Quy định pháp luật về quản lý thông tin giao dịch liên kết trong kiểm soát chuyển giá

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI  - NGUYỄN DUY HẢI QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THÔNG TIN GIAO DỊCH LIÊN KẾT TRONG KIỂM SỐT CHUYỂN GIÁ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT Chuyên ngành Luật Thƣơng mại TP HỒ CHÍ MINH – 2014 TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI  - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THÔNG TIN GIAO DỊCH LIÊN KẾT TRONG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ SINH VIÊN THỰC HIỆN: NGUYỄN DUY HẢI KHÓA: 35 MSSV: 1055010075 GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN: TS PHAN THỊ THÀNH DƢƠNG TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình tơi tự nghiên cứu hoàn thành hướng dẫn khoa học TS Phan Thị Thành Dương TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Duy Hải DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT APA (Advanced Pricing Agreement/ Arrangement) Thỏa thuận trước giá giao dịch CVA (the Agreement on Customs Valuation) Thỏa thuận trị giá hải quan DTA Hiệp định tránh đánh thuế (Double Taxaxtion Agreement) lần FDI Đầu tư trực tiếp nước (Foreign Direct Investment) GATT (General Agreement on Tariffs and Trade) Hiệp ước chung thuế quan mậu dịch GTGT Giá trị gia tăng MNC(s)/ MNE(s) (Multinational Company(es)/ Multinational Công ty đa quốc gia Enterprise(s)) NĐ Nghị định NNT Người nộp thuế OECD ( Organizations for Economic Co – operation Tổ chức hợp tác phát triển and Development) kinh tế TNDN Thu nhập doanh nghiệp DN Doanh nghiệp TT Thông tư UNCTAD (United Nations Conference on Trade and Development) Diễn đàn Liên Hiệp quốc thương mại phát triển XK – NK Xuất – Nhập MỤC LỤC Trang LỜI NÓI ĐẦU Lý nghiên cứu đề tài Tình hình nghiên cứu Mục tiêu, đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp đề tài Ý nghĩa khoa học thực tiễn Kết cấu đề tài CHƢƠNG KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THÔNG TIN GIAO DỊCH LIÊN KẾT VÀ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THÔNG TIN GIAO DỊCH LIÊN KẾT TRONG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái quát quản lý thông tin giao dịch liên kết - 1.1.1 Khái niệm quản lý thông tin giao dịch liên kết 1.1.2 Đặc điểm quản lý thông tin giao dịch liên kết - 1.1.3 Sự cần thiết điều chỉnh pháp luật hoạt động quản lý thông tin giao dịch liên kết 12 1.2 Nội dung quy định pháp luật quản quản lý thơng tin giao dịch liên kết kiểm sốt chuyển giá - 13 1.2.1 Chủ thể tham gia quản lý thông tin giao dịch liên kết 13 1.2.2 Đối tượng bị quản lý 20 1.2.3 Quy trình quản lý thơng tin giao dịch liên kết - 24 Kết luận chƣơng 29 CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THÔNG TIN GIAO DỊCH LIÊN KẾT TRONG KIỂM SỐT CHUYỂN GIÁ VÀ HƢỚNG HỒN THIỆN 2.1 Thực trạng quản lý thông tin giao dịch liên kết kiểm soát chuyển giá 30 2.1.1 Quá trình định hình phát triển quy phạm pháp luật quản lý thông tin giao dịch liên kết - 30 2.1.2 Tình hình áp dụng pháp luật quản lý thông tin giao dịch liên kết kiểm soát chuyển giá 32 2.1.3 Đánh giá quy định pháp luật hành quản lý thông tin giao dịch liên kết 37 2.2 Kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thơng tin giao dịch liên kết kiểm sốt chuyển giá - 41 2.2.1 Những yêu cầu đặt việc quản lý thông tin giao dịch liên kết - 41 2.2.2 Một số kiến nghị cụ thể nhằm hồn thiện hoạt động quản lý thơng tin giao dịch liên kết - 43 Kết luận chƣơng 49 KẾT LUẬN 50 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC - Phụ lục 1: Mẫu GCN-01/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 117/2005/TTBTC ngày 19 tháng12 năm 2005) Phụ lục 2: Mẫu GCN-01/QLT (Ban hành kèm theo Thông tư số 66/2010/TTBTC ngày 22 tháng năm 2010) Phụ lục 3: Mẫu số: 03-7/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TTBTC ngày 6/11/2013 Bộ Tài chính) Phụ lục 4: Khảo sát việc tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam LỜI NĨI ĐẦU I LÝ DO NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI Trong năm gần đây, đầu tư trực tiếp nước (FDI) vào Việt Nam tăng lên mạnh, đóng vai trị quan trọng phát triển kinh tế Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, khu vực kinh tế không phần phức tạp Một vấn đề quan tâm hàng đầu ngành thuế hoạt động chuyển giá vấn đề kiểm sốt chuyển giá Theo ơng Thomas McClelland, chun gia thuế Cơng ty kiểm tốn Deloitte Việt Nam cho rằng: “Khó khăn quan thuế Việt Nam việc thực kiểm soát chuyển giá bắt nguồn từ hiểu biết hoạt động chuyển giá thiếu liệu giao dịch chuyển giá doanh nghiệp FDI Bởi vậy, quan thuế Việt Nam phải làm chủ sở liệu phức tạp xử lý triệt để vấn đề chuyển giá” Nhận thức vấn đề này, ngày 21 tháng 05 năm 2012, Bộ Tài Chính ban hành Quyết định số 1250/QĐ-BTC phê duyệt “Chương trình hành động kiểm sốt chuyển giá giai đoạn 2012-2015” thể tâm Nhà nước ta việc huy động nguồn lực, giải pháp, nhằm nâng cao chất lượng, hiệu công tác quản lý hoạt động chuyển giá Một nhiệm vụ chương trình hành động xây dựng hệ thống sở liệu tỷ suất lợi nhuận doanh nghiệp độc lập theo ngành nghề kinh doanh có rủi ro cao quản lý giá chuyển nhượng danh mục giá giao dịch thị trường số hàng hóa chủ yếu sở tham khảo giá hàng hóa loại nước khu vực giới làm sở chung cho Cục Thuế sử dụng, phân tích rủi ro cơng tác quản lý giá chuyển nhượng; xử lý thông tin thu thập phục vụ cho công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá lưu trữ hồ sơ theo quy định Để thực nhiệm vụ đó, Việt Nam xây dựng hệ thống văn pháp luật điều chỉnh việc quản lý thông tin giao dịch liên kết nhằm kiểm soát chuyển giá, cụ thể như: Luật quản lí thuế Việt Nam ban hành ngày 29/11/2006 có dành Chương IX từ Điều 69 đến Điều 74 để quy định nội dung quan trọng, thơng tin người nộp thuế Cụ thể hơn, Thông tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết, quy định nghĩa vụ đối tượng nộp thuế việc kê khai giao dịch liên kết thực toán thuế doanh nghiệp Vừa đây, Quốc hội thông qua Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2013, theo đó, bổ sung chế thoả thuận trước phương pháp xác định giá (APA) chống chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước (FDI) Tuy nhiên, quy định pháp luật vấn đề quản lý thơng tin giao dịch liên kết cịn đơn giản biện pháp chế tài chưa rõ ràng Mặc dù triển khai, hoạt động dường dừng lại việc cập nhật liệu từ doanh nghiệp có giao dịch liên kết Việc phân tích, so sánh đánh giá chưa thực đầy đủ thiếu thông tin so sánh, thiếu đội ngũ cán chuyên môn, thiếu chế phối hợp động lực cần thiết cho việc triển khai quy định vào đời sống Xuất phát từ thực trạng đó, tác giả tiến hành nghiên cứu đề tài “Quy định pháp luật quản lý thông tin giao dịch liên kết kiểm soát chuyển giá” với mong muốn đánh giá quy định pháp luật hành việc quản lý thông tin giao dịch liên kết, tìm chế pháp lý phù hợp để đưa quy định vào đời sống II TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU Đây đề tài khơng cịn q nước phát triển, đặc biệt Hoa Kỳ xem quốc gia đặt móng cho vấn đề kiểm soát chuyển giá vào thập niên 30 kỷ XX Các quốc gia thành viên tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD) diễn đàn thương mại phát triển (UNCTAD) tổ chức Liên hiệp quốc đưa hướng dẫn chung chuyển giá có quy định vấn đề quản lý thông tin giao dịch liên kết Tiêu biểu ấn phẩm Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations vào năm 1979 cập nhật vào 1995, 2010 Bên cạnh đó, vấn đề nhiều nhà nghiên cứu công ty kiểm toán hàng đầu giới quan tâm đến Pricewaterhouse Coopers; KPMG, Ernst & Young,… Các nghiên cứu chuyển giá Việt Nam nhiều nhà nghiên cứu thực hiện, kể đến như: Nguyễn Thị Liên Hoa với “Đề xuất số giải pháp chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam” - Tạp chí tài số 421 (11/1999) Lê Cơng Tồn với “Vấn đề chuyển giá chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam”, tạp chí Kinh tế dự báo, tháng năm 2002 Phan Hiển Minh với “Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao sách thuế Việt Nam”, luận án chuyên ngành tài chính, lưu thơng tiền tệ, tín dụng Đồn Văn Trường với “Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia”, tạp chí nghiên cứu kinh tế số 328 (tháng 9/2005) “Chống chuyển giá – Kinh nghiệm số nước”, tạp chí Kinh tế dự báo, số năm 2007 Nguyễn Văn Phụng với “Chống chuyển giá thực trạng vấn đề đặt ra”, tạp chí Tài số 5/2011,… Tại trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh thời gian qua có nhiều tác giả nghiên cứu đề tài chuyển giá như: Phan Thị Liễu (2006) với “Chuyển giá, lý luận, thực tiễn pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam”, luận văn Thạc sĩ luật học, Đại Học Luật TP.HCM Nội dung đề tài chủ yếu tập trung vào việc nhận diện hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia, dấu hiệu chuyển giá biện pháp chống chuyển giá Đồng thời, đề cập phân tích thức tế áp dụng pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam số đề xuất Tác giả Phan Thị Thành Dương (2010) với“Pháp luật Kiểm soát chuyển giá việt Nam” Đây cơng trình nghiên cứu toàn diện, bao quát vấn đề liên quan đến chuyển giá kiểm sốt chuyển giá góc độ lý luận khoa học pháp lý thực tiễn pháp luật Việt Nam Trong cơng trình này, tác giả đề cập đến yêu cầu quản lý thông tin giao dịch liên kết chế pháp lý hữu hiệu giúp kiểm soát chuyển giá Tác giả Võ Thanh Thủy (2012) với “Áp dụng pháp luật kiểm soát chuyển giá thực tiễn quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn Thạc sĩ- Đại Học Luật TP.HCM Tác giả nghiên cứu vấn đề lý luận chung chuyển giá pháp luật kiểm soát chuyển giá quản lý thuế TNDN Việt Nam Cụ thể, tác giả đề cập đến phương pháp xác định giá thị trường, quy định ấn định giá chuyển nhượng công cụ quản lý thuế TNDN đồng thời cho thấy số vấn đề tồn pháp luật kiểm soát chuyển giá kiến nghị giải pháp hồn thiện Trong đó, tác giả đề cập đến vấn đề quyền nghĩa vụ chủ thể việc cung cấp thông tin liên quan để phục vụ công tác quản lý thuế quan thuế Cũng năm 2012, tác giả Nguyễn Thị Ngọc Lan giới thiệu luận văn “Pháp luật Việt Nam bảo vệ quyền lợi chủ thể bị thiệt hại hành vi chuyển giá” với mong muốn giúp chủ thể có khả bị thiệt hại hành vi chuyển giá tìm biện pháp pháp lý thích hợp để bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp Qua đó, luận văn phân tích số quyền nghĩa vụ chủ thể liên quan việc kê khai thông tin giao dịch liên kết vấn đề bảo mật thơng tin liên quan đến bí mật doanh nghiệp Và gần nhất, năm 2013, tác giả Trần Quang Huy hoàn thành luận văn “Quy định pháp luật thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế giao dịch liên kết” Cơng trình làm rõ chất, nguyên tắc vận hành chế APA hệ thống pháp luật số quốc gia học kinh nghiệm thực tế họ để áp dụng chế Việt Nam Những cơng trình tảng giúp tác giả nghiên cứu vấn đề kiểm sốt chuyển giá khía cạnh khác, khía cạnh quản lý thơng tin giao dịch liên kết kiểm sốt chuyển giá Tuy vậy, cơng trình khơng nghiên cứu riêng tồn diện vấn đề quản lý thông tin giao dịch liên kết, đặc biệt phân tích quy định pháp luật Việt Nam vấn đề Do vậy, việc nghiên cứu đề tài hoàn toàn mẻ Việt Nam III MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Mục đích nghiên cứu đề tài tìm hiểu, đánh giá phân tích quy định pháp luật hành hoạt động quản lý thông tin giao dịch liên kết kiểm sốt chuyển giá Qua đó, đề tài đề số định hướng hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu hoạt động quản lý thơng tin giao dịch liên kết để kiểm soát hoạt động chuyển giá Việt Nam nay, đảm bảo ổn định phát triển kinh tế Việt Nam phù hợp với hướng dẫn OECD nước giới IV ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu đề tài quy định pháp luật hoạt động quản lý thông tin liên quan đến giao dịch liên kết mà doanh nghiệp, quan nhà nước tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ kê khai Phạm vi nghiên cứu bao gồm quy định pháp luật việc quản lý thông tin Luật thuế TNDN, Luật quản lý thuế thơng tư Bộ Tài Chính hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết số thông báo, công văn hướng dẫn vấn đề V PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phương pháp sử dụng trình nghiên cứu phương pháp vật biện chứng triết học Mác – Lê Nin phương pháp vật lịch sử dựa sở tượng khách quan quy luật kinh tế - xã hội Phương pháp vật biện chứng sử dụng xuyên suốt đề tài nghiên cứu giúp luận giải vấn đề quản lý thông tin giao dịch liên kết logic, biện chứng khách quan Ngoài ra, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp hệ thống thống kê, phương pháp so sánh, bình giải, loại suy phương pháp mang tính kỹ thuật, chủ yếu sử dụng nghiên cứu luận văn Trong đó, phương pháp phân tích sử dụng phổ biến để giải vấn đề mang tính lý luận hoạt động quản lý thơng tin giao dịch liên kết, từ giúp hiểu rõ chất vấn đề VI ĐÓNG GÓP MỚI CỦA ĐỀ TÀI Đề tài nghiên cứu mang đến đóng góp cho khoa học pháp lý Việt Nam từ kết nghiên cứu sau: Thứ nhất, đề tài phát họa khái quát khái niệm, đặc điểm, cần thiết hoạt động quản lý thông tin giao dịch liên kết kiểm soát chuyển giá Qua đó, cho thấy hoạt động đóng vai trị quan trọng, sở, tiền đề cho hoạt động kiểm soát chuyển giá - Cột (C): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm c, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư - Cột (D): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm d, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư - Cột (E): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm e, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư - Cột (F): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm f, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư - Cột (G): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm g, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư - Cột (H): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm h, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư - Cột (I): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm i, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư - Cột (J): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm j, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư - Cột (K): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm k, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư - Cột (L): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm l, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư - Cột (M): Trường hợp liên kết theo quy định Điểm m, Khoản 4, Điều 3, Phần A Thông tư PHỤ LỤC Mẫu số: 03-7/TNDN (Ban hành kèm theo Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 Bộ Tài chính) THÔNG TIN VỀ GIAO DỊCH LIÊN KẾT (Kèm theo tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 03/TNDN ) Kỳ tính thuế: từ…………… đến Tên người nộp thuế: Mã số thuế: Tên đại lý thuế (nếu có): Mã số thuế: PHẦN A THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN KẾT STT Tên bên liên kết (1) (2) Quốc gia (3) Mã số thuế (4) Hình thức liên kết (5) A B C D E F G H I J K L M PHẦN B THÔNG TIN XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƢỜNG ĐỐI VỚI GIAO DỊCH LIÊN KẾT Doanh thu, thu nhập STT Nội dung (1) (2) I II Tổng giá trị giao dịch phát sinh từ hoạt động kinh doanh Tổng giá trị giao dịch phát sinh từ hoạt động liên kết Giá trị ghi nhận theo sổ sách kế toán Giá trị xác định lại theo giá thị trƣờng Chênh lệch Phƣơng pháp xác định giá (3) (4) (5)= (4)-(3) (6) Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Chi phí Giá trị Giá trị ghi xác nhận định Phƣơng theo lại Chênh pháp sổ theo lệch xác sách giá thị định giá kế trƣờn toán g (9)= (7) (8) (10) (7)-(8) Lợi nhuận tăng xác định lại theo giá thị trƣờng (11) =(5)+(9) Doanh thu, thu nhập STT Nội dung (1) (2) Hàng hố Hàng hố hình thành tài sản cố định Cơng ty liên kết A Công ty liên kết B … 1.1 a b 1.2 a b 2.1 a b 2.2 a b 2.3 a b 2.4 Hàng hố khơng hình thành TSCĐ Cơng ty liên kết A Cơng ty liên kết B … Dịch vụ Nghiên cứu, phát triển Công ty liên kết A Công ty liên kết B … Quảng cáo, tiếp thị Công ty liên kết A Công ty liên kết B … Quản lý kinh doanh tư vấn, đào tạo Công ty liên kết A Công ty liên kết B … Hoạt động tài Giá trị ghi nhận theo sổ sách kế toán Giá trị xác định lại theo giá thị trƣờng Chênh lệch Phƣơng pháp xác định giá Giá trị ghi nhận theo sổ sách kế toán (3) (4) (5)= (4)-(3) (6) (7) Chi phí Giá trị xác định lại Chênh theo lệch giá thị trƣờn g (9)= (8) (7)-(8) Phƣơng pháp xác định giá Lợi nhuận tăng xác định lại theo giá thị trƣờng (10) (11) =(5)+(9) Doanh thu, thu nhập STT Nội dung (1) (2) Giá trị ghi nhận theo sổ sách kế toán Giá trị xác định lại theo giá thị trƣờng Chênh lệch Phƣơng pháp xác định giá Giá trị ghi nhận theo sổ sách kế toán (3) (4) (5)= (4)-(3) (6) (7) Chi phí Giá trị xác định lại Chênh theo lệch giá thị trƣờn g (9)= (8) (7)-(8) Phƣơng pháp xác định giá Lợi nhuận tăng xác định lại theo giá thị trƣờng (10) (11) =(5)+(9) 2.4.1 A B 2.4.2 A B 2.5 A B Tiền quyền khoản tương tự Công ty liên kết A Công ty liên kết B … Lãi vay Công ty liên kết A Công ty liên kết B … Dịch vụ khác Công ty liên kết A Công ty liên kết B … Tôi cam đoan số liệu kê khai tự chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ ., ngày tháng năm NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên:…………… Chứng hành nghề số NGƢỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ (Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên chức vụ)) Ghi chú: - Đề nghị doanh nghiệp đọc kỹ Hướng dẫn kê khai thông tin giao dịch liên kết để xác định đủ xác thông tin ghi vào tờ khai này; - Những cột tiêu khơng có thơng tin bỏ trống PHỤ LỤC KHẢO SÁT VIỆC TUÂN THỦ CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƢỢNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM (trích) (Nguồn: TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KINH TẾ SỐ 225, THÁNG NĂM 2009 - TS HÀ NAM KHÁNH GIAO & PGS.TS BÙI LÊ HÀ) Khảo sát tình hình tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam từ năm 2006 đến năm 2008 Khảo sát qua bảng câu hỏi Để tìm hiểu thực trạng tuân thủ quy định doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam, tác giả thực khảo sát doanh nghiệp thông qua bảng câu hỏi bảng vấn chuyên gia tư vấn giá chuyển nhượng 1.1 Phạm vi quy mô mẫu khảo sát Bảng câu hỏi khảo sát thực 50 doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước hoạt động địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, tỉnh Đồng Nai, Bình Dương Quốc gia đầu tư doanh nghiệp mẫu bao gồm số nước Châu Á Đài Loan, Singapore, Malaysia, Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc, Thái Lan, …, Châu Âu gồm Đức, Anh, Pháp, Châu Mỹ có Hoa Kỳ số ưu đãi thuế quan quần đảo British Virgin, Cayman, Samoa Lĩnh vực đầu tư mẫu khảo sát bao gồm hàng tiêu dùng, điện tử, thực phẩm thức uống, hàng công nghiệp, ôtô xe máy, dịch vụ đầu tư – kinh doanh bất động sản Phạm vi khảo sát hoạt động tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng từ năm 2006 đến năm 2008 C Kết khảo sát: Bảng 1: Mức độ can thiệp Ban Giám đốc vào việc tn thủ Thơng tƣ Tham gia vào q trình hoạch định triển khai bước tuân thủ Mức độ Số lƣợng Tỷ trọng so với mẫu 50 DN Chỉ nắm nội dung tóm tắt Thơng tư 32 64% Trực tiếp tìm hiểu hay tham gia buổi hội thảo quan Thuế/công ty tư vấn 18 36% Tham gia vào trình hoạch định triển khai bước tuân thủ 16% Kiểm tra định kỳ việc tuân thủ 2% Tổng cộng 59* *: Doanh nghiệp lựa chọn nhiều nội dung câu hỏi Nguồn: Tổng hợp từ kết khảo sát Bảng cho thấy, Thông tư giá chuyển nhượng nội dung quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến nghĩa vụ thuế khoản phạt thuế doanh nghiệp lẫn tập đồn, có đến 64% doanh nghiệp khảo sát cho biết Ban Giám đốc nắm nội dung Thơng tư người quyền báo cáo lại, 36% Ban Giám đốc trực tiếp tìm hiểu tham gia buổi hội thảo quan Thuế hay công ty tư vấn Mẫu khảo sát cho thấy có 16% Ban Giám đốc thực tham gia vào trình hoạch định triển khai bước để tuân thủ luật, 2% doanh nghiệp khảo sát có Ban Giám đốc trực tiếp kiểm tra trình tuân thủ Bảng 2: Đơn vị đảm trách giá chuyển nhƣợng Việt Nam Đơn vị đảm trách Số lƣợng Tỷ trọng Lập phòng/bổ nhiệm chuyên gia định giá chuyển nhượng 2% Phòng kế tốn/tài kiêm nhiệm 45 90% Phịng kế tốn/tài kiêm nhiệm sử dụng số dịch vụ hỗ trợ công ty tư vấn 8% Tổng cộng 50 100% Nguồn: Tổng hợp từ kết khảo sát Theo bảng 2, hai năm đầu thực quy định Thông tư, xét cấu tổ chức, 90% doanh nghiệp mẫu khảo sát cử phịng kế tốn/tài kiêm nhiệm việc tn thủ quy định giá chuyển nêu Thơng tư Vì khơng có phịng ban chun trách, hạn chế kinh nghiệm kiến thức chun mơn, phịng kế tốn/tài dừng lại việc kê khai theo quy định giao dịch với bên liên kết Để khắc phục tình trạng trên, có 8% doanh nghiệp khảo sát thuê dịch vụ công ty tư vấn để hỗ trợ trình thực Chỉ có doanh nghiệp có chuyên gia giá chuyển nhượng nội điều từ công ty mẹ sang; nhiên, cần xem xét đến mức độ am hiểu địa phương chuyên gia nước Bảng 3: Thời điểm doanh nghiệp quan tâm đến giá chuyển nhƣợng vòng đời dự án Giai đoạn Số lƣợng Tỷ trọng Giai đoạn đưa ý tưởng 10 dự án 20% Giai đoạn hoạch định dự 16 án 32% Giai đoạn thực dự án 18 36% Giai đoạn hoàn tất dự án 12% Tổng cộng 50 100% Nguồn: Tổng hợp từ kết khảo sát Xét thời điểm doanh nghiệp bắt đầu quan tâm đến vấn đề giá chuyển nhượng, hồ sