(Luận văn thạc sĩ) luận văn thạc sĩ kế toán trách nhiệm tại công ty cổ phần sữa việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN NGUYỄN THANH HÀ KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SỮA VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Ðà Nẵng – Năm 2019 h BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN NGUYỄN THANH HÀ KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SỮA VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn khoa học: TS HỒ VĂN NHÀN Ðà Nẵng – Năm 2019 h LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn cách hoàn chỉnh, bên cạnh nỗ lực cố gắng thân tơi cịn có hướng dẫn nhiệt tình Q Thầy Cơ với động viên ủng hộ gia đình, bạn bè đồng nghiệp suốt thời gian học tập nghiên cứu luận văn Xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến gia đình tơi, người ủng hộ, động viên tạo điều kiện cho tham gia học tập nghiên cứu tơi hồn thành luận văn Xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn đến Thầy giáo TS Hồ Văn Nhàn, người hết lòng giúp đỡ tạo điều kiện tốt cho hồn thành luận văn Xin chân thành bày tỏ lịng biết ơn đến tồn thể Q Thầy Cơ Khoa Sau đại học - Trường Đại học Duy Tân tận tình truyền đạt kiến thức quý báu tạo điều kiện thuận lợi cho suốt trình học tập nghiên cứu thực luận văn Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn đến bạn bè đồng nghiệp, cấp động viên, hỗ trợ trình học tập, nghiên cứu thực đề tài luận văn cách hoàn chỉnh h LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn “Kế tốn trách nhiệm Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam” công trình nghiên cứu riêng tơi, hồn thành hướng dẫn TS Hồ Văn Nhàn - Người hướng dấn khoa học Các số liệu thu thập kết phân tích luận văn trung thực không trùng lặp với đề tài khác Đà Nẵng, ngày tháng năm 2018 Tác giả luận văn Nguyễn Thanh Hà h MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm 1.1.2 Bản chất kế toán trách nhiệm 1.1.3 Mục đích kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp 1.2 CƠ SỞ HÌNH THÀNH KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.2.1 Sự phân cấp quản lý 1.2.2 Mối quan hệ phân cấp quản lý với Kế toán trách nhiệm 1.2.3 Ảnh hưởng thái độ người quản lý với hệ thống kế toán trách nhiệm 1.3 NỘI DUNG CƠ BẢN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 10 1.3.1 Các trung tâm trách nhiệm 10 h 1.3.2 Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 11 1.3.3 Hệ thống Báo cáo Kế toán trách nhiệm 17 1.4 ĐẶC ĐIỂM CỦA DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG TRONG LĨNH VỰC SẢN XUẤT SỮA CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM 21 KẾT LUẬN CHƯƠNG 24 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SỮA VIỆT NAM 25 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN SỮA VIỆT NAM 25 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 25 2.1.2 Đơn vị trực thuộc, liên kết 26 2.1.3 Ngành nghề kinh doanh 27 2.1.4 Sản phẩm tiêu biểu: Công ty CP Sữa Việt Nam sản xuất 250 sản phẩm với ngành hàng chính: 27 2.1.5 Tóm tắt thơng tin tài giai đoạn 2012-2017 28 2.1.6 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 30 2.1.7 Tổ chức máy kế toán 32 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI VINAMILK 32 2.2.1 Kế toán trách nhiệm Trung tâm Chi phí 32 2.2.2 Kế toán trách nhiệm Trung tâm Doanh thu 47 2.2.3 Kế toán trách nhiệm Trung tâm Lợi nhuận 50 2.2.4 Kế toán trách nhiệm Trung tâm Đầu tư 52 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SỮA VIỆT NAM 52 2.3.1 Những mặt đạt 52 2.3.2 Những mặt hạn chế 54 KẾT LUẬN CHƯƠNG 57 h CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SỮA VIỆT NAM 58 3.1 YÊU CẦU HỒN THIỆN KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỐ PHẦN SỮA VIỆT NAM 58 3.1.1 Phương hướng hoạt động Công ty Cổ phân Sữa Việt Nam 58 3.1.2 u cầu hồn thiện Kế tốn trách nhiệm Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam 59 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 61 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện tổ chức trung tâm trách nhiệm Công ty cổ phần Sữa Việt Nam 71 3.2.2 Xây dựng hệ thống tiêu hệ thống báo cáo đánh giá kết trung tâm trách nhiệm 68 KẾT LUẬN CHƯƠNG 86 KẾT LUẬN 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẠN VĂN (Bản sao) h DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT GĐ : Giám đốc GĐCN : Giám đốc Chi nhánh GĐCT : Giám đốc Công ty GĐĐH : Giám đốc điều hành GĐNM : Giám đốc Nhà máy MTV : Một thành viên QĐPX : Quản đốc Phân xưởng SXKD : Sản xuất kinh doanh TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TP HCM : Thành phố Hồ Chí Minh Vinamilk : Cơng ty Cổ phần Sữa Việt Nam h DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 1.1 Báo cáo kế toán trách nhiệm trung tâm chi phí 18 1.2 Báo cáo kế toán trách nhiệm trung tâm doanh thu 19 1.3 Báo cáo kế toán trách nhiệm trung tâm lợi nhuận 20 1.4 Báo cáo kế toán trách nhiệm trung tâm đầu tư 21 2.1 Một số tiêu tài (Hợp kiểm tốn) 28 2.2 Báo cáo giá thành sản phẩm cơng ty cổ phần sữa Việt Nam 36 2.3 Báo cáo phân tích chi phí quản lý kinh doanh cơng ty cổ phần 39 sữa Việt Nam Năm 2017 2.4 Báo cáo phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty cổ 43 phần sữa Việt Nam Năm 2017 2.5 Báo cáo phân tích tình hình thực kế hoạch doanh thu 49 công ty cổ phần sữa Việt Nam năm 2017 2.6 Báo cáo phân tích tình hình thực kế hoạch lợi nhuận 50 công ty cổ phần sữa Việt Nam năm 2017 2.7 Báo cáo phân tích hiệu sử dụng vốn đầu tư cơng ty cổ 52 phần sữa Việt Nam năm 2017 3.1 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí sản xuất Vinamilk 69 năm 2017 3.2 Báo cáo phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 71 công ty cổ phần sữa Việt Nam năm 2017 3.3 Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu công ty cổ phần 73 sữa Việt Nam năm 2017 3.4 Báo cáo phân tích biến động doanh thu cơng ty cổ phần sữa Việt Nam năm 2017 h 74 Số hiệu Tên bảng Trang Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận công ty cổ phần 79 bảng 3.5 sữa Việt Nam năm 2017 3.6 Báo cáo phân tích tình hình thực kế hoạch lợi nhuận cơng 81 ty cổ phần sữa việt Nam năm 2017 3.7 Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư công ty cổ phần sữa 83 Việt Nam năm 2017 3.8 Báo cáo phân tích hiệu sử dụng vốn đầu tư công ty cổ phần sữa Việt Nam năm 2017 h 84 75 lớn Khối lượng sản xuất tiêu thụ cịn phụ thuộc vào quy mơ doanh nghiệp, tình hình tổ chức cơng tác tiêu thụ sản phẩm; việc ký kết hợp đồng tiêu thụ khách hàng, việc giao hàng, vận chuyển toán tiền hàng Trong thi cơng xây lắp, doanh thu cịn phụ thuộc vào khối lượng cơng trình hồn thành Việc chuẩn bị tốt ký hợp đồng kinh tế với đơn vị mua hàng, tổ chức đóng gói, vận chuyển nhanh chóng, tốn nhiều hình thức thích hợp, xác định giữ vững kỷ luật toán với đơn vị mua hàng, tính tốn xác khối lượng sản xuất khối lượng xây lắp hoàn thành , tất việc có ý nghĩa quan trọng nhằm nâng cao doanh thu bán hàng Chất lượng sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ Việc sản xuất kinh doanh gắn liền với việc đảm bảo nâng cao chất lượng sản phẩm hàng hoá dịch vụ, chất lượng sản phẩm hàng hố dịch vụ có ảnh hưởng lớn tới giá sản phẩm dịch vụ, có ảnh hưởng trực tiếp tới doanh thu doanh nghiệp sản xuất, số sản phẩm sản xuất phân loại thành phẩm cấp khác loại I, loại II, loại III đương nhiên, giá bán loại khác Sản phẩm có phẩm cấp cao giá bán cao hơn, vậy, chất lượng giá trị tạo thêm.Ở doanh nghiệp nông nghiệp, thuỷ, hải sản, phần lớn sản phẩm loại sản phẩm có tính chất tươi sống Cùng chi phí bỏ biết tổ chức thu hoạch, chế biến, bảo quản kịp thời, khoa học tăng số lượng sản phẩm có chất lượng cao giảm số sản phẩm có chất lượng thấp, từ tăng doanh thu bán hàng Trong xây dựng bản, thi công xây dựng nhanh chất lượng cơng trình khơng thể nghiệm thu Hậu phải tốn thêm nhiều chi phí để sửa chữa, gia cố, chí phải phá đi, làm lại Nâng cao chất lượng sản phẩm tạo điều kiện tiêu thụ sản phẩm dễ dàng, nhanh chóng thu tiền bán hàng Ngược lại, sản phẩm chất lượng không với yêu cầu hợp đồng đơn vị mua hàng từ chối toán dẫn đến sản phẩm phải bán với giá thấp, làm giảm bớt mức doanh thu h 76 Kết cấu mặt hàng sản phẩm hàng hố tiêu thụ Mỗi doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, giá chúng khác Những sản phẩm có vai trị quan trọng, có tính chất chiến lược kinh tế quốc dân, nhà nước định giá, lại vào chủ trương có tính chất hướng dẫn nhà nước doanh nghiệp vào tình hình cung cầu thị trường mà xây dựng giá bán sản phẩm Việc thay đổi kết cấu mặt hàng sản xuất tiêu thụ có ảnh hưởng đến doanh thu Tuy nhiên cần thấy loại sản phẩm có tác dụng định việc thoả mãn nhu cầu người tiêu dùng, phấn đấu tăng doanh thu doanh nghiệp phải ý đến việc thực đảm bảo kế hoạch sản xuất mặt hàng mà doanh nghiệp ký hợp đồng Giá sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ Trong trường hợp nhân tố khác khơng thay đổi, việc thay đổi giá bán có ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu Việc thay đổi giá bán (giá bán cao hay thấp) phần quan trọng quan hệ cung cầu thị trường định Để đảm bảo doanh thu, doanh nghiệp phải có định giá Giá phải bù đắp chi phí tiêu hao tạo nên lợi nhuận thoả đáng để thực tái sản xuất mở rộng Trong trường hợp cá biệt, số sản phẩm doanh nghiệp yêu cầu trị quản lý kinh tế vĩ mơ khó đạt lợi nhuận có chế tài trợ từ nhà nước giá hình thành thấp giá thành sản phẩm Doanh nghiệp phải ln ln bám sát tình hình thị trường để định, mở rộng hay thu hẹp nguồn hàng mà doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh Tuỳ thuộc vào quan hệ cung cầu mà doanh nghiệp rơi vào trạng thái: lãi, hoà vốn bị lỗ Cùng với loại sản phẩm, bán thị trường khác nhau, vào thời điểm khác giá khơng thiết phải Thị trường tiêu thụ phương thức tiêu thụ, toán tiền hàng Thị trường tiêu thụ có ảnh hưởng lớn đến doanh thu tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp Nếu sản phẩm doanh nghiệp có thị trường tiêu thụ rộng lớn không nước mà thị trường quốc tế; khả cạnh tranh sản phẩm h 77 doanh nghiệp cao thị trường đòi hỏi chất lượng sản phẩm cao có sức mua lớn doanh nghiệp có điều kiện tăng doanh thu nhanh Vì việc khai thác, mở rộng thị trường tiêu thụ nhân tố quan trọng để tăng doanh thu doanh nghiệp Việc lựa chọn phương thức tiêu thụ tốn tiền hàng có ảnh hưởng tới doanh thu tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp Thông thường tiêu thụ sản phẩm vận động hàng hoá vận động tiền vốn đồng thời Song điều kiện cạnh tranh thị trường doanh nghiệp bán hàng thường phải dành ưu đãi định người mua, ví dụ cho tốn theo kỳ hạn trả chậm, có chiết khấu hàng bán cho khách hàng Những vấn đề ảnh hưởng đến doanh thu doanh nghiệp 3.2.2.3 Các tiêu báo cáo đánh giá trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Đối với nhà quản trị, lợi nhuận mối quan tâm hàng đầu, nên báo cáo lợi nhuận phải cung cấp thông tin để nhà quản trị đánh giá trách nhiệm kết thực kế hoạch lợi nhuận kỳ phận Vì lợi nhuận tạo kỳ doanh nghiệp phần lại doanh thu sau trừ chi phí phát sinh tương ứng tạo doanh thu đó, doanh thu chi phí hai nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Để đánh giá xác kết trung tâm lợi nhuận, cần xác định phạm vi chi phí mà nhà quản trị trung tâm kiểm sốt áp dụng phương pháp phân tích biến động chi phí phương pháp áp dụng trung tâm chi phí Riêng tiêu doanh thu, cần đánh giá khía cạnh sau: + Trung tâm có đạt mức tiêu thụ dự tốn hay khơng? + Trung tâm có thực giá bán dự tốn hay khơng? + Trung tâm có thực cấu hàng bán dự tốn hay khơng? (trường hợp kinh doanh nhiều loại sản phẩm) Cần lưu ý rằng, với yếu tố chi phí nên tách thành định phí biến phí, chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm soát để tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá trách nhiệm người quản lý phận h 78 Mặt khác, để nhà quản trị đánh giá kết thực lợi nhuận phận yêu cầu phải xác định thơng tin lợi nhuận phận đó, cụ thể là: + Thông tin lợi nhuận thực tế phát sinh so với kế hoạch phận kinh doanh, công ty thành viên, công ty liên doanh, liên kết, chi nhánh tiêu thụ khu vực bán hàng + Thơng tin doanh thu, chi phí phát sinh tương ứng phận + Thông tin biến động lợi nhuận phận ảnh hưởng nhân tố doanh thu, chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp… Sau tiêu đo lường thành hoạt động đánh giá trách nhiệm quản trị phận trung tâm lợi nhuận mà đề tài đề xuất sử dụng: + Chênh lệch lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế - Lợi nhuận dự toán Chỉ tiêu để đánh giá mức độ hồn thành dự tốn lợi nhuận phận + Tỷ lệ lợi nhuận doanh thu = Lợi nhuận / Doanh thu Chỉ tiêu để đánh giá mức độ đảm bảo tỷ lệ lợi nhuận doanh thu hợp lý mức độ đảm bảo gia tăng lợi nhuận năm Mục đích cuối doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đạt lợi nhuận cao nhất, báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận phải phản ánh kết kinh doanh trung tâm lợi nhuận cấu tổ chức quản lý Vinamilk Báo cáo kết trung tâm lợi nhuận bao gồm nhiều trung tâm chi phí trung tâm doanh thu Từ cấp quản lý trung tâm kinh doanh thấp phải lập báo cáo kết để trình lên cấp quản lý trung tâm kinh doanh cao tổ chức Các kết tài báo cáo tập trung vào số thực kế hoạch, đồng thời phải phản ánh số chênh lệch số thực so với kế hoạch theo hình thức số dư đảm phí báo cáo phận Nhằm tạo sở cho nhà quản trị đánh giá xác kết trách nhiệm người quản lý phận, chi phí phận phải tách thành định phí h 79 biến phí Định phí tách thành định phí kiểm sốt định phí khơng kiểm sốt phạm vi trách nhiệm người quản lý phận Đối với chi phí chung liên quan đến nhiều phận phải lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí hợp lý để xác định kết cuối phận Nội dung báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận thể qua bảng sau: Bảng 3.5: Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận công ty cổ phần sữa Việt Nam năm 2017 Đơn vị tính: Tỷ đồng Chênh lệch Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Thực tế Kế hoạch Thành Tỷ lệ tiền (%) I Báo cáo cho Giám đốc kinh doanh Thành phố Hồ Chí Minh 180 1.30 16 6.25 Doanh thu (= – 2) 14,003 13,824 179 1.29 Biến phí 11,034 10,865 169 1.56 2.80 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu 14,020 13,840 17 Sản xuất 9,458 9,200 257.71 Bán hàng quản lý doanh nghiệp 1,576 1,665 (88.71) (5.33) Số dư đảm phí phận (= – 4) 2,969 2,900 69 2.38 956 900 56 6.22 2,013 2,000 13 0.65 Định phí kiểm sốt Số dư Thành phố Hồ Chí Minh (= – 6) II Báo cáo cho Giám đốc điều hành Kinh doanh Vinamilk Số dư Thành phố Hồ Chí Minh 2,013 2,000 13 0.65 Số dư Chi nhánh Hà Nội 2,116 2,100 16 0.76 Số dư Chi nhánh Đà Nẵng 937 900 37 4.11 Số dư Chi nhánh Cần Thơ 1,023 1,000 23 2.30 Số dư Kênh Siêu thị 1,755 1,700 55 3.24 685 613 8,529 8,313 269 185 Số dư Kênh Xuất Tổng số dư chi nhánh (A = + + + + + 6) Chi phí chung phận kinh doanh h 72 11.75 216 2.60 84 45.41 80 Chênh lệch Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Thực tế Kế hoạch 8,260 8,128 132 1.62 8,260 8,130 130 1.60 380 300 80 26.67 254 200 54 27.00 705 650 55 8.46 254 240 14 5.83 Số dư Angkor Dairy Products Co., Ltd 158 160 -2 (1.25) Số dư Công ty TNHH Miraka 296 250 46 18.40 Số dư Công ty Cổ phần Đường Việt Nam 1,558 1,520 38 2.50 Số dư Công ty Cổ phần chế biến Dừa Á châu 330 320 10 3.13 99 88 Số dư phận kinh doanh (= A – 7) Thành Tỷ lệ tiền (%) III Báo cáo cho Tổng Giám đốc Vinamilk Số dư phận kinh doanh Số dư Cơng ty TNHH MTV Bị Sữa Việt Nam Số dư Cơng ty TNHH MTV Bị Sữa Thống Nhất Thanh Hóa Số sư Cơng ty Driftwood Dairy Holdings Corporation Số dư Công ty Vinamilk Europe Spóstka z Ograniczona Odpowiedzialnoscia 10 Số dư Cơng ty Cổ phần APIS Tổng hợp số dư tồn Cơng ty 12,294 11,858 11 Chi phí chung Tổng cơng ty 65 Lợi nhuận Tổng công ty 58 12,229 11,800 11 12.50 436 3.68 12.07 429 3.64 Nguồn: Mẫu đề tài, số liệu thu thập Vinamilk Qua bảng 3.5 cho thấy tình hình thực kế hoạch lợi nhuận phận tốt Lợi nhuận Tổng công ty tăng 543 tỷ đồng (tăng 5,58%) chủ yếu lợi nhuận phận kinh doanh tăng 132 tỷ đồng (tăng 21,91%) Ngoài báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận, phận Vinamilk cần tiến hành lập báo cáo phân tích tình hình thực kế hoạch lợi nhuận nhằm giúp nhà quản lý phận thấy nguyên nhân kết hoạt động phận, từ đề chiến lược kinh doanh thích hợp nhằm tối đa hóa lợi nhuận Nội dung báo cáo sau: h 81 Bảng 3.6: Báo cáo phân tích tình hình thực kế hoạch lợi nhuận công ty cổ phần sữa việt Nam năm 2017 Đơn vị: Bộ phận kinh doanh Chi nhánh Đà Nẵng Mã sản phẩm: 04WD10 Tên sản phẩm: Sữa tươi tiệt trùng có đường 180ml Đơn vị tính: Tỷ đồng Biến động Kế hoạc hLượng Chỉ tiêu TT Thực tế (KH) Tổng Giá Lượng x Giá KH (TT) cộng Lượng tiêu thụ (hộp) 5.000.000 5.821.347 Đơn giá bán (đồng) 5.500 Doanh thu 27,50 32,02 33,30 5,80 4,52 1,28 Biến phí 12,38 14,41 16,95 4,57 2,03 2,54 Số dư đảm phí 15,12 17,61 16,35 1,23 2,49 (1,26) 3,73 3,85 3,58 (0,15) 0,12 (0,27) 11,39 13,76 2,37 (0,99) Định phí Lợi nhuận trước thuế 5.720 12,77 1,38 Nguồn: Mẫu đề tài, số liệu thu thập Vinamilk Bảng 3.6 cho thấy lợi nhuận trước thuế sản phẩm Sữa tươi tiệt trùng có đường 180 ml tăng 1,38 tỷ đồng chủ yếu lượng tiêu thụ tăng 2,73 tỷ đồng 3.2.2.4 Các tiêu báo cáo đánh giá trách nhiệm trung tâm đầu tư Trung tâm đầu tư trung tâm trách nhiệm gắn với bậc quản lý cấp cao nhất, Hội đồng quản trị