Khóa luận tốt nghiệp : Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM DV KT việt khánh

Tổ chức quá trình sản xuất tiêu thụ hợp lý, hiệu quả đã và đang trở thành một vấn đề bao trùm toàn bộ hoạt động kinh doanh của mỗi doanh nghiệp vì nếu doanh nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp

|

LUAN VAN TOT NGHIEP

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ TP HỎ CHÍ MINH

KHOA KẾ TOÁN- TÀI CHÍNH-N

LOI CAM DOAN

Em xin cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của em Những kết quá và số liệu

trong chuyên để thực tập tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty TNHH TM-DV-

KT Việt Khánh, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Em xin chịu trách nhiệm

trước nhà trường về sự cam đoan này

TP.Hồ Chí Minh, ngày 10 tháng 09 năm 2010

an Nguyễn Thị Cam Ngoc

LOI CAM ON

Đạt được kết quả như hôm nay, em kính chuyển đến toàn thể quý thay,

cô trường Đại Học Kỹ Thuật Công Nghệ TP.HCM, đặc biệt là thay cé

trong khoa Kế Toán- Tài Chính- Ngân Hàng, những người đã dìu dắt, dạy

dỗ, truyền đạt kiến thức và kinh nghiệm quý báu trong suốt quãng đường sinh viên của em lòng biết ơn và lời cảm tạ chân thành nhất

Và đặc biệt em xin chân thành cảm ơn:

Cô- Tiến Sĩ Trần Thị Kỳ giáo viên trực tiếp hướng dẫn tận tình giúp

đỡ chỉ dạy em trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn tốt

nghiệp này

Ban giám đốc Công ty TNHH TM-DV-KT Việt Khánh, chị Thương kế

toán trưởng,các anh chị trong phòng kế toán và các cô chú ,anh chị trong

các phòng ban của Công Tỳ đã lận tình giúp đỡ tạo mọi điều kiện thuận lợi và truyền đạt rất nhiều kinh nghiệm, kiến thức thực té cho em trong

thời gian thực tập vừa qua

Và cuối cùng em xin chúc quỷ TÌ hây Cô, Ban giám đốc cùng toàn thể

cô chú, anh chị của Công Ty TNHH TM-DV-KT Việt Khánh lời chúc sức

khỏe, công việc thành đạt mỹ mãn `

TP.Hé Chi Minh, ngày 10 tháng 09 năm 2010

Sinh viên thực hiện

NHAN XET CUA GIAO VIEN PHAN BIEN

plot Raled 44á eÄxvhl Chay, Bê leak GM bial “Act

JCAL Aran) Fl Pele Quah te ¬

¬— ¬- Om “AM mẽ - cee

beseeeeeseess CAM 8 .ÀG£, GNLuucn Ad inlaw baie “thet

Sa Max Chương đá đ(A,,.Ck k K1, Cad hae

` 42c Anactbiidncscac(CLông „€l #2 -)

Shp Odd 2A, Lt Tài (Me Ue ;:HAu kpp

SEU A Ab Te adn CẤN tua .61.nkxing,

LOT CAM DOAN ncecscsssssssesscssesssssescsssscssesscnscsansccensscnsasenssnscsanscenanescensssssnsesansccannestens i

LOL CAM ON cccssssscccccsssscsosssssssesssosssscccensnsesscsssnecsessnnanecsncssnsssecannsssccenanasscssonseesenananse ii

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN .-.ceccccerserseseseeserseesressrre iii NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN . -eeeeeenernrrerrrrrrree iv

MUC LUC ssssssssssesscccersssosessnssnscscesnsceesnnsescounnannenesnanenggnantgcesanannecnanregggannnnsgs set v

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮTT e -ss-eeeeeeerttretrre viii DANH MUC CAC BANG SU DUNG eossesessssssssssssssssecseecersssessenenrscrtscnnnnncnnngnnnrenten ix DANH MUC CAC BIEU bO, DO THI, SO BO, HÌNH ẢNH - x

LỜI NÓI ĐẦU . -2 se°°°222++Y+ttte2 t.r2 1.2110000101001700101740000001000000f J

CHUONG 1: CO SO LY LUAN VE KE TOAN XAC DINH KET QUA KINH

DOANE cocsecosscsescsssecssovscccsssssocsssssssssessonsnseccssssossssescssanscecssssecsssssosersneccenanerscsnerscenasentey 3

1.1 KHÁI NIỆM VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KÉT QUÁ

KINH DOANE ccssccsscsccscsscrssssssesssssessssscscussccssesssnecessnccnnsscesavecsnssecsnscananensenneceanscnssseeny 3 1.1.1 Khái niệm .-. cc-ccccc-+etttttttttrttttrttrrrt 0 0 0.1rtrmtrrtttttrrtrrtrf 3 1.1.2 Nhiệm VỤ . -ecccceverrterttttttttt2120100100100n0.0000.000001.00000000000011tTt® 3

1.2 NOI DUNG CƠ BAN CUA KE TOAN XAC DINH KET QUA KINH

1.2.1 KE TOAN DOANH THU BAN HÀNG VÀ CUNG CÁP DỊCH VỤ 4

1.2.1.1 Những vấn đề chung .- -++ettttertterrtrttertrtrrrrterrrre A 1.2.1.2 Kế toán doanh thu s< <©-s+e+ersersreetrreerrrsrereeerirsraersee 6 1.2.2 Kế toán các khoản làm giám trừ doanh thu .-« -‹ -es-e-eereeesteretteeee 9

1.2.2.1 Ké todn chiét khấu thương mii -=-°-ss+rettterteetterettrrteee 9

1.2.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại -. -‹-e« es+ereterterrrtttertrrrrrerre 10 1.2.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán -sete-teretrtrtrteererrrtrerr 11

1.2.2.4 Ké toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia

tăng trực CIẾP - <csccerxeteseersrkereee.00000010000001001800010000100007 12

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán -.eeeeeeseeeeeeeerererrrrrrrrnirrtrttrrrrrrrrter 14 1.2.4 Kế toán chỉ phí bán hàng . -e-+++etreretertttttreretrrtenerrrrrerirrirt 16 1.2.5 Kế toán chỉ phí quản lý doanh nghiỆp -. -‹ -eeeeerteteeteetrtertttrrttrerer 18 1.2.6 Kế toán hoạt động tài chính . . -eseetetttttrrererrrreetrrrrterrrre 20

1.2.6.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính -eeeseessteererteee 20 1.2.6.2 Kế toán chỉ phí hoạt động tài chính . -esseerersrtttetertrte 22 1.2.7 Kế toán hoạt động khác .-. -‹ -esereertrrrrerterrttrrrenrrrrtrrtrrrrren 24

1.2.7.1 Kế toán thu nhập khác -<-°+es++ereteeeeeetttrtrtrrrateeretret 24 1.2.7.2 Kế toán chỉ phí khác -.-‹ -eeeeettteteerrrsrrtrttrarrttrrrrttr 25

1.2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ‹ -:-s -s+-e=+e+etreeree+ 26

1.2.9 KÉ TOÁN XÁC ĐỊNH KÉT QUÁ KINH DOANH . -eeereee 28 1.3 CAC CHUAN MUC KE TOAN CHI PHO{ KE TOAN XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ KINH DOANH -etsstrtrrttttttrrerrirtrrrrrirrirrrrrrrrtrrrrrirrrrr 30 1.4 Ý NGHĨA CỦA THÔNG TIN KÉẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KINH DOANH DOI VOI

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG

TY TNHH TM -DV - KT VIET KHÁNH .- -° -se°ess°esteseetetetttse 41 2.1 GIGI THIEU CHUNG VE CONG TY TNHH TM- DV- KT- VIET

KHANH cossscscssccssvscccssscsssssssvessssscssnscsssnesssnssssnscsensesssnscenovecsansccussessnnscusnsecansecnasneneanss 41 2.1.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VE CONG TY TNHH TM- DV- KT- VIET

s9: 0Ô 41

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty ‹«-«ss-esssessesesenssrrrsese 41

2.1.1.3 Nhiệm vụ -eeecevveveeeereeeeerrerrtteterttrtrrtrttrririirirrertererrrrrr 43

2.1.1.4 Cơ cấu tố chức bộ máy quần lý -sseerreteerterrtrrrsrertrtrreettreeeee 43

2.1.1.5 Mạng lưới tiều thụ và đối thủ cạnh (ranh -«eseeseeseersettsrresrsereee 45

2.1.2 TỎ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN . e-eseeerrestetsrerrrtrnrrnererrrrr 46

vì

2.1.2.2 Hình thức số kế toán áp dụng tại công fy - -ceeeeereettrtretrterrrrrtrree 47

2.1.2.3 Phương pháp KẾ (OÁN ‹ cc< vs esesseeeeSeeEESeSeseieeeee000000002810000100000100 50

2.1.2.4 Trang thiết bị phục vụ cho công tác kế toán -eeeeeeertretrertrrerrrr 50

2.1.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG . -s<°°°+ee+ettrtesttttrtrrrnrttnrrertrt 50 2.1.3.1 Thuận lợi -‹‹-+.2+ez+eererrerrrrerrrrrrrrnrrirrttettteteriii10000010010etrmrrrmr 50 2.1.3.2 Khó khăn -°+<£°E+z+++2.2P2 rt2 0300000001004700000000010200100f 51

2.2 THỰC TRẠNG TỎ CHỨC CÔNG TÁC KÉ TOÁN XÁC ĐỊNH KÉT

QUA KINH DOANH TAI CONG TY TNHH TM-DV-KT VIỆT KHÁNH 52

2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ eeeseseresrtrssrser 52

2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu -e e-e-esteeeetteeertttteerttrereee 62 2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán -eeererrrtetntrrtrtrrisr.rrrereeree 62 2.2.4 Kế toán chỉ phí bán hàng -+tstttetettrtrrereeerer.terretrrerrrert 67

2.2.5 Kế toán chỉ phí quản lý doanh nghiỆp -« seesseeetereereereeterterterreeteeseer 68 2.2.6 Kế toán hoạt động tài chính . -«eseeteseternretrshrereererterrteereeneeef 73

2.2.6.1 Kế toán thu nhập hoạt động tài chính «-eeeeeetteeetttrrete 73

2.2.7 Kế toán hoạt động khác -« ssrtetettertrnrerrrrrrererrrrrrt 79

2.2.9 Các báo cáo kế toán -« cesseserxsterrrstterir.rertrrtr1001000011001 0001010 81

- 2.2.9.1 Các báo cáo quần tTÌ « -<<<eessereseersirisaresreetseeeeeeeeenee010" 81

- 2.2.9.2 Các báo cáo tài chính « eesesereeeetrretrrtrrrrrrtrrrrrrrrrirrimr 83

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIÊN NGHỊ -e-eeeeterretttrtterretttrrree 86 3.1 NHẬN XET VE TINH HINH KINH DOANH, TO CHUC BO MAY KE

TOÁN VÀ CÔNG TÁC KÉ TOÁN TẠI CÔNG TY . -«errteererttrrtrree 86

3.1.1 Ưu điểm . -es<°-©©es+etezetttttttrrertrra.0000011101101040100000000010 00-110" 87

3.2 MỘT SÓ KIÊN NGHỊ, .-. -c-ceeeeeererrererrtertrtrrterrrnrnnriiiierr 91

vil

KET LUAN -‹© S-©S <2t 12112142 in

TÀI LIỆU THAM KHẢO . -c +errtetttttttttrtrtttrtttttrtrrnmrerrrmt CÁC PHỤ LỤC

viii

Ban hang

Chi phi

Chiết khấu thương mại

Công nhân viên

Thương mại-Dịch vụ- Kỹ thuật

Trach nhiém hiru han

Xac dinh kết quả kinh doanh

BH

CP CKTM CNV

DT

DN GVHB GTGT

ix

Sơ đồ 1.1:

DANH MỤC CÁC SƠ ĐÔ

Sơ đề hạch toán tài khoản 511, 512 đối với hàng hóa- dịch vụ chịu thuế G'TGTT 2-2 +©++#SE+ss©EE+2.2P+22029742.7.431.772000700020.7101710000T00100E10P §

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản 511, 512 đối với hàng hóa- dịch vụ chịu

thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu ee ceeeeereeertetertrtrtreeeee 9

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản 521 . -« eeeeetrrteretttrrterrttt 10

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tài khoản 531 -e-eerreeteteerrrrrertrrerer 10

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán tài khoản 532 .-. -seeseseeseerenretreetereerrnree 12

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán tài khoán 632 theo phương pháp kiểm kê định KỲ cccS.2 AE EEEEEE EE1.1.01000.000/1177/10000170100100/7117.1 0nA0Atnrrtttrrr 16

Sơ đồ 1.7: So đồ hạch toán tài khoản 632 theo phương pháp kê khai thường

XUYYÊN es-cssersteevsetrrertr.erA1100310000010100000000010001010100000000070000110000000010 16

So dd 1.8: Sơ đề hạch toán tài khoản 641 . «‹ -seereeeertetrteeertrteer 18

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán tài khoắn 642 -eeseseeereteeeerttrteenrrree 19

So dd 1.10: Sơ đồ hạch toán tài khoản 515 . . -eeeeeeeeeerererrtteerrttee 22

Sơ đề 1.11: Sơ đồ hạch toán tài khoản 635 . -ecereettrrerettterrrteeee 24

Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán tài khoắn 71 . ‹ -e-esereesrteeeeetrrrttrtrttn 25

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán tài khoản 911 - -ceeeeeerteerentrrretererrre 30

Sơ đề 2.1: Sơ đề tổ chức bộ máy quản lý e.eeeeesrritetrerrerrnrrerrteerite 44

So dd 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán -eesstseeeetertetertearserret 46

Sơ đề 2.3: Sơ đề bạch toán theo hình thức chứng từ ghỉ SỐ -e<cessccseee 49

Bang 2.1: Phiéu thu tidn mat .cessccccccscessesseversssseseecereerssmnnsnnenersensenenanannee 56 Bang 2.2: Bang tổng hợp chứng từ gốc cùng loại -«eeeeeeeeeeerrrrre 57 Bang 2.3: Chứng từ ghisố ò -eeceeeeeerenrnrrerrnrrreeerrrrrreerrrrierie 58 Bang 2.4: Số đăng ký chứng từ ««eeeeeeesrseeeerereereeeerterettterrtremreee 58 Bảng2.5: Số cái TK doanh thu « c-eeeee-eeerreerrrrrreeeeeetttetetrrtrrrree 59

Bang 2.6: Số chỉ tiết TK doanh thu bán hàng . -. ‹<-< <°=seeseeeestese 60

Bảng2.7: Số chỉ tiết TK doanh thu bán hàng . . -««eeeeeeeeeeeeerrree 61 Bang 2.8: Phiếu xuất kho . eeererrrrertertrtrrrrrrrrirrrrrirrrrrrreeere 64 Bang 2.9: Bảng kê xuất eeeeeeernrrerneessrrrrtrrtrriniirirrrrrmerrree 64 Bang 2.10: Bảng kê xuất -eeerertrtertetettterrtrrririirimrrmrrerrrrr 65 Bảng 2.11: Chứng từ ghi số ò-« c-eeeeeeeetresrrrtrrirrerrrrrtetrrrtrirrree 65 Bang 2.12: Số đăng ký chứng từ ghi sỗ eeeceeeeerreererrrretrrnrtrrrrrrree 66 Bảng 2.13: Số cái TK giá vốn - -creeeeeeererrrnrrterirrrreerrrrrrrtrrrnrrmee 66 Bảng 2.14: Số chỉ tiết TK giá vốn hàng bán -i -eeeetetettrtttrrtrtee 67

Bảng 2.15: Bảng tổng hợp chỉ phí quản lý doanh nghiệp «.-s<<se=sesss 70 Bảng 2.16: Số cái TK chỉ phí quản lý doanh nghiệp . -‹ eesesseees+ 70

Bảng 2.17: Phiếu chỉ tiền mặt cseeettetetttttrrtrrtrrtrerarrrrrreerrrre 71 Bảng 2.18: Số chỉ tiết TK chỉ phí quản lý doanh nghiỆp -=+ 72 Bang 2.19: Bang tổng hợp thu nhập hoạt động tài chính :« ee .e 74 Bảng 2.20: Số cái TK thu nhập hoạt động tài chính .- ‹ «sseeeee° 75 Bang 2.21: Số chỉ tiết TK thu nhập hoạt động tài chính . - 75 Bảng 2.22: Bảng tông hợp chỉ phí hoạt động tài chính -« e-eee- 77

Bảng 2.23: Số cái TK chỉ phí hoạt động tài chính . -ee-eeeeeeeerre 77

Bang 2.24: Số chỉ tiết TK chỉ phí hoạt động tài chính .«e -eeese+ 78

Bảng 2.25: Chứng từ ghỉ sỐ eeeeerreneereeeeerterrirrrrtrrtetrrrrerrrre 80

Bảng 2.26: Số cái TK xác định kết qua kinh đoanh e-eessesserreere 81

Bảng 2.27: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh -eesesseeserses 84 Bang 3.1: Két qua kinh doanh nam 2008 va năm 2009 esseeeeseere 86

xi

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 1 GVHD: TS TRAN THI KY

LOI NOI DAU

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, bất kỳ một doanh nghiệp nào, dù hoạt

động kinh doanh ở lĩnh vực nào thì lợi nhuận luôn là mục tiêu mà các doanh nghiệp theo đuổi Tuy nhiên để đạt được mục tiêu này đòi hỏi phải có sự phối hợp

nhịp nhàng giữa các khâu tổ chức quản lý đến sản xuất kinh doanh và tiêu

thụ Tổ chức quá trình sản xuất tiêu thụ hợp lý, hiệu quả đã và đang trở thành một vấn đề bao trùm toàn bộ hoạt động kinh doanh của mỗi doanh nghiệp vì nếu doanh

nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp vụ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa đảm bảo thu hồi vốn, bù đấp các chỉ phí đã bỏ ra và xác định đúng đẫn kết quá kinh doanh sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển, ngược lại doanh nghiệp nào không tiêu thụ hàng

hóa của mình, xác định không chính xác kết quá hoạt động kinh doanh dẫn đến lãi

giả lỗ thật thì sớm muộn cũng đi đến chỗ phá sản Thực tế nền kinh tế thị trường

đã cho thấy rõ điều đó

Vì thế, để hoạt động kinh doanh có hiệu quả thì kế toán với tư cách là công cụ quản lý kinh tế cũng không ngừng phát triển hoàn thiện về mặt nội dung, phương pháp cũng như hình thức tổ chức để đáp ứng nhu cầu quản lý ngày càng cao của nền kinh tế xã hội Công tác kế toán nói chung và công tác kế toán xác định kết

quả kinh doanh nói riêng có vai trò hết sức quan trọng, nó là một công cụ không

thể thiếu để quản lý hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, nó là một lĩnh

vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, đâm nhận hệ thông tổ chức thông tin,

giúp đoanh nghiệp và các đối tượng liên quan đánh giá đúng đắn tình hình hoạt động của doanh nghiệp từ đó làm căn cứ đề ra các quyết định kinh tế phù hợp

Cũng như bao doanh nghiệp khác trong nền kinh tế thị trường, Công Ty TNHH TM- DV- KT Việt Khánh luôn quan tâm tới việc tổ chức sản xuất kinh đoanh nhằm thu lợi nhuận lớn nhất cho công ty Là một công ty thương mại địch

vụ kỹ thuật thì việc kinh doanh tìm kiếm doanh thu là một trong những khâu quan trọng nhất của công ty Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của vấn đề trên và qua quá trình thực tập ở Công ty TNHH TM- DV- KT Việt Khánh được sự hướng dẫn

tận tình của Cô giáo hướng dẫn Tiến Sĩ- Trần Thị Kỳ cùng với sự giúp đỡ của các

cán bộ kế toán trong phòng kế toán tại công ty và trên cơ sở kiến thức học ở trường, kiến thức tích lũy trong thời gian thực tập và qua thông tin trên sách báo, internet, thu thập số liệu các báo cáo và tài liệu của Công ty, em đã quyết định

chọn và thực hiện chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình là : «Kế toán xác định

kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TM-DV-KT Việt Khánh” Vì thời gian thực tập có hạn nên chuyên đề của em có phạm vi nghiên cứu là: kế toán xác định

kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TM- DV- KT Việt Khánh năm 2009

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gầm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Kế toán xúc định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TM- DV-

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 3 GVHD: TS TRAN THI KY

Khi xác định kết quả kinh doanh, kế toán phải hoạch toán chỉ tiết theo từng

loại hình hoạt động ( hoạt động sản xuất, chế biến, thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính, hoạt động khác)

Kế toán xác định kết quả kinh doanh phản ánh và giám sát tình hình kế hoạch tiêu thụ thành phẩm, tính toán và phản ánh chính xác doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ, chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp

Xác định đúng số thuế phải nộp cho Nhà nước liên qua tới quá trình tiêu thụ hàng hóa và kịp thời thanh toán với ngân sách Nhà nước theo qui định của các Luật thuế hiện hành

Phản ánh và giám đốc tình hình thu hồi nợ khách hàng về tiền mua hàng Vào

thời điểm cuối niên độ kế toán, căn cứ vào tình hình thực tế và chứng cứ thu thập

được để lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi, tiến hành xóa số các khoản

nợ thu khó đòi nếu thực tế không thu hồi được và theo dõi việc thu hồi các khoản

nợ thu khó đòi đã xử lý xóa số

Phân tích sự biến động của doanh thu, chỉ phí, để các nhà quản trị quản lý tốt

và đưa ra những chính sách sử dụng hiệu quả các nguồn lực trong doanh nghiệp

Kế toán xác định kết quả kinh đoanh cung cấp thông tin kịp thời, chính xác đề

lập báo cáo tài chính theo quy định

1.2 NOI DUNG CO BAN CUA KE TOAN XAC BINH KET QUA KINH DOANH

1.2.1 KE TOAN DOANH THU BAN HANG VA CUNG CAP DICH VU

1.2.1.1 NHUNG VAN DE CHUNG:

+* Khái niệm

Tiêu thụ sản phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất Đó là việc

cung cấp cho khách hàng các sản phâm lao vụ, dịch vụ, do doanh nghiệp sản xuất ra, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Hoạt động tiêu thụ trong doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phương

thức: bán trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán

hàng thông qua các đại lý, .Về nguyên tắc, kế toán sẽ ghi nhận nghiệp vụ tiêu thụ vào số sách kế toán khi doanh nghiệp không còn quyền sở hữu về thành phẩm nhưng bù lại được quyền sở hữu về tiền do khách hàng thanh toán hoặc được quyền đòi tiền

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế

toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

4+» Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghỉ nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều

kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao nhận phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

» Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu

hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

" Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

» Xác định được chỉ phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Doanh thu cung cấp dich vu được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được

xác định đáng tin cậy Trường hợp giao dich đó liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả của công việc đã hoàn thành vào ngày lập

