[Ebook] GIAO DỊCH LIÊN KẾT docx MỤC LỤC Chương 1 TỔNG QUAN GIAO DỊCH LIÊN KẾT 4 1 Giao dịch liên kết là gì? 4 3 Các nhóm giao dịch liên kết 4 4 Nghĩa vụ của người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên[.]
MỤC LỤC Chương TỔNG QUAN GIAO DỊCH LIÊN KẾT Giao dịch liên kết là gì? Các nhóm giao dịch liên kết Nghĩa vụ của người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết Chuyển giá Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 4 4 5 Chương CÁC QUY ĐỊNH XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT Đối tượng áp dụng Các bên có quan hệ liên kết Nguyên tắc Nghĩa vụ tuân thủ doanh nghiệp có giao dịch liên kết 4.1 Nghĩa vụ kê khai 4.2 Nghĩa vụ lập hồ sơ Quy định về hồ sơ xác định giá Các trường hợp người nộp thuế được miễn kê khai, miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Quyền hạn ấn định của Cơ quan thuế 10 Chương 3: QUY TRÌNH XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT Xác định chất giao dịch Xác định phương pháp xác định giá Lựa chọn đối tượng so sánh độc lập Xác định mức giá/doanh thu/chi phí giao dịch liên kết 11 11 12 13 14 Chương PHÂN TÍCH, SO SÁNH, LỰA CHỌN ĐỐI TƯỢNG SO SÁNH ĐỘC LẬP 16 Nguyên tắc phân tích, so sánh 16 a Phân tích, so sánh giao dịch liên kết thực hiện theo nguyên tắc bản chất hoạt động, giao dịch quyết định nghĩa vụ thuế để xác định bản chất giao dịch liên kết: 16 b Phân tích, so sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập: 17 Lựa chọn đối tượng so sánh độc lập 17 Các tiêu thức để phân tích, so sánh, điều chỉnh khác biệt trọng yếu 18 Chương LỰA CHỌN PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 19 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập 19 Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận của người nộp thuế cới tỷ suất lợi nhuận của các đối tượng được so sánh độc lập 20 2.1 Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhận gộp doanh thu (phương pháp giá bán lại) 21 2.2 Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (phương pháp giá vốn cộng lãi) 21 2.3 Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận thuần: 21 Phương pháp phân bổ lợi nhuận giữa các bên liên kết 22 Chương CHI PHÍ TÍNH THUẾ VÀ KÊ KHAI, XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 24 Nguyên tắc kê khai, xác định giá tính thuế đối với giao dịch liên kết 24 Xác định chi phí để tính thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết 25 2.1 Các khoản chi phí không được tính vào chi phí được trừ xác định thu nhập chịu thuế: 25 2.2 Các khoản chi phí dịch vụ được trừ vào chi phí tính thuế 25 2.3 Tổng chi phí lãi vay được trừ 26 Chương HƯỚNG DẪN KÊ KHAI GIAO DỊCH LIÊN KẾT 27 Cách lập tờ khai giao dịch liên kết phụ lục mẫu 01 27 Mục I – Thông tin bên liên kết: 27 Mục II – Các trường hợp miễn nghĩa vụ kê khai, miễn trừ việc nộp hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết: 28 Mục III – Thông tin xác định giá giao dịch liên kết 28 Mục IV Kết sản xuất kinh doanh sau xác định giá giao dịch liên kết: 31 PHỤ LỤC I 49 Chương TỔNG QUAN GIAO DỊCH LIÊN KẾT Giao dịch liên kết là gì? Theo khoản 22 Điều Luật Quản lý thuế 2019, giao dịch liên kết giao dịch bên có quan hệ liên kết Trong đó, bên có quan hệ liên kết bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn vào doanh nghiệp; Các bên chịu điều hành, kiểm soát trực tiếp gián tiếp tổ chức cá nhân; bên có tổ chức cá nhân tham gia góp vốn; Các doanh nghiệp điều hành, kiểm sốt cá nhân có mối quan hệ mật thiết gia đình Các nhóm giao dịch liên kết Các giao dịch liên liên quan đến tài sản/ hàng hóa hữu hình Nhóm phổ biến công ty nước ngồi: Mua bán hàng hóa/ hàng thành phẩm, ngun vật liệu, máy móc thiết bị, cơng cụ dụng cụ Các giao dịch liên quan đến tài sản vơ hình Đây nhóm giao dịch quan thuế đặc biệt quan tâm: Chuyển giao quyền sử dụng thương hiệu, nhãn hiệu nhằm mục đích bán hàng, hoạt động thương mại Hoặc chuyển giao bí kỹ thuật, cơng nghệ, thiết kế… nhằm mục đích phục vụ hoạt động sản xuất Các giao dịch dịch vụ Cung cấp dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật doanh nghiệp liên quan đến Nhóm giao dịch quan thuế đặc biệt quan tâm, cần chuẩn bị hồ sơ giấy tờ ứng phó với quan thuế Các giao dịch tài chính: cho vay, bảo lãnh cho vay, toán chậm tiền hàng → Bốn nhóm giao dịch liên kết ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh, lợi nhuận thuần, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nghĩa vụ của người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết Tại khoản 13 Điều 17 Luật Quản lý thuế 2019, người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết có nghĩa vụ lập, lưu trữ, kê khai, cung cấp hồ sơ thông tin người nộp thuế bên liên kết người nộp thuế bao gồm thông tin bên liên kết cư trú quốc gia, vùng lãnh thổ Việt Nam theo quy định Chính phủ Ảnh minh họa Nghĩa vụ của người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết Chuyển giá Chuyển giá hiểu phận cơng ty có mối quan hệ liên kết với giao dịch, thực sách hàng hóa, dịch vụ, vay, vay chuyển dịch các doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết không theo giá thị trường Động chuyển giá: Có chênh lệch thuế suất, thuế TNDN cơng ty, có cơng ty có chi phí hoạt động lớn bị lỗ tận dụng Mục đích của chuyển giá : giảm trốn thuế đáng phải nộp, chấp nhận đóng thuế cao cơng ty mẹ Ví dụ chuyển giá cách tăng chi phí cho cơng ty lợi dụng chênh lệch sau: Công ty mẹ 10% thuế suất công ty 20% thuế suất, phát sinh giao dịch công ty bán nguyên liệu, cung cấp chi phí quyền, dịch vụ -> để dịch chuyển lợi nhuận từ công ty sang mẹ cách tăng chi phí cơng ty con, tăng thu nhập cơng ty mẹ lên, chi phí cơng ty tăng lợi nhuận tính thuế giảm Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển nhận báo cáo tài là: Sa fe bo ok s ● Ghi nhận kết kinh doanh lỗ nhiều năm (hoặc ghi nhận lợi nhuận kết kinh doanh không đáng kể) ● Chỉ kinh doanh với khách hàng cố định & doanh thu xấp xỉ giá vốn ● Nhiều khoản nợ ứng trước treo nhiều năm với số tiền lớn ● Nhiều khoản nợ phải trả khách hàng lớn bị treo qua nhiều năm ● Doanh nghiệp kinh doanh với vốn mỏng, chủ yếu dựa vào vốn vay ● Giữa công ty không đồng giá bán sản phẩm, xu hướng thấp cơng ty nước ngồi Ảnh minh họa Doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Chương CÁC QUY ĐỊNH XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT Đối tượng áp dụng Người nộp thuế (bao gồm tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ) đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với bên có quan hệ liên kết theo quy định Các giao dịch liên kết thuộc phạm vi áp dụng giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài cơng cụ tài khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vơ hình thỏa thuận mua, bán, sử dụng chung nguồn lực tài sản, vốn, lao động, chia sẻ chi phí bên có quan hệ liên kết, trừ giao dịch kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá Nhà nước thực theo quy định pháp luật giá Các bên có quan hệ liên kết Các bên có quan hệ liên kết (gọi tắt là “bên liên kết”) bao gồm: ● Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư vào bên kia; ● Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm soát, góp vốn đầu tư bên khác Các bên liên kết cụ thể được quy định tại Khoản 2, Điều Nghị định 132/2020/NĐ-CP Nguyên tắc Điều 3, Nghị định 132/2020/NĐ-CP quy định người nộp thuế có giao dịch liên kết phải loại trừ yếu tố làm giảm nghĩa vụ thuế quan hệ liên kết chi phối, tác động để kê khai, xác định nghĩa vụ thuế giao dịch liên kết tương đương với giao dịch độc lập có điều kiện Safebooks.vn - Phần mềm kế toán cho mọi doanh nghiệp Nghĩa vụ tuân thủ doanh nghiệp có giao dịch liên kết 4.1 Nghĩa vụ kê khai Trường hợp xác định có quan hệ liên kết có giao dịch với bên liên kết người nợp th́ cần xem xét xem có thuộc trường hợp miễn kê khai, miễn lập hồ sơ giao dịch liên kết hay không? Nếu không xác định người nợp th́ kê khai sai, thiếu hồ sơ giao dịch liên kết Khi quan thuế sẽ ấn định tỷ suất lợi nhuận cho cơng ty Vì theo điểm Điều 20 Nghị định 132/2020/NĐ-CP quy định: "Cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá; tỷ suất lợi nhuận; tỷ lệ phân bổ lợi nhuận; thu nhập chịu thuế số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp người nộp thuế không tuân thủ quy định kê khai, xác định giao dịch liên kết; không cung cấp cung cấp không đầy đủ thông tin, liệu kê khai xác định giá giao dịch liên kết " Như không thuộc trường hợp miễn kê khai, miễn lập hồ sơ người nợp th́ phải làm lập hồ sơ giao dịch liên kết Các phụ lục phải nộp bao gồm: Phụ lục I, Phụ lục II, Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP nộp Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp 4.2 Nghĩa vụ lập hồ sơ Khi đã xác định doanh nghiệp thuộc trường hợp phải phải lập hồ sơ giá người nợp th́ ch̉n bị hờ sơ để giải trình với quan thuế Hồ sơ bao gồm: a) Thông tin quan hệ liên kết giao dịch liên kết theo Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP; b) Hồ sơ quốc gia thông tin giao dịch liên kết, sách phương pháp xác định giá giao dịch liên kết lập lưu trụ sở người nộp thuế theo danh mục nội dung thông tin, tài liệu quy định Phụ lục II ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP; c) Hồ sơ tồn cầu thơng tin hoạt động kinh doanh tập đồn đa quốc gia, sách phương pháp xác định giá giao dịch liên kết tập đồn tồn cầu sách phân bổ thu nhập phân bổ hoạt động, chức chuỗi giá trị tập đoàn theo danh mục nội dung thông tin, tài liệu quy định Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP; d) Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia Công ty mẹ tối cao theo quy định khoản Điều Phụ lục IV ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP Quy định về hồ sơ xác định giá Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết thông tin tài liệu, chứng từ người nộp thuế cung cấp cho Cơ quan thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Các liệu, chứng từ tài liệu sử dụng làm phân tích, so sánh, xác định giá giao dịch liên kết phải nêu rõ nguồn gốc xuất xứ Trường hợp liệu đối tượng so sánh độc lập số liệu kế toán, người nộp thuế có trách nhiệm lưu trữ cung cấp cho Cơ quan thuế mềm, định dạng bảng tính Thời hạn lập và nợp hờ sơ Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết lập trước thời điểm kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm phải lưu giữ, xuất trình theo yêu cầu cung cấp thông tin Cơ quan thuế Khi Cơ quan thuế thực tra, kiểm tra người nộp thuế, thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo quy định Luật Thanh tra kể từ nhận yêu cầu cung cấp thông tin Ảnh minh họa Thời hạn lập và nộp hồ sơ Thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết không 30 ngày làm việc kể từ nhận văn yêu cầu Cơ quan thuế Trường hợp người nộp thuế có lý đáng thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết gia hạn 01 lần không 15 ngày làm việc, kể từ ngày hết hạn Các trường hợp người nộp thuế được miễn kê khai, miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Người nộp thuế miễn kê khai xác định giá giao dịch liên kết (tại mục III, mục IV Phụ lục I), miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết trường hợp phát sinh giao dịch với bên liên kết đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với người nộp thuế không bên hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế, phải kê khai miễn trừ (theo mục I, mục II Phụ lục I) Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo Phụ lục I miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết trường hợp sau: không rõ Canada Việt Nam có Thỏa thuận chế trao đổi thông tin tự động hay chưa, có phải nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia cho Cơ quan quản lý thuế không thời hạn nộp báo cáo thời điểm nào? Hiện nay, Việt Nam trình trao đổi để ký kết thỏa thuận trao đổi thông tin tự động báo cáo lợi nhuận liên quốc gia với nước Tới thời điểm Việt Nam Canada chưa ký thỏa thuận trao đổi thông tin tự động báo cáo lợi nhuận liên quốc gia Do đó, nghĩa vụ liên quan đến báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, Công ty thực theo quy định điểm b, c, d, đ khoản Điều 18 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP Thời hạn nộp cho Cơ quan thuế chậm 12 tháng sau ngày kết thúc năm tài Cơng ty mẹ tối cao Câu 7: DN Cơng ty TNHH MTV 100% vốn nước ngồi, có doanh thu hàng năm 100% từ xuất 90% từ Cơng ty mẹ Cơng ty có vay tiền từ Cơng ty mẹ Năm 2018, chi phí lãi vay chưa tốn 500 triệu đồng, năm 2019 600 triệu đồng (Cơng ty khơng tính vào chi phí trừ hai năm chưa tốn) Năm 2020, Cơng ty tốn lãi vay năm 2018 & 2019 1.1 tỷ đồng (đã kê khai nộp thuế nhà thầu) Theo NĐ 132/2020, mức trần lãi vay trừ năm 2020 là: 1.2 tỷ đồng Vậy khoản lãi vay năm 2018&2019 tốn năm 2020 có tính vào chi phí trừ năm 2020 không? Công ty vay tiền Cơng ty mẹ, năm 2018 chưa tốn 500 triệu đồng, năm 2019 600 triệu đồng khoản chi phí lãi vay năm chưa tốn chi phí lãi vay phát sinh tương ứng với doanh thu kỳ tính thuế năm 2018 năm 2019 Cơng ty phải xác định chi phí lãi vay trừ năm 2018, 2019 theo quy định Nghị định số 20/2017/NĐ-CP Nghị định số 68/2020/NĐ-CP thuộc phạm vi điều chỉnh Nghị định Thời điểm Cơng ty chi trả chi phí lãi vay vào năm 2020 không tương ứng với doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2020 nên Công ty khơng tính vào chi phí trừ năm 2020 Câu 8: Đơn vị công tác năm 2020 có phát sinh giao dịch liên kết Trong năm doanh thu thực là: 120 tỷ đồng; Giá trị giao dịch liên kết là: 1.7 tỷ đồng Như đơn vị tơi có miễn nghĩa vụ kê khai, miễn trừ việc nộp hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết không? Theo quy định điểm a khoản Điều 19: Người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết đáp ứng điều kiện: (1) tổng doanh thu phát sinh kỳ tính thuế 50 tỷ đồng (2) tổng giá trị tất giao dịch liên kết phát sinh kỳ tính thuế 30 tỷ đồng miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Trong năm doanh thu thực Công ty 120 tỷ đồng; Giá trị giao dịch liên kết 1.7 tỷ đồng Cơng ty khơng thuộc đối tượng miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Công ty phải lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Câu 9: Cơng ty có chỉnh sửa tờ khai thuế TNDN năm 2017 & 2018 kết xuất file từ HTKK 4.5.2 để upload lên hệ thống thuế Tuy nhiên không xuất file dạng XML (phần mềm báo "Có lỗi xảy kết xuất tờ khai xml") không thấy báo chỗ sửa lỗi Xin hỏi phải xử lý nào? Trường hợp cần kiểm tra cụ thể liệu bạn nhập nên bạn liên hệ với Nhóm hỗ trợ thuế điện tử Tổng cục Thuế theo email nhomhttdt@gdt.gov.vn để hỗ trợ Câu 10: Trong năm 2020, Công ty chúng tơi có vay vốn ngân hàng thương mại để phục vụ hoạt động kinh doanh với tỉ lệ 25% vốn chủ sở hữu Vậy trường hợp có phải giao dịch liên kết không? Tỉ lệ 25% theo Nghị định số 132/2020/NĐ-CP tính số dư nợ vay hay vay? - Về việc xác định giao dịch liên kết: Tại điểm d khoản Điều Nghị định số 132/2020/NĐ-CP quy định: “d) Một doanh nghiệp bảo lãnh cho doanh nghiệp khác vay vốn hình thức (bao gồm khoản vay từ bên thứ ba đảm bảo từ nguồn tài bên liên kết giao dịch tài có chất tương tự) với điều kiện khoản vốn vay 25% vốn góp chủ sở hữu doanh nghiệp vay chiếm 50% tổng giá trị khoản nợ trung dài hạn doanh nghiệp vay.” Trường hợp Công ty vay ngân hàng thương mại với tỷ lệ 25% vốn chủ sở hữu chiếm 50% tổng giá trị khoản nợ trung dài hạn xác định bên có quan hệ liên kết Khi giao dịch phát sinh 02 bên giao dịch liên kết - Về việc xác định tỷ lệ 25% vốn chủ sở hữu tính tổng số dư nợ vay Câu 11: Năm 2020 Cơng ty có doanh số 200 tỷ đồng, có phát sinh giao dịch liên kết Theo nghị 116/2020/QH14 Công ty giảm 30% thuế TNDN Xin hỏi Cơng ty có giảm 30% thuế TNDN liên doanh liên kết không? Việc kê khai, xác định giá giao dịch liên kết để xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp người nộp thuế thực kê khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp thuộc đối tượng giảm 30% số thuế TNDN phải nộp năm 2020 theo Nghị số 116/2020/QH14 Quốc Hội phần liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế TNDN GDLK giảm theo quy định Câu 12: Tổng Doanh thu năm 2020 không 200 tỷ đồng theo quy định NĐ 114/2020/NĐ-CP để xác định số thuế TNDN phải nộp giảm 30% DN bị ảnh hưởng dịch bệnh Covid-19 có bao gồm khoản thuế gián thu thuế GTGT (trường hợp nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất thuế BVMT không? Khoản Điều Nghị định số 114/2020/NĐ-CP quy định: “Tổng doanh thu năm 2020 làm xác định đối tượng áp dụng giảm thuế theo quy định khoản Điều tổng doanh thu kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2020 doanh nghiệp bao gồm toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành.” Căn quy định nêu trên, doanh thu năm 2020 làm xác định đối tượng giảm 30% thuế TNDN tổng doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ doanh nghiệp Câu 13: Công ty 100% vốn nước, tất giao dịch nước Năm 2020 Công ty đầu tư sửa chữa lớn văn phịng có mượn tiền chủ tịch tỷ đồng không lãi suất, năm trả 1,5 tỷ đồng, khoản có thuộc giao dịch liên kết khơng? Khi tốn có phải nộp phụ lục kèm tốn thuế TNDN khơng? Căn theo Nghị định số 132/2020/NĐ-CP, trường hợp chủ tịch Cơng ty thực điều hành, kiểm soát DN DN vay mượn Chủ tịch Cơng ty 10% vốn góp chủ sở hữu xác định có quan hệ liên kết giao dịch vay mượn tiền Công ty với Chủ tịch Công ty giao dịch liên kết Khi toán thuế TNDN thực kê khai thông tin giao dịch liên kết theo quy định Nghị định số 132/2020/NĐ-CP Câu 14: Doanh nghiệp thuộc đối tượng giảm 30% thuế TNDN, xin hỏi hồ sơ, trình tự, thủ tục miễn giảm thuế nào? Về thủ tục kê khai giảm 30% thuế TNDN năm 2020 thực theo quy định Nghị định số 114/2020/NĐ-CP Chính phủ Câu 15: Tơi làm chủ tịch HĐQT Công ty: A; B C Cơng ty A góp 30% vốn điều lệ vào Cty C Cơng ty B góp 70% vốn điều lệ vào Cơng ty C (Cơng ty C có vốn góp Cơng ty A B để hoạt động) Vậy chi phí lãi vay Cơng ty có bị khống chế 30% NĐ 132/2020 khơng? Tại điểm a, điểm b khoản Điều Nghị định số 132/2020/NĐ-CP quy định: “a) Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp gián tiếp 25% vốn góp chủ sở hữu doanh nghiệp kia; b) Cả hai doanh nghiệp có 25% vốn góp chủ sở hữu bên thứ ba nắm giữ trực tiếp gián tiếp;” Cơng ty A góp 30% vốn điều lệ vào Công ty C, Công ty B góp 70% vốn điều lệ vào Cơng ty C (Cơng ty C có vốn góp Cơng ty A B để hoạt động) Cơng ty A, Công ty B, Công ty C xác định bên có quan hệ liên kết theo quy định Nếu năm doanh nghiệp A, B, C có phát sinh giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài cơng cụ tài khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vơ hình thỏa thuận mua, bán, sử dụng chung nguồn lực tài sản, vốn, lao động, chia sẻ chi phí doanh nghiệp thuộc phạm vi điều chỉnh đối tượng áp dụng Nghị định số 132/2020/NĐ-CP Khi chi phí lãi vay doanh nghiệp xác định theo khoản Điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP TCT Hết LỜI KẾT Giao dịch liên kết là một những vấn đề mà rất nhiều doanh nghiệp quan tâm Nếu không hiểu rõ về giao dịch liên kết, doanh nghiệp rất dễ vướng nhiều vấn đề rắc rối Do đó, các anh chị, các bạn kế toán, các nhà quản trị doanh nghiệp cần phải nắm được các lý thuyết về vấn đề này Nội dung quyển ebook này được Safebooks tham khảo, tổng hợp và biên soạn nhằm cung cấp đến quý độc giả các kiến thức liên quan đến giao dịch liên kết doanh nghiệp Một số điểm bạn đọc cần lưu ý: ● Bài viết được tổng hợp từ kiến thức của nhiều nguồn thông tin/chuyên gia, đó, có một số thông tin dựa góc độ trao đổi tư duy, mang tính chia sẻ cá nhân ● Tài liệu có thể được chia sẻ để mọi người cùng tìm hiểu, tham khảo không được sử dụng cho mục đích thương mại, làm tài liệu cho việc giảng dạy ● Safebooks sẽ tiếp tục điều chỉnh, cập nhật và hoàn thiện tài liệu “Giao dịch liên kết”, đó, mọi góp ý và nhận xét của bạn đọc sẽ vô cùng quý giá Safebooks hy vọng quyển ebook “Giao dịch liên kết” này sẽ giúp ích cho quý anh chị, các bạn Chúc quý doanh nghiệp, anh chị và các bạn sức khỏe và công tác tốt! Safebooks.vn - Phần mềm kế toán cho mọi doanh nghiệp PHỤ LỤC I (Kèm theo Nghị định số 132/2020/NĐ-CP ngày 05 tháng 11 năm 2020 Chính phủ) THÔNG TIN VỀ QUAN HỆ LIÊN KẾT VÀ GIAO DỊCH LIÊN KẾT (Kèm theo Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp) Kỳ tính thuế: Từ ……… đến …………… [01] Tên người nộp thuế ………………………………………………………………………… [02] Mã số thuế: [03] Địa chỉ: ……………………………….……………………………………………………… [04] Quận/huyện: …………………… [05] Tỉnh/thành phố: ………………………………… [06] Điện thoại: ……………………… [07] Fax: …………… [08] Email: ………………… [09] Tên đại lý thuế (nếu có): …………………………………………………………………… [10] Mã số thuế: Sa fe bo ok s MỤC I THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN KẾT STT (1) Tên bên liên kết Quốc gia Mã số thuế (2) (3) (4) Hình thức quan hệ liên kết1 A B C (5) D Đ E G H I K L MỤC II CÁC TRƯỜNG HỢP ĐƯỢC MIỄN KÊ KHAI, MIỄN LẬP HỒ SƠ XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT Trường hợp miễn trừ Thuộc diện miễn trừ2 (1) (2) (3) Miễn kê khai xác định giá giao dịch liên kết mục III, mục IV miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết STT Người nộp thuế phát sinh giao dịch với bên liên kết đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với người nộp thuế không bên hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế Miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết a Người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết tổng doanh thu phát sinh kỳ tính thuế 50 tỷ đồng tổng giá trị tất giao dịch liên kết phát sinh kỳ tính thuế 30 tỷ đồng b Người nộp thuế ký kết Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế thực nộp Báo cáo thường niên theo quy định pháp luật Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế Người nộp thuế thực kinh doanh với chức đơn giản, không phát sinh doanh thu, chi phí từ hoạt động khai thác, sử dụng tài sản vơ hình, có doanh thu 200 tỷ đồng, áp dụng tỷ suất lợi nhuận trước lãi vay thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu, bao gồm lĩnh vực sau: c - Phân phối: Từ 5% trở lên - Sản xuất: Từ 10% trở lên - Gia cơng: Từ 15% trở lên MỤC III THƠNG TIN XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Giá trị bán cho bên liên kết Giá trị xác Giá trị định ghi lại nhận Phương theo Chênh pháp xác giá lệch giao định giá giao dịch dịch liên kết độc lập Giá trị mua vào từ bên liên kết Lợi nhuận tăng xác định Phương lại theo pháp xác giá giao định giá dịch độc lập Giá trị Giá trị ghi xác định nhận lại theo Chênh giao dịch giá giao lệch liên kết dịch độc lập Thu hộ, chi hộ, phân bổ sở thường trú3 Giao dịch thuộc phạm vi áp dụng APA4 (12) (13) Nội dung (1) (2) I Tổng giá trị giao dịch phát sinh từ hoạt động kinh doanh II Tổng giá trị giao dịch phát sinh từ hoạt động liên kết Hàng hóa Hàng hóa hình thành 1.1 tài sản cố định a Bên liên kết A b Bên liên kết B Sa fe bo ok s STT 1.2 Hàng hóa khơng hình (3) (4) (5)=(4)(3) (6) (7) (8) (9)=(8)-( 7) (10) (11)=(5)+( 9) thành tài sản cố định Bên liên kết A b Bên liên kết B Dịch vụ 2.1 Nghiên cứu, phát triển a Bên liên kết A b Bên liên kết B 2.2 Quảng cáo, tiếp thị a Bên liên kết A b Bên liên kết B Quản lý kinh 2.3 doanh tư vấn, đào tạo a Bên liên kết A b Bên liên kết B Hoạt động tài Phí quyền 2.4.1 khoản tương tự Bên liên kết A 2.4 A Sa fe bo ok s a Bên liên kết B 2.4.2 Lãi vay A Bên liên kết A B Bên liên kết B 2.5 Dịch vụ khác A Bên liên kết A B Bên liên kết B Sa fe bo ok s B MỤC IV KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH SAU KHI XÁC ĐỊNH GIÁ GIAO DỊCH LIÊN KẾT Dành cho người nộp thuế thuộc ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ Người nộp thuế ký thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) Có □ Khơng □ Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Giá trị giao dịch liên kết STT Chỉ tiêu (1) Tổng giá trị phát Giá trị giao Giá trị xác sinh từ hoạt dịch với định theo động kinh Giá trị xác bên độc lập Hồ sơ xác doanh kỳ định giá định giá theo APA giao dịch liên kết (2) (3) (4) (5) (6)=(3)+(4)+(5) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trong đó: Doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ xuất Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (3)=(1)-(2) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (5)=(3)-(4) Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh thu hoạt động tài Trong đó: Lãi tiền gửi lãi cho vay Chi phí tài Trong đó: Chi phí lãi vay 9.1.a Chi phí lãi vay trừ kỳ Phần chi phí lãi vay kỳ khơng trừ chuyển sang kỳ sau theo quy định điểm b khoản Điều 16 10 Chi phí khấu hao phát sinh kỳ 11 Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ (11)=(5)-(6)-(7)+(8)-(9) 12 Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ không bao gồm chênh lệch doanh thu chi phí hoạt động tài (12)=(11)-(8)+(9) 13 Tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cộng chi phí lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay kỳ cộng chi phí khấu hao kỳ (13)=(11)+(9.1)-(8.1)+(10) 14 Tỷ lệ chi phí lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay phát sinh kỳ tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cộng chi phí lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay kỳ cộng chi phí khấu hao kỳ (14)=[(9.1)-(8.1)]/(13) 15 Chi phí lãi vay kỳ trước chuyển sang, đó: (15)=(15.1)+(15.2)+(15.3)+(15.4)+(15.5) 15.1 - Phần chi phí lãi vay khơng trừ từ năm (n-1) chuyển sang kỳ tính thuế (n) 15.2 - Phần chi phí lãi vay khơng trừ từ năm (n-2) chuyển sang kỳ tính thuế (n) 15.3 - Phần chi phí lãi vay không trừ từ năm (n-3) chuyển sang kỳ tính thuế (n) 15.4 - Phần chi phí lãi vay khơng trừ từ năm (n-4) chuyển sang kỳ tính thuế (n) 15.5 - Phần chi phí lãi vay khơng trừ từ năm (n-5) chuyển sang kỳ tính thuế (n) Tỷ lệ chi phí lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay phát sinh cộng chi phí lãi vay kỳ trước chuyển sang tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cộng chi phí lãi vay (sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay) 9.1 9.1.b 16 Sa fe bo ok s 8.1 kỳ cộng chi phí khấu hao kỳ (16)=[(9.1)-(8.1)+(15)]/(13) 17 Tỷ suất lợi nhuận sử dụng xác định giá giao dịch liên kết 17.1 - Tỷ suất …………………………………… 17.2 - Tỷ suất …………………………………… 17.3 - …………………………………………… Dành cho người nộp thuế thuộc ngành ngân hàng, tín dụng Người nộp thuế ký thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) Có □ Không □ Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Giá trị giao dịch liên kết (1) Sa fe bo ok s STT Tổng giá trị phát Giá trị giao sinh từ Giá trị xác dịch với hoạt động định theo Hồ Giá trị xác bên kinh sơ xác định định giá độc lập doanh giá giao dịch theo APA kỳ liên kết Chỉ tiêu (2) (3) (4) (5) (6)=(3)+(4) +(5) Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự Chi phí lãi chi phí tương tự Thu nhập lãi (3)=(1)-(2) Thu nhập từ hoạt động dịch vụ Chi phí hoạt động dịch vụ Lãi/lỗ từ hoạt động dịch vụ (6)=(4)-(5) Lãi/lỗ từ hoạt động kinh doanh ngoại hối Lãi/lỗ từ mua bán chứng khoán kinh doanh Lãi/lỗ từ mua bán chứng khoán đầu tư 10 Thu nhập từ hoạt động khác 11 12 Lãi/lỗ từ hoạt động khác (12)=(10)-(11) 13 Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần 14 Chi phí hoạt động 15 Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng Chi phí hoạt động khác 16 Tổng lợi nhuận trước thuế (16)=(3)+(6)+(7)+(8)+(9)+(12)+(13)-(14)-(15) 17 Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh (17=16-12) 18 Tỷ suất lợi nhuận sử dụng xác định giá giao dịch liên kết 18.1 Tỷ suất ………………………… 18.2 Tỷ suất ………………………… 18.3 ………………………………… Dành cho người nộp thuế Cơng ty chứng khốn Người nộp thuế ký thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) Có □ Khơng □ STT (1) Sa fe bo ok s Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Chỉ tiêu Giá trị giao dịch liên kết Giá trị giao Tổng giá trị dịch phát sinh từ Giá trị xác Giá trị với hoạt động định theo Hồ xác định bên kinh doanh sơ xác định giá theo độc kỳ giá giao dịch APA lập liên kết (2) (3) (4) (5) (6)=(3)+(4)+( 5) Doanh thu hoạt động (1)=(1.1)+(1.2)+(1.3)+(1.4)+(1.5)+(1.6)+(1.7)+(1.8)+(1.9)+ (1.10)+(1.11) 1.1 Lãi từ tài sản tài ghi nhận thơng qua lãi/lỗ (FVTPL) (1.1)=(1.1.a)+(1.1.b)+(1.1.c) 1.1.a Lãi bán tài sản tài FVTPL 1.1.b Chênh lệch tăng đánh giá lại TSTC FVTPL 1.1.c Cổ tức, tiền lãi phát sinh từ tài sản tài FVTPL 1.2 Lãi từ khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (HTM) 1.3 Lãi từ khoản cho vay phải thu 1.4 Lãi từ tài sản tài sẵn sàng để bán (AFS) 1.5 Lãi từ cơng cụ phái sinh phịng ngừa rủi ro 1.6 Doanh thu nghiệp vụ mơi giới chứng khốn 1.7 Doanh thu nghiệp vụ bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khoán 1.8 Doanh thu nghiệp vụ tư vấn đầu tư chứng khoán 1.9 Doanh thu nghiệp vụ lưu ký chứng khoán 1.10 Doanh thu hoạt động tư vấn tài 1.11 Thu nhập hoạt động khác Chi phí hoạt động (2) = (2.1) + (2.2) + (2.3) + (2.4) + (2.5) + (2.6) + (2.7) + (2.8) + (2.9) + (2.10) + (2.11) + (2.12) 2.1 Lỗ tài sản tài ghi nhận thông qua lãi/lỗ (FVTPL) (2.1)=(2.1.a)+(2.1.b)+(2.1.c) 2.1.a Lỗ bán tài sản tài FVTPL 2.1.b Chênh lệch giảm đánh giá lại TSTC FVTPL 2.1.c Chi phí giao dịch mua tài sản tài FVTPL 2.2 Lỗ khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (HTM) Chi phí dự phịng tài sản tài chính, xử lý tổn thất khoản phải thu khó 2.4 địi lỗ suy giảm tài sản tài chi phí vay khoản cho vay 2.5 Lỗ từ tài sản tài phái sinh phịng ngừa rủi ro 2.6 Chi phí hoạt động tự doanh 2.7 Chi phí nghiệp vụ mơi giới chứng khốn 2.8 Chi phí nghiệp vụ bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khoán 2.9 Chi phí nghiệp vụ tư vấn đầu tư chứng khoán 2.10 Chi phí nghiệp vụ lưu ký chứng khốn 2.11 Chi phí hoạt động tư vấn tài 2.12 Chi phí dịch vụ khác 3.1 Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái chưa thực 3.2 Doanh thu, dự thu cổ tức, lãi tiền gửi ngân hàng không cố định 3.3 Lãi bán, lý khoản đầu tư vào công ty con, liên kết, liên doanh 3.4 Doanh thu khác đầu tư Chi phí tài (4)=(4.1)+(4.2)+(4.3)+(4.4)+(4.5) 4.1 Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực 4.2 Chi phí lãi vay Lỗ ghi nhận chênh lệch đánh giá theo giá trị hợp lý tài sản tài sẵn sàng để bán (AFS) phân loại lại Sa fe bo ok s 2.3 Doanh thu hoạt động tài (3)=(3.1)+(3.2)+(3.3)+(3.4) 4.3 Lỗ bán, lý khoản đầu tư vào công ty con, liên kết, liên doanh 4.4 Chi phí dự phòng suy giảm giá trị khoản đầu tư tài dài hạn 4.5 Chi phí tài khác Chi phí bán hàng Chi phí quản lý cơng ty chứng khốn Kết hoạt động (7)=(1)-(2)+(3)-(4)-(5)-(6) Tổng lãi tiền gửi lãi cho vay phát sinh kỳ Tổng chi phí lãi vay phát sinh kỳ 9.1 Chi phí lãi vay trừ kỳ Phần chi phí lãi vay kỳ không trừ chuyển sang kỳ sau theo quy định điểm b khoản Điều 16 10 Chi phí khấu hao phát sinh kỳ 11 Tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh kỳ cộng chi phí lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay phát sinh kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh kỳ [(11)=(7)+(9)-(8)+(10)] 12 Tỷ lệ chi phí lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay phát sinh kỳ tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cộng chi phí lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh kỳ (12)=[(9)-(8)]/(11) 13 Sa fe bo ok s 9.2 Chi phí lãi vay kỳ trước chuyển sang (13)=(13.1)+(13.2)+(13.3)+(13.4)+(13.5) Trong đó: 13.1 - Phần chi phí lãi vay khơng trừ từ năm (n-1) chuyển sang kỳ tính thuế (n) 13.2 - Phần chi phí lãi vay khơng trừ từ năm (n-2) chuyển sang kỳ tính thuế (n) 13.3 - Phần chi phí lãi vay khơng trừ từ năm (n-3) chuyển sang kỳ tính thuế (n) 13.4 - Phần chi phí lãi vay không trừ từ năm (n-4) chuyển sang kỳ tính thuế (n) 13.5 - Phần chi phí lãi vay khơng trừ từ năm (n-5) chuyển sang kỳ tính thuế (n) 14 Tỷ lệ chi phí lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay phát sinh trừ kỳ cộng chi phí lãi vay kỳ trước chuyển sang kỳ tính thuế (n) tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cộng chi phí lãi vay phát sinh kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh kỳ người nộp thuế (14)=[(9)-(8)+(13)]/(11) 15 Tỷ suất lợi nhuận sử dụng xác định giá giao dịch liên kết 15.1 Tỷ suất ………………………… 15.2 Tỷ suất ………………………… 15.3 …………………………………… Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên: ……………………… Chứng hành nghề số: ……….1 ……, ngày … tháng … năm … NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có))