giáo trình môn kế toán bảo hiểm - chương 2: Tiền, đầu tư ngắn hạn và ứng trước

CHƯƠNG HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC VÀ VẬT TƯ, HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM 2.1 HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN DNBH doanh nghiệp thành lập nhằm chủ yếu tiến hành kinh doanh nghiệp vụ bảo hiểm - tức chấp nhận rủi ro bên mua bảo hiểm sở bên mua bảo hiểm nộp phí để DNBH bồi thường, chi trả có kiện bảo hiểm xảy Do vậy, DNBH ln cần có sử dụng lượng vốn tiền định Vốn tiền DNBH, doanh nghiệp khác, bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ loại, vàng bạc, kim khí quý, đá quý Số vốn tiền cất giữ quỹ DNBH (gọi tiền mặt quỹ), gửi Ngân hàng, tổ chức tài (gọi tiền gửi ngân hàng), chuyển (gọi tiền chuyển) Hạch toán vốn tiền phải tuân thủ qui định quản lý tiền tệ Nhà nước ban hành, đồng thời phải tôn trọng quy định sau: - Sử dụng đơn vị tiền tệ thống đồng Việt Nam - Các loại ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi sổ kế toán, đồng thời theo dõi chi tiết nguyên tệ TK 007 - Ngoại tệ loại - Các loại vàng bạc, kim khí quý, đá quý phải đánh giá tiền thời điểm phát sinh theo giá thực tế (nhập, xuất) phải theo dõi chi tiết số lượng, trọng lượng, quy cách phẩm chất loại - Vào cuối kỳ, kế toán phải điều chỉnh lại loại ngoại tệ, vàng bạc, theo giá thực tế thời điểm lập báo cáo tài 2.1.1 Hạch toán tiền mặt quỹ Tiền mặt quỹ DNBH thủ quỹ bảo quản, bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý, tín phiếu ngân phiếu Tất khoản thu, chi tiền mặt phải có chứng từ hợp lệ chứng minh (Phiếu thu, Phiếu chi) phải có chữ ký kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị Sau thực thu, chi tiền, thủ quỹ giữ lại chứng từ để cuối ngày ghi vào “Sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ” “Sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ” lập thành hai liên, liên lưu lại làm sổ quỹ, liên làm báo cáo quỹ kèm theo chứng từ thu chi gửi cho kế toán quỹ Số tồn quỹ cuối ngày phải khớp với số dư cuối ngày sổ quỹ Để phản ánh tình hình thu chi tồn quỹ tiền mặt doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 111 - Tiền mặt Nội dung kết cấu tài khoản sau: Tài khoản 111 - Tiền mặt - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc nhập quỹ xuất quỹ - Số tiền mặt thừa phát kiểm kê - Số tiền mặt phát thiếu kiểm kê - Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng đánh - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm đánh giá lại cuối kỳ giá lại cuối kỳ Số dư cuối kỳ: Số tiền mặt tồn quỹ có Tài khoản 111 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt doanh nghiệp - Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá tồn ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi đồng Việt Nam - Tài khoản 1113 - Vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất tồn quỹ tiền mặt Ngồi ra, để phản ánh tình hình thu, chi lại loại ngoại tệ doanh nghiệp theo nguyên tệ, kế toán phải mở Tài khoản 007 - Ngoại tệ loại Kết cấu Tài khoản sau: Tài khoản 007 - Ngoại tệ loại Số ngoại tệ thu vào (theo nguyên tệ) Số ngoại tệ xuất (theo nguyên tệ) Số dư cuối kỳ: Số ngoại tệ lại (theo nguyên tệ) Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu A Các nghiệp vụ ghi tăng tiền mặt: Thu hồi khoản nợ phải thu tiền mặt nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 141 - Tạm ứng Thu hồi khoản vốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn, đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản ký cược, ký quỹ tiền, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thu hồi khoản vay nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài (Trường hợp lỗ) Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có Tk 138 - Phải thu khác Có TK 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 244 - Ký cược, ký quỹ dài hạn Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (trường hợp có lãi) Nhận khoản ký cược, ký quỹ đơn vị khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 338 (khoản ký cược, ký quỹ ngắn hạn) Có TK 334 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Nhận vốn cấp tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi thu tiền cung cấp hàng hoá, dịch vụ, khoản doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác (khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT), kế tốn ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 511, 515, 711 (Tổng giá toán) Trường hợp kiểm kê quỹ phát thừa chưa rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (3381) Khi thu phí bảo hiểm tạm thu bảo hiểm nhân thọ: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (3385) Khi rút tiền gửi ngân hàng quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Trường hợp doanh nghiệp thu tiền bán hàng hoá, dịch vụ khoản thu hoạt động tài chính, thu nhập bất thường thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán phải xác định rõ giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu tổng giá toán để ghi sổ: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111): Tổng giá tốn Có TK 333 - Thuế GTGT đầu (3331) Có TK 511, 515, 711 (Giá chưa có thuế GTGT) B Các nghiệp vụ ghi giảm tiền mặt: Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản ngân hàng Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khốn ngắn hạn, dài hạn, đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết, góp vốn liên doanh, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên, ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Nếu đem tiền mặt cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn, ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi mua vật tư, hàng hố, TSCĐ dùng cho hoạt động khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Tổng giá toán) Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (Tổng giá tốn) Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 111 - Tiền mặt (1111): Tổng giá toán Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ dùng cho hoạt động thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 153 - Cộng cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111 - Tiền mặt (1111): Tổng giá toán Khi trả nợ người bán, nộp thuế, trả tiền vay ngắn hạn, dài hạn, nợ dài hạn đến hạn trả, toán lương, khoản phải trả khác, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 341 - Vay dài hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 334 - Phải trả cho người lao động Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Trường hợp kiểm kê phát thiếu tiền mặt chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Các khoản chi trực tiếp kinh doanh bảo hiểm, chi bán hàng, chi quản lý, chi hoạt động tài chính, chi hoạt động khác - liên quan đến hoạt động không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111 - Tiền mặt (1111) 10 Khi trả lại vốn NSNN nộp lên cấp trên, kế toán ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111 - Tiền mặt (1111) 11 Khi hồn phí, giảm phí bảo hiểm gốc nghiệp vụ khơng chịu thuế GTGT, phí nhận tái, hoa hồng nhượng tái: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (5311, 5313, 5314) Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (5321, 5323, 5324) Nợ TK 333 (Thuế GTGT đầu tương ứng) Có TK 111 - Tiền mặt (1111): Tổng giá toán C Hạch toán nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước (NHNN) công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (gọi tắt tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán Đối với tài khoản thuộc loại chi phí, doanh thu, thu nhập, vật tư, hàng hoá, TSCĐ, bên Nợ tài khoản vốn tiền, tài khoản nợ phải thu bên Có tài khoản nợ phải trả, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch Đối với bên Có tài khoản vốn tiền, tài khoản Nợ phải thu bên Nợ tài khoản nợ phải trả có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải ghi sổ kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế tốn Tỷ giá tính theo phương pháp bình qn gia quyền, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước Cuối năm tài chính, DNBH phải đánh giá lại số dư tiền mặt có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng NHNN Việt Nam công bố thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Cụ thể, việc hạch toán số nghiệp vụ sau: Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ nhập quỹ, kế toán quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tỷ giá bình quân liên ngân hàng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112): Theo tỷ giá giao dịch Có TK 511 (Theo tỷ giá giao dịch) Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại Khi toán nợ phải thu ngoại tệ, nhập quỹ tiền mặt, ghi: a Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112): Theo tỷ giá giao dịch Có TK 131 (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 515 (Số chênh lệch tỷ giá giao dịch lớn tỷ giá ghi sổ kế toán) b Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) (Theo tỷ giá giao dịch) Nợ TK 635 (Số chênh lệch tỷ giá giao dịch nhỏ tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 131 (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại Khi xuất quỹ ngoại tệ để mua vật tư, hàng hoá, chi cho hoạt động kinh doanh bảo hiểm, chi trả khoản chi phí ngoại tệ a Trường hợp tỷ giá giao dịch lớn tỷ giá ghi sổ: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 624, 641, 642, 811: Theo tỷ giá thực tế Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 (Số chênh lệch tỷ giá giao dịch lớn tỷ giá ghi sổ kế toán) b Trường hợp tỷ giá giao dịch nhỏ tỷ giá ghi sổ: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 624, 641, 642, 811: Theo tỷ giá thực tế Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số chênh lệch tỷ giá giao dịch nhỏ tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 111 - Tiền mặt: Theo tỷ giá ghi sổ kế toán Đồng thời ghi đơn vào bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại Khi xuất quỹ tiền mặt ngoại tệ để trả nợ cho người bán, trả nợ vay, a Nếu phát sinh lãi giao dịch toán, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn Có TK 111 - Tiền mặt (1112): Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn Có TK 515 (Số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán tài khoản nợ phải trả lớn tỷ giá ghi sổ kế toán tài khoản 1112) Đồng thời ghi đơn vào bên có TK 007 - Ngoại tệ loại b Nếu phát sinh lỗ giao dịch toán, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, Theo tỷ giá ghi sổ kế toán Nợ TK 635 (Số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán tài khoản nợ phải trả nhỏ tỷ giá ghi sổ kế toán tài khoản 1112) Có TK 111 - Tiền mặt (1112): Theo tỷ giá ghi sổ kế toán Đồng thời ghi đơn vào bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại Cuối kỳ kế toán, đánh giá lại số dư tiền mặt có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thời điểm lập báo cáo tài a Trường hợp có lãi (tỷ giá hối đối tăng), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái b Trường hợp bị lỗ (tỷ giá hối đoái giảm) ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 111 - Tiền mặt (1112) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm: a Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái vào cuối năm tài chính: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài b Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối vào cuối năm tài chính: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái 2.1.2 Hạch toán tiền gửi Ngân hàng Tiền gửi ngân hàng số vốn tiền DNBH gửi ngân hàng, Kho bạc Nhà nước công ty tài Căn để hạch tốn TK 112 - Tiền gửi ngân hàng lấy giấy báo Có, giấy báo Nợ kê ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, ) Kế toán phải mở sổ chi tiết theo loại tiền gửi (tiền Việt Nam, ngoại tệ loại, vàng bạc, kim khí quý, đá quý) phải hạch toán chi tiết số tiền gửi theo ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Trường hợp gửi tiền vào ngân hàng ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán Trường hợp rút tiền gửi ngân hàng ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá phản ánh sổ kế tốn theo phương pháp: Bình quân gia quyền, Nhập trước xuất trước, Để phản ánh số tiền gửi vào, rút từ tài khoản doanh nghiệp ngân hàng, kế toán sử dụng TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nội dung kết cấu tài khoản sau: Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp phải trích lập dự phòng tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị thua lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch xác định phương án kinh doanh trước đầu tư) Để phản ánh tình hình trích lập xử lý khoản dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn, kế toán sử dụng Tài khoản 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nội dung kết cấu tài khoản sau: Tài khoản 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư Số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn ngắn hạn lập Số dư cuối kỳ: Giá trị dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn có Phương pháp hạch tốn số nghiệp vụ chủ yếu Cuối niên độ kế toán, vào tình hình giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn loại chứng khốn có, kế tốn tính tốn, xác định số dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn loại chứng khoán a Nếu số dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn phải trích lập cho năm kế hoạch số dư khoản dự phịng năm trước trích DNBH khơng phải trích lập khoản dự phịng giảm giá vào chi phí hoạt động tài b Nếu số dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn phải trích lập cho năm kế hoạch lớn số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn trích lập năm trước DNBH trích thêm vào chi phí hoạt động tài phần chênh lệch số phải trích lập cho năm kế hoạch số dự khoản dự phịng trích lập năm trước, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 129 - Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn c Nếu số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn phải trích lập cho năm kế hoạch nhỏ số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn trích lập năm trước DNBH phải hồn nhập vào doanh thu hoạt động tài phần chênh lệch số dư khoản dự phịng trích năm trước với số dự phịng phải trích lập cho năm kế hoạch, ghi: Nợ TK 129 - Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 2.3 HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC Các khoản ứng trước bao gồm: Các khoản tiền tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên công tác, hay để thực nhiệm vụ kinh doanh, tạm ứng tiền lương nghỉ phép; Các khoản chi phát sinh chưa tính chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác kỳ hạch tốn; Các khoản tiền, tài sản doanh nghiệp gửi cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Ngân hàng, Kho bạc, Các khoản ứng trước thuộc vốn, tài sản doanh nghiệp, doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu hồi, phải xử lý 2.3.1 Hạch toán khoản tạm ứng Khoản tạm ứng khoản tiền vật tư doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ giải công việc phê duyệt Người nhận tạm ứng phải công nhân, viên chức người lao động làm việc doanh nghiệp Muốn tạm ứng tiền, người nhận tạm ứng phải có Giấy đề nghị tạm ứng nói rõ mục đích sử dụng khoản tạm ứng Người nhận tạm ứng tạm ứng tiếp toán tạm ứng trước Để theo dõi tình hình tạm ứng toán khoản tạm ứng, kế toán sử dụng Tài khoản 141 - Tạm ứng Nội dung kết cấu tài khoản sau: Tài khoản 141 - Tạm ứng - Các khoản tiền tạm ứng cho cơng- Các khoản tiền tạm ứng tốn nhân, viên chức, người lao động theo số chi thực tế duyệt doanh nghiệp - Số tiền tạm ứng chi không hết nhập - Chi thêm số tiền toán lớn lại quỹ khấu trừ vào lương số tiền tạm ứng Số dư cuối kỳ: Số tiền tạm ứng chưa toán Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Khi chi tiền cho người nhận tạm ứng, kế toán vào phiếu chi , ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111, 112, Khi người nhận tạm ứng toán tiền tạm ứng, vào giấy toán tạm ứng chứng từ gốc liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 642, Có TK 141 - Tạm ứng Các khoản tạm ứng không chi hết, phải nhập quỹ trừ vào lương người nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 141 - Tạm ứng Trường hợp số thực chi duyệt lớn số tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để toán thêm cho người nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111 - Tiền mặt 2.3.2 Hạch tốn chi phí trả trước ngắn hạn Chi phí trả trước chi phí thực tế phát sinh kỳ có liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh sau Vì phải tính tốn phân bổ cho nhiều kỳ sau với mục đích điều hồ chi phí kỳ không bị tăng cao đột biến ảnh hưởng đến kết kinh doanh kỳ báo cáo Đối với DNBH, chi phí trả trước bao gồm: Chi phí trả trước thuê cửa hàng, nhà kho, văn phòng, ; Chi phí trả trước thuê dịch vụ cung cấp cho hoạt động kinh doanh; Chi phí mua bảo hiểm, loại lệ phí mua trả lần năm; Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ DNBH thành lập; Để phản ánh chi phí trả trước ngắn hạn, kế tốn sử dụng Tài khoản 142 Chi phí trả trước ngắn hạn Nội dung kết cấu tài khoản sau: Tài khoản 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn - Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn - Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn thực tế phát sinh thực tế phát sinh - Số kết chuyển phần chi phí bán - Số kết chuyển phần chi phí bán hàng từ TK 641 chi phí quản lý doanh hàng từ TK 641 chi phí quản lý doanh nghiệp từ TK 642 sang tài khoản 142 nghiệp từ TK 642 sang tài khoản 911 Số dư cuối kỳ: Các khoản chi phí trả trước chưa phân bổ vào chi phí kinh doanh kỳ chưa kết chuyển vào tài khoản 911 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Khi phát sinh khoản chi phí trả trước ngắn hạn, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, 338, Định kỳ, tiến hành tính phân bổ chi phí trả trước vào chi phí kinh doanh, ghi: Nợ TK 641, 642, Có TK 142 - Chi phí trả trước Đối với cơng cụ dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn, phải phân bổ dần vào chi phí kinh doanh a Khi xuất dùng công cụ, dụng cụ vào phiếu xuất kho, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ b Khi phân bổ vào chi phí, ghi: Nợ TK 641, 642, Có TK 142 - Chi phí trả trước Trường hợp DNBH thành lập, cuối kỳ kế tốn, phản ánh số chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 641, 642 Ở kỳ kế tốn sau, kết chuyển chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 241 - Xây dựng dở dang (2413) 2.3.3 Hạch toán khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Cầm cố việc DNBH mang tài sản giao cho người nhận cầm cố giữ để vay vốn nhận loại bảo lãnh Tài sản cầm cố vàng, bạc, kim khí q, đá quý, TSCĐ, giấy tờ chứng nhận quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất, chứng khoán Sau toán tiền vay, doanh nghiệp nhận lại tài sản cầm cố Nếu doanh nghiệp không trả tiền vay bị phá sản người cho vay phát mại tài sản cầm cố để lấy tiền bù đắp số tiền cho vay bị Ký cược việc DNBH thuê tài sản giao cho bên cho thuê khoản tiền kim khí quý, đá quý vật có giá trị cao khác nhằm mục đích ràng buộc nâng cao trách nhiệm người thuê tài sản việc bảo quản, sử dụng tốt tài sản thuê hoàn trả tài sản thời gian quy định Tiền ký cược bên cho thuê quy định cao giá trị tài sản cho thuê Ký quỹ việc DNBH gửi khoản tiền kim khí quý, đá quý hay giấy tờ có giá trị vào tài khoản phong toả ngân hàng để đảm bảo việc thực bảo lãnh cho doanh nghiệp Trong quan hệ mua bán, nhận làm đại lý bán hàng tham gia đấu thầu, để đảm bảo tin cậy đơi bên, bên u cầu bên có khoản tiền gửi trước để làm tin Số tiền tài sản gửi làm tin gọi tiền ký quỹ Để phản ánh khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn, kế toán sử dụng Tài khoản 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Nội dung kết cấu tài khoản sau: Tài khoản 144 - Cầm cố, ký cược, ký qúy ngắn hạn Giá trị tài sản mang cầm cố, ký cược, Tài sản cầm cố số tiền ký cược, ký quỹ ký quỹ ngắn hạn ngắn hạn nhận lại tốn Số dư cuối kỳ: Tài sản cịn cầm cố số tiền ký cược, ký quỹ ngắn hạn Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Khi dùng tiền mặt, vàng bạc, kim khí quý, đá quý, để ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Có TK 111, 112, Khi dùng TSCĐ để cầm cố, ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Khi nhận lại TSCĐ mang cầm cố, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ Khi nhận lại số tiền ký quỹ, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Trường hợp doanh nghiệp không thực cam kết bị phạt vi phạm hợp đồng, bị trừ vào tiền ký quỹ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn 2.4 HẠCH TOÁN VẬT TƯ, HÀNG HOÁ Vật tư phận tài sản lưu động DNBH hình thái vật, bao gồm nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, ấn chỉ, tài sản ngắn hạn dự trữ cho trình kinh doanh doanh nghiệp Hàng hoá vật phẩm DNBH mua để bán (khi DNBH thực hoạt động kinh doanh khác) phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội 2.4.1 Phương pháp tính giá Hạch toán vật tư, hàng hoá DNBH cần tuân thủ nguyên tắc phản ánh theo trị vốn thực tế - Đối với vật tư, hàng hoá nhập kho: + Trường hợp vật tư, hàng hố mua ngồi, trị giá vốn thực tế bao gồm: giá mua ghi hố đơn (cả thuế nhập - có) cộng với chi phí mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí phân loại, bảo hiểm, cơng tác phí cán mua hàng khoản hao hụt tự nhiên định mức thuộc qúa trình mua vật tư) + Trường hợp vật tư, hàng hoá tự chế biến, trị giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế vật tư, hàng hố xuất kho cộng với chi phí chế biến + Trường hợp vật tư, hàng hố th ngồi gia cơng, trị giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế vật tư, hàng hố xuất th ngồi chế biến, chi phí vận chuyển từ doanh nghiệp đến nơi chế biến ngược lại, chi phí th gia cơng chế biến + Đối với vật tư, hàng hố nhận góp vốn liên doanh, trị giá vốn thực tế giá bên tham gia liên doanh, góp vốn chấp nhận Do DNBH áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên trường hợp vật tư, hàng hoá nhập kho xác định dùng cho hoạt động thuộc đối tượng chịu thuế GTGT trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá nhập kho tính theo giá chưa có thuế GTGT, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ phản ánh tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ Nếu vật tư, hàng hoá nhập dùng cho hoạt động khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT trị giá vốn thực tế phải tính theo tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT) Nếu vật tư, hàng hoá dùng cho hai hoạt động, thuộc đối tượng chịu thuế không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, phần thuế GTGT đầu vào phân bổ theo doanh thu hoạt động - Đối với vật tư, hàng hoá xuất kho: Theo “Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho”, giá trị vật tư, hàng hố xuất kho tính theo phương pháp sau: + Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý vật tư theo lô hàng, xuất lô hàng lấy giá thực tế lơ hàng Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện + Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, kế toán phải tính đơn giá bình qn gia quyền theo cơng thức: Trị giá vốn thực tế bình quân (Đơn giá Trị giá vốn hàng tồn kho đầu kỳ Số lượng hàng = tồn kho đầu kỳ bình quân ) + + Trị giá vốn hàng tồn kho nhập kỳ Số lượng hàng tồn kho nhập kỳ Sau tính trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá xuất kho cách lấy số lượng hàng hoá xuất kho nhân với đơn giá bình qn + Tính theo giá vốn bình quân đầu kỳ: Giá vốn thực tế bình quân kỳ Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho = = Trị giá vốn hàng tôn kho đầu kỳ Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ Số lượng hàng xuất kho x Giá vốn thực tế bình quân kỳ + Phương pháp nhập trước xuất trước: Theo phương pháp này, giả thiết số vật tư, hàng hố nhập trước xuất trước lấy giá thực tế lần làm giá vật tư, hàng hoá xuất kho + Phương pháp nhập sau xuất trước: Theo phương pháp này, giả thiết số vật tư, hàng hố nhập sau xuất trước lấy giá thực tế lần làm giá vật tư, hàng hoá xuất kho 2.4.2 Hạch toán chi tiết Để phản ánh số có tình hình biến động vật tư, hàng hoá, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau đây: - Tài khoản 151 - Hàng mua đường - Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ - Tài khoản 156 - Hàng hố - Tài khoản 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản 151 - Hàng mua đường: Phản ánh trị giá vật tư, hàng hoá doanh nghiệp mua, toán tiền chấp nhận toán chưa nhập kho số hàng đường cuối tháng trước Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu: Phản ánh số có tình hình biến động loại nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp Trong DNBH, TK 152 mở tài khoản cấp để phản ánh riêng loại nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ: Phản ánh số có tình hình biến động loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp Tài khoản 156 - Hàng hố: Phản ánh giá trị có tình hình biến động hàng hố doanh nghiệp, bao gồm hàng hoá kho hàng, quầy hàng Kết cấu Tài khoản 152, 153, 156 sau: Bên Nợ: + Trị giá thực tế vật tư, hàng hố nhập kho mua ngồi, th ngồi gia cơng chế biến, nhận góp vốn liên doanh, + Trị giá vật tư, hàng hoá phát thừa kiểm kê + Trị giá hàng hoá bị người mua trả lại + Số tiền điều chỉnh tăng giá vật tư, hàng hố đánh giá lại Bên Có: + Trị giá vật tư, hàng hoá xuất kho + Trị giá vật tư, hàng hoá phát thiếu kiểm kê + Số tiền giảm giá giá trị vật tư, hàng hoá trả lại cho người bán + Số tiền điều chỉnh giảm giá vật tư, hàng hoá tồn kho cuối kỳ Số dư bên Nợ: Giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho cuối kỳ Tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Phản ánh việc lập dự phòng xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho có chứng chắn giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trước vào chi phí phần giá trị bị giảm xuống thấp so với giá trị ghi sỏ kế toán hàng tồn kho Kết cấu tài khoản sau: Tài khoản 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Hồn nhập giá trị dự phịng giảm giá vật Giá trị trích lập dự phịng giảm giá vạt tư, tư, hàng hố hàng hố Số dư cuối kỳ: Giá trị dự phòng vật tư, hàng hố có Phương pháp hạch tốn số nghiệp vụ chủ yếu A Hạch toán nhập vật tư, hàng hoá Khi mua vật tư, hàng hoá nhập kho doanh nghiệp vào hoá đơn mua hàng phiếu nhập kho: a Nếu vật tư, hàng hoá mua dùng cho dịch vụ bảo hiểm hoạt động thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 141, 331 (Tổng giá toán) b Nếu vật tư, hàng hoá mua dùng cho dịch vụ bảo hiểm hoạt động không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Tổng giá tốn) Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 111, 112, 141, 331, (Tổng giá toán) c Nếu dùng đồng thời cho hoạt động chịu thuế không chịu thuế GTGT, trường hợp khơng hạch tốn riêng phản ánh phần thuế GTGT tài khoản 133 - Thuế GTGT đầu vào, sau xác định phần thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm doanh thu hoạt động chịu thuế GTGT (sử dụng vật tư, hàng hoá) với tổng doanh thu hoạt động có sử dụng số vật tư, hàng hố Trường hợp vật tư, hàng hố về, chưa có hố đơn, doanh nghiệp đối chiếu với hợp đồng, tiến hành kiểm nghiệm, lập phiếu nhập kho theo số thực nhận giá tạm tính để ghi sổ kế toán Khi hoá đơn điều chỉnh theo giá thực tế Trường hợp mua vật tư, hàng hoá, nhận hàng, nhận hoá đơn vật tư, hàng hoá chưa nhập kho kế tốn lưu hố đơn vào tập hồ sơ riêng "Hàng mua đường" a Nếu tháng vật tư, hàng hoá về, tiến hành kiểm nghiệm, lập phiếu nhập kho ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 111, 112, 141, 331 b Nếu cuối tháng mà vật tư, hàng hoá chưa doanh nghiệp trả tiền chấp nhận trả tiền, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đường Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, c Sang tháng sau, vật tư, hàng hoá nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 151 - Hàng mua đường Trường hợp vật tư, hàng hoá nhập kho, doanh nghiệp phải tính thuế nhập theo giá nhập tính thuế GTGT phải nộp cho NSNN a Căn vào phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3333) b Tính thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Các khoản chi phí liên quan đến q trình mua vật tư, hàng hố tính vào giá vật tu, hàng hoá, kế toán ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, Đối với vật tư, hàng hố tự sản xuất, chế biến gia cơng nhập kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 156 - Chi phí kinh doanh dở dang Trường hợp vật tư, hàng hoá nhập kho biếu tặng, tài trợ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 711 - Thu nhập khác Nếu phát vật tư, hàng hoá thừa kiểm kê: a Trường hợp vật tư, hàng hoá DNBH, kế toán phản ánh: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 642 (Giảm chi phí quản lý doanh nghiệp) Có TK 711 - Thu nhập khác (Tính vào thu nhập) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) (chờ xử lý) b Trường hợp doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 002 - Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia cơng B Hạch tốn xuất vật tư, hàng hoá Khi xuất kho vật tư, hàng hố tuỳ theo đối tượng sử dụng, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 156 - Hàng hố Trường hợp kiểm kê phát thiếu vật tư, hàng hố phải tìm ngun nhân ghi sổ: a Nếu phản ánh sai phải điều chỉnh lại, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 156 - Hàng hố b Nếu thiếu phạm vi hao hụt cho phép, kế toán ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 156 - Hàng hoá c Nếu chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 156 - Hàng hố d Khi có định xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Nợ TK 334 - Phải trả công nhân viên (người có lỗi phải bồi thường) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (tính vào chi phí) Nợ TK 811 - Chi phí khác (tính vào chi phí bất thường) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) C Hạch tốn dự phịng giảm giá vật tư, hàng hoá tồn kho Cuối niên độ kế toán, giá trị thực vật tư, hàng hoá tồn kho nhỏ giá gốc, kế toán phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phịng giảm giá vật tư, hàng hố tồn kho lập số chênh lệch giá gốc vật tư, hàng hoá tồn kho lớn giá trị thực chúng Nếu dự phịng giảm giá vật tư, hàng hố tồn kho phải trích lập cho năm kế hoạch số dư khoản dự phòng năm trước trích doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng giảm giá vật tư, hàng hố tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch cao số dư khoản dự phòng giảm giá vật tư, hàng hố tồn kho trích lập năm trước doanh nghiệp trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch ... đổi chứng khoán dài hạn thành chứng khoán ngắn hạn, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 228 - Đầu tư chứng khoán dài hạn 2.2.2 Hạch toán khoản đầu tư ngắn hạn khác Đầu tư ngắn hạn. .. 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắnTrị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào chuyển đổi từ chứnghạn bán ra, đáo hạn toán khoán đầu tư dài hạn Số... Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 111 - Tiền mặt