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 5 GVHD: TS TRAN THI KY

bảng cân đối kế toán của kỳ đó, doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn 4 điều kiện sau:

“ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

* Doanh thu đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

+ Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng CĐKT

» Xác định được chỉ phí phát sinh giao dịch và chỉ phí hoàn thành giao dịch

cung cấp dịch vụ đó

+* Nguyên tắc hạch toán doanh thu

Chỉ hạch toán vào doanh thu các khoản doanh thu của khối lượng sản phẩm,

hàng hóa, địch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ, các khoản tiền

lãi, tiền bản quyền, cô tức và lợi nhuận được chia

Doanh nghiệp phải xác nhận thời điểm ghi nhận doanh thu: là thời điểm

chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu về hàng cho người mua Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì giao địch không được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không được ghi nhận Nếu doanh nghiệp chỉ chịu phần rủi ro thì việc bán hàng vẫn được xác định và doanh thu được ghi nhận

Doanh thu ban hàng và cung cấp dịch vụ: hàng đã bán, dịch vụ đã cung cấp trong kỳ không phân biệt đã thu được tiền hay sẽ thu tiền Nếu doanh thu bán hàng

bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao địch thực tế hoặc tý giá bình quân liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Doanh nghiệp tính thuế GTGT khấu trừ: doanh thu là giá chưa thuế GTGT

Doanh nghiệp tính thuế GTGT trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT: doanh thu là

tông giá thanh toán

Doanh thu phát sinh từ các giao dịch được xác định bằng giá trị hợp lý của các

khoán đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương

mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại

Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh

thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính phần lãi trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu

Phương pháp tính doanh thu thuần:

DTbán = DT bin Chiếtkhấu Trigidhang Giảm giá

hàng thuân hàng — thươngmại - bántrảlạ — hàng bán

1.2.1.2 Kế toán doanh thu

Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường, phiếu

xuất kho kiêm vận chuyên nội bộ, phiếu xuất kho hàng gởi bán đại lý, báo cáo bán hàng, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gởi, thẻ quây hàng,

Thủ tục ghỉ nhận doanh thu: kế toán bán hàng lập hóa đơn bán hàng gồm ba liên: liên 1: dùng để lưu, liên 2: giao cho khách hàng, liên 3: chuyên sang phòng

kế toán theo dõi

Tài khoản sử dụng : Sử đụng tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và tài khoản 512: “Doanh thu bán hàng nội bộ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp

thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất — kinh doanh Doanh thu bán hàng có thể thu được tiền ngay, cũng có thể chưa thu tiền (do các thỏa thuận

về thanh toán hàng bán), sau khi doanh nghiệp đã giao sản phẩm, hàng hóa hoặc

cung cấn địch vụ cho khách hàng và được khách hàng chấp nhận thanh toán

« Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Kết cấu và nội dung phan ánh của TK 511:

Bên nợ: Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, hoặc thuế GTGT phải

nộp theo phương pháp trực tiếp, kết chuyên các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư cung cấp và

dịch vụ của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ

TK 511 : không có số đư cuối kỳ Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ ” có năm tài khoản câp 2 như sau :

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 7 GVHD: TS TRAN TH] KY

+ TK 5111 : Doanh thu ban hàng

+ TK 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm

+ TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ TK 5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ TK 5117 : Doanh thu kinh doanh bắt động sản đầu tư

Ghi chú :

- Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì đoanh

thu phản ánh vào TK 511 được tính theo giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm bên ngoài giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp được hưởng

- Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc các đơn

vị kinh doanh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế

GTGT thì doanh thu phản ánh vào TK 511 tổng giá thanh toán bao gồm thuế và

các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

e Taj khoan 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ tiêu thụ trong nội bộ các doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội bộ là số tiền thu được đo bán hàng hóa, cung cấp địch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty,

Kết cầu của TK 512 cũng tương tự như TK 511 nhưng nội dung chỉ phán

ánh phần đoanh thu bán hàng trong nội bộ của một công ty, tổng công ty

TK 512 không có số dư cuối kỳ TK 512 ~ doanh thu bán hàng nội bộ có 3 TK chỉ tiết như sau:

+ TK 5121 : Doanh thu bán hàng hóa

+ TK 5122 : Doanh thu bán các sản phẩm

+ TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

e© Sơ đồ hạch toán TK 511 và TK 512

giảm giá hàng bán | Giá bán ở” :

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 9 GVHD: TS TRAN THI KY

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán TK 511, 512 đối với SP hàng hóa chịu thuế tiêu thụ

đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu

1.2.2 KE TOAN CAC KHOAN LAM GIAM DOANH THU

1.2.2.1 KE TOAN CHIET KHAU THUONG MAI

Khai niém

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do người mua hàng đã mua với mua với khối lượng lớn theo thỏa thuận

Chứng từ sử dụng: Chế độ tài chính của doanh nghiệp về chiết khẩu thương mại, hóa đơn bán hàng

Tài khoản sử dụng : Tài khoản 521 “Chiết khẩn thương mại ”

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản giảm trừ do người mua mua hàng

với khối lượng hoặc giá trị lớn

Kết cấu và nội dung phan ánh của TK 521:

Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã được chấp thuận khách hàng được hưởng

Bên có: Kết chuyển số CKTM phát sinh trong kỳ vào tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

TK 521 không có số dư cuối kỳ TK này có 3 TK cấp 2 như sau :

+ Tài khoản 5211 : Chiết khấu hàng hóa

+ Tài khoản 5212 : Chiết khấu thành phẩm

+ Tài khoản 5213 : Chiết khấu dịch vụ

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hach toán TK 521

Hàng bán bị trả lại là giá trị của một số sản phẩm đã tiêu thụ nhưng bị khách

hàng trả lại do các nguyên nhân như: hàng bị mất phẩm chất, không đúng quy cách, chất lượng,

Chứng từ sử dụng: Văn bản trả lại của người mua, Phiếu nhập kho lại số hàng trả lại

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 531 “ Hàng bán bị trả lại ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh số của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ

bị trả lại do hàng bị kém phẩm chất, sai quy cách

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 531:

Bên nợ: Doanh thu hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

Bên có: Kết chuyển trị giá của hàng bán trả lại vào bên nợ của TK 5I1 hoặc

512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo

TK 531 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán TK 531

111,112,131 và 331 511,512

bán bị trả lạ[choKH _ | ———KC hang ban bitte, ai

333 | L—————>

1.2.2.3 KE TOAN GIAM GIA HANG BAN

Khai niém Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua đo toàn bộ hay một phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiểu

Ngoài ra các khoản bớt giá, hồi khấu, thưởng cho khách hàng do khách hàng

đã mua hàng với khối lượng lớn hoặc khách hàng đã thực hiện một số hợp đồng

với doanh nghiệp trong một thời gian ngắn nhất định cũng được đưa vào nội dung

kế toán giảm giá hàng bán

Như vậy giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại có cùng bản chất như nhau: đều là giảm giá cho người mua, song lại phát sinh trong hai tình huống khác

nhau hoàn toàn

Chứng từ sử dụng: Công văn để nghị giảm giá có sự đồng ý cả người mua và

người bán

Tài khoản sử dụng: TK 532 “ Giảm giá hàng bán ”

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản giảm trừ do người mua, do hàng bán kém chất lượng sai quy cách,

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 532 : Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho người mua hàng do hàng bán kém, mắt phẩm chất hoặc sai qui cách theo qui định trong hợp đồng kinh

tế

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu ban hang dé tính doanh thu thuần của kỳ kế toán

TK 532 không có số dư cuối kỳ

Ghi chú : Chỉ phản ánh vào TK 532 “ Giảm giá hàng bán” các khoản giảm trừ cho việc chấp nhận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi phát hành hóa đơn bán

hàng Không phản ánh vào TK 532 số giảm giá đã được ghỉ trên hóa đơn bán hàng

và đã được trừ vào tông giá trị bán ghi trên hóa đơn

SVTH: NGUYEN THI CAM NGOC MSSV:106403173

Sơ đề 1.5 Sơ đồ hạch toán TK 532

Tài khoán sử dụng: Tài khoản 3332 — Thuế tiêu thụ đặc biệt

Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

(1) Khi bán hàng, cung cấp địch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB và đồng thời

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 13 GVHD: TS TRAN THI KY

(3) Khi nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, kế toán căn cứ vào

hóa đơn mua hàng nhập khâu và thông báo về số số thuế TTĐB phải nộp của hàng

Thuế xuất khẩu được tính cho tất cả các tổ chức, cá nhân bán, trao đổi hàng

hóa, dịch vụ với nước ngoài ( trực tiếp hoặc ủy thác)

Thuế xuất khẩu phải nộp do hải quan tính trên cơ sở trị giá hàng bán bán tại

cửa khẩu ghi trong hợp đồng của lô hàng xuất ( thường là giá FOB) và thuế suất thuế xuất khẩu của mặt hàng xuất và được qui đổi vẻ tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá hiện hành Tuy nhiên, cũng có khi hải quan không tính theo trị giá bán tại cửa khẩu ghi trong hợp đồng mà có điều chỉnh do tham khảo biểu giá tối thiểu khi tính thuế xuất (nhập) khâu

Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

(1) Khi bán hàng hóa và dịch vụ chịu thuế xuất khâu

se THUÊ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRỰC TIẾP

Đối với đơn vị áp dụng thuế GTGT trực tiếp thì kế toán không sử dụng các tài

khoản 133 và 3331 để theo dõi khoản thuế bán ra và thuế mua vào Cuối mỗi

tháng, kế toán tổng hợp được doanh số bán ra và doanh số mua vào ( gồm thuế GTGT) để tính số thuế GTGT còn phải nộp cho Nhà Nước theo công thức sau:

Số thuế GTGT_ =( Doanh số bán ra ~ Doanh số mua vào) x Thuế suất thuế GTGT

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm hoặc giá thành thực

tế lao vụ - dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Các khoản khác được tính vào chỉ tiêu giá vốn hàng bán trong kỳ đó là:

» Chỉ phí sản xuất chung có định không phân bổ

* Chỉ phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp trên mức bình thường ( trong điều kiện doanh nghiệp tổ chức hoạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất theo định mức và chêch lệch giữa chi phí sản xuất thực tê so với định mức

không lớn)

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 15 GVHD: TS TRAN THI KY

« Du phong giam gid hang tồn kho

„ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng đã bán, sau khi trừ phần bồi thường trách

nhiệm do cá nhân gây ra

Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập cuối niên độ kế

toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước thì

số chêch lệch đó phải hoàn nhập và ghi giảm giá vốn hàng bán

Chứng từ sử dụng: Hợp đồng mua bán, Phiếu xuất kho, Hóa đơn giá trị gia tăng

Tài khoản sử dụng : TK 632 “Giá vốn hàng bán”

Tài khoản này dùng để theo dõi giá hàng bán của thành phẩm đã xác định tiêu thụ, TK 632 được áp dụng cho cả doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ

Kết cấu và nội dung phần ánh của TK 632 :

Bên nợ:

Giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không được tính vào giá thành sản xuất của sản phẩm hoàn

thành trong kỳ mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

* Khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường vật chất

„ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường không được tính vào

nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

» Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn

hơn năm trước

K€ hàng hóa gửi đi bán > KC hàng hóa gửi đi bán >

chưa xác định tiêu thụ chưa xác định tiêu thụ

Trị giá thành phẩm hoàn —_„ KC giá vốn hàng bán >

thành từ sản xuât trong ky trong kỳ

1.2.4 KE TOAN CHI PHI BAN HANG

Khái niệm

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản

phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chỉ phí vật liệu bao

bì, chỉ phí dụng cụ đồ dùng phục vụ cho bộ phận bán hàng, chỉ phí khấu hao tài sản cố định, chỉ phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng, chi phí

bằng tiền đã chỉ ra phục vụ cho việc bán hàng

Nguyên tắc tính giá phí bán hàng

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 17 GVHD: TS TRAN THI KY

Chỉ phí bán hàng là chỉ phí thời ky, vì vậy về nguyên tắc nó sẽ được kết chuyển hết cho sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh

doanh

Chứng từ sử dụng: Bảng phân bổ tiền lương, Bảo hiểm xã hội, Hóa đơn, Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ khấu hao tài sản cổ đỉnh, Phiếu chỉ,

Tài khoản sử dụng : TK 641 “Chi phi ban hàng”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 641 :

Bên nợ : Tập hợp chỉ phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có : Các khoản ghi giảm chỉ phí bán hàng (nếu có) Kết chuyên chỉ phí

bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh đoanh”

TK 641 không có số dư cuối kỳ

TK641 mở chỉ tiết theo từng nội đung chỉ phí kế trên tương ứng với các TK cấp 2:

Chi phi dung cu, đồ dùng

: Chi phí khấu hao TSCĐ

Sơ dé 1.8 So dé hach toán TK 641

Tri gia VL, CCDC xuat dùng ` chuyên sang kỳ sau

phục vụ BH

911

111, 112

CP dịch vụ mua ngoài _ hang, dé tinh két qua

kinh doanh ky nay

dùng cho văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp, các khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm, chỉ phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng của doanh

nghiệp và các chỉ phí bằng tiền chung cho toàn doanh nghiệp, tiền nộp quỹ quản lý

tổng công ty và các khoản trợ cấp thôi việc hay mắt việc làm của người lao động theo chế độ

Nguyên tắc tính giá chi phí quản lý doanh nghiệp

Chỉ phí quản lý doanh nghiệp là chi phi thời ky Vi vay, vé nguyén tắc nó sẽ

được kết chuyên hết cho sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết

quả kinh doanh

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 19 GVHD: TS TRAN THI KY

Chứng từ sử dụng: Bảng phân bỗ tiền lương, Bảo hiểm xã hội, Hóa đơn, Phiếu xuất kho, Bảng khấu hao tài số có định, Phiếu chi,

Tài khoản sử dụng : TK 642 “Chỉ phí quản lý doanh nghiệp”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 642 :

Bên nợ : Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ

Bên có : Các khoản được phép ghi giảm chỉ phí quản lý (nếu có), kết chuyển

chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

TK 642 không có số dư cuối kỳ

TK 642 được mở chỉ tiết cho từng nội dung chi phí tương ứng với các TK cấp 2:

¢ Sơ đồ hạch toán TK 642

: Chi phí khấu hao TSCĐ

: Chi phí dịch vụ mua ngoài

: Chi phi khác bằng tiền : Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch toán TK 642

1.2.6 KE TOAN HOAT DONG TAI CHINH 1.2.6.1 KE TOAN DOANH THU HOAT DONG TAI CHÍNH

Khai niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu bao gồm doanh thu tiền lãi, tiền

bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của

doanh nghiệp

Thu nhập hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài

chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại Thu nhập này bao gồm: tiền lãi cho vay,

lãi tiền gửi, lãi chứng khoán, thu nhập từ cho thuê tài sản, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn, thu tiền bán bất động sản trong hoạt động kinh doanh bất động sản, khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán trong hoạt động tài chính, thu nhập về vốn góp liên doanh, chiết khấu mua hàng được hưởng do thanh toán nợ trước hạn Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ của ngân hàng, Giấy báo có của ngân hàng Tài khoản sử dụng : TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

Kết cấu và nội phán ánh của TK 515:

Bên nợ : Các khoản làm giảm doanh thu tài chính (nếu có) và kết chuyên doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh

doanh”

Bên có : Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

TK 515 không có số dư cuối kỳ

Nguyên tắc hạch toán Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời điều kiện sau:

" Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

" Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở:

» Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ

+ Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng

„ Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cô đông được quyền nhận

cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn

Ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính

» Đối với hoạt động mua- bán chứng khoán, bán ngoại tệ: doanh thu được ghi

nhận theo phần chêch lệch lãi (giá bán- giá gốc) của các loại chứng khoán

* Đối với hoạt động bất động sản đầu tư, doanh thu được ghi nhận theo giá bat động sản

* Khi tiền lãi chưa thu của một khoản đầu tư đồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, khi thu được tiền lãi từ khoản đầu tư, đoanh nghiệp phải

phân bổ vào các kỳ trước khi nó được mua, chỉ có tiền lãi của các kỳ sau khi

khoản đầu tư được mua mới được ghi nhận là doanh thu của doanh nghiệp Phần tiền lãi của các kỳ trước khi khoản đầu tư được hạch toán giảm giá giá trị của

chính khoản đầu tư đó

» Trường hợp hàng bán trả chậm, trả góp, phần chêch lệch giữa giá bán tra

chậm, trả góp với giá bán theo phương thức thu tiền ngay được xem là lãi trả

chậm, trả góp và ghi nhận doanh thu chưa thực hiện và phân bổ dần vào doanh thu

tài chính kỳ hạn thanh toán

e© Sơ đồ hạch toán TK 515

Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán TK 515

Kết chuyên doanh thu

Chỉ phí tài chính là những chi phí gồm các khoản chỉ phí hoặc các khoản 16 liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chỉ phí cho vay và di vay vốn, chỉ phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyên nhượng chứng khoán ngắn hạn, chỉ phí giao dịch

bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lễ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,

Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ của ngân hàng, Giấy báo có của ngân hàng Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng tài khoản 635 “Chỉ phí tài chính”

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 23 GVHD: TS TRAN THI KY

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 635 :

Bên nợ : Các khoản chỉ phí tài chính theo nội dung trên

Bên có:

* Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chỉ phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

TK 635 “chi phí tài chính” không có số dư cuối kỳ

Nguyên tắc hạch toán

Để đảm bảo nguyên tắc phù hợp trong kế toán và xuất phát từ nguyên tắc ghi

nhận doanh thu hoạt động tài chính, việc ghi nhận chỉ phí tài chính đảm bảo các nguyên tc sau:

» Đối với hoạt động mua bán chứng khoán, bán ngoại tệ ghi nhận vào chi phí tài chính phần chêch lệch lỗ ( do bán giá thấp hơn giá gốc) của các loại chứng

khoán hay ngoại tệ vào chỉ phí tài chính)

+ Đối với hoạt động bán bất động sản đầu tư ghi nhận vào chi phí tài chính toàn

bộ giá trị (giá gốc) của bất động sản đã bán

+ Kết thúc hoạt động liên doanh, góp vốn liên doanh không thu được đủ phải

phi nhận vào chỉ phí trong kỳ

* Lãi di vay vốn được ghi nhận vào chỉ phí tài chính trên cơ sở thời gian và lãi

suất từng kỳ, không phân biệt khoản lãi đi vay mà thực tế doanh nghiệp đã thanh

toán tiền cho bên cho vay hay chưa,

e So dé hach toán TK 635

Sơ đồ 1.11 Sơ đồ hạch toán TK 635

giá ngăn và dài hạn oan nhap du phon

1.2.7 KẾ TOÁN HOAT DONG KHAC

1.2.7.1 KE TOAN THU NHAP KHAC

Khai niém

Thu nhập khác là những khoản góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt

động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu Cụ thể thu từ thanh lý, nhượng bán

TSCPĐ, (hu tiền phại khách hàng do vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm được bồi thường; thu được các nợ phải thu đã xóa số tính vào chi phí kỳ trước; khoản nợ

phải trả nay mất chủ ghi tăng doanh thu; thu nhập các khoản thuế được giám, được hoàn lại; các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phâm, dịch vụ không tính trong doanh thu; thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi số kế toán, năm nay mới

phát hiện ra; các khoản thu khác

Tài khoản sử dụng : TK 711 “Thu nhập khác”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 711 :

LUAN VAN TOT NGHIEP Trang 25 GVHD: TS TRAN THI KY

Bên nợ :

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có ) tình theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương

pháp trực tiếp

» Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911

Bên có : Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

TK 711” Thu nhập khác” không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ 1.12 Sơ đồ hạch toán TK 711

Tài khoản sử dụng : TK 811 :”Chi phí khác”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 811 :

Bên nợ : các khoản chỉ phí khác phát sinh

Bên có : cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chỉ phí khác phát sinh trong

ky vao TK 911

TK 811 khéng cé sé dw cudéi ky

Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu : (1) Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ thì có giá trị còn lại

Nợ TK 811 - CP khác (phần giá trị còn lại của TS thanh lý nhượng bán)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phan giá trị hao mòn)

Có TK 211 — TSCĐ cố định hữu hình (nguyên giá)

Có TK 213 — TSCĐ cố định vô hình (nguyên giá)

(2)Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có), ghỉ :

No TK 811 - Chỉ phí khác

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 141, 331, 112, 111 (tổng giá thanh toán)

(3) Khoản tiền bị phạt, bị bồi thường

(6) Kết chuyển toàn bộ chỉ phí khác phat sinh trong kỳ để xác định kết quá KD:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 811 - Chỉ phí khác

1.2.8 KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ( TNDN )

Khái niệm

Chỉ phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản này là chỉ phí thuế TNDN

hiện hành, chỉ phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính

SVTH: NGUYEN TH] CAM NGOC MSSV:106403173

Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập

chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại

phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

Tài khoản sử dụng : TK 821 “Chi phí thuế TNDN”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 821 : Bên nợ :

- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm

« Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm

* Kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Tài khoản 8212 - Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu :

(1) Hàng quý khi nộp thuế TNDN, kế toán sẽ ghi :

- Số thuế TNDN phải nộp :

Nợ TK 821(8211) - Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

(2) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của cả năm trước liên quan đến

thuế TNDN phải nộp Doanh nghiệp được hạch toán vào chỉ phí thuế TNDN hiện

- Nếu được ghi giảm chỉ phí thuế TNDN :

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có 8211 - Chỉ phí thuế TNDN hiện hành (3) Khi kết chuyển chênh lệch giữa bên nợ và bên có TK 821 để xác định kết quả kinh đoanh, kế toán ghi:

- Nếu bên Nợ TK 821 > bén Cé TK 821

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Có 821 - Chi phí thuế TNDN

- Nếu bên Nợ TK 821 < bên Có TK 821

Nợ TK 821- Xác định kết quá kinh doanh

Có TK 911 - Chỉ phí thuế TNDN 1.2.9 KE TOÁN XÁC ĐịNH KÉT QUÁ KINH DOANH:

Khái niệm

Sau một kỳ kế toán, cần xác định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời Chú ý tới nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận giữa đoanh thu và chỉ phí phát sinh trong kỷ hạch toán

Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp gồm:

e©_ Kết quả hoạt động sản xuât kinh doanh chức năng

©_ Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh khác

e Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh khác:

Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chỉ phí khác e© Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

KQHĐSXKD = Lợi nhuận thuần của HĐKD + Lợi nhuận khác

Thời kỳ tính kết quả kinh doanh là năm tài chính (01/01XX đến 31/12/XX)

Tài khoản sử dụng : TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 911 :

Bên nợ: Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ, chi

phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chỉ phí khác, lãi

trước thuế về hoạt động trong kỳ

Bên có: Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dich vu tiéu thy

trong kỳ; doanh thu hoạt động tài chính; thu nhập khác; lỗ về các hoạt động trong

kỳ

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

¢ Sơ đồ hạch toán TK 911: