giáo trình môn kế toán bảo hiểm - chương 2: Tiền, đầu tư ngắn hạn và ứng trước

CHƯƠNG 2 HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC VÀ VẬT TƯ, HÀNG HOÁ TRONG DOANHNGHIỆP BẢO HIỂM Vốn bằng tiền trong DNBH, cũng như trong các doanh nghiệp

CHƯƠNG 2 HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC VÀ VẬT TƯ, HÀNG HOÁ TRONG DOANH

NGHIỆP BẢO HIỂM

Vốn bằng tiền trong DNBH, cũng như trong các doanh nghiệp khác, baogồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ các loại, vàng bạc, kim khí quý, đá quý Số vốnbằng tiền này có thể đang cất giữ tại quỹ của DNBH (gọi là tiền mặt tại quỹ), hoặcđang gửi tại các Ngân hàng, các tổ chức tài chính (gọi là tiền gửi ngân hàng), hoặcđang chuyển (gọi là tiền đang chuyển)

Hạch toán vốn bằng tiền phải tuân thủ các qui định về quản lý tiền tệ củaNhà nước ban hành, đồng thời phải tôn trọng các quy định sau:

- Sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam

- Các loại ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàngNhà nước công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi sổ kế toán, đồng thờiđược theo dõi chi tiết từng nguyên tệ trên TK 007 - Ngoại tệ các loại

- Các loại vàng bạc, kim khí quý, đá quý phải được đánh giá bằng tiền tạithời điểm phát sinh theo giá thực tế (nhập, xuất) ngoài ra phải theo dõi chi tiết sốlượng, trọng lượng, quy cách phẩm chất của từng loại

- Vào cuối mỗi kỳ, kế toán phải điều chỉnh lại các loại ngoại tệ, vàng bạc, theo giá thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính

2.1.1 Hạch toán tiền mặt tại quỹ

Tiền mặt tại quỹ của DNBH do thủ quỹ bảo quản, bao gồm: Tiền Việt Nam,ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý, tín phiếu và ngân phiếu

Tất cả các khoản thu, chi tiền mặt đều phải có chứng từ hợp lệ chứng minh(Phiếu thu, Phiếu chi) và phải có chữ ký của kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị.Sau khi thực hiện thu, chi tiền, thủ quỹ giữ lại các chứng từ để cuối ngày ghi vào

“Sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ” “Sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ” được lập thành hai liên,một liên lưu lại làm sổ quỹ, một liên làm báo cáo quỹ kèm theo các chứng từ thuchi gửi cho kế toán quỹ Số tồn quỹ cuối ngày phải khớp với số dư cuối ngày trên

sổ quỹ

Để phản ánh tình hình thu chi và tồn quỹ tiền mặt của doanh nghiệp, kếtoán sử dụng TK 111 - Tiền mặt Nội dung và kết cấu của tài khoản này như sau:

T i kho n 111 - Ti n m t ài khoản 111 - Tiền mặt ản 111 - Tiền mặt ền mặt ặt

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc

nhập quỹ

- Số tiền mặt thừa phát hiện khi kiểm kê

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng do đánh

giá lại cuối kỳ

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc xuất quỹ

- Số tiền mặt phát hiện thiếu khi kiểm kê

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm do đánhgiá lại cuối kỳ

Số dư cuối kỳ: Số tiền mặt tồn quỹ hiện

có

Tài khoản 111 có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi và tồn quỹtiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt của doanh nghiệp

- Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá

và tồn ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra đồng Việt Nam

- Tài khoản 1113 - Vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng,bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất và tồn quỹ tiền mặt

Ngoài ra, để phản ánh tình hình thu, chi và còn lại của các loại ngoại tệ ởdoanh nghiệp theo nguyên tệ, kế toán phải mở Tài khoản 007 - Ngoại tệ các loại.Kết cấu của Tài khoản này như sau:

T i kho n 007 - Ngo i t các lo i ài khoản 111 - Tiền mặt ản 111 - Tiền mặt ại tệ các loại ệ các loại ại tệ các loại

Số dư cuối kỳ: Số ngoại tệ còn lại (theo

nguyên tệ)

Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

A Các nghiệp vụ ghi tăng tiền mặt:

1 Thu hồi các khoản nợ phải thu bằng tiền mặt và nhập quỹ, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 136 - Phải thu nội bộ

Có TK 138 - Phải thu khác

Có TK 141 - Tạm ứng

2 Thu hồi các khoản vốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn, đầu tư vào công ty con,công ty liên kết, các khoản ký cược, ký quỹ bằng tiền, vàng bạc, kim khí quý, đáquý hoặc thu hồi các khoản vay nhập quỹ tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111)

Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính (Trường hợp lỗ)

Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác

Có Tk 138 - Phải thu khác

Có TK 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn

Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con

Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

Có TK 244 - Ký cược, ký quỹ dài hạn

Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (trường hợp cólãi)

3 Nhận các khoản ký cược, ký quỹ của các đơn vị khác bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111)

Có TK 338 (khoản ký cược, ký quỹ ngắn hạn)

Có TK 334 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn

4 Nhận vốn cấp bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111)

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

5 Khi thu tiền ngay do cung cấp hàng hoá, dịch vụ, các khoản doanh thuhoạt động tài chính, thu nhập khác (không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT), kếtoán ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111)

Có TK 511, 515, 711 (Tổng giá thanh toán)

6 Trường hợp kiểm kê quỹ phát hiện thừa chưa rõ nguyên nhân, ghi:

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

9 Trường hợp doanh nghiệp thu tiền ngay do bán hàng hoá, dịch vụ hoặccác khoản thu hoạt động tài chính, thu nhập bất thường thuộc đối tượng chịu thuếGTGT, kế toán phải xác định rõ giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu ra

và tổng giá thanh toán để ghi sổ:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111): Tổng giá thanh toán

Có TK 333 - Thuế GTGT đầu ra (3331)

Có TK 511, 515, 711 (Giá chưa có thuế GTGT)

B Các nghiệp vụ ghi giảm tiền mặt:

1 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản ngân hàng

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 111 - Tiền mặt (1111)

2 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, đầu tư vào công

ty con, công ty liên kết, góp vốn liên doanh, ghi:

Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con

Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh

Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Tổng giá thanh toán)

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Tổng giá thanh toán)

Nợ TK 156 - Hàng hoá

Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình

Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình

Có TK 111 - Tiền mặt (1111): Tổng giá thanh toán

6 Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ dùng cho hoạt động thuộc đối tượngchịu thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 153 - Cộng cụ, dụng cụ

Nợ TK 156 - Hàng hoá

Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình

Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111 - Tiền mặt (1111): Tổng giá thanh toán

7 Khi trả nợ người bán, nộp thuế, trả tiền vay ngắn hạn, dài hạn, nợ dài hạnđến hạn trả, thanh toán lương, và các khoản phải trả khác, kế toán ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm

10 Khi trả lại vốn NSNN hoặc nộp lên cấp trên, kế toán ghi:

Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

Nợ TK 333 (Thuế GTGT đầu ra tương ứng)

Có TK 111 - Tiền mặt (1111): Tổng giá thanh toán

C Hạch toán các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ

Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ phải được quy đổi ra đồngViệt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thịtrường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước (NHNN) công bố tại thờiđiểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (gọi tắt là tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán

Đối với các tài khoản thuộc loại chi phí, doanh thu, thu nhập, vật tư, hànghoá, TSCĐ, bên Nợ các tài khoản vốn bằng tiền, các tài khoản nợ phải thu hoặcbên Có của các tài khoản nợ phải trả, khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằngngoại tệ phải ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch

Đối với bên Có của các tài khoản vốn bằng tiền, các tài khoản Nợ phải thu

và bên Nợ của các tài khoản nợ phải trả khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinhbằng ngoại tệ phải được ghi sổ kế toán theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán Tỷ giá này

có thể được tính theo phương pháp bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước,nhập sau xuất trước

Cuối năm tài chính, DNBH phải đánh giá lại số dư tiền mặt có gốc ngoại tệtheo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do NHNNViệt Nam công bố tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán

Cụ thể, việc hạch toán một số nghiệp vụ như sau:

1 Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ nhập quỹ, kế toánquy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tỷ giá bìnhquân liên ngân hàng, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112): Theo tỷ giá giao dịch

Có TK 511 (Theo tỷ giá giao dịch)

Có TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ của TK 007 - Ngoại tệ các loại

2 Khi thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, nhập quỹ tiền mặt, ghi:

a Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112): Theo tỷ giá giao dịch

Có TK 131 (Theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán)

Có TK 136 - Phải thu nội bộ

Có TK 138 - Phải thu khác

Có TK 515 (Số chênh lệch tỷ giá giao dịch lớn hơn tỷgiá ghi trên sổ kế toán)

b Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) (Theo tỷ giá giao dịch)

Nợ TK 635 (Số chênh lệch tỷ giá giao dịch nhỏ hơn tỷ giá ghi trên

sổ kế toán)

Có TK 131 (Theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán)

Có TK 136 - Phải thu nội bộ

Có TK 138 - Phải thu khác Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại

3 Khi xuất quỹ ngoại tệ để mua vật tư, hàng hoá, chi cho hoạt động kinhdoanh bảo hiểm, chi trả các khoản chi phí bằng ngoại tệ

a Trường hợp tỷ giá giao dịch lớn hơn tỷ giá ghi trên sổ:

Nợ TK 152, 153, 156, 211, 624, 641, 642, 811: Theo tỷ giá thực tế

Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán)

Có TK 515 (Số chênh lệch tỷ giá giao dịch lớn hơn tỷ giá ghitrên sổ kế toán)

b Trường hợp tỷ giá giao dịch nhỏ hơn tỷ giá ghi trên sổ:

Nợ TK 152, 153, 156, 211, 624, 641, 642, 811: Theo tỷ giá thực tế

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Số chênh lệch tỷ giá giao dịch nhỏhơn tỷ giá ghi trên sổ kế toán)

Có TK 111 - Tiền mặt: Theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán Đồng thời ghi đơn vào bên Có của TK 007 - Ngoại tệ các loại

4 Khi xuất quỹ tiền mặt bằng ngoại tệ để trả nợ cho người bán, trả nợvay,

a Nếu phát sinh lãi trong giao dịch thanh toán, ghi:

Nợ TK 311, 315, 331, 336, Theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán

Có TK 111 - Tiền mặt (1112): Theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán

Có TK 515 (Số chênh lệch do tỷ giá ghi trên sổ kế toán trêncác tài khoản nợ phải trả lớn hơn tỷ giá ghi trên sổ kế toán trên tàikhoản 1112)

Đồng thời ghi đơn vào bên có của TK 007 - Ngoại tệ các loại

b Nếu phát sinh lỗ trong giao dịch thanh toán, ghi:

Nợ TK 311, 315, 331, 336, Theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán

Nợ TK 635 (Số chênh lệch tỷ giá ghi trên sổ kế toán trên các tàikhoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá ghi trên sổ kế toán trên tài khoản 1112)

Có TK 111 - Tiền mặt (1112): Theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán Đồng thời ghi đơn vào bên Có của TK 007 - Ngoại tệ các loại

5 Cuối kỳ kế toán, đánh giá lại số dư tiền mặt có gốc ngoại tệ theo tỷ giágiao dịch tại thời điểm lập báo cáo tài chính

a Trường hợp có lãi (tỷ giá hối đoái tăng), ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112)

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái

b Trường hợp bị lỗ (tỷ giá hối đoái giảm) ghi:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Có TK 111 - Tiền mặt (1112)

6 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm:

a Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái vào cuối năm tài chính:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

b Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái vào cuối năm tài chính:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái

2.1.2 Hạch toán tiền gửi Ngân hàng

Tiền gửi ngân hàng là số vốn bằng tiền của DNBH đang gửi ở các ngânhàng, Kho bạc Nhà nước hoặc các công ty tài chính Căn cứ để hạch toán trên TK

112 - Tiền gửi ngân hàng là lấy giấy báo Có, giấy báo Nợ hoặc bản sao kê củangân hàng kèm theo các chứng từ gốc (uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyểnkhoản, ) Kế toán phải mở sổ chi tiết theo từng loại tiền gửi (tiền Việt Nam, ngoại

tệ các loại, vàng bạc, kim khí quý, đá quý) và phải hạch toán chi tiết số tiền gửitheo từng ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu

Trường hợp gửi tiền vào ngân hàng bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồngViệt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thịtrường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thờiđiểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán Trường hợp rút tiền gửi ngânhàng bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá đang phản ánhtrên sổ kế toán theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền, Nhập trướcxuất trước,

Để phản ánh số tiền gửi vào, rút ra từ tài khoản của doanh nghiệp tại ngânhàng, kế toán sử dụng TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nội dung và kết cấu tàikhoản này như sau:

T i kho n 112 - Ti n g i ngân h ngài khoản 111 - Tiền mặt ản 111 - Tiền mặt ền mặt ửi ngân hàng ài khoản 111 - Tiền mặt

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc,

kim khí quý, đá quý gửi vào ngân hàng

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng do đánh

giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc,kim khí quý, đá quý rút ra từ ngân hàng

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm do đánhgiá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

Số dư cuối kỳ: Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng

bạc, kim khí quý, đá quý hiện còn gửi tại

ngân hàng

Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiệnđang gửi tại ngân hàng bằng đồng Việt Nam

- Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đanggửi tại ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra đồng Việt Nam

- Tài khoản 1123 - Vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàngbạc, kim khí quý, đá quý gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại ngân hàng

Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

1 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại ngân hàng, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 111- Tiền mặt

2 Nhận được tiền ứng trước hoặc khi khách hàng trả nợ bằng chuyểnkhoản, căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

3 Trường hợp thu lãi tiền gửi ngân hàng

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

4 Khi đối chiếu số liệu trên sổ kế toán của DNBH và số liệu do ngân hàngcung cấp:

a Nếu số liệu ở sổ kế toán lớn hơn số liệu của ngân hàng mà chưa rõnguyên nhân, kế toán phản ánh số chênh lệch:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (3388)Khi xác định được nguyên nhân:

+ Nếu ngân hàng ghi sổ nhầm (doanh nghiệp ghi sổ đúng), kế toán ghi:

+ Nếu ngân hàng ghi sổ nhầm (doanh nghiệp ghi sổ đúng), kế toán ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 138 - Phải thu khác (1388)+ Nếu doanh nghiệp ghi nhầm (ngân hàng đúng), kế toán ghi:

Nợ TK 624, 635, 641, 642, 811

Có TK 138 - Phải thu khác (1388)Các nghiệp vụ khác hạch toán tương tự như hạch toán tiền mặt

2.1.3 Hạch toán tiền đang chuyển

Tiền đang chuyển là khoản tiền mặt, tiền séc đã xuất khỏi quỹ của doanhnghiệp đã nộp vào ngân hàng hay kho bạc Nhà nước, đã gửi vào bưu điện để trảcho đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo của ngân hàng

Để theo dõi các khoản tiền đang chuyển, kế toán sử dụng TK 113 - Tiềnđang chuyển Nội dung và kết cấu của tài khoản này như sau:

T i kho n 113 - Ti n ang chuy n ài khoản 111 - Tiền mặt ản 111 - Tiền mặt ền mặt đang chuyển ển

- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, séc

đã nộp vào ngân hàng hoặc gửi qua bưu

điện để chuyển vào ngân hàng

- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh

giá lại số dư ngoại tệ tiền đang chuyển

- Số kết chuyển vào tài khoản tiền gửingân hàng, hoặc tài khoản có liên quan

- Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánhgiá lại số dư ngoại tệ tiền đang chuyểncuối kỳ

cuối kỳ

Số dư cuối kỳ: Các khoản tiền còn đang

chuyển

Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển có 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam đang chuyển.Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển

Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

1 Thu phí bảo hiểm gốc, phí tái bảo hiểm, bằng tiền mặt hoặc séc nộpthẳng vào ngân hàng (không qua quỹ), ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (nếu có)

2 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Cócủa ngân hàng, ghi:

Nợ Tk 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

Có TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

3 Làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản của ngân hàng để trả cho chủ nợnhưng chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

4 Khách hàng ứng trả trước phí bảo hiểm, bằng séc, DNBH đã nộp sécvào ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

5 Khi ngân hàng báo Có các khoản tiền đang chuyển đã vào tài khoản củadoanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

6 Ngân hàng báo Nợ các khoản tiền đang chuyển đã chuyển trả cho ngườibán, người cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 113 - Tiền đang chuyển

7 Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào tỷ giá giao dịch bình quân trên thịtrường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố, đánh giá lại số

dư ngoại tệ trên Tài khoản 113:

+ Nếu chênh lệch tăng tỷ giá sẽ phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1132)

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái + Nếu chênh lệch giảm giá sẽ phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Có TK 113 - Tiền đang chuyển

2.2 HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN

Do đặc thù của hoạt động kinh doanh bảo hiểm là thu phí bảo hiểm trước,bồi thường, trả tiền bảo hiểm thực hiện sau, do đó đầu tư tài chính đóng vai trò rấtquan trọng Đầu tư ngắn hạn trong DNBH đề cập đến các hoạt động mua chứngkhoán, góp vốn liên doanh, liên kết kinh tế, cho vay, nhằm mục đích kiếm lờivới thời gian thu hồi vốn không quá 1 năm

2.2.1 Hạch toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Chứng khoán là các loại cổ phiếu, trái phiếu có thể mua bán trên thị trường,bao gồm cả tín phiếu kho bạc hay kỳ phiếu ngân hàng Hạch toán đầu tư chứngkhoán ngắn hạn trong DNBH cần tôn trọng một số nguyên tắc sau:

- Giá trị các loại chứng khoán phải được ghi sổ theo giá gốc bao gồm giámua, chi phí môi giới, thuế, lệ phí và phí ngân hàng

- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng loại chứng khoán theo mục đíchđầu tư, theo từng đối tác đầu tư, theo mệnh giá và giá mua thực tế

- Chứng khoán đầu tư ngắn hạn bao gồm cả những chứng khoán dài hạnđược mua để bán ở thị trường chứng khoán mà có thời hạn thu hồi vốn không quá

T i kho n 121 - ài khoản 111 - Tiền mặt ản 111 - Tiền mặt Đầu tư chứng khoán ngắn hạn ư chứng khoán ngắn hạn u t ch ng khoán ng n h n ứng khoán ngắn hạn ắn hạn ại tệ các loạiTrị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn

hạn mua vào hoặc chuyển đổi từ chứng

khoán đầu tư dài hạn

Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắnhạn bán ra, đáo hạn hoặc được thanh toán

Số dư cuối kỳ: Trị giá thực tế chứng

khoán đầu tư ngắn hạn doanh nghiệp

đang nắm giữ

Tài khoản 121 - Đầutư chứng khoán ngắn hạn có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1211 - Cổ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu vớimục đích nắm giữ để bán kiếm lời

- Tài khoản 1212 - Trái phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán và thanh toáncác loại trái phiếu, tín phiếu ngắn hạn

Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

1 Khi DNBH mua cổ phiếu, trái phiếu, căn cứ vào trị giá mua thực tế, kế toánphản ánh:

Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có Tk 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

2 Định kỳ, tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu:

a Trường hợp nhận tiền lãi và sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung tráiphiếu, tín phiếu, cổ phiếu, ghi:

Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

b Trường hợp nhận lãi bằng tiền, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

3 Định kỳ, nhận được thông báo về cổ tức được hưởng, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (chưa thu được tiền ngay)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

4 Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, căn cứ vào giá bán chứngkhoán

a Trường hợp có lãi, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,

Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có TK 515 (Lãi bán chứng khoán)

b Trường hợp lỗ, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ bán chứng khoán)

Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán)

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Trị giá vốn)

c Các chi phí về bán chứng khoán, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 111, 112, 141,

5 Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (giá thanh toán)

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (giá thanh toán)

Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Trị giá vốn)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Số tiền lãi)

6 Khi chuyển đổi chứng khoán dài hạn thành chứng khoán ngắn hạn, ghi:

Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có TK 228 - Đầu tư chứng khoán dài hạn

2.2.2 Hạch toán các khoản đầu tư ngắn hạn khác

Đầu tư ngắn hạn khác bao gồm các hoạt động đầu tư vốn với thời hạn thuhồi không quá 1 năm như cho vay ngắn hạn, tạm ứng từ hợp đồng bảo hiểm nhânthọ, góp vốn liên kết ngắn hạn,

Trong quá trình hạch toán cần tôn trọng các quy định sau:

- Khi cho vay vốn phải theo dõi chi tiết từng khoản tiền cho vay theo từngđối tượng vay, phương thức vay, thời hạn và lãi suất cho vay

- Tiền gửi có kỳ hạn ở các ngân hàng, tổ chức tín dụng phải theo dõi chi tiếttheo từng đối tượng, thời hạn và lãi suất

Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của các khoản đầu tư ngắnhạn khác, kế toán sử dụng Tài khoản 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Nội dung và kếtcấu của tài khoản này như sau:

T i kho n 128 - ài khoản 111 - Tiền mặt ản 111 - Tiền mặt Đầu tư chứng khoán ngắn hạn ư chứng khoán ngắn hạn u t ng n h n khác ắn hạn ại tệ các loạiGiá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác

Trong DNBH, tài khoản 128 có 3 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 1281 - Cho vay ngắn hạn: Phản ánh số hiện có, tình hình biếnđộng của việc cho vay ngắn hạn (dưới 1 năm) của DNBH