Công ty Các nhà quản trị trung tâm đầu tư cần thông tin tổng hợp trung tâm lợi nhuận, khả sinh lời gắn với tài sản sử dụng để tạo lợi nhuận cho cổ đông, thông qua tiêu tỷ suất hoàn vốn đầu tư (ROI), lãi thặng dư (RI), tỷ suất thu nhập vốn cổ đông, giá trị thị trường cổ phiếu, … Nhà quản trị muốn đánh giá trách nhiệm quản trị trung tâm đầu tư phải dựa so sánh tiêu thực tế đạt so với kế hoạch xét mối liên hệ với ảnh hưởng yếu tố cấu thành, qua giúp nhà quản trị có sở để đưa giải pháp nhằm cải thiện giá trị tiêu cuối tối đa lợi ích cổ đông Công ty h 82 Mặt khác, nhà quản trị cần thông tin cụ thể sau để đánh giá trách nhiệm quản trị phận: + Thơng tin tổng hợp doanh thu, chi phí, lợi nhuận nhằm xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ + Thông tin hiệu sử dụng vốn đầu tư kỳ + Thông tin phân tích số cổ phiếu + Thơng tin phục vụ lựa chọn phương án kinh doanh, dự án đầu tư + Thơng tin phân tích tính hợp lý nguồn vốn, tính cân đối tài sản nguồn vốn, … Sau tiêu đo lường thành hoạt động đánh giá trách nhiệm quản trị phận trung tâm đầu tư mà đề tài đề xuất sử dụng: + Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) = Lợi nhuận / Vốn đầu tư + Lãi thặng dư (RI) = Lợi tức trung tâm đầu tư – Chi phí sử dụng vốn (Chi phí sử dụng vốn = Vốn đầu tư x Tỷ suất chi phí vốn) Các tiêu ROI, RI dùng để đánh giá tỷ lệ hoàn vốn đầu tư phải cải thiện đánh giá xem xét mở rộng vốn đầu tư + Tỷ suất thu nhập vốn cổ đông + Giá thị trường cổ phiếu Chỉ tiêu Tỷ suất thu nhập vốn cổ đông Giá thị trường cổ phiếu dùng để đánh giá mức độ tối đa hóa lợi ích cho cổ đơng Trung tâm đầu tư trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị việc phải chịu trách nhiệm với chi phí, doanh thu, lợi nhuận trung tâm phải chịu trách nhiệm với vốn đầu tư khả huy động nguồn tài trợ Theo cấu tổ chức Vinamilk, trung tâm thuộc cấp quản lý cao Hội đồng quản trị mà đứng đầu Chủ tịch Hội đồng quản trị Do vậy, báo cáo trung tâm đầu tư phải thể kết hoạt động tồn Cơng ty Nội dung hình thức trình bày báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư giống báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Tuy nhiên, để đánh giá xác toàn diện kết trung tâm đầu tư báo cáo thể tiêu h 83 đánh giá hiệu sử dụng vốn đầu tư theo cấp mà phân quyền việc định vốn đầu tư cấp giao tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI), lãi thặng dư (RI) Nội dung báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư thể qua bảng sau: Bảng 3.7: Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư công ty cổ phần sữa Việt Nam năm 2017 Đơn vị tính: Tỷ đồng Báo cáo trách nhiệm trung Chênh lệch Kế Thực tế tâm đầu tư Số dư phận kinh doanh hoạch Thành Tỷ lệ tiền (%) 8,260 8,130 130.00 1.60 380 300 80.00 26.67 254 200 54.00 27.00 705 650 55.00 8.46 254 240 158 160 (2.00) (1.25) 296 250 46.00 18.40 1,558 1,520 38.00 2.50 330 320 10.00 3.13 10 Số dư Công ty Cổ phần APIS 99 88 11.00 12.50 10 Tổng hợp số dư tồn Cơng ty 12,294 11,858 436.00 3.68 Số dư Cơng ty TNHH MTV Bị Sữa Việt Nam Số dư Cơng ty TNHH MTV Bị Sữa Thống Nhất Thanh Hóa Số sư Cơng ty Driftwood Dairy Holdings Corporation Số dư Công ty Vinamilk Europe Spóstka z Ograniczona 14.00 5.83 Odpowiedzialnoscia Số dư Angkor Dairy Products Co., Ltd Số dư Công ty TNHH Miraka Số dư Công ty Cổ phần Đường Việt Nam Số dư Công ty Cổ phần chế biến Dừa Á châu h 84 Báo cáo trách nhiệm trung Chênh lệch Kế Thực tế tâm đầu tư 11 Chi phí chung Tổng công ty hoạch Thành Tỷ lệ tiền (%) 765 984 12,229 11,800 429.00 3.64 1,951 2,065 (114.00) (5.52) 10,278 9,735 543.00 5.58 9,054 8,600 454.00 5.28 1 (0.02) (1.56) 17 Chi phí sử dụng vốn [= (15) x 30%] 2,716 2,565 151.20 5.89 18 Thu nhập thặng dư (RI) (= – 11) 39 25 13.29 52.29 12 Lợi nhuận trước thuế 13 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 14 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (= – 8) 15 Vốn đầu tư 16 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) [= (12) : (15)] (219.00) (22.26) Nguồn: Mẫu đề tài, số liệu thu thập Vinamilk Qua bảng 3.7 cho thấy tỷ lệ hoàn vốn đầu tư Vinamilk tăng 0,31 lần (tăng 35,18%) so với kế hoạch tất tốt Thu nhập thặng dư tăng 1.106,28 tỷ đồng (tăng 41,74%) Do Vinamilk nên đầu tư mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm mang lại hiệu cao cho doanh nghiệp Bảng 3.8: Báo cáo phân tích hiệu sử dụng vốn đầu tư cơng ty cổ phần sữa Việt Nam năm 2017 Đơn vị tính: Tỷ đồng Chênh lệch Nội dung Thực tế Thành Tỷ lệ tiền (%) Doanh thu (= - 2) 51,041.00 50,900.00 141.00 0.28 Lợi tức phận 15,688.00 12,552.00 3,136.00 24.98 Vốn đầu tư phận 12,708.00 12,355.00 353.00 2.86 Lợi tức doanh thu [=(2) : (1)] 0.25 0.24 0.01 2.57 Hệ số quay vòng vốn đầu tư [=(1):(3)] 4.02 4.12 (0.10) (2.51) Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) (= x 5) 1.00 1.00 Lợi tức yêu cầu tối thiểu [= (3) x 30] 3,812.40 3,706.50 105.90 2.86 Thu nhập thặng dư (RI) (= – 7) 11,875.60 8,845.50 3,030.10 34.26 Nguồn: Mẫu đề tài, số liệu thu thập Vinamilk Kế hoạch h 85 Bảng 3.8 cho thấy tình hình thực kế hoạch lợi nhuận phận kinh doanh Vinamilk tốt, lợi nhuận trước thuế tăng 1.102,35 tỷ đồng (tăng 35,13%) Hệ số quay vòng vốn đầu tư thực tế đạt 4,49 lần, cao so với kế hoạch 0,49 lần chứng tỏ tình hình sử dụng vốn Vinamilk tốt Tình hình khả quan Khơng dừng lại việc xuất sản phẩm 43 nước mà Vinamilk đầu tư 22,8% vốn cổ phần nhà máy Miraka (New Zeland), đầu tư 100% cổ phần vào nhà máy Drifwood (Mỹ), nắm giữ 100% cổ phần đầu tư nhà máy Angkor Milk Campuchia công ty Ba Lan để làm cửa ngõ giao thương hoạt động thương mại Vinamilk châu Âu Sau giai đoạn tập trung nhân lực "rót” vốn đầu tư ban đầu, "thương vụ” đầu tư nước bắt đầu mang lại thànnh cho Vinamilk Điểm qua cho thấy, nhà máy Driftwood Mỹ, sau đầu tư thêm triệu USD, nâng tổng số vốn đầu tư lên 10 triệu USD, Vinamilk thức nắm 100% quyền sở hữu nhà sản xuất sữa lâu đời dẫn đầu thị trường bắc California Năm 2015, tổng doanh thu Driftwood đạt 119 triệu USD, tương đương 2.600 tỷ đồng, đóng góp khoảng 6,5% doanh thu hợp Vinamilk Tại Campuchia, tháng 5/2016,Vinamilk khánh thành nhà máy sữa Angkor Phnom Penh sau 10 năm thâm nhập tìm hiểu thị trường này.Khi vào hoạt động ổn định, nhà máy đạt công suất năm 19 triệu lít sữa nước, 64 triệu hũ sữa chua 80 triệu hộp sữa đặc Kế hoạch doanh thu nhà máy vào năm 2015 khoảng 35 triệu USD, đến năm 2017 đạt khoảng 54 triệu USD Như vậy, báo cáo trách nhiệm sản phẩm cuối cao cấp hệ thống kế toán trách nhiệm Các trung tâm trách nhiệm có nhiệm vụ thực báo cáo trách nhiệm Hệ thống báo cáo trách nhiệm chủ yếu ghi nhận thông tin thực so với thơng tin dự tốn phân cấp phận công ty theo trung tâm trách nhiệm Sự khác biệt thông tin thực với mục tiêu dự toán giúp nhà quản lý đánh giá trách nhiệm quản trị, hiệu hoạt động cấp quản trị phận h 86 KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua nghiên cứu thực trạng kế tốn trách nhiệm Cơng ty Cổ phần Sữa Việt Nam cho thấy bên cạnh thành công, cịn có hạn chế cần khắc phục Nhằm giúp nhà quản trị Công ty cổ phần Sữa Việt Nam có thêm sở thực tốt vai trị kiểm sốt quản lý thơng tin hiệu để đánh giá xác thành quản lý phận, đề tài đưa số giải pháp như: giải pháp tổ chức trung tâm trách nhiệm, giải pháp tổ chức tiêu đánh giá trách nhiệm với giải pháp bổ sung số biểu mẫu báo cáo Đề tài mong với giải pháp trên, góp phần vào việc hồn thiện kế tốn trách nhiệm Cơng ty Cổ phần Sữa Việt Nam Tác giả tin tưởng rằng, với kết ấn tượng đạt được, Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam không ngừng phát triển, trì vị dẫn đầu, thương hiệu tiếng, uy tín, chất lượng khơng người tiêu dùng Việt Nam mà người tiêu dùng khắp giới h 87 KẾT LUẬN Kế toán trách nhiệm coi cơng cụ tài hữu ích cho việc kiểm soát điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp Việc ý thực nội dung kế toán trách nhiệm, giúp doanh nghiệp phát huy tối đa nguồn lực có phát triển cách bền vững Kinh tế Việt Nam q trình hội nhập với kinh tế tồn cầu, thị trường cạnh tranh diễn ngày khốc liệt, doanh nghiệp Việt Nam muốn tồn phát triển bền vững thiết phải nâng cao hiệu quản lý, kiểm soát chặc chẽ nguồn lực Kế tốn đánh giá trách nhiệm quản trị công cụ hỗ trợ đắc lực giúp nhà quản lý đo lường, đánh giá trách nhiệm thành quản lý mình, sở đề chiến lược để phát triển doanh nghiệp bền vững Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam cổ phần hóa từ doanh nghiệp Nhà nước, có quy mơ hoạt động lớn dần không dừng lại thị trường Việt Nam mà cịn đầu tư nước ngồi nên cần sử dụng công cụ quản lý hiệu Công ty cổ phần sữa Việt Nam sớm nhận thấy vai trị quan trọng cơng cụ quản lý, đặc biệt cơng cụ kế tốn cung cấp thông tin phục vụ cho việc định Vì vậy, Cơng ty xây dựng trung tâm trách nhiệm sở phân cấp quản lý, Tuy nhiên cơng tác kế tốn trách nhiệm cịn số hạn chế phân cấp chưa phù hợp, rõ ràng, phương pháp đánh giá nhiều chủ quan, hệ thống thơng tin kế tốn trách nhiệm cịn chưa đồng thống chưa kịp với công việc tổ chức sản xuất kinh doanh Qua trình nghiên cứu, tác giả mong muốn đóng góp phần cơng sức nhỏ bé nhằm giúp nhà quản trị Vinamilk có cơng cụ hỗ trợ đắc lực hơn, giúp điều hành hoạt động kinh doanh tốt hơn, mang lại hiệu cao hơn, góp phần phát triển kinh tế nước nhà, tạo công ăn việc làm ổn định góp phần nâng cao chất lượng sống cho 6.000 người lao động làm việc Vinamilk; doanh nghiệp dẫn đầu góp phần nâng cao tầm vóc, sức khỏe cho trẻ em cho toàn thể người dân Việt Nam h h TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Thơng tư số 200/2014/TT-BTC việc hướng dẫn chế độ Kế tốn doanh nghiệp Bộ Tài chính, Thơng tư 53/2006/TT-BTC việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị, Nxb Thống Kê Phạm Văn Dược (Chủ biên), Ths Nguyễn Thị Thu Hiền (2017), Kế toán quản trị, Nxb Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Phạm Văn Dược, Huỳnh Đức Lộng, Trần Phước, Trần Văn Tùng, Phạm Xn Thành (2017), Mơ hình báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị công ty niêm yết, Nxb Phương Đông Huỳnh Lợi (2017), Kế toán quản trị, Nxb Thống kê Võ Văn Nhị, Mai Thị Hồng Minh (2009), Ngun lý kế tốn, Nxb Tài Trần Đình Phụng (Chủ biên), Phạm Ngọc Tồn, Trần Văn Tùng (2009), Kế tốn quản trị, Nxb Lao Động Trần Văn Tùng (2009), Xây dựng hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị công ty niêm yết Việt Nam, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh h