Mục tiêu nghiên cứu và nhiệm vụ của đề tài
Sau khi lựa chọn nghiên cứu đề tài ở trên, khoá luận cần thực hiện những mục tiêu chính sau:
-Về mặt lý luận: Khoá luận nhằm hệ thống hoá những vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Từ đó làm cơ sở cho việc nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend.
-Về mặt thực tiến: Khoá luận nhằm nghiên cứu, đánh giá thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend; từ đó phát hiện các mặt hạn chế và nguyên nhân nhằm tìm ra biện pháp khắc phục giúp hoàn hiện công tác kế toán doanh thu tại Công ty.
-Về bản thân người nghiên cứu: Việc nghiên cứu đề tài kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend giúp bản thân em hiểu rõ hơn những lý luận về kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo chuẩn mực kế toán hiện hành; mặt khác nắm được cách hạch toán các nghiệm vụ về doanh thu tại công ty.
2.2.Nhiệm vụ của đề tài
- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận liên quan tới tiễn công tác tổ chức kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch;
- Mô tả thực trạng công tác tổ chức kế toán doanh thu tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend;
- Đề xuất các giải pháp khuyến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu.
3.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
3.1.Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu về lý luận và thực tiễn công tác tổ chức kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend trên cơ sở số liệu, chứng từ, sổ sách kế toán về tổ chức kế toán doanh thu.
-Về không gian: Tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend
-Về thời gian: Công tác kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch tại công ty TNHH Thương mại TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend từ năm 2021 đến hiện nay.
-Số liệu: Các số liệu được cung cấp trực tiếp từ phòng Kế toán của Công ty.
Trong quá trình thực hiện đề tài có sự phối kết hợp của nhiều phương pháp nghiên cứu nhằm mục đích làm nổi bật thực trạng công tác kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch tại Công ty
Phương pháp thu thập dữ liệu
Phương pháp phỏng vấn: Trực tiếp soạn thảo bảng câu hỏi, mang đến trực tiếp công ty xin dữ liệu thông tin của những người có liên quan hiểu biết về đề tài: giám đốc, phó giám đốc, kế toán trưởng,… Sau khi đối tượng điều tra gửi lại bảng câu hỏi kèm theo câu trả lời xem qua chi tiết còn điều gì vướng mắc thì phỏng vấn trực tiếp các đối tượng có liên quan khi họ có thời gian để nắm chắc và hiểu rõ về thông tin cần nghiên cứu, tìm hiểu.
Phương pháp nghiên cứu và tổng tài liệu: Đọc và tìm hiểu dữ liệu có sẵn trên mạng hoặc tại Công ty để từ đó chắt lọc những dữ liệu liên quan trực tiếp đến đề tài nghiên cứu.
Trực tiếp đọc các tài liệu kế toán liên quan đến doanh thu: Chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu, chế độ, thông tư, các giáo trình kế toán doanh thu có sẵn. Tham khảo bảng tổng hợp doanh thu từng tháng, từng quý cũng như báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại đơn vị Qua việc nghiên cứu tài liệu có sẵn em có thể hiểu rõ về khái niệm, cách thức phân loại doanh thu cũng như quy trình hạch toán doanh thu, luân chuyển chứng từ, sổ sách tại các doanh nghiệp nói chung và tại Công ty TNHH
Du lịch và Dịch vụ Vietrend nói riêng.
Phương pháp quan sát thực tế: Là phương pháp Sử dụng các giác quan để ghi nhận, thu thập thông tin cho mục đích nghiên cứu Bằng cách quan sát cách xử lý các nghiệp vụ, hóa đơn và chứng từ trong phòng kế toán cùng với tổ chức bộ máy kế toán, cách thức hạch toán doanh thu trong doanh nghiệp mà có cái nhìn đúng đắn và định hướng cụ thể cho đề tài nghiên cứu.
Quan sát trình tự lập, luân chuyển, biểu mẫu, chứng từ kế toán doanh thu; vận dụng hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống báo cáo tài chính, kiểm tra công tác kế toán doanh thu và ứng dụng tin học vào công tác kế toán
Phương pháp phân tích xử lý dữ liệu
Phương pháp so sánh: Là phương pháp phân tích được thực hiện thông qua đối chiếu các sự vật, hiện tượng với nhau để thấy những điểm giống và khác nhau Trong quá trình nghiên cứu kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch, nội dung này được cụ thể hóa bằng việc đối chiếu lý luận với thực tế về công tác cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp Đối chiếu chứng từ gốc với các số liệu liên quan, đối chiếu số liệu cuối kỳ giữa sô cái và các bảng tông hợp chi tiết để có kết quả chính xác khi lên báo cáo tài chính.
Phương pháp phân tích số liệu: Phương pháp này được sử dụng trong kế toán doanh thu để tính toán, phân tích cụ thể những chỉ tiêu liên quan Các công thức toán học được sử dụng chủ yếu cho việc tính doanh thu, giá vốn dịch vụ trong kỳ phục vụ cho kiểm tra chính xác về mặt số liệu học của các chỉ tiêu Trong quá trình phân tích ứng dụng các phần mềm hiện đại cho việc phân tích được dễ dàng hơn như phần mềm word, excel,…
Khóa luận tốt nghiệp được chia thành 3 chương lớn với các nội dung trong các chương được chia nhỏ ra:
Chương I: Cơ sở lý luận chung về kế toán cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH
Du lịch và Dịch vụ Vietrend
Chương III: Hoàn thiện kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH
Du lịch và Dịch vụ Vietrend
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CUNG CẤP DỊCH VỤ
Cơ sở lý luận chung về kế toán cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp
1.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ cung cấp dịch vụ
1.1.1.1 Một số đặc điểm cơ bản về kế toán cung cấp dịch vụ
Khái niệm về doanh thu
Theo IFRS 15: Doanh thu là thu nhập phát sinh từ hoạt động thông thường của doanh nghiệp Thu nhập là sự gia tăng lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới dạng tăng tài sản hoặc giảm nợ phải trả, thu nhập và là khoản làm tăng vốn nhưng không phải do chủ sở hữu góp vốn thêm.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 ( VAS 14): Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu có thể phát sinh từ các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ hoặc tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia.
Theo Philip Kotler, dịch vụ (DV) là bất kỳ hoạt động hay lợi ích nào mà chủ thể này cung cấp cho chủ thể kia, trong đó đối tượng cung cấp nhất thiết phải mang tính vô hình và không dẫn đến quyền sở hữu một vật nào cả, còn việc sản xuất dịch vụ có thể hoặc không có thể gắn liền với một sản phẩm vật chất nào.
Hay “Dịch vụ là một hoạt động bao gồm các nhân tố không hiện hữu, giải quyết các mối quan hệ giữu khách hàng hoặc tài sản mà khách hàng sở hữu với người cung cấp mà không có sự chuyển giao quyền sở hữu”.
Cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, dịch vụ in ấn, quảng cáo, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động… Quá trình cung cấp dịch vụ và quá trình thực hiện dịch vụ là những khâu vô cùng quan trọng có vai trò quyết định sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp dịch vụ, phục vụ đắc lợi cho công tác kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán hàng, sản phẩm,cung cấp dịch vụ…
Các khoản làm giảm trừ doanh thu tại đơn vị
+ Giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp giảm giá cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng.
+ Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
+ Doanh thu hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành Đối với doanh nghiệp cung cấp dịch vụ trường hợp này xảy ra khi dịch vụ này không được cung ứng hoặc không được khách hàng chấp nhận.
+ Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng.
Là nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước về hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ Gồm thuế:
- Thuế giá trị gia tăng: Là một loại thuế gián tiếp được tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất và lưu thông
- Thuế tiêu thụ đặc biệt: là một loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng của xã hội. Loại thuế này được rất nhiều nước trên thế giới áp dụng để cân bằng kinh tế- xã hội
- Thuế xuất khẩu: là loại thuế trực tiếp tính phí trên giá trị các mặt hàng xuất nhập khẩu
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần: Là tổng doanh thu sau khi đã trừ đi các khoản làm giảm tổng doanh thu bán hàng Được xác định bằng công thức: Doanh thu thuần= Tổng doanh thu bán hàng – chiết khấu thương mại – Giảm giá hàng bán- doanh thu hàng bán bị trả lại – thuế tiêu thụ đặc biệt ( nếu có)
Giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, vật tư, hàng hóa lao động, dịch vụ tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ là giá thành sản xuất hay chi phí sản xuất Với vật tư tiêu thụ, giá vốn là giá trị ghi sổ, còn với hàng hóa tiêu thụ, giá vốn bao gồm trị giá mua của hàng hóa tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ. Đặc điểm của kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại đơn vị
Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thười thỏa mãn các điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp;
- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Nguyên tắc kế toán doanh thu:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được bằng tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có)
Nội dung nghiên cứu của kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
1.2.1 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ quy định trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam
Chuẩn mực 01: Quy định và hướng dẫn các nguyên tắc kế toán cơ bản ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp
Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc các khoản tương đương tiền BCTC lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai
Theo nguyên tắc này, kế toán không quan tâm số tiền đã thu được hay chưa mà ghi nhận doanh thu được xác định là thời điểm phát sinh giao dịch Lợi nhuận theo cơ sở dồn tích là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí; từ đó báo cáo tài chính nói chung và báo cáo kết quả kinh doanh nói riêng được lập trên cơ sở dồn tích phản ánh trung thực các giao dịch kinh tế phát sinh trong kỳ, cho phép tình trạng tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp được phản ánh đầy đủ và hợp lý
Hoạt động liên tục: BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì BCTC phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập BCTC.
Nhất quán: Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh BCTC.
Thận trọng: Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn; b/ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí; d/ Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.
Nếu như nguyên tắc cơ sở dồn tích yêu cầu ghi nhận doanh thu tại thời điểm phát sinh thì nguyên tắc thận trọng bổ sung thêm yêu cầu cần có bằng chứng chắc chắn khả năng thu được lợi ích kinh tế trong tương lai Như vậy, nếu sử dụng nguyên tắc thận trọng, chúng ta có thể khắc phục được một trong những điểm yếu của cơ sở dồn tích là đơn vị có khả năng ghi nhận các khoản doanh thu “ không thực” vì không có khả năng thu được lợi ích kinh tế trong tương lai
Giá gốc: Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.
Trọng yếu: Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính.
Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.
Tuân thủ các yêu cầu cơ bản đối với kế toán
Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng, bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Các số liệu phản ánh chi phí bỏ ra và doanh thu mang lại cho việc cung cấp dịch vụ du lịch, dịch vụ máy bay, dịch vụ phòng khách sạn, … cho khách hàng phải được ghi chép rõ ràng, minh bạch, phản ánh đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo.
Các thông tin và kế toán ghi chép phải bám sát thực tế mà nghiệp vụ kinh tế xảy ra Số liệu được lưu lại phải khách quan, không được xuyên tạc, phán đoán bừa. Đầy đủ
Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải được ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót.
Kế toán phải ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ liên quan đến cung cấp dịch vụ cho khách hàng đã phát sinh trong kỳ, nếu không cuối kỳ sẽ làm sai lệch tổng doanh thu cung cấp dịch vụ như ghi thiếu chi phí làm giảm chi phí đầu vào, gây tăng lượi nhuận cuối kỳ nhận được
Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo kịp thời, đúng hoặc trước thời hạn quy định, không được chậm trễ.
Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán phải cập nhật liên tục để kê khai, hạch toán đúng quy định, tránh dẫn tới việc kê khai nộp thuế cuối quý, cuối tháng muộn.
Các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong BCTC phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng Người sử dụng ở đây được hiểu là người có hiểu biết về kinh doanh, về kinh tế, tài chính, kế toán ở mức trung bình Thông tin về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tài chính phải được giải trình trong phần thuyết minh.
Theo chế độ kế toán Doanh nghiệp vừa và nhỏ, khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở bất kỳ phần hành kế toán nào thì doanh nghiệp phải phải lập chứng từ theo mẫu quy định của Bộ Tài Chính Những chứng từ này là cơ sở để đối chiếu kiểm tra nghiệp vụ cũng như được sử dụng cho công tác hạch toán kế toán.
Khái niệm chứng từ kế toán: Về bản chất, chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán Người lập chứng từ kế toán phải chú trọng đến tính rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, chính xác, dễ kiểm tra, kiểm soát và đối chiếu nội dung cho phù hợp.
Bên cạnh những chứng từ kế toán bắt buộc, doanh nghiệp có thể chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán nhưng phải đảm bảo đầy đủ các nội dung chủ yếu của chứng từ kế toán, phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của đơn vị mình trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Dựa trên cơ sở đấy, doanh nghiệp có thể sử dụng các biểu mẫu chứng từ sau:
+ Hệ thống biểu mẫu, chứng từ kế toán
+ Hợp đồng cung ứng dịch vụ: Là chứng từ đầu tiên đánh dấu sự phát sinh của nghiệp vụ bán hàng.
+ Hóa đơn giá trị gia tăng: Là hóa đơn dùng cho các đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Hóa đơn do người bán lập khi bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ Hóa đơn GTGT được lập thành 3 liên (Liên 1 lưu vào sổ gốc, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dùng làm chứng từ kế toán).
+ Phiếu xuất kho: Là loại chứng từ dùng để theo dõi số lượng hàng hóa trong kho của doanh nghiệp Đây là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán ghi sô chi tiết hàng hóa Phiếu này do bộ phận cung ứng lập thành 3 liên: Liên 1 lưu vào sổ gốc, liên
2 chuyển cho thủ kho để ghi thẻ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán, liên 3 giao cho khách hàng.
+ Các loại hóa đơn, chứng từ khác: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có, giấy báo nợ, hóa đơn phí vận chuyển…
1.2.2.2.Tài khoản sử dụng
Các tài khoản kế toán là công cụ hiệu quả để kế toán phân loại các chứng từ, phản ánh một cách thường xuyên và liên tục về tình hình và sự biến động của đối tượng kế toán Để phản ánh nghiệp vụ kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp dịch vụ, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế, các khoản giảm trừ doanh thu và xác định doanh thu thuần trong kỳ của doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản: Bên Nợ:
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
- Các khoản giảm trừ doanh thu;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh". Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có 4 tài khoản cấp 2:
-Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
-Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm
-Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
-Tài khoản 5118 – Doanh thu khác
Trong quá trình hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ thì tài khoản 5113 được sử dụng rộng rãi.
Quy trình hạch toán khoản giảm trừ doanh thu được thể hiện qua sơ đồ dưới đây
Sơ đồ Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: áp dụng trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ, Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí (nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) và tính giá thành của khối lượng dịch vụ đã thực hiện Đối với hoạt động kinh doanh du lịch, tài khoản này được mở chi tiết theo từng loại hoạt động như: Hướng dẫn du lịch, kinh doanh khách sạn, kinh doanh vận tải du lịch,
Bên Nợ: Tập hợp các chi phí phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ.
Bên Có: Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng
TK 632- Giá vốn hàng bán: phản ánh trị giá gốc của thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 632
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
TK 131- Phải thu của khách hang: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền cung cấp dịch vụ.
Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 131
- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi cung cấp dịch vụ;
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng;
- Đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm 1ập BCTC (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
- Số tiền khách hàng đã trả nợ;
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;
- Khoản giảm giá hàng bán trừ vào nợ phải thu của khách hàng;
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT);
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua;
- Đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
- Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản: TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”,
TK 111 “Tiền mặt”, TK112 “Tiền gửi ngân hàng”, TK 1381: “Tài sản thiếu chờ xử lý”…
1.2.2.1 Vận dụng tài khoản a) Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ Nội địa
➢ Khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng thu tiền ngay, kế toán ghi nhận doanh thu ghi:
- Đối với trường hợp cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt,…
Nợ TK 111,112: Tổng giá thanh toán của dịch vụ
Có TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ (giá bán chưa thuế) Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp nhà nước.
- Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp.
➢ Khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng chưa thu được tiền ngay, kế toán ghi nhận doanh thu ghi:
- Đối với trường hợp cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt,…:
Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (tổng giá thanh toán, chi tiết theo khách hàng)
Có TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ (giá bán chưa thuế) Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp nhà nước.
- Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp.
- Khi nhận được tiền do khách hàng trả (kể cả tiền lãi của số nợ - nếu có), nhận tiền ứng trước của khách hàng theo hợp đồng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH DU LỊCH VÀ DỊCH VỤ VIETREND
Tổng quan về Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
2.1.1.1 Tổng quan về công ty
Tên công ty: Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend
Tên nước ngoài: VIETREND SERVICE AND TRAVEL COMPANY LIMITED
Quy mô: 16 nhân viên chính thức, không kể đến các hướng dẫn viên
Người đại diện theo pháp luật: Nguyễn Hồng Quân Địa chỉ: Số 204 Phó Đức Chính, Phường Nguyễn Trung Trực, Quận Ba Đình, Thành phố Hà Nội.
Trụ sở giao dịch: Số 204 Phó Đức Chính, Phường Nguyễn Trung Trực, Quận Ba Đình, Thành phố Hà Nội.
Hình thức sở hữu vốn: Công ty trách nhiệm hữu hạn
Vốn điều lệ: 4.000.000.000 VND (bốn tỷ đồng); Trong đó có 3 cổ đông góp vốn thành lập công ty theo tỉ lệ 50:30:20.
Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend được thành lập và cấp giấy phép kinh doanh Số GPKD 0108648741 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư Thành Phố Hà Nội cấp ngày 14/03/2019.
Tuy ban đầu mới thành lập với vốn điều lệ và số lượng nhân viên còn ít Trải qua hơn 3 năm hoạt động số tài sản của công ty đã tăng đáng kể và số lượng nhân viên cũng tăng lên so với lúc mới thành lập.
2.1.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty
Hoạt động của công ty có các đặc điểm chính sau:
- Do ngành nghề chính là du lịch nên doanh nghiệp chủ yếu kinh doanh các tour du lịch đến các địa điểm trong và ngoài nước cho mọi đối tượng khách hàng có nhu cầu.
- Phương thức hoạt động của công ty: hoạt động dịch vụ một cách linh động, linh hoạt vì mục tiêu tăng trưởng của công ty
- Đối tác của công ty là các hãng máy bay, nhà hàng, khách sạn, các hang xe du lịch,…
- Phạm vi hoạt động của công ty khá rộng: Cung cấp các dịch vụ du lịch trong nước và các nước khác như Trung Quốc, Hàn Quốc, Thái Lan,…
- Mục tiêu của công ty trong tương lai là trở thành một đơn vị lữ hành uy tín, mang đến cho khách hàng những sản phẩm dịch vụ với chất lượng tốt nhất.
2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty
Với đội lãnh đạo có kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh và đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao được đào tạo và trau dồi kinh nghiệm khá vững chắc đã nâng cao hiệu quả kinh doanh cho toàn công ty Đơn vị hoạt động kinh doanh với nguyên tắc tự nguyện, bình đẳng, dân chủ, công khai, thống nhất theo đúng quy định của pháp luật hiện hành, Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend đã xây dựng một mô hình quản lý hiệu quả và phù hợp với điều kiện thực tế của công ty. Công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến- chức năng Theo mô hình này, giám đốc là người đứng đầu công ty, sau đó là phó giám đốc.Tổ chức bộ máy quản lý thống nhất từ trên xuống dưới, mọi hoạt động chỉ đạo từ Giám đốc xuống các phòng ban điều hành với các tổ đội hướng dẫn viên chuyên nghiệp Toàn bộ hoạt động của bộ máy được đặt dưới sự chỉ đạo của Hội đồng quản trị và ban giám đốc.
Sơ đồ Tổ chức quản lý công ty
Phòng hành chính- nhân sự
*Giám đốc là người đứng đầu và là đại diện theo pháp luật của công ty, có chức năng quản lý điều hành tổ chức thực hiện mọi hoạt động kinh doanh, cung cấp dịch vụ của công ty Trực tiếp chỉ đạo, điều hành các phòng ban trong công ty Là người đại diện ký kết và đóng dấu các văn bản, hợp đồng và đồng thời là người đư ra những phương hướng, chiến lược phát triển và chịu trách nhiệm pháp lý trong toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
*Phó giám đốc: Theo dõi, giám sát các hoạt động của nhân viên Chịu trách nhiệm trước giám đốc và kết quả kinh doanh của công ty dựa trên quyền quyết định cụ thể Phó giám đốc có nhiệm vụ thay mặt giám đốc khi giám đốc đi vắng hoặc được giám đốc ủy quyền để giải quyết và điều hành công việc nội chính Triển khai các công việc đã thống nhất xuống các bộ phận thuộc cơ sở mình phụ trách kịp thời và thông tin nhanh những lợi nhuận, khó khăn trong việc điều hành để cùng giám đốc rút kinh nghiệm và đề ra phương hướng chỉ đạo mới.
*Phòng marketing: Thực hiện nhiệm vụ truyền thông quảng cáo các chương trình du lịch, các dịch vụ của công ty đến cộng đồng, quảng bá hình ảnh và uy tín của công ty, chăm sóc khách hàng, tạo được mối quan hệ mật thiết giữa công ty và khách hàng Ngoài ra còn có vai trò quan trọng trong việc nghiên cứu thị trường trong nước và quốc tế, mở rộng thị trường, phát triển sản phẩm, tham gia hội chợ du lịch, đặt quan hệ với các công ty đối tác,…
*Phòng điều hành: Thực hiện điều hành quản lý các tour du lịch bao gồm việc lên chương trình, định giá tour, quản lý đội ngũ hướng dẫn viên, dịch vụ vận chuyển, liên hệ đặt trước các các dịch vụ trong chương trình du lịch Đồng thời phối hợp với các phòng ban bộ phận khác để giám sát và đảm bảo chất lượng tốt nhất cho các dịch vụ trong suốt chương trình du lịch.
*Phòng hành chính-nhân sự: Thực hiện các công việc hoạch định tuyển dụng, kiểm soát nhân viên trong công ty,bố trí sử dụng lao động, đội ngũ hướng dẫn viên, các công tác liên quan đến bảo hộ người lao động.
*Phòng kinh doanh: Lập các kế hoạch kinh doanh, triển khai và thực hiện các kế hoạch kinh doanh đó một cách hiệu quả nhất Thiết lập mối quan hệ, giao dịch trực tiếp với hệ thống khách hàng, hệ thống nhà cung cấp Thực hiện hoạt động bán hàng tới các khách hàng nhằm mang lại doanh thu cho doanh nghiệp, đồng thời phối hợp với các phòng,ban liên quan như điều hành, kế toán,… nhằm mang đến các dịch vụ trọn gói có chất lượng cao cho khách hàng.
*Phòng kế toán: Kiểm kê nhanh chóng tình hình tài sản hiện có của công ty, những hoạt động thu- chi hay công nợ của công ty và kết quả hoạt động nội bộ theo từng quý, tháng, năm Đưa ra kế hoạch kinh doanh chi tiết cũng như kế hoạch tài chính của đơn vị Thực hiện soạn thảo hợp đồng cho khách hàng và tính lợi nhuận tour Lưu trữ các giấy tờ, dữ liệu liên quan đến công ty.
Các bộ phận trong công ty có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, từ việc nghiên cứu nhu cầu khách hàng, xây dựng chương trình, tổ chức thực hiện chương trình cho khách lẻ, cũng như đoàn khách lớn.
Các bộ phận thường xuyên làm việc với nhau qua zalo( công ty có mạng nội bộ và nối mạng internet), điện thoại, trao đổi trực tiếp ( đối thoại) Làm dễ dàng cho việc trao đổi thông tin, kinh nghiệm với nhau, tạo bầu không khí làm việc thoải mái nhưng không mất đi tính chuyên nghiệp, làm giảm sự gò bó và áp lực trong công việc.
Giám đốc thường xuyên trao đổi với các quản lý bộ phận cũng như nhân viên trong công ty Mỗi tuần sẽ có một cuộc họp giữa giám đốc và các bộ phận trong công ty để trao đổi thông tin và giám đốc nắm bắt được tình hình kinh doanh của công ty.
2.1.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty
Thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend
2.2.1 Đặc điểm doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend
Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend với ngành nghề kinh doanh là kinh doanh dịch vụ lữ hành, ngoài ra công ty còn cung cấp các dịch vụ thương mại khác như: Tổ chức hội nghị, hội thảo, sự kiện; dịch vụ cấp visa, hộ chiếu; dịch vụ đặt phòng khách sạn, dịch vụ đặt vé máy bay; dịch vụ cho thuê xe; … Doanh thu của doanh nghiệp chủ yếu từ việc cung cấp các dịch vụ trên, cho nên kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ phải quan tâm từng quy trình chứng từ, hạch toán liên quan đến doanh thu. Thông qua bộ phận điều hành của công ty, khách hàng sẽ được tư vấn để chọn dịch vụ với chất lượng tốt nhất Đối với khách đoàn, sau khi ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ tour cho khách, kế toán sẽ thu trước 70% giá trị hợp đồng trước ngày đi tour 2 ngày, căn cứ vào bảng dự trù và giấy đề nghị tạm ứng, kế toán sẽ ứng tiền cho hướng dẫn viên.
Một tour du lịch thường kéo dài 2-8 ngày, sau 2 ngày kể từ khi kết thúc tour, hướng dẫn viên phải gửi chứng từ và quyết toán chi phí với công ty để kế toán đối chiếu chứng từ, làm biên bản thanh lý hợp đồng với khách hàng.
Quy trình kế toán thực hiện 1 tour được minh họa như sau:
Dự trù Tour -> Quyết toán tour -> Xác định lãi/ lỗ tour
Bảng quyết toán cũng là căn cứ cuối cùng để kế toán so sánh, đối chiếu chi phí, lãi lỗ tour với điều hành. Đối với khách lẻ, giá chào bán tour được điều hành cập nhật và lên bảng giá hàng tháng để khách lẻ tùy ý lựa chọn giá và tour theo sở thích của mình
Cũng như khách đoàn, nếu số lượng khách lẻ đăng ký đủ để có thể tô chức thành
1 tour thì điều hành nội địa cũng lên bảng dự toán gửi phòng kế toán để ứng chi phí cho tour khởi hành, Nếu số lượng không đủ, nhằm giảm thiểu chi phí, tránh tình trạng lỗ cho tour và đảm bảo chất lượng phục vụ cho khách lẻ thì điều hành sẽ gửi land cho các đối tác thân quen.
TK 5113 là tài khoản chính thường xuyên xuất hiện trong quá trình hạch toán của công ty, phản ánh chi tiết và thường xuyên tình hình kết quả hoạt động kinh doanh dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ Khi khách hàng nhận dịch vụ và thanh toán tiền ngay, kế toán ghi nhận trực tiếp doanh thu cung cấp dịch vụ tương ứng với phần giá trị đã cung ứng và tiến hành theo dõi các khoản đã thu trên sô cái TK 511. Trường hợp khách hàng thanh toán theo hình thức trả chậm, trả góp, kế toán ghi nhận ban đầu một khoản tiền ứng trước của khách hàng mà chưa ghi nhận ngay doanh thu cung cấp dịch vụ Khi dịch vụ chính thức được khách hàng chấp nhận và ký hợp đồng, kế toán chỉ tiến hành ghi nhận doanh thu theo đúng tiến độ cung ứng mà không phải toàn bộ giá trị của gói dịch vụ.
Bảng : Danh mục các Nhà cung cấp cho doanh nghiệp
STT Mặt hàng, dịch vụ Nhà cung cấp
1 Vé máy bay Công ty CP Du lịch và Xây dựng Nam
2 Vé máy bay Công ty CP Vé máy bay Phú Yên
3 Dịch vụ xe Công ty và Du lịch Đại Dương Xanh
4 Dịch vụ xe Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển Vân
5 Bảo hiểm du lịch Công ty CP Bảo hiểm Quân đội
6 Dịch vụ lưu trú ngắn ngày Công ty Cổ phần Tập đoàn Sông Hồng Thủ Đô
7 Phòng khách sạn Công ty TNHH Hanatour Việt Nam
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
- Doanh thu cung cấp dịch vụ của Công ty được xác định theo giá trị hợp lý của Dịch vụ doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng
- Phát sinh giao dịch được xác định khi có thỏa thuận bằng đơn đặt hàng và Hợp đồng cung cấp dịch vụ giữa Công ty với bên sử dụng dịch vụ.
- Đối với các khoản tiền chưa thu được thì doanh thu cung cấp dịch vụ được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của khoản tiền sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành.
Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo doanh nghiệp được lợi nhuận kinh tế từ giao dịch Trường hợp không thể thu hồi được khoản doanh thu mà kế toán ghi nhận thì kế toán thường ghi tăng vào chi phí chứ không ghi tăng vào doanh thu. Đặc điểm phương thức thanh toán tại doanh nghiệp
+ Thanh toán bằng tiền mặt: Với phương thức này, khách hàng có thể thanh toán trực tiếp cho kế toán bằng tiền mặt
+ Thanh toán bằng chuyển khoản: Sau khi khách hàng chấp nhận thanh toán, tiền sẽ được chuyển vào tài khoản của công ty tại ngân hàng Phương thức này đảm bảo sự thuận lợi, và tiết kiệm cho cả công ty lẫn khách hàng
+ Thanh toán theo phương thức trả chậm: Với phương thức này,công ty phải quản lý chặt chẽ các khoản thu và có thể thu thêm lãi suất theo sự thỏa thuận giữa hai bên.
2.2.2 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch tại Công ty
- Các chứng từ sử dụng:
+ Biên bản thanh lý hợp đồng
+ Phiếu đặt dịch vụ và phiếu xác nhận dịch vụ.
+ Giấy báo có ngân hàng
+ Giấy đề nghị tạm ứng
+ Báo cáo tổng hợp doanh thu
Khi nhận được các chứng từ liên quan tới doanh thu như hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có Kế toán kiểm tra số liệu và tiến hành nhập số liệu vào máy tính Phần mềm tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 511, sổ cái TK 511 và cuối mỗi tháng sẽ kết chuyển vào TK 911.
Hàng quý, công ty đều lập kế hoạch doanh thu trong kỳ nhưng chủ yếu là mang tính chất phấn đấu để đạt mục tiêu tăng trưởng, phụ thuộc vào ý chí chủ quan chứ chưa phải dựa vào những tính toán, cơ sở khoa học, phân tích thị trường, sản phẩm… để lập nên Dự toán doanh thu dựa trên lượng bán được kỳ trước và đơn giá bình quân của mặt hàng kỳ trước Dự toán sau khi lập sẽ được trình lên Ban giám đốc phê duyệt và trở thành kế hoạch cho kỳ sau.
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng.
Công ty sử dụng hệ thống tài khoản được ban hành theo thông tư 133/2016/TT- BTC ngày 26/08/2016 của Bộ tài chính.
TK 111, TK 112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, chi tiết thành
TK 11211: Tiền gửi Ngân hàng Ngoại Thương Việt Nam chi nhánh Thăng Long
TK 11212: Tiền gửi Ngân hàng Kỹ thương Việt Nam chi nhánh Thăng Long
TK 11213: Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam chi nhánh Thăng Long
TK 11214: Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam chi nhánh Cầu Giấy
TK 131 : “ Phải thu khách hàng”: tài khoản này dùng để theo dõi công nợ của khách hàng
Tại văn phòng công ty sử dụng tài khoản 511 và được kế toán chi tiết ra như sau:
TK 511311: Doanh thu cung cấp tour trọn gói
TK 511312: Doanh thu cung cấp dịch vụ xe
TK 511313: Doanh thu cung cấp vé máy bay
TK 511314: Doanh thu cung cấp dịch vụ làm visa cho khách
TK 511315: Doanh thu cung cấp dịch vụ phòng khách sạn
- TK 3331: “ Thuế GTGT đầu ra”: phản ánh số thuế GTGT đầu ra phát sinh từ hoạt động bán hàng công ty phải nộp cho nhà nước
- Kế toán tài khoản 154 trong ngành dịch vụ
Tài khoản 154” Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”: Được sử dụng trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, dịch vụ , du lịch, bưu điện,
… Tài khoản này dùng để tổng hợp chi phí ( nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) và tính giá thành của khối lượng dịch vụ đã thực hiện. Đối với ngành kinh doanh dịch vụ du lịch: TK 154 có kết cấu
+ Chi phí nhân công bao gồm hướng dẫn viên trực tiếp tham gia
+ Chi phí điều hành tour
+ Chi phí hướng dẫn viên thuê ngoài
+ Chi phí xe khách vận chuyển trực tiếp, tiền ăn, tiền khách sạn, vé tham quan, tiền nước cho khách,…)
+ Chi phí lương bộ phận điều hành, hướng dẫn viên tại địa phương, chi phí bảo hiểm cho khách tour; quần áo vật dụng giày dép, găng tay, loa,video, balo và các chi phí khác…)
Bên Có: Tour tổ chức thành công, thanh lý hợp đồng và xuất hóa đơn
- TK 632 “ Giá vốn hàng bán”: TK này phản ánh giá vốn dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ
Trị giá vốn của dịch vụ hoàn thành trong kỳ
Kết chuyển giá vốn dịch vụ đã hoàn thành được xác định đã bán trong kỳ vào bên
Nợ TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
TK 632 không có số dư cuối kỳ
Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu về kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend
3.1.1 Những kết quả đạt được
Qua thời gian thực tập và nghiên cứu thực tế công tác kế toán tại Công ty TNHH
Du lịch và Dịch vụ Vietrend em thấy công tác kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch nói riêng ngày càng được cải thiện, được tô chức tương đối phù hợp với điều kiện thực tế của công ty trong giai đoạn hiện nay Cụ thế các mặt công tác như sau:
3.1.1.1 Nhận xét về bộ máy kế toán tại công ty
Bộ máy kế toán được tổ chức theo kiểu tập trung là phù hợp với điều kiện kinh doanh của Công ty Phòng kế toán có 3 nhân viên đều là những người có trình độ chuyên môn sâu và có bằng đại học trở lên, các nhân viên trong phòng kế toán có cách làm việc khoa học và nắm bắt kịp thời những thay đổi trong chính sách kế toán của Nhà nước Đặc biệt kế toán trưởng của công ty là người hiểu biết sâu rộng, có năng lực chuyên môn và khả năng quản lý tốt nên dẫn dắt phân công công việc cho các nhân viên kế toán một cách cụ thể, do đó giúp cho công tác kế toán trong công ty đạt hiệu quả cao.
Hiện nay phòng kế toán đã được trang bị một số máy móc hiện đại như máy vi tính, máy in, máy Fax… phục vụ tốt cho công tác kế toán Nhờ đó mà các bảng biểu, sổ sách được thực hiện và in ra kịp thời đảm bảo cập nhật thông tin kế toán cho từng bộ phận quản lý, góp phần xử lý thông tin kịp thời, chính xác, nâng cao hiệu quả công việc.
Với việc sử dụng phần mềm kế toán, kế toán từng phần hành chỉ cần đưa số liệu vào máy, sau đó mọi xử lý đều do phần mềm kế toán đảm nhiệm, kế toán chỉ việc kiểm tra, đối chiếu và in ra trong từng kỳ kế toán để thực hiện việc lưu trữ tài liệu theo quy định Việc áp dụng phần mềm đã phát huy những hiệu quả đáng kể giúp giảm bớt khối lượng công việc hạch toán và nâng cao nawg suất lao động của nhân viên kế toán,đáp ứng kịp thời nhu cầu của quản lý Công ty sử dụng phần mềm kế toán MISA được thiết kế phù hợp với lĩnh vực kinh doanh của công ty.
Việc thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước, chế độ tài chính được đảm bảo đúng hạn và đúng chế độ.
3.1.1.2 Về công tác xác định phạm vi và thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ.
Tuân thủ theo quy định của chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu và thu nhập khác ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ- BTC của bộ trưởng Bộ Tài Chính ngày 31/12/2001, Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend tiến hành ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi thỏa mãn cả bốn điều kiện: doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch; xác định được chính xác phần công việc cung ứng dịch vụ đã hoàn thành và xác định được chi phí liên quan đến các giao dịch cung cấp dịch vụ.
Chỉ sau khi khách hàng chấp nhận dịch vụ và chấp nhận thanh toán hay đồng ý thanh toán ngay, kế toán mới xuất hóa đơn hoặc làm hợp đồng kinh tế (đối với những giao dịch có giá trị lớn) sau đó tiến hành ghi nhận doanh thu trên phần mềm Misa.
Việc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ như trên giúp cho Ban giám đốc công ty nắm bắt kịp thời toàn bộ thông tin về hoạt động cung ứng dịch vụ cũng như quá trình ghi nhận doanh thu, từ đó thực hiện sự kiểm tra và chỉ đạo chặt chẽ các hoạt động kinh doanh và đẩy mạnh tiêu thụ dịch vụ của toàn công ty, giảm sức ép công việc cho bộ phận kế toán doanh nghiệp.
3.1.1.3 Về phương pháp kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ.
3.1.1.3.1 Về chứng từ sử dụng.
Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend sử dụng đúng các mẫu chứng từ mà nhà nước quy định Các chứng từ công ty sử dụng đa dạng, phù hợp với yêu cầu kinh tế pháp lý của nghiệp vụ kinh tế phát sinh đúng theo mẫu qui định của Bộ Tài chính ban hành Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh trên các hoá đơn, chứng từ, phù hợp về cả số lượng, nguyên tắc ghi chép cũng như yêu cầu của công tác quản lý chứng từ Quá trình luân chuyển chứng từ tạo điều kiện cho kế toán phản ánh kịp thời tình hình cung cấp dịch vụ của công ty Các chứng từ sau khi đã sắp xếp, phân loại bảo quản và lưu trữ theo đúng chế độ lưu trữ chứng từ kế toán của Nhà nước Đặc biệt, các hóa đơn GTGT đầu vào đều được photo làm 2 bản để luân chuyển còn hóa đơn gốc dùng để ghi sô và lưu trữ, đã làm giảm đến mức tối thiểu trường hợp mất hóa đơn.
Việc lưu giữ chứng từ có hệ thống, được sắp xếp thành từng bộ và theo thứ tự thời gian, đạt yêu cầu quản lý của công ty theo quy định Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán cung cấp dịch vụ được công ty thực hiện như sau: Lập chứng từ gốc, kiểm tra tính hợp pháp và hợp lệ của chứng từ, sử dụng thông tin trên chứng từ gốc nhập số liệu vào phần mềm Fast, in các chứng từ cần thiết khác, lưu trữ và bảo quản chứng từ. Hóa đơn GTGT và hóa đơn bán hàng thông thường được sắp xếp và lưu trữ theo thời gian, thuận lợi cho việc tra cứu, kiểm tra và xử lý khi có tình huống phát sinh bất ngờ.
3.1.1.3.2.Về tài khoản sử dụng và phương pháp vận dụng tài khoản.
Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend tuân thủ chặt chẽ hệ thống tài khoản được ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ trưởng BTC và quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp thương mại, dịch vụ. Đồng thời công ty cũng cập nhật và vận dụng kịp thời những cơ sở đổi mới trong hệ thống tài khoản theo các thông tin hướng dẫn của Bộ tài chính Việc mở chi tiết các tài khoản cấp 3, cấp 4 tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phục vụ cho việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm chi phí giúp doanh nghiệp kinh doanh hiệu quả Từ đó có thể thấy được hiệu quả kinh doanh của các hoạt động trong từng kỳ, qua đó tạo điều kiện rất lớn cho công tác quản lý và hạch toán chiến lược kinh doanh trong từng kỳ nhằm đưa ra những giải pháp nâng cao hiệu quả các dịch vụ. Cách làm này phù hợp với mô hình công ty vừa và nhỏ do thuận lợi cho việc ghi chép, theo dõi, đối chiếu hàng tháng, giúp nhà quản trị nắm bắt tình hình nhanh chóng và giải quyết các vấn đề phát sinh kịp thời.
Phương pháp vận dụng các tài khoản phù hợp với chế độ kế toán hiện hành Các tài khoản chính như 511; 111; 112 được mở theo đối tượng hạch toán tạo điều kiện đối chiếu với sô kế toán chi tiết cuối năm tài chính dễ dàng hơn.
Nhìn chung, việc vận dụng tài khoản kế toán trong công tác kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại công ty Cô phần Đầu tư Phát Triển Đông Dương đảm bảo tương đối thống nhất về phương pháp tính toán, ghi chép, do đó mọi công việc đều được hoàn thành theo sự chỉ đạo của kế toán trưởng.
3.1.1.3.3 Về sổ kế toán sử dụng.
Công ty sử dụng hình thức Nhật ký chung thông qua phần mềm kế toán MISA Với hình thức này thì hệ thống sổ sách của công ty được tổ chức tương đối gọn nhẹ và khoa học., bao gồm sô tông hợp, sô chi tiết, sô cái các tài khoản 511, 632, 111, 112, 131,… Sổ chi tiết bán hàng, sô chi tiết doanh thu…được thiết kế theo mẫu của bộ tài chính phù hợp với đặc điểm tô chức kế toán trên Excel của doanh nghiệp ở mức độ nhất định.
Sổ tổng hợp gồm Sổ Nhật ký chung và các Sổ cái tài khoản liên quan đến kế toán doanh thu như: TK 511, TK 111, TK 112, TK 131, TK 632… giúp Ban Giám Đốc theo dõi khái quát tình hình doanh thu tiêu thụ của khối lượng dịch vụ trong kỳ, dự báo được khả năng tiêu thụ trong tương lai để có biện pháp đẩy mạnh doanh thu.
Sổ chi tiết gồm: Sổ chi tiết doanh thu, Sổ chi tiết tiền gửi, Sổ quỹ tiền mặt, Sổ chi tiết thanh toán với người mua…Công ty sử dụng hệ thống sổ chi tiết đa dạng, tuân thủ theo hướng dẫn và quy định của Bộ Tài Chính.
Các đề xuất và kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Bên cạnh những thành quả đạt được công ty cũng còn một số hạn chế đòi hỏi có sự quan tâm nghiên cứu nhằm đưa ra các phương pháp hạch toán có hiệu quả hơn. Để hoàn thiện công tác kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ ở Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend, trên cơ sở thực trạng đã chỉ ra, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đóng góp như sau:
3.2.1 Đề xuất việc ghi chi tiết tài khoản công nợ của khách hàng
Việc theo dõi chi tiết công nợ của khách hàng sẽ giúp công ty dễ dàng kiểm soát các khoản phải thu của khách hàng hơn Có nhiều trường hợp hoàn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng nhưng khách hàng chưa thanh toán đủ kế toán vẫn không nắm bắt được Công ty phải siết chặt và có các chính sách phạt trả tiền chậm đối với khách hàng
3.2.2 Đề xuất nâng cao chất lượng nhân viên kế toán và bảo mật phần mềm Để nâng cao chất lượng kế toán, công ty nên tổ chức đào tạo nâng cao trình độ đội ngũ cán bộ kế toán Ngoài ra mỗi nhân viên kế toán cũng phải tự mình rèn luyện kỹ năng nghề nghiệp, cập nhật các quy định, chuẩn mực kế toán mới nhất để áp dụng vào công việc một cách tốt nhất
Cải thiện tình hình hoạt động của máy tính, thường xuyên kiểm tra, nâng cấp phần mềm để công việc kế toán không bị ảnh hưởng, nên đặt mật khẩu có tính bảo mật cao cho các phần mềm kế toán của công ty.
3.2.3 Đề xuất hoàn thiện phương pháp kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
- Hoàn thiện chứng từ kế toán
Tại phòng kế toán, mọi chứng từ được tập hợp về cần được phân loại rõ ràng theo từng nội dung và thời gian của chứng từ Công ty nên tiến hành lưu giữ các hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường đầy đủ mỗi khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng Có như thế mới đảm bảo được tính chính xác, chặt chẽ và kịp thời của thông tin về dịch vụ đã cung cấp giúp dễ dàng hơn cho việc kiểm kê, tra cứu,cũng như trong việc đối chiếu công nợ với các khách hàng
Với những khách hàng có giao dịch thường xuyên trong kỳ với số lượng giao dịch lớn, kế toán có thể theo dõi chi tiết theo từng đối tượng bằng cách tập hợp toàn bộ chứng từ liên quan tới khách hàng đó trong khoảng thời gian nhất định nhằm theo dõi và phân tích tình hình tiêu thụ trong tương lai Công ty cần tiến hành in và lưu giữ các hóa đơn, chứng từ thanh toán thống nhất và đúng theo mẫu biểu được quy định.
Kết hợp giữa các phòng ban giữa ghi nhận doanh thu từ bộ phận kinh doanh và kế toán song song với ghi nhận chi phí giữa bộ phận điều hành tour và kế toán: Công ty cần tách biệt chức năng của người nhận khách và người điều hành tour.Bộ phận nhận khách sau khi nhận khách đang ký tour sẽ chuyển giao khách cho điều hành để điều hành thực hiện chương trình tour Phân rõ quyền hạn nhận khách và đặt dịch vụ để kế toán có thể theo dõi, vì khi thanh toán các dịch vụ cho đối tác phục vụ tour, kế toán sẽ căn cứ theo booking xác nhận dịch vụ giữa hai bên.
-Vận dụng tài khoản kế toán.
Kế toán cần tuân thủ trình tự hạch toán kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán ban hành theo thông tư 133/2016/TT- BTC Khi chưa phát sinh nghiệp vụ thì kế toán chưa phản ánh nghiệp vụ phát sinh và cũng không lập chứng từ, hóa đơn để đảm bảo tính chính xác, tránh sai sót, gian lận
Do đặc thù kinh doanh của doanh nghiệp dịch vụ, đặc biệt là với sản phẩm du lịch lữ hành trong và ngoài nước như ở Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend với số lượng khách hàng cá nhân tương đối lớn, kế toán cần mở tài khoản chi tiết cấp
2, cấp 3 với các tài khoản Phải thu khách hàng, Tiền mặt hay Tiền gửi ngân hàng… để thuận lợi cho việc quản lý, giám sát và tra cứu khi cần thiết.
- Giải pháp hoàn thiện về sổ kế toán
Trong phần sổ Nhật ký bán hàng, công ty nên thiết kế thêm cột dành để theo dõi cho TK 333 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp để thuận lợi cho việc ghi chép và tính toán. Mẫu đề xuất cho sổ Nhật ký bán hàng.
3.2.4 Đề xuất hoàn thiện ghi nhận doanh thu đúng thời điểm
Kế toán yêu cầu bộ phận kinh doanh cần làm rõ với khách hàng về việc xuất hóa đơn theo giá trị khoản ứng trước là sai so với quy định Kế toán chỉ xuất hóa đơn khi dịch vụ hoàn thành và ký thanh lý hợp đồng.
Căn cứ vào chuẩn mực kế toán số 14- Doanh thu và thu nhập khác, kế toán xác định được rằng nghiệp vụ như thế nào mới ghi nhận là doanh thu cung cấp dịch vụ. Đồng thời Công ty nên tham khảo thêm về 5 bước ghi nhận doanh thu đối với hợp đồng kinh tế theo chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 để có thể xác định thời điểm cũng như giá trị doanh thu một cách chuẩn xác nhất:
Bước 1: Xác định hợp đồng với khách hàng
Bước 2: Xác định các nghĩa vụ phải thực hiện trong hợp đồng
Bước 3: Xác định tông giá trị giao dịch của hợp đồng, bao gồm cả các khoản thanh toán tiềm tàng, các khoản hỗ trợ tài chính, các nghĩa vụ lồng ghép phi tiền tệ Bước 4: Phân bô giá trị giá trị hợp đồng cho mỗi nghĩa vụ phải thực hiện trong hợp đồng
Bước 5: Ghi nhận doanh thu một lần hay nhiều lần khi mỗi nghĩa vụ được thực hiện
3.2.5.Đề xuất lập dự phòng phải thu khó đòi
Hiện tượng nợ quá hạn trong kỳ thường phát sinh thường xuyên trong các doanh nghiệp dịch vụ do đó thường xuất hiện các khoản nợ khó đòi hoặc không thu hồi được.
Điều kiện thực hiện giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend
Trên cơ sở kết luận giữa lý luận và thực tiễn công tác kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend và vốn kiến thức của mình, bản thân em đã nêu lên một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại công ty Để thực hiện những giải pháp đó cần có sự giúp đỡ từ phía Nhà nước, Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend và các bên có liên quan cùng thực hiện giải pháp để giải pháp được thực hiện một cách quy củ và mang lại hiệu quả tốt nhất.
3.3.1 Các điều kiện về phía Nhà nước
Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ là một nghiệp vụ kế toán quan trọng không những đối với quá trình kinh doanh của các doanh nghiệp dịch vụ mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế Vì vậy, hoạt động của các công ty, doanh nghiệp ngoài chức năng kinh doanh nhằm mục đích thu lợi nhuận còn thể hiện việc thực hiện đường lối chính sách của Đảng và Nhà nước và nghĩa vụ của doanh nghiệp với Nhà nước Do đó Nhà nước cần ban hành các luật lệ, chính sách nhằm tạo hành lang pháp lý ôn định cho sự hoạt động của doanh nghiệp, tạo điều kiện tốt để doanh nghiệp thực hiện chức năng nhiệm vụ kinh doanh, thu hồi vốn nhanh, bù đắp các chi phí sản xuất kinh doanh và thực hiện tốt nghĩa vụ với Nhà nước Để làm được điều đó, Nhà nước cần:
-Có chính sách hỗ trợ để khuyến khích các doanh nghiệp hoàn thiện và phát triển tổ chức kế toán
- Xây dựng và công bố các văn bản pháp quy về công tác thực hiện kế toán nói chung và kế toán cung cấp dịch vụ nói riêng theo từng thời kỳ cho phù hợp với các loại hình doanh nghiệp.
- Tiêu chuẩn hoá và hoàn thiện các chuẩn mực và chế độ kế toán để tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong quá trình thực hiện tránh được những sai sót không đáng có do sự khác biệt giữa quy định và thực tế tại doanh nghiệp.
- Quản lý, đo lường, kiểm tra giám sát chặt chẽ hơn nữa quá trình thực hiện công tác kế toán tại các doanh nghiệp để giảm bớt việc trốn thuế, không nộp thuế đúng quy định.
- Mở cửa thị trường, giảm các thủ tục hành chính, rút ngắn quy trình tương tác giữa Nhà nước và doanh nghiệp, tạo cơ chế thông thoáng cho doanh nghiệp có cơ hội phát triển trong tương lai.
-Thúc đẩy phong trào nâng cao chất lượng, trình độ cán bộ công nhân viên phòng kế toán trong các doanh nghiệp thương mại.
3.3.2 Các điều kiện về phía Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend Để có thể thực hiện có hiệu quả những giải pháp đã đề ra, bên cạnh sự quan tâm của Đảng và Nhà nước, Công ty TNHH Du lịch và Dịch vụ Vietrend cũng cần có những điều kiện nhất định nhằm kết hợp hài hòa giữa lợi ích của Nhà nước- Doanh nghiệp - Khách hàng.
- Phân loại hoạt động kinh doanh, chi phí và thu nhập theo từng hoạt động riêng biệt để thuận tiện cho việc giám sát kế hoạch cung cấp dịch vụ.
- Bên cạnh đó công ty cũng cần phải ôn định tô chức kinh doanh, tô chức và sử dụng lao động, tô chức công tác quản lý điều hành để công tác kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ được diễn ra thuận lợi, tránh lãng phí không cần thiết.
- Đôi mới công nghệ và nâng cao trình độ cho cán bộ công nhân viên phòng kế toán về các nghiệp vụ kế toán, cũng như nắm bắt kịp thời và nhanh chóng các luật, chế độ kế toán mới được ban hành.
- Áp dụng đúng đắn, chính xác theo hướng dẫn của chuẩn mực và chế độ kế toán ban hành.
- Tăng cường và phát triển công tác tư vấn về nghiệp vụ kế toán trong doanh nghiệp.Đồng thời ban lãnh đạo công ty cũng cần phải mở ra các đợt tập huấn về kế toán cung cấp dịch vụ nhằm nâng cao nhận thức về vai trò của công tác kế toán nói chung và kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ nói riêng, đẩy mạnh công tác đào tạo về chất lượng và quản lý chất lượng cho toàn thể cán bộ, công nhân viên của doanh nghiệp trong công tác kế toán.
- Ban lãnh đạo công ty cần tăng cường chỉ đạo, kiểm tra chặt chẽ công việc của kế toán để đảm bảo hoạt động kế toán diễn ra phù hợp với đặc điểm của công ty, đồng thời có những điều chỉnh kịp thời khi xảy ra sai sót.
- Phân công trách nhiệm giữa cán bộ nhân viên kế toán chi tiết để giám sát chặt chẽ tình hình doanh thu cũng như công nợ của khách hàng để từ đó có biện pháp cụ thể nhằm thu hồi các khoản nợ quá hạn.