Tổ chức cung cấp thông tin kế toán -Chương 4

Đối tượng sử dụng thông tin kế toán……….-Thông tin kế toán theo các chỉ tiêu KTTC tổng hợp trong BCĐKT và báo cáo kết quả HĐKD, báo cáo TC khác -Thông tin kế toán đáp ứng yêu cầu quản trị

BMKTDN-Ts.TBC 1

Chương 4

Tổ chức cung cấp thông tin kế toán

50

BMKTDN-Ts.TBC 2

Nội dung chương 4

4.1 TỔ CHỨC CUNG CẤP THÔNG TIN KẾ TOÁN

4.1.1 Đối tượng cần sử dụng thông tin kế toán và yêu cầu của thông tin kế toán cần sử dụng

4.1.2 Tổ chức lập các báo cáo kế toán để cung cấp thông tin

kế toán

4.1.3 Tổ chức phân tích thông tin kế toán

4.2 VẬN DỤNG CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ KẾ TOÁN Ở

VIỆT NAM HIỆN NAY ĐỂ TỔ CHỨC CUNG CẤP THÔNG TIN

Cung cấp thông tin

- Báo cáo kế toán:

+ Báo cáo tài chính + Báo cáo quản trị

Quy trình xử lý số liệu kế toán

4.1 TỔ CHỨC CUNG CẤP THÔNG TIN KẾ TOÁN

4.1.1 Đối tượng cần sử dụng thông tin kế toán và yêu cầu của thông tin

kế toán cần sử dụng

Đối tượng sử dụng thông tin kế toán……….

-Thông tin kế toán theo các chỉ tiêu KTTC tổng hợp trong BCĐKT và báo cáo kết quả HĐKD, báo cáo TC khác

-Thông tin kế toán đáp ứng yêu cầu quản trị DN

-Thông tin kế toán phục vụ yêu cầu quản lý TS

-Thông tin kế toán phục vụ yêu cầu phân cấp QL KTTC nội bộ.

- Thông tin kế toán phục vụ chỉ đạo tác nghiệp th-ờng xuyên

-Ng-ời quản lý ở DN

- Ng-ời lao động trong DN

- Thông tin kế toán theo các chỉ tiêu KTTC tổng hợp phản ánh

đ-ợc tình hình tài chính của DN, hiệu quả của hoạt động KTTC và

xu h-ớng phát triển của hoạt động KTTC của DN

Thông tin báo cáo kế toán cần đáp ứng được

những yêu cầu sau:

phải rõ ràng, dễ hiểu, tạo thuận lợi cho những

người sử dụng thông tin.

yêu cầu của các đối tượng sử dụng thông tin nhằm đạt mục đích sử dụng thông tin một cách kịp thời.

đảm bảo có thể tổng hợp và so sánh được.

được

5

t¸c dông THÔNG TIN CỦA KẾ TOÁN

Các nhà quản

trị nội bộ

doanh nghiệp

Các đối tượng khác: chủ nợ, khách hàng,…

Các cơ quan quản lý chức năng: Thuế, Tài

Các quyết định quản lý

vĩ mô

4.1.2 Tổ chức lập các báo cáo kế toán để cung cấp thông tin kế toán

 Mục đích của báo cáo kế toán

 Các loại báo cáo

 Tổ chức lập, trình bày báo cáo kế toán

 Tổ chức cung cấp thông tin trên báo cáo kế toán

BMKTDN-Ts.TBC 8

 Mục đích của báo cáo kế toán

Truyền tải, cung cấp thông tin kế toán cho các đối tượng sử dụng thông tin, phục vụ quá trình ra quyết định của đối tượng sủ dụng thông tin

 Các loại báo cáo kế toán (đọc giáo trình)

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

BMKTDN-Ts.TBC 9

Hê thống BCTC áp dụng cho DN bao gồm BCTC năm và BCTC giữa niên độ

 Hệ thống báo cáo tài chính năm gồm 4 biểu mẫu báo cáo:

- Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 - DN

- Kết quả hoạt động KD Mẫu số B 02- DN

- Lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03- DN

- Thuyết minh BCTC Mẫu số B 09 – DN

 Hệ thống BCTC giữa niên độ (lập theo quý) gồm:

- Bảng CĐKT giữa niên độ dạng đầy đủ (Mẫu số B 01a-DN) hoặcdạng tóm luợc (Mẫu số B 01b-DN)

- Báo cáo KQHĐKD giữa niên độ dạng đầy đủ (Mẫu số B DN) hoặc dạng tóm luợc (Mẫu số B 02b-DN)

02a Báo cáo LCTT giữa niên độ dạng đầy đủ (Mẫu số B 03a-DN)hoặc dạng tóm luợc (Mẫu số B 03b-DN)

- Bản thuyết minh BCTC chon lọc (Mẫu số B 09a-DN

Hệ thống BCTC của doanh nghiệp

* Báo cáo tài chính năm:

- Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01- DN

- Kết quả hoạt động KD Mẫu số B 02- DN

- L-u chuyển tiền tệ Mẫu số B 03- DN

- Thuyết minh BCTC Mẫu số B 09- DN

10

Bảng cân đối kế toán Tại ngày… tháng… năm…

Tài sản Mã số Thuyết

minh

Số cuối năm

Số đầu năm

I- Vốn chủ sở hữu

II-Nguồn kinh phí và quỹ khác

400 410 430

Tổng cộng nguồn vốn

Đơn vị tính:

11

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

14 Tổng lợi nhuận kế toán tr-ớc thuế

15 Chi phí thuế TNDN hiện hành

16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại

17 Lợi nhuận sau thuế TNDN

18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu

01 02 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 52 60 70

VI.25

VI.27

VI.26 VI.28

VI.30 VI.30

Đơn vị tính:

12

Báo cáo l-u chuyển tiền tệ

I L-u chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp DV và doanh thu khác

2 Tiền chi trả cho ng-ời cung cấp hàng hoá và dịch vụ

3 Tiền chi trả cho ng-ời lao động

4 Tiền chi trả lãi vay

5 Tiền chi nộp thuế TNDN

6.Tiền thu khác từ hoạt động KD

7 Tiền chi khác cho hoạt động KD

L-u chuyển tiền thuẩn từ hoạt động KD

II L-u chuyển tiền từ hoạt động đầu

t-1 Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các TS dài hạn khác

2 Tiền thu từ thanh lý, nh-ợng bán TSCĐ và cac TSDH khác

3 Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác

4 Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác

5 Tiền chi đầu t- góp vốn vào đơn vị khác

6 Tiền thu hồi đầu t- góp vốn vào đơn vị khác

7 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận đ-ợc chia

L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu

t-III L-u chuyể tiền từ hoạt động tài chính

1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu

2 Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của DN đã

phát hành

3 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đ-ợc

4 Tiền chi trả nợ gốc vay

5 Tiền chi trả nợ thuê tài chính

6.Cổ tức lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu

L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính

L-u chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20 + 30 + 40)

Tiền và t-ơng đ-ơng tiền đầu kỳ

ảnh h-ởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ

01 02 03 04 05 06 07

20

21 22 23 24 25 26 27

30

31 32 33 34 35 36

40 50 60

Báo cáo l-u chuyển tiền tệ

(Theo ph-ơng pháp gián tiếp)

Năm

minh

Năm nay năm tr-ớc

I L-u chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1 Lợi nhuận tr-ớc thuế

2 Điều chỉnh cho các khoản

- Khấu hao TSCĐ

- Các khoản Dự phòng

- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái ch-a thực hiện

- Lãi, lỗ từ hoạt động đầu

t Chi phí lãi vay

3 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tr-ớc thay đổi vốn l-u động

- Tăng, giảm các khoản phải thu

- Tiền thu khác từ hoạt động KD

-Tiền chi khác cho hoạt động KD

L-u chuyển tiền thuẩn từ hoạt động KD

II L-u chuyển tiền từ hoạt động đầu t- (Nh- pptt)

L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu

t-III L-u chuyể tiền từ hoạt động tài chính (Nh- pptt)

L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính

L-u chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20 + 30 + 40)

Tiền và t-ơng đ-ơng tiền đầu kỳ

ảnh h-ởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ

Tiền và t-ơng đ-ơng tiền cuối kỳ (70 = 50 + 60 + 61)

01

02 03 04 05 06

08

09 10 11 12 13 14 15 16

20

30

40 50 60

Nội dung của thuyết minh BCTC

Bản thuyết minh bctc năm gồm các nội dung sau:

I Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp.

II Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán.

III Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng.

IV Các chính sách kế toán áp dụng.

V Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong BCĐKT.

VI Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động KD.

VII Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong báo cáo l-u chuyển tiền tệ VIII Những thông tin khác.

15

* Báo cáo tài chính giữa niên độ

+ Báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ:

- Bảng cân đối kế toán giữa niên độ Mẫu số B01a- DN

- Báo cáo kết quả HĐKD giữa niên độ: Mẫu số B02a- DN

- Báo cáo l-u chuyển tiền tệ giữa niên độ: Mẫu số B03a- DN

- Bản thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc: Mẫu số B09a- DN

+ Báo cáo tài chính giữa niên độ dạng tóm l-ợc:

- Bảng cân đối kế toán giữa niên độ Mẫu số B01b- DN

- Báo cáo kết quả HĐKD giữa niên độ: Mẫu số B02b- DN

- Báo cáo l-u chuyển tiền tệ giữa niên độ: Mẫu số B03b- DN

- Bản thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc: Mẫu số B09a- DN

16

Bảng cân đối kế toán giữa niên độ (Dạng đầy đủ)

i- Vốn chủ sở hữu

II-Nguồn kinh phí và quỹ khác

400 410 430

Tổng cộng nguồn vốn 440

Đơn vị tính:

17

Bảng cân đối kế toán giữa niên độ (Dạng tóm lược) Quý… năm

I- Tiền và các khoản t-ơng đ-ơng tiền 110

II Các khoản đầu t- tài chính ngắn hạn

III Các khoản phải thu ngắn hạn

IV Hàng tồn kho

V Tài sản ngắn hạn khác

120 130 140 150 B- Tài sản dài hạn 200

I- Các khoản phải thu dài hạn

II Tài sản cố định

III Bất động sản đầu

t-IV Các khoản đầu t- DH khác

V Tài sản DH khác

210 220 240 250 260

i- Vốn chủ sở hữu

II-Nguồn kinh phí và quỹ khác

400 410 430

Tổng cộng nguồn vốn 440

Đơn vị tính:

18

Chỉ tiêu Mã số Thuy

ết minh

Quý… Luỹ kế từ

đầu nam đến cuối quý này Nam

nay

Nam tr-ớc

Nam nay

Nam tr-ớc

1 DTBH và cung cấp dịch vụ

14 Tổng lợi nhuận kế toán tr ớc thuế

15 Chi phí thuế TNDN hiện hành

16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại

17 Lợi nhuận sau thuế TNDN

18 Lãi cơ ban trên cổ phiếu

01 02 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 52 60 70

VI.25

VI.27

VI.26 VI.28

VI.30 VI.30

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

(Dạng đầy đủ) Quý… năm Đơn vị tính:

19

Chỉ tiêu Mã

số

Thuyết minh

Quý… Luỹ kế từ

đầu nam

đến cuối quý này Nam

nay

Nam tr-ớc

Nam nay

Nam tr-ớc

1 DTBH và cung cấp dịch vụ

2 DT hđộng tài chính và thu nhập khác

3 Tổng lợi nhuận kế toán tr ớc thuế

4 Lợi nhuận sau thuế TNDN

01 31 50 60

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

(Dạng tóm l-ợc) Quý… năm

Đơn vị tính:

20

Chỉ tiêu Mã số Thuyết

minh

Luỹ kế từ đầu nam đến cuối quý

này Nam nay

Nam tr-ớc

I L-u chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1.

L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

II L-u chuyển tiền từ hoạt động đầu

t-1.

L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu

t-III L-u chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1.

L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính

L-u chuyển tiền thuần trong kỳ (50= 20+30+40)

Tiền và t-ơng đ-ơng tiền đầu kỳ

ảnh h-ởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ

Tiền và t-ơng đ-ơng tiền cuối kỳ (70 = 50 + 60 + 61)

Chỉ tiêu Mã số Thuyết

minh

Luỹ kế từ đầu nam đến cuối quý

này Nam nay

Nam tr-ớc

I L-u chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1 Lơi nhuận tr-ớc thuế

2 điều chỉnh cho các khoản

3 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tr-ớc thay đổi vốn l-u động

L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

II L-u chuyển tiền từ hoạt động đầu

t-1.

L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu

t-III L-u chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1.

L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính

L-u chuyển tiền thuần trong kỳ (50= 20+30+40)

Tiền và t-ơng đ-ơng tiền đầu kỳ

ảnh h-ởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ

Tiền và t-ơng đ-ơng tiền cuối kỳ (70 = 50 + 60 + 61)

01 02 08

Chỉ tiêu Mã số Thuyết

minh

Luỹ kế từ đầu nam đến cuối quý

này Nam nay

Nam tr-ớc

1 L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

2 L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu

t-3 L-u chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính

4 L-u chuyển tiền thuần trong kỳ (50= 20 + 30 + 40)

5.Tiền và t-ơng đ-ơng tiền đầu kỳ

6 ảnh h-ởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ

7 Tiền và t-ơng đ-ơng tiền cuối kỳ (70 = 50 + 60 + 61)

20 30 40 50 60

61

70

Báo cáo l-u chuyển tiền tệ giữa niên độ

(Dạng tóm l-ợc) Quý… năm

Đơn vị tính:

23

Nội dung của bản thuyết minh BCTC chọn lọc

Gồm các nội dung sau:

I Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp.

II Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán.

III Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng.

IV Các chính sách kế toán áp dụng.

V Các sự kiện hoặc giao dịch trọng yếu trong kỳ kế toán giữa niên độ

24

HÖ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n qu¶n trÞ (TT 53 ngµy 12/06/2006 cña Bé TC)

1/ Yªu cÇu thiÕt lËp hÖ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n qu¶n trÞ 2/ HÖ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n qu¶n trÞ

25

Yªu cÇu thiÕt lËp hÖ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n qu¶n trÞ

+ HÖ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n qu¶n trÞ cÇn ®-îc x©y dùng phï hîp víi yªu cÇu cung cÊp th«ng tin phôc vô qu¶n lý néi bé cña tõng

26

Hệ thống báo cáo kế toán quản trị

Bcáo doanh thu, chi phí, lợi nhuận của từng loại SP, HH, DV

Báo cáo KL hàng hoá mua vào, bán ra trong kỳ theo đối t-ợng KH

Báo cáo chi tiết KL SP (dịch vụ) hoàn thành, tiêu thụ

Báo cáo chấp hành định mức hàng tồn kho

Báo cáo tình hình sử dụng lao động và năng suất lao động

Báo cáo chi tiết sản phẩm, công việc hoàn thành

Báo cáo cân đối N-X-T nguyên liệu, vật liệu, SP, HH

BC chi tiết nợ phải thu theo thời hạn, khách nợ và khả năng thu nợ

BC chi tiết các khoản nợ vay, nợ phải trả theo thời hạn nợ và chủ nợ

Báo cáo bộ phận: lập cho trung tâm trách nhiệm

Báo cáo chi tiết tăng, giảm vốn chủ sở hữu

Báo cáo

tình hình

thực hiện

27

HÖ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n qu¶n trÞ

Ph©n tÝch mèi quan hÖ chi phÝ – khèi l-îng – lîi nhuËn

BMKTDN-Ts.TBC 29

Trách nhiệm lập BCTC

Tất cả các doanh nghiệp phải lập và gửi báo cáo tài chính theođúng các quy định của chế độ

 Tất cả các DN đều phải lập BCTC năm

 DNNN, các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứngkhoán phải lập BCTC giữa niên độ dạng đầy đủ Các DN khácnếu tự nguyện lập BCTC giữa niên độ dạng đầy đủ hoặc dạngtóm lược

 Các Công ty, Tổng công ty có các đơn vị kế toán trực thuộccòn phải lập BCTC tổng hợp hoặc BCTC hợp nhất vào cuối kỳ

kế toán năm và BCTC tổng hợp (hoặc hợp nhất) giữa niên độ

 Công ty mẹ và tập đoàn phải lập BCTC hợp nhất giữa niên độ

và BCTC hợp nhất năm Ngoài ra còn phải lập BCTC hợp nhấtsau khi hợp nhất kinh doanh (theo CMKT số 11 “Hợp nhấtkinh doanh”)

BMKTDN-Ts.TBC 30

 Báo cáo tài chính: (tuân thủ)

Tổ chức lập, trình bày đúng theo quy định về nội dung; biểu mẫu; phương pháp lập

 Báo cáo kế toán quản trị: (linh hoạt – phù hợp)

- Quy định nội dung, mẫu biểu, quy trình lập báo cáo

 Tổ chức lập, trình bày báo cáo kế toán

30

BMKTDN-Ts.TBC 31

TỔ CHỨC CUNG CẤP THÔNG TIN BÁO CÁO KẾ TOÁN

 Báo cáo tài chính

- Lập, gửi cho các đơn vị nhận báo cáo đúng thời hạn theo đúng quy định

- Tổ chức công khai báo cáo tài chính theo đúng chế độ Các đơn vị hoạt động kinh doanh phải công khai các nội dung sau:

+ Tình hình tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

+ Kết quả hoạt động kinh doanh

+ Trích lập và sử dụng các quỹ

+ Thu nhập của người lao động

Báo cáo tài chính của đơn vị đã được kiểm toán thì khi công khai phải kèm theo kết luận của kiểm toán

 Báo cáo kế toán quản trị

Phải tổ chức lập và gửi cho các nhà quản trị doanh nghiệp một cách kịp thời Mỗi báo cáo kế toán quản trị được lập và gửi cho nhà quản trị thuộc phạm vi nào, lĩnh vực nào và trong thời gian nào tùy thuộc vào yêu cầu quản trị trong từng trường hợp cụ thể của từng doanh nghiệp

4.1.3 Tổ chức phân tích thông tin kế toán

 Để phân tích thông tin của kế toán, thường sử dụng các phương pháp chủ yếu sau:

 - Phương pháp so sánh: so sánh các thông tin kế toán giữa thực tế với

kế hoạch để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch của doanh nghiệp;

so sánh thông tin kế toán thực tế giữa các thời điểm hay giữa các thời

kỳ với nhau để đánh giá sự biến động cũng như khả năng, xu hướng phát triển của doanh nghiệp; so sánh các thông tin kế toán giữa các phương án sản xuất kinh doanh khác nhau để các nhà quản trị doanh nghiệp có thể đưa ra các quyết định kinh doanh cho phù hợp;…

 - Phương pháp phân tích nhân tố: phân tích các chỉ tiêu tổng hợp và phân tích các nhân tố cụ thể tác động vào chỉ tiêu tổng hợp để tìm ra mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đên đến chỉ tiêu tổng hợp, từ đó giúp cho đối tượng sử dụng thông tin có thể xem xét ra các quyết

định phù hợp Phương pháp này thường được sử dụng để phân tích thông tin của kế toán quản trị, phục vụ yêu cầu quản trị trong nội bộ doanh nghiệp

 - Các phương pháp khác như phương pháp cân đối, phương pháp

phân tích chi tiết,…

32

4.2 VẬN DỤNG CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ KẾ TOÁN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY ĐỂ TỔ CHỨC CUNG

toán để lập Báo cáo kế toán tài chính

toán để lập Báo cáo kế toán quản trị

Báo cáo kế toán quản trị được lập và trình bày theo yêu cầu quản trị cụ thể của doanh nghiệp Báo cáo kế toán quản trị bao gồm cả báo cáo định kỳ và báo cáo thường xuyên; báo cáo thực hiện và báo cáo dự đoán Đặc biệt để đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin của các nhà quản trị trong nội bộ doanh nghiệp, báo cáo dự đoán

33