giáo trình môn kế toán bảo hiểm - chương 7: Hạch toán doanh thu, xác định kết quả

Thông tư 111/2005/TT-BTC 13/12/2005 quy định: Thời điểm xác định doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm là thời điểm bắt đầu phát sinh trách nhiệm của DNBH, hợp đồng bảo hiểm đã được gi

CHƯƠNG 7 HẠCH TOÁN KẾ TOÁN DOANH THU, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ VÀ PHÂN

PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM 6.1 NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC TRONG DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM

6.1.1 Khái niệm doanh thu và thu nhập khác

Theo Chuẩn mực kế toán số 14 "Doanh thu và thu nhập khác" (31/12/01): Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, bao gồm:

- Doanh thu bán hàng

- Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn tất cả 4 điều kiện sau:

a Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

b Có khả năng thu được phần công việc đã hoàn vào ngày lập Bảng cân đối

cơ chế tài chính hiện hành, DNBH sẽ xác định được phần công việc đã hoàn thành

và chi phí để hoàn thành dịch vụ bảo hiểm Các điều kiện (c) và (d) cũng được thoả mãn

Đối với doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia, được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời điều kiện (a) và điều kiện (b)

Theo nghị định 46/2007/NĐ-CP (27/3/07): Doanh thu của DNBH là số tiền phải thu phát sinh trong kỳ

Ngoài khái niệm doanh thu, Chuẩn mực kế toán số 14 "Doanh thu và thu nhập khác" (31/12/01) cũng đưa ra khái niệm thu nhập khác Theo chuẩn mực này, thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu

Trên phương diện kế toán, hoạt động của DNBH được chia thành 3 loại:

- Hoạt động kinh doanh bảo hiểm

- Hoạt động đầu tư tài chính

- Hoạt động bất thường khác

Theo đó, doanh thu được tạo ra từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm và hoạt động đầu tư tài chính, còn thu nhập được hình thành từ hoạt động bất thường khác của DNBH

6.1.2 Thời điểm ghi nhận và nguyên tắc xác định doanh thu

Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm DNBH đã nhận trách nhiệm trước các rủi ro đã cam kết trong hợp đồng bảo hiểm Điều 15 Luật Kinh doanh bảo hiểm cũng quy định "Trách nhiệm bảo hiểm phát sinh khi hợp đồng bảo hiểm

đã được giao kết hoặc khi có bằng chứng DNBH đã chấp nhận bảo hiểm và bên mua bảo hiểm đã đóng phí bảo hiểm, trừ trường hợp có thoả thuận khác trong hợp đồng bảo hiểm"

Thông tư 111/2005/TT-BTC (13/12/2005) quy định: Thời điểm xác định doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm là thời điểm bắt đầu phát sinh trách nhiệm của DNBH, hợp đồng bảo hiểm đã được giao kết giữa DNBH và bên mua bảo hiểm, DNBH đã chấp nhận bảo hiểm và bên mua bảo hiểm đã đóng phí bảo

hiểm hoặc thời điểm xuất hoá đơn; đối với các khoản thu còn lại, là thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh có bằng chứng chấp thuận thanh toán của các bên, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền hoặc thời điểm xuất hoá đơn.

Cần phải lưu ý rằng khi hợp đồng bảo hiểm thực sự phát sinh hiệu lực thì doanh thu phí bảo hiểm mới được ghi nhận, đồng thời doanh thu ghi nhận trong kỳ

kế toán nào phải là số phí bảo hiểm phải thu của những hợp đồng bảo hiểm phát sinh hiệu lực trong kỳ kế toán ấy Nếu hợp đồng bảo hiểm mới chỉ được ký kết mà chưa đến ngày bắt đầu có hiệu lực, mặc dù đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán phí bảo hiểm, thì vẫn chưa được ghi nhận là doanh thu

Theo Thông tư 156/2007/TT-BTC (20/12/2007), doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm được xác định theo nguyên tắc sau:

- DNBH hạch toán khoản thu phí bảo hiểm gốc vào doanh thu khi phát sinh trách nhiệm bảo hiểm của DNBH đối với bên mua bảo hiểm theo quy định tại Điều 15 Luật Kinh doanh bảo hiểm, cụ thể như sau:

+ DNBH hạch toán vào doanh thu khi hợp đồng bảo hiểm đã được giao kết giữa DNBH và bên mua bảo hiểm hoặc có bằng chứng DNBH đã chấp nhận bảo hiểm và bên mua bảo hiểm đã đóng phí bảo hiểm

+ DNBH có thoả thuận cho bên mua bảo hiểm được nợ phí bảo hiểm Trong trường hợp này DNBH vẫn phải hạch toán voà doanh thu khoản tiền cho bên mua bảo hiểm nợ mặc dù bên mua bảo hiểm chưa đóng phí bảo hiểm

+ DNBH thoả thuận với bên mua bảo hiểm việc đóng phí bảo hiểm theo kỳ Trong trường hợp này, DNBH hạch toán vào doanh thu tương ứng với kỳ hoặc các

kỳ phí bảo hiểm đã phát sinh, không hạch toán vào doanh thu phần phí bảo hiểm chưa đến kỳ bên mua bảo hiểm phải nộp theo như đã thoả thuận

+ Trường hợp đồng bảo hiểm, DNBH hạch toán vào doanh thu tiền thu phí bảo hiểm gốc được phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm

- DNBH hạch toán thu phí nhận tái bảo hiểm, thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các khoản thu khác phát sinh từ hoạt động nhượng tái bảo hiểm khi bản

thanh toán về tái bảo hiểm được xác nhận Trường hợp DNBH thoả thuận với bên nhượng tái bảo hiểm việc đóng phí bảo hiểm theo kỳ thì sẽ hạch toán vào thu nhập tương ứng với kỳ hoặc các kỳ phí nhận tái bảo hiểm đã phát sinh, không hạch toán vào thu nhập phần phí bảo hiểm chưa đến kỳ bên nhượng tái bảo hiểm phải thanh toán theo như đã thoả thuận.

- Đối với các khoản thu còn lại, DNBH hạch toán vào doanh thu ngay khi hoạt động kinh tế phát sinh, có bằng chứng chấp thuận thanh toán của các bên, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với các khoản phải chi để giảm thu, DNBH hạch toán vào giảm doanh thu ngay khi hoạt động kinh tế phát sinh, có bằng chứng chấp thuận của các bên, không phân biệt là chi tiền hay chưa chi tiền

6.1.3 Nhiệm vụ của hạch toán kế toán

- Phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng loại nghiệp vụ bảo hiểm, từng dịch vụ nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý hoạt động kinh doanh bảo hiểm của DNBH

- Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì cũng phải được hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu được tính từ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời doanh thu từ hoạt động đầu tư và thu nhập từ hoạt động khác của DNBH nhằm giúp cho doanh nghiệp đánh giá chính xác hiệu quả của hoạt động này, đặc biệt là hoạt động đầu tư, từ đó có những chính sách và chiến lược đầu tư phù hợp

6.2 HẠCH TOÁN KẾ TOÁN DOANH THU KINH DOANH BẢO HIỂM 6.2.1 Nội dung doanh thu kinh doanh bảo hiểm

Doanh thu kinh doanh bảo hiểm bao gồm doanh thu hoạt động bảo hiểm gốc, doanh thu hoạt động nhận tái bảo hiểm, doanh thu hoạt động nhượng tái bảo hiểm và doanh thu hoạt động kinh doanh khác

- Doanh thu hoạt động bảo hiểm gốc

+ Thu phí bảo hiểm gốc: Là toàn bộ phí bảo hiểm thu từ các hợp đồng bảo hiểm đã ký kết trong kỳ kế toán.

+ Thu dịch vụ đại lý giám định, xét bồi thường, đòi người thứ ba, xử lý bồi thường 100%

+ Thu phí giám định

+ Thu khác

- Doanh thu nhận tái bảo hiểm

+ Thu phí nhận tái bảo hiểm: Là toàn bộ tiền phí nhận tái bảo hiểm thu từ các hợp đồng tái bảo hiểm trong kỳ kế toán

+ Thu khác về nhận tái bảo hiểm

- Doanh thu nhượng tái bảo hiểm

+ Thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm: Là toàn bộ các khoản tiền thu về hoa hồng nhượng tái từ hợp đồng tái bảo hiểm trong kỳ kế toán

+ Thu khác về nhượng tái bảo hiểm

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

- Chiết khấu thương mại

- Hoàn phí bảo hiểm

- Giảm phí bảo hiểm

- Chuyển phí nhượng tái bảo hiểm

- Hoàn phí nhận tái bảo hiểm

- Giảm phí nhận tái bảo hiểm

- Hoàn hoa hồng nhượng tái

- Giảm hoa hồng nhượng tái

Không được tính vào doanh thu các khoản sau:

- Thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm

- Thu đòi người thứ ba

- Thu xử lý bồi thường 100% (khoản thu này chỉ hạch toán tạm thời vào doanh thu sau đó kết chuyển để giảm chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm)

6.2.2 Phương pháp hạch toán kế toán

Để phản ánh doanh thu kinh doanh bảo hiểm và các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau đây:

- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nội dung và kết cấu TK 511

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh

thu kinh doanh bảo hiểm

- Kết chuyển doanh thu thuần sang tài

khoản 911 để xác định kết quả kinh

TK 51111 - Thu phí bảo hiểm gốc

TK 51112 - Thu phí đại lý giám định bồi thường

TK 51113 - Thu phí đại lý xét giải quyết bồi thường

TK 51114 - Thu phí đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn

TK 51115 - Thu phí đại lý xử lý hàng bồi thường 100%

TK 51116 - Thu phí giám định tổn thất

TK 51118 - Thu khác

+ TK 5113 - Doanh thu nhận tái bảo hiểm

Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 3:

TK 51131 - Thu phí nhận tái bảo hiểm

TK 51138 - Thu khác

+ TK 5114 - Doanh thu nhượng tái bảo hiểm

TK này có 2 tài khoản cấp 3:

TK 51141 - Thu hoa hồng

TK 51148 - Thu khác

+ TK 5115 - Doanh thu môi giới bảo hiểm

+ TK 5118 - Doanh thu khác

- TK 531 - Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản mà DNBH phải trả cho khách hàng trong quá trình kinh doanh bảo hiểm, bao gồm: hoàn phí bảo hiểm gốc, hoàn phí nhận tái bảo hiểm, hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm do khách hàng thay đổi hợp đồng đã cam kết với khách hàng

Nội dung, kết cấu TK 531:

Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại

- Phí bảo hiểm gốc phải hoàn lại do thay

để xác định doanh thu thuần

TK 531 không có số dư cuối kỳ

TK 531 có 5 TK cấp 2:

+ TK 5311 - Hoàn phí bảo hiểm gốc

+ TK 5313 - Hoàn phí nhận tái bảo hiểm

+ TK 5314 - Hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm

+ TK 5315 - Hoàn hoa hồng môi giới bảo hiểm

+ TK 5318 - Hoàn khác

- TK 532 - Giảm giá hàng bán

Tài khoản này phản ánh các khoản giảm phí bảo hiểm gốc, giảm phí nhận tái bảo hiểm, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, giảm hoa hồng môi giới bảo

hiểm và các khoản giảm khác mà doanh nghiệp đã chấp nhận cho bên mua bảo hiểm và mua các dịch vụ, hàng hoá khác trong kỳ.

Nội dung, kết cấu TK 532

b dịch vụ, hàng hoá khác trong kỳ

Nội dung, kết cấu TK 532

Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán

Các khoản giảm phí bảo hiểm gốc, giảm

phí nhận tái bảo hiểm, giảm hoa hồng

nhượng tái bảo hiểm, giảm hoa hồng

môi giới bảo hiểm và các khoản giảm

giá hàng bán đã chấp thuận cho người

mua hàng phát sinh trong kỳ

Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang TK

511 để xác định doanh thu thuần trong

kỳ hạch toán

TK 532 không có số dư cuối kỳ

TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm

Tài khoản này sử dụng để phản ánh các khoản phí nhượng tái bảo hiểm của DNBH cho các công ty nhận tái bảo hiểm theo hợp đồng tái bảo hiểm

Nội dung, kết cấu tài khoản 533

Tài khoản 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm

- Phí nhượng tái bảo hiểm phát sinh

trong kỳ

Kết chuyển toàn bộ phí nhượng tái bảo hiểm sang TK 511 để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán

TK 533 không có số dư cuối kỳ

- TK 521 - Chiết khấu thương mại

Tài khoản này phản ánh các khoản mà DNBH đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng khi mua với số lượng lớn theo thoả thuận được chiết khấu đã ghi trên hợp đồng mua bán hoặc các cam kết mua hàng

Nội dung, kết cấu TK 521:

Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại

Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng

Kết chuyển số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán

TK 521 không có số dư cuối kỳ

- TK 005 - Hợp đồng bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm

Phản ánh doanh thu phát sinh liên quan đến hợp đồng bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm mà doanh nghiệp đã ký với khách hàng nhưng chưa phát sinh trách nhiệm

Hợp đồng bảo hiểm được ký kết nhưng chưa phát sinh trách nhiệm khi:

+ Hợp đồng bảo hiểm chưa đến ngày bắt đầu hiệu lực và chưa thu phí (Bên mua bảo hiểm đã chấp nhận nộp phí)

+ Hợp đồng bảo hiểm chưa đến ngày bắt đầu hiệu lực, bên mua bảo hiểm

đã nộp phí bảo hiểm

+ Hợp đồng bảo hiểm đã ký kết nhưng các bên chưa thoả thuận được về phí bảo hiểm

Tài khoản này được mở tuỳ theo yêu cầu quản lý DNBH

Nội dung, kết cấu TK 005:

Tài khoản 005 - Hợp đồng bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm

Doanh thu phát sinh của hợp đồng bảo

hiểm gốc và hợp đồng nhận tái bảo hiểm

Kết chuyển doanh thu phát sinh sang TK

511 khi DNBH nhận trách nhiệm đối với hợp đồng bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm

- Số dư cuối kỳ: Doanh thu phát sinh của

HĐBH gốc và hợp đồng nhận tái bảo

hiểm chưa phát sinh trách nhiệm hiện có

của doanh nghiệp

TK 005 có 2 tài khoản cấp 2:

+ TK 0051 - Hợp đồng bảo hiểm gốc chưa phát sinh trách nhiệm

+ TK 0052 - Hợp đồng nhận tái bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm

- TK 006 - Hợp đồng nhượng tái bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm

Phản ánh doanh thu phát sinh liên quan đến các hợp đồng nhượng tái bảo hiểm mà DNBH đã ký kết với khách hàng nhưng chưa phát sinh trách nhiệm

Tài khoản này được mở theo yêu cầu quản lý của DNBH

Nội dung, kết cấu của TK 006:

- TK 006 - Hợp đồng nhượng tái bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm

Doanh thu phát sinh của hợp đồng

nhượng tái bảo hiểm chưa phát sinh

trách nhiệm

Kết chuyển doanh thu phát sinh sang TK

511 khi DNBH nhận trách nhiệm đối với hợp đồng nhượng bảo hiểm

- Số dư cuối kỳ: Doanh thu phát sinh của

hợp đồng nhượng tái bảo hiểm chưa phát

sinh trách nhiệm hiện có của doanh

nghiệp

Ngoài các tài khoản chủ yếu trên, kế toán doanh thu kinh doanh bảo hiểm còn sử dụng một số tài khoản khác như: TK 3385 - Phí bảo hiểm tạm thu (đối với DNBH nhân thọ), TK 131 - Phải thu của khách hàng, TK 111 - Tiền mặt, TK 112

- Tiền gửi ngân hàng

Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

a Hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc

1 Khi hợp đồng bảo hiểm gốc được ký kết nhưng chưa phát sinh trách nhiệm, kế toán xác định phần giá trị được ghi nhận doanh thu, ghi:

Nợ TK 005 - Hợp đồng bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm (0051)

2 Khi DNBH nhận trách nhiệm đối với những hợp đồng bảo hiểm gốc đã được ký kết với bên mua bảo hiểm:

- Nếu bên mua bảo hiểm thanh toán ngay phí bảo hiểm, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 511 (51111)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

- Nếu bên mua bảo hiểm chưa thanh toán phí bảo hiểm, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (13111)

Có TK 511 (51111)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)Đồng thời (đối với cả hai trường hợp trên) ghi:

Có TK 005 - Hợp đồng bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm (0051)

3 Đối với bảo hiểm nhân thọ:

- Khi tạm thu phí bảo hiểm đầu tiên của khách hàng, căn cứ vào hoá đơn thu phí bảo hiểm, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 3385 - Phí bảo hiểm tạm thu

- Khi hợp đồng bảo hiểm chính thức được giao cho khách hàng, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (13111)

Có TK 511 (51111)Đồng thời kết chuyển số phí tạm thu của khách hàng, ghi:

Nợ TK 3385 - Phí bảo hiểm tạm thu

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (13111)

- Đến kỳ thu phí sau, căn cứ trên thông báo thu phí bảo hiểm (hoá đơn thu phí bảo hiểm) để hạch toán doanh thu bảo hiểm nhân thọ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 (51111)

4 Thông thường, khi phát sinh doanh thu phí bảo hiểm, phát sinh các khoản thu phí đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý yêu cầu người thứ ba bồi hoàn và đại lý xử lý hàng bồi thường 100% và phát sinh doanh thu của các hoạt động kinh doanh khác, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (chi tiết tài khoản liên quan)

Nợ TK 111, 112 (nếu khách hàng trả tiền ngay)

Có TK 511 (Chi tiết liên quan)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

5 Đối với hợp đồng bảo hiểm phi nhân thọ, hợp đồng bảo hiểm được ký kết trong nhiều năm liên tục:

- Nếu hợp đồng bảo hiểm có hiệu lực liên tục, doanh thu được ghi nhận là toàn bộ số phí thu của các năm, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (13111)

Nợ TK 111, 1112 (Số phí khách hàng đã trả)

Có TK 511 (51111)

Có TK 3331 - Thúe GTGT phải nộp (nếu có)Đồng thời DNBH phải lập dự phòng phí tương ứng với thời gian còn lại của hợp đồng vào cuối niên độ kế toán

- Nếu hợp đồng bảo hiểm cam kết tái tục liên tục nhiều năm xác định và thời hạn của hợp đồng bảo hiểm được phân định từng năm:

+ Trường hợp khách hàng trả phí bảo hiểm ngay cho nhiều năm liền:

• Phản ánh toàn bộ số tiền thu được và phần ghi nhận doanh thu trong kỳ:

Nợ TK 111, 112 (Toàn bộ số phí thu được)

Có TK 511 (Phần ghi nhận doanh thu trong kỳ)

Có TK 3331 (Thuế GTGT tương ứng với doanh thu)

Có TK 131 (Doanh thu trả trước = Doanh thu phí bảo hiểm + Thuế GTGT tương ứng của những năm sau)

Đồng thời ghi:

Nợ TK 005 - Hợp đồng bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm (0051)(Phần doanh thu phí bảo hiểm của những năm sau)

• Phản ánh chiết khấu thanh toán tính trên số tiền trả trước cho nhiều năm

Nợ TK 635 - Chi phí thanh toán

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

• Đến kỳ kế toán sau (năm sau), khi hợp đồng bảo hiểm bắt đầu có hiệu lực năm thứ 2, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (13111)

Có TK 511 (51111) (Doanh thu năm thứ 2)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)Đồng thời ghi:

Có TK 005 - Hợp đồng bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm (tương ướng với tài khoản 511)

+ Trường hợp khách hàng chỉ trả tiền năm đầu, chưa trả tiền những năm sau:

• Phản ánh doanh thu trong kỳ, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511 (51111) (Doanh thu năm thứ 2)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)Đồng thời ghi:

Có TK 005 - Hợp đồng bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm (tương ứng với doanh thu ghi vào tài khoản 511)

b Hoạt động nhận tái bảo hiểm

1 Khi phát sinh doanh thu của hợp đồng nhận tái bảo hiểm mà DNBH đã

ký với khách hàng nhưng chưa phát sinh tráhành chính nhiệm, ghi:

Nợ TK 005 - Hợp đồng bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm (0052)

2 Khi DNBH nhận trách nhiệm đối với hợp đồng tái bảo hiểm, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (13131, 13138)

Có TK 511 (51131, 51138)Đồng thời ghi:

Có TK 005 - Hợp đồng bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm (0052)

c Hoạt động nhượng tái bảo hiểm

1 Khi phát sinh doanh thu của hợp đồng nhượng tái bảo hiểm mà DNBH

đã ký với khách hàng nhưng chưa phát sinh trách nhiệm, ghi:

Nợ TK 006 - Hợp đồng nhượng tái bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm

2 Khi DNBH nhận trách nhiệm đối với hợp đồng nhượng tái bảo hiểm:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (13142, 13148)

Nợ TK 111, 112 (nếu thanh toán ngay phí bảo hiểm)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5114)Đồng thời ghi:

Có TK 006 - Hợp đồng nhượng tái bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm

d Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu kinh doanh bảo hiểm và xác định doanh thu thuần

1 Khi hoàn phí, giảm phí bảo hiểm gốc:

- Trường hợp đã thu phí bảo hiểm, ghi:

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

2 Khi hoàn phí nhận tái bảo hiểm, hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm:

Nợ TK 531 (5313, 5314)

Có TK 331 - Phải trả người bán (33135, 33143)

3 Khi giảm phí nhận tái bảo hiểm, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm:

Nợ TK 532 (5323, 5324)

Có TK 331 - Phải trả người bán (33135, 33143)

4 Chuyển phí nhượng tái bảo hiểm, ghi:

Nợ TK 533

Có TK 331 - Phải trả người bán (33141)

5 Phản ánh số chứng khoán thương mại thực tế phát sinh, ghi:

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

6 Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu kinh doanh bảo hiểm để xác định doanh thu thuần kinh doanh bảo hiểm, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán

Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm

6.3 HẠCH TOÁN KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 6.3.1 Nội dung doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

- Tiền lãi: Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn

Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con

- Cổ tức và lợi nhuận được chia từ hoạt động góp vốn

- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Thu khác liên quan đến hoạt động tài chính

6.3.2 Phương pháp hạch toán kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Kế toán sử dụng Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Nội dung, kết cấu tài khoản 515:

Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính