngân hàng tài chính 32 Tạp chí phát triển và hội nhập 32 Tạp chí nghiên cứu kinh tế 32 Tạp chí Phát triển kinh tế 32 Thời báo Kinh tế Việt Nam Tạp chí ngân hàng 32 32 CHƯƠNG Phương pháp so sánh CHƯƠNG SPSS 34 35 CHƯƠNG Kích cỡ mẫu: 36 CHƯƠNG MƠ HÌNH SERVPERF ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG DỊCH VỤ SỬ DỤNG 38 CHƯƠNG Mơ hình chất lương Parasuraman cộng CHƯƠNG LÝ THUYẾT NGƯỜI TIÊU DÙNG iii CHƯƠNG Mơ hình chất lượng GRONROOS iii ii CHƯƠNG 10 PHIẾU ĐIỀU TRA iii CHƯƠNG 11 KHUNG NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH CHƯƠNG 12 chương định tính viii x Chọn mục mũi tên nhỏ ô, chọn mục chữ AA chọn đến thẻ Heading chọn SHOW.xv Chọn mục mũi tên nhỏ, chuột phải vào Heading chọn add to Gallary xv 12.1 Đổi lại tên chuẩn “ HEADING” chọn vào Rename “ để đổi lại xv CHƯƠNG 13 XÓA MỌI SECTION xv CHƯƠNG 14 CTRL + H xv 14.1 Find what hiển thị giá trị ^b tương ứng với Section cần xóa Khi nhấn Replace All để xóa .xv CHƯƠNG 15 Font EXCEL: - xvii Phải chuot Nomal-> Modify -> Format xvii CHƯƠNG 16 Tính hàm hồi quy CHƯƠNG 17 BỆNH VIỆN xvii 21 CHƯƠNG 18 HV BÁO CHÍ TUYÊN TRUYỀN 22 CHƯƠNG 19 THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 23 CHƯƠNG 20 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vốn lưu động CHƯƠNG 21 Viết tắt UBND 27 CHƯƠNG 22 Viết tắt ngân hàng 30 CHƯƠNG 23 Viết tắt ODA FDI 30 CHƯƠNG 24 Viết tắt chiến lược kinh doanh 33 24 CHƯƠNG 25 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 26 KHUNG NGHIÊN CỨU 47 49 50 CHƯƠNG 27 MƠ HÌNH THỐNG KÊ 52 CHƯƠNG 28 CƠ CẤU TỔ CHỨC CÔNG TY 63 28.1 KÊNH BÁN HÀNG .104 CHƯƠNG 29 B Danh mục website 118 DANH MỤC VIẾT TẮT ST Từ viết tắt Viết đầy đủ T ANOVA EFA Exploratory KMO Analysis Kaiser - Mayer - Olkin Sig SPSS Analysis of Variance Phân tích phương sai Factor Phân tích nhân tố khám T-Test Observed level Statistical Package for the Independent - Sample Test VIF phá Hệ số Kaiser - Mayer - Olkin significance Mức ý nghĩa quan sát Social Sciences Nghĩa tiếng việt Phần mềm thống kê cho khoa học xã hội Kiểm định giả thuyết hai trung bình mẫu - trường Variance inflation factor hợp mẫu độc lập Hệ số phóng đại phương sai STT Từ viết tắt Viết đầy đủ Nghĩa tiếng việt BCKQHDKD Báo cáo kết hoạt động Báo cáo kết hoạt BCĐKT kinh doanh Bảng cân đồi kế toán 10 BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền 11 CP Cổ phẩn tệ phẩn Cổ 12 CN Chi nhánh Chi nhánh 13 HĐQT Hội đồng quản trị Hội đồng quản trị 14 ISO Intenational Organization Tổ chức tiêu chuẩn hóa for Standardization quốc tế động kinh doanh Bảng cân đồi kế toán 15 LNST Lợi nhuận sau thuế Lợi nhuận sau thuế 16 NLĐ Người lao động Người lao động ROE Return On Equity Lợi nhuận vốn chủ 18 ROA Return On Assets sở Tỷ hữu suất thu nhập tài 19 SXKD Sản xuất kinh doanh sản xuất kinh doanh Sản 20 TSCĐ Tài sản cố định TSCĐ 21 TSDH Tài sản dài hạn TSDH 22 TSNH Tài sản ngắn hạn Tài sản ngắn hạn 23 TGĐ Tổng giám đốc Tổng giám đốc 24 VCSH Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu 25 VCĐ Vốn cố định Vốn cố định DANH MỤC HÌNH No table of figures entries found No table of figures entries found No table of figures entries found DANH MỤC BẢNG No table of figures entries found No table of figures entries found No table of figures entries found Bảng 2.1 32 GIAN LẬN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỐI VỚI GIAN LẬN TRONG CUỘC KIỂM TOÁN BCTC CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAN LẬN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 1.1 Tổng quan gian lận kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm gian lận Gian lận khái niệm xuất với phát triển xã hội loài người, từ hình thức sơ khai hành vi ăn cắp tài sản, nhằm thỏa mãn nhu cầu cá nhân ban đầu tận ngày gian lận phát triển tinh vi hơn, biểu nhiều hình thức khác tương ứng với phát triển xã hội nhận thức người Theo từ điển tiếng Việt, gian lận hành vi thiếu trung thực, dối trá, mánh khoé nhằm lừa gạt người khác Theo nghĩa rộng gian lận việc xuyên tạc thật, thực hành vi không hợp pháp nhằm lường gạt, dối trá để thu lợi ích Ba biểu thường thấy gian lận là: chiếm đoạt, lừa đảo ăn cắp Gian lận xuất ngành nghề, lĩnh vực xã hội Trong đó, gian lận thơng tin BCTC chủ đề thời nay, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản vào đầu kỷ 21 như: Lucent, Xerox , Rite Aid, Waste Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest Điều khiến nhà lập pháp trọng tới hoạt động kiểm tốn cơng ty niêm yết chất lượng chuẩn mực kiểm toán Đi sâu nghiên cứu lĩnh vực kiểm toán, ISA 240 năm 2009 định nghĩa gian lận hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp 1.1.2 So sánh gian lận sai sót Khi phát lỗi sai báo cáo tài kiểm tốn, chắn phải chịu trách nhiệm cho việc đánh giá lỗi sai để điều chỉnh báo cáo tài Việc quan trọng bao gồm xem xét lỗi sai có chất gian lận hay sai sót để đánh giá trọng yếu Vậy gian lận sai sót BCTC khác nào? Gian lận kiểm tốn viên tìm thấy chứng chứng minh tính “cố ý” hành động lỗi sai Sai sót kiểm tốn viên tìm thấy chứng mang tính “vơ ý” tác nhân 1.1.2.1 Điểm giống Đều sai phạm lĩnh vực tài kế tốn làm lệch lạc thơng tin kinh tế, tài chính; phản ánh sai thực tế, liên quan rất nhiều đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Những sai phạm này mắc lỗi tạo nên Dù người gây lỗi nhà quản trị nói chung nhà kế tốn nói riêng doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm cuối cùng sai phạm 1.1.2.2 Điểm khác Về mặt ý thức Gian lận hành vi có tính tốn, có chủ ý, hành động lừa dối người có liên quan nhằm mục đích tư lợi (ví dụ biển thủ tài sản, tham ô, che giấu tài sản, xuyên tạc thông tin, cố ý áp dụng sai lệch chuẩn mực kế tốn tài chính, làm sai lệch thơng tin báo cáo tài chính, …) Sai sót lỗi nhầm lẫn khơng có chủ ý, vơ tình bỏ sót lực yêu kém, thiếu thận trọng công viêc kế tốn,… gây sai phạm (ví dụ lỗi tính tốn số học, bỏ sót hiểu sai việc cách vơ tình, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế áp dụng sai chuẩn mưc thiếu lực,…) Về mức độ tinh vi Gian lận: Hành vi gian lận hành vi có chủ ý nên ln che đậy cố ý cách kín đáo tinh vi Khi thực gian lận, người thực thường có chuẩn bị tính tốn kỹ lưỡng nên việc phát hiên gian lận khó sai sót Sai sót: Là hành vi khơng có chủ ý nên mức độ tinh vi thấp, dễ dàng kiểm tra phát Về tính trọng yếu Gian lận: Ln hành vi sai phạm trọng yếu ảnh hưởng nghiệm trọng đến kết báo cáo tài doanh nghiệp Sai sót: Phụ thuộc vào quy mơ mức độ nghiêm trọng sai phạm, có thể là trọng yếu có thể không 1.1.3 Các yếu tố tác động đến hành vi gian lận ISA 240 năm 2009 gian lận dù việc lập BCTC gian lận hay biển thủ tài sản có liên quan đến động áp lực phải thực hành vi gian lận, hội rõ ràng để thực điều việc hợp lý hoá hành vi gian lận Động áp lực phải thực hành vi lập BCTC gian lận tồn Ban Giám đốc phải chịu áp lực từ bên từ bên đơn vị, phải đạt mục tiêu lợi nhuận kết tài dự kiến trường hợp Ban Giám đốc không đạt mục tiêu tài chịu hậu lớn Cụ thể áp lực phải đạt mục tiêu thị trường mong muốn tối đa hóa tiền 10 thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài (BCTC) Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam (VSA) số 320: Trọng yếu hiểu “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) BCTC” Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thông tin hay sai phạm đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu quan trọng việc lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế phương pháp kiểm tốn Tính trọng yếu kiểm toán viên quan tâm, xem xét khi, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót Rủi ro kiểm tốn khả kiểm tốn viên (KTV) nhận xét khơng xác đáng, chủ yếu KTV kết luận BCTC trình bày theo hướng trung thực, hợp lý, khách hàng có sai phạm trọng yếu Những sai phạm ảnh hưởng trọng yếu tới người sử dụng thông tin BCTC Để kiểm soát rủi ro phát đạt hiệu cao, KTV phải có trách nhiệm lập kế hoạch, giám sát việc thực kế hoạch cách thận trọng, lựa chọn phương pháp, thủ tục kiểm tốn thích hợp Qua nghiên cứu loại rủi ro, thấy KTV đánh giá xác đáng rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt hạn chế rủi ro phát đến mức chấp nhận Giữa trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với Nếu mức trọng yếu chấp nhận tăng lên rủi ro kiểm 12 tốn giảm xuống Ngược lại, giảm mức trọng yếu chấp nhận rủi ro kiểm tốn tăng lên Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng việc xác định nội dung, phạm vi thời gian thủ tục kiểm toán Rủi ro kiểm toán tổng thể chịu ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát tổng thể Hai loại rủi ro ln tồn q trình hoạt động doanh nghiệp, KTV giảm rủi ro kiểm toán tổng thể cách giảm rủi ro kiểm toán khoản mục Rủi ro kiểm toán khoản mục giảm cân đối mối quan hệ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát khoản mục KTV giảm rủi ro kiểm toán việc thực thủ tục kiểm tốn đến có đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho sở dẫn liệu loại nghiệp vụ số dư tài khoản 1.2.2 Quan hệ rủi ro kiểm toán với gian lận kiểm tốn tài Gian lận hiểu hành vi cố ý hay nhiều người ban quản trị (BQT)/ Ban giám đốc (BGĐ), nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất chính, bất hợp pháp (Ví dụ như: giả mạo hồ sơ, cố ý không ghi chép giao dịch, cố ý cung cấp giải trình sai cho kiểm tốn viên…) Sai sót báo cáo tài phát sinh từ gian lận nhầm lẫn Để phân biệt gian lận nhầm lẫn, cần phải xem xét hành vi dẫn đến sai sót báo cáo tài cố ý hay khơng cố ý Kiểm tốn viên cần quan tâm đến loại sai sót trọng yếu là: Sai sót xuất phát từ việc lập BCTC gian lận sai sót biển thủ tài sản Trong trình kiểm tốn, phát lỗi sai báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần tìm hiểu rõ chất lỗi gian lận hay sai sót Bởi với lỗi sai có hình thức xử phạt, sửa chữa khác 13 1.3 Trách nhiệm kiểm tốn viên việc xủ lí gian lận  Kiểm tốn viên phải có trách nhiệm việc phát đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót phát Khi lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán: kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro gian lận, sai sót có làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Kiểm tốn viên phải lập kế hoạch, xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp để đảm bảo gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát Trong q trình kiểm tốn: kiểm tốn viên phải có trách nhiệm giúp đơn vị kiểm toán ngăn ngừa, phát xử lý gian lận, sai sót kiểm tốn viên khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận, sai sót đơn vị mà họ kiểm tốn Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh báo cáo tài khơng có gian lận, sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài báo cáo tài có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày, phản ánh đầy đủ báo cáo tài Kiểm tốn viên phải ảnh hưởng gian lận, sai sót đến báo cáo tài Để hạn chế rủi ro vốn có kiểm tốn (khơng phát hết tất gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính), kiểm tốn viên phải ln tn thủ ngun tắc hồi nghi nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn, ln ý thức từ hạn chế vốn có hệ thống kiểm sốt nội có kiện dẫn đến gian lận, sai sót trọng yếu tồn báo cáo tài Khi nghi ngờ báo cáo tài có gian lận, sai sót, kiểm tốn viên có trách nhiệm thực thủ tục cần thiết để phát gian lận, sai sót Khi phát gian lận, sai sót kiểm tốn viên cịn có nghi ngờ kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót 14 đến báo cáo tài Nếu gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cần thực bước cần thiết sửa đổi, bổ sung thủ tục kiểm tốn thích hợp  Trách nhiệm Kiểm tốn viên việc thơng báo gian lận, sai sót Thơng báo cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) Khi phát gian lận sai sót nghi ngờ có gian lận sai sót, kiểm tốn viên phải thông báo kịp thời phát cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hành báo cáo tài chính, trước ngày phát hành Báo cáo kiểm tốn Khi thơng báo gian lận, sai sót địi hỏi kiểm tốn viên phải cân nhắc tất tình xem cần thơng báo cho cấp có lợi nhất, nhanh để xử lý, giúp kiểm tốn viên có chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp để giải tỏa nghi ngờ Trường hợp có gian lận, kiểm tốn viên phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận, kiểm toán viên thường thông báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao đơn vị kiểm tốn thơng thường kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm tốn Nếu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót khơng đơn vị sửa chữa không phản ảnh 15 đầy đủ báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận Trường hợp có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phản ánh đầy đủ báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải rõ Báo cáo kiểm toán Nếu đơn vị khơng cho phép kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đánh giá gian lận sai sót xảy xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối phạm vi kiểm tốn bị giới hạn Nếu khơng thể xác định đầy đủ gian lận sai sót xảy hạn chế khách quan từ bên chủ quan đơn vị kiểm tốn kiểm tốn viên phải xét tới ảnh hưởng gian lận sai sót tới Báo cáo kiểm tốn Thơng báo cho quan chức có liên quan Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm bảo mật thơng tin, số liệu khách hàng, trừ trường hợp đơn vị kiểm tốn có gian lận sai sót mà theo qui định pháp luật, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo hành vi gian lận sai sót cho quan chức có liên quan Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán rút khỏi hợp đồng kiểm toán Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán xét thấy đơn vị kiểm tốn khơng có biện pháp cần thiết để xử lý gian lận mà kiểm toán viên cho cần thiết hoàn cảnh cụ thể, kể gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Nhân tố ảnh hưởng tới định rút khỏi hợp đồng, gồm: gian lận 16 sai sót liên quan đến cấp lãnh đạo cao đơn vị; việc tiếp tục trì quan hệ kiểm tốn viên với đơn vị kiểm tốn Cơng ty kiểm toán phải cân nhắc kỹ lưỡng trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật trước đưa định Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên khác thay yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng kiểm tốn viên phải thơng báo rõ lý chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng Kiểm tốn viên thảo luận thơng báo với kiểm tốn viên khác thay thông tin khách hàng phù hợp với luật pháp, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn có liên quan phạm vi cho phép khách hàng Nếu khách hàng không cho phép thảo luận cơng việc họ kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thông báo việc không cho phép cho kiểm toán viên thay 17 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TẠI VIỆT NAM 2.1 Cơ sở pháp lí gian lận trách nhiệm kiểm toán viên 2.1.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Người làm cơng tác kiểm tốn nội kỳ vọng áp dụng giữ vững 05 nguyên tắc đạo đức quy định Thông tư 8/2021/TTBTC ban hành ngày 25/01/2021 chuẩn mực kiểm toán nội Việt Nam nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nội bộ, cụ thể gồm: 1) Tính trực - Tính trực người làm cơng tác kiểm tốn nội thiết lập tin tưởng tạo sở cho độ tin cậy xét đốn họ - Người làm cơng tác kiểm tốn nội phải thực công việc chuyên môn với trung thực, tính cẩn trọng tinh thần trách nhiệm; tuân thủ quy định pháp luật công bố thông tin cần thiết theo yêu cầu pháp luật yêu cầu chuyên môn kiểm tốn nội bộ; khơng tham gia hoạt động phi pháp hay tham gia hoạt động làm tổn hại đến uy tín nghề nghiệp, uy tín đơn vị (2) Tính khách quan - Người làm cơng tác kiểm tốn nội phải đảm bảo khách quan, xác, trung thực, cơng q trình thực nhiệm vụ kiểm tốn nội Người làm cơng tác kiểm toán nội thể mức độ cao tính khách quan chun mơn việc thu thập, đánh giá trao đổi thông tin hoạt động quy trình kiểm tra - Người làm cơng tác kiểm tốn nội đưa đánh giá khách quan tất tình thích hợp khơng bị tác động lợi ích cá 18 nhân người khác việc đưa xét đoán kết luận (3) Tính bảo mật Người làm cơng tác kiểm tốn nội tơn trọng giá trị quyền sở hữu thông tin cung cấp không tiết lộ thông tin không phép cấp có thẩm quyền trừ việc tiết lộ thông tin thuộc trách nhiệm chuyên môn theo yêu cầu luật pháp (4) Năng lực chuyên mơn tính thận trọng Người làm cơng tác kiểm toán nội áp dụng kiến thức, kỹ kinh nghiệm chuyên môn việc cung cấp dịch vụ hoạt động kiểm toán nội Đồng thời hành động cách thận trọng, phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp kỹ thuật áp dụng (5) Tư cách nghề nghiệp Người làm công tác kiểm toán nội phải tuân thủ pháp luật quy định có liên quan, tránh hành động làm giảm uy tín nghề nghiệp Người phụ trách kiểm tốn nội ngồi việc đảm bảo nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp theo quy định cịn phải có biện pháp theo dõi, đánh giá, quản lý nhằm đảm bảo người làm công tác kiểm toán nội tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nội 2.1.2 Trách nhiệm Kiểm toán viên gian lận kiểm toán tài theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 240: Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn BCTC Việc ngăn ngừa phát gian lận trước hết thuộc trách nhiệm Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Điều quan trọng Ban Giám đốc, với giám sát Ban quản trị, phải đặc biệt ý đến việc ngăn ngừa gian lận nhằm làm giảm bớt hội thực hành vi gian lận phát gian lận qua thuyết phục cá nhân khơng thực 19 hành vi gian lận khả bị phát xử phạt Trách nhiệm bao gồm việc cam kết tạo văn hóa trung thực hành vi có đạo đức mà tăng cường hoạt động giám sát tích cực Ban quản trị Trong thực trách nhiệm giám sát mình, Ban quản trị phải xem xét khả xảy hành vi khống chế kiểm soát hành động gây ảnh hưởng khơng thích hợp đến quy trình lập trình bày báo cáo tài chính, ví dụ việc Ban Giám đốc cố gắng điều chỉnh kết kinh doanh để nhà phân tích hiểu khơng hiệu hoạt động khả sinh lời đơn vị kiểm toán 05 Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên có rủi ro khơng thể tránh khỏi kiểm tốn viên khơng phát số sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 06 Như đề cập đoạn A51 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, ảnh hưởng hạn chế vốn có đặc biệt nghiêm trọng sai sót gian lận Rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận cao rủi ro có sai sót trọng yếu nhầm lẫn Đó gian lận thực thơng qua mánh khóe tinh vi tổ chức chặt chẽ nhằm che giấu hành vi gian lận, giả mạo hồ sơ, cố ý không ghi chép giao dịch, cố ý cung cấp giải trình sai cho kiểm tốn viên Hành động che giấu cịn khó phát có thơng đồng thực hành vi gian lận Sự thơng đồng làm cho kiểm toán viên tin chứng kiểm tốn thuyết phục thực tế chứng giả Khả phát gian lận kiểm toán viên phụ thuộc vào yếu 20