Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội 36 Khoa kế toán Kiểm toán MỤC LỤC MỤC LỤC 1 Lời Mở đầu 2 1 Tổng quan về công ty kiểm toán 3 1 1 Tổng quan chung về doanh nghiệp kiểm toán độc lập 3 1 2 Tổng quan cụ t[.]
Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán MỤC LỤC MỤC LỤC .1 Lời Mở đầu Tổng quan công ty kiểm toán 1.1 Tổng quan chung doanh nghiệp kiểm toán độc lập: .3 1.2 Tổng quan cụ thể doanh nghiệp kiểm toán độc lập 13 1.2.1 Doanh nghiệp kiểm toán PwC .13 1.2.2 Tổng quan cụ thể công ty KPMG 15 1.2.3 Tổng quan chung cồng ty Grant Thornton .20 1.2.4 Tổng quan chung công ty AASC 23 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết 25 2.1 Hiểu biết đơn vị kiểm toán mơi trường đơn vị 25 2.2 Tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị kiểm toán .27 2.3.Thủ tục đánh giá rủi ro nhằm thu thập hiểu biết kiểm toán mơi trường đơn vị,trong có hệ thống kiểm soát nội 32 SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán Lời Mở đầu Trong kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt, hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh, người quan tâm chủ đầu tư, nhà quản lý, nhà cung cấp, người lao động… nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp. Sự gia tăng số lượng cơng ty kiểm tốn số lượng các dịch vụ cung cấp thể tác dụng thiết thực cảu kiểm toán độc lập. Quan trọng hơn, khẳng định kiểm tốn hoạt động tịch cực, đảm bảo cho luật lệ, chuẩn mực tài kế tốn thực nghiêm chỉnh, số liệu kế toán trung thực hợp lý Điều không cần thiết cho chủ doanh nghiệp, cho quan quản lý Nhà nước mà cần thiết cho rất nhiều đối tượng quan tâm khác Ở Việt Nam, từ bước sang kinh tế thị trường xuất hiện nhu cầu tất yếu phải hình thành hoạt động kiểm tốn độc lập Sự đời Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty Dịch vụ Tư vấn tài Kế toán Kiểm toán (AASC) ngày 13-5-1991 (do Bộ Tài thành lập) đánh dấu xuất dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Đến nay, Việt Nam có 123 cơng ty kiểm toán cung cấp nhiều các dịch vụ nước kiểm toán, thuế, tư vấn tài chính, kế tốn. Hoạt động kiểm tốn đời Việt Nam 17 năm nay, vậy hoạt động mẻ số tầng lớp xã hội Sau tham gia buổi giảng dạy, hướng dẫn chuyên gia, em hiểu thêm kiểm toán hoạt động kiểm tốn Em trình bày ý hiểu cơng ty kiểm tốn thu hoạch SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán Tổng quan cơng ty kiểm tốn 1.1 Tổng quan chung doanh nghiệp kiểm tốn độc lập: Trong nhiều khía cạnh khác ảnh hưởng định đến chất lượng hiệu hoạt động doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam (gọi chung Doanh nghiệp kiểm toán) năm vừa qua khơng thể khơng đề cập đến khía cạnh liên quan đến hình thức sở hữu Căn vào nội dung Luật Kiểm toán độc lập (KTĐL) có hiệu lực từ 01/01/2012 Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 viết sâu vào phân tích ưu nhược điểm hình thức sở hữu DNKT nay; đánh giá thực trạng năm qua sở nêu giải pháp nhằm hoàn thiện quy định liên quan đến hình thức sở hữu DNKT bối cảnh hội nhập Một số nội dung liên quan đến DNKT hình thức sở hữu DNKT văn pháp quy Việt Nam Theo định nghĩa trình bày rõ đoạn 5-điều 5-chương Luật KTĐL thì “DNKT DN có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan” Đồng thời nội dung điều 3-chương 1-Nghị định 17/2012/NĐ-CP có phân tích sâu hướng dẫn : “DNKT tại Việt Nam doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam, có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Bộ Tài Việt Nam cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán”.Như DN gọi DNKT thỏa mãn điều kiện sau : SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán - Là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định - Có giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn Trong điều kiện giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán quy định đầy đủ chi tiết điều 21-chương 3-Luật KTĐL tùy thuộc vào loại hình sở hữu : công ty TNHH hai thành viên trở lên; công ty hợp danh; doanh nghiệp tư nhân (DNTN); chi nhánh DNKT nước Việt Nam Cụ thể sau : Đối với Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện sau đây: - Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; - Có năm kiểm tốn viên hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên góp vốn; - Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc công ty trách nhiệm hữu hạn phải kiểm toán viên hành nghề; - Bảo đảm vốn pháp định theo quy định Chính phủ; - Phần vốn góp thành viên tổ chức không vượt mức Chính phủ quy định Người đại diện thành viên tổ chức phải kiểm toán viên hành nghề Đối với Công ty hợp danh khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện sau đây: - Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; - Có năm kiểm tốn viên hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên hợp danh; - Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc cơng ty hợp danh phải kiểm tốn viên hành nghề; Đối với Doanh nghiệp tư nhân khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau đây: - Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; - Có năm kiểm tốn viên hành nghề, có chủ doanh nghiệp tư nhân; - Chủ doanh nghiệp tư nhân đồng thời Giám đốc Đối với Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau đây: - Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi phép cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật nước nơi doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi đặt trụ sở chính; - Có hai kiểm tốn viên hành nghề có Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh; SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán - Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi khơng giữ chức vụ quản lý, điều hành doanh nghiệp khác Việt Nam; - Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi phải có văn gửi Bộ Tài bảo đảm chịu trách nhiệm nghĩa vụ cam kết chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam; - Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi phải bảo đảm trì vốn khơng thấp mức vốn pháp định theo quy định Chính phủ Thực trạng DNKT Việt Nam năm qua góc nhìn đánh giá liên quan đến hình thức sở hữu Để có cách nhìn đánh giá cách tổng quát thực trạng hình thức sở hữu DNKT Việt Nam năm vừa qua, vào báo cáo tổng kết đánh giá tình hình hoạt động ngành KTĐL Hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề (VACPA) cơng bố Tác giả thu thập số liệu qua bảng : Năm Loại hình sở hữu DNKT 2001 2004 2006 2007 2008 2010 2011 Chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam Cơng ty có vớn đầu tư nước ngoài Công ty liên doanh 06 04 04 04 04 07 08 01 0 0 SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán DNKT Doanh nghiệp tư nhân 0 0 0 Công ty TNHH 20 51 95 95 131 151 142 Công ty cổ phần (*) 01 14 14 14 0 07 03 03 03 0 Công ty hợp danh 05 18 15 04 02 Cộng 34 78 98 126 141 162 152 Doanh nghiệp Nhà nước (**) Bảng Sự thay đổi cấu trúc các loại hình công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam theo hình thức sở hữu giai đoạn 2001-2011 [Lưu ý : (*) (**) hình thức sở hữu không pháp luật cho phép thành lập dạng DNKT kể từ sau Nghị định 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009] Nhìn vào bảng rút số kết luận sau : Thứ nhất, loại hình doanh nghiệp tư nhân (DNTN) kiểm toán nhà nước khuyến khích cho phép từ năm trước chưa có DN làm thủ tục xin cấp phép vào hoạt động SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán Theo thân cá nhân em có thực trạng số lý sau : - Theo quy định văn pháp luật hành đặc biệt hướng dẫn chi tiết nội dung Luật DN năm 2005 DNTN phải chấm dứt hoạt động giám đốc doanh nghiệp chết Đây là một rủi ro rất lớn và hoàn toàn có thể xảy bất kỳ lúc nào quá trình hoạt động kinh doanh của DN Chính rủi ro này góp phần làm cản trở việc đa dạng hóa các sản phẩm, thực hiện các chiến lược thâm nhập thị trường của DN đặc biệt là nhắm đến các khách hàng mục tiêu có quy mô lớn, hoạt động kinh doanh phức tạp - DNTN không được phát hành bất kỳ loại chứng khoán nào Đặc điểm này khiến cho DNTN chỉ thực sự phát triển được về quy mô, mở rộng được mạng lưới hoạt động có sự cung ứng vốn từ phía người chủ DN mà không thể tận dụng các nguồn huy động vốn khác từ thị trường tài chính Đồng thời chính đặc điểm này sẽ cản trở, không cho phép DNTN tham gia vào thị trường chứng khoản và tiến hành cung cấp dịch vụ cho các công ty được niêm yết theo quy định hiện hành của ủy ban chứng khoán nhà nước - DNTN không có tư cách pháp nhân Đây là điểm hạn chế bản và quan trọng nhất đối với loại hình DN này; nhất là đặt bối cảnh lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán, các kết luận thực hiện cung cấp dịch vụ cho khách hàng của loại hình DN này chỉ có độ tin cậy và sử dụng với mợt chừng mực và mức đợ nào đóthì lại hồn tồn mâu thuẫn với kỳ vọng thực tế cơng chúng đặc thù ngành nghề Thứ hai, loại hình cơng ty TNHH hình thức sở hữu phổ biến SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn thị trường kiểm toán nước ta từ trước Nhìn vào bảng thấy : theo báo cáo VACPA năm gần 2010, 2011 loại hình TNHH chiếm 93,7% (151/162 DNKT) chiếm 93,4% (142/152 DNKT) DNKT đủ điều kiện hành nghề Điều cho thấy loại hình DNKT chủ sở hữu “yêu thích” thành lập Theo quan điểm cá nhân dở dĩ có thực trạng : - Cơng ty TNHH có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đây là ưu điểm bản cho phép loại hình DN này có thể cung cấp các dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác theo yêu cầu của các khách hàng, không phân biệt quy mô và giới hạn phạm vi thực hiện Việc có tư cách pháp nhân cho phép các báo cáo kiểm toán được phát hành rộng rãi công chúng và có tính pháp lý giúp cho nhiều đối tượng hữu quan tin cậy và sử dụng dịch vụ - Công ty TNHH mà cụ thể loại công ty TNHH có từ hai thành viên trở lên khơng được quyền phát hành cổ phần nhưng được huy động vốn thị trường chứng khoán, kể việc chào bán chứng khốn cơng chúng hình thức chứng khốn cổ phần Đây là thuận lợi bản để công ty nâng cao lực cạnh tranh, quy mô về vốn, quảng bá thương hiệu… - Công ty chỉ chịu trách nhiệm hữu hạn khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác tài sản công ty theo đúng số vốn điều lệ Đây vấn đề thể mâu thuẫn thực tế hoạt động DNKT với quản lý nhà nước năm trước Đó nhiều DNKT thành lập hình thức có số vốn điều lệ đăng ký ban đầu thấp SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội 10 Khoa kế tốn-Kiểm tốn rủi ro tiềm tàng khách hàng phát sinh tranh chấp liên quan đến nghĩa vụ thực hợp đồng sử dụng dịch vụ DNKT hình thức cao -Nhằm khắc phục nhược điểm nội dung chương 2- Nghị định 17/2012/NĐ-CP có quy định thêm điều kiện ràng buộc liên quan đến vốn pháp định thành lập DNKT hình thức cơng ty TNHH từ hai thành viên trở lên : Từ trước ngày 01/01/2015 DNKT hình thức cơng ty TNHH từ hai thành viên trở lên phải có số vốn pháp định tỷ đồng Việt Nam; sau ngày 01/01/2015 tỷ đồng Việt Nam Trong q trình hoạt động, phải ln trì vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn khơng thấp mức vốn pháp định nói đến Đồng thời DNKT phải bổ sung vốn vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán thấp mức vốn pháp định theo quy định thời gian 03 (ba) tháng kể từ ngày kết thúc năm tài - Thứ ba, loại hình DN hợp danh kiểm toán chưa thực phát triển thị trường kiểm toán nước ta năm vừa qua Nhìn vào bảng ta thấy số lượng DN kiểm toán hợp danh giảm dần năm qua Điều cho thấy, hình thức sở hữu gặp phải nhiều vấn đề thách thức trình hoạt động thực tiễn thị trường kiểm toán Việt Nam Mặc dù theo thơng lệ quốc tế DN hợp danh loại hình DN pháp luật ghi nhận loại hình đặc trưng cơng ty đối nhân, có hai thành viên (đều cá nhân thương nhân) tiến hành hoạt động thương mại hãng chung (hay hội danh) liên đới chịu trách nhiệm vô hạn khoản nợ công ty SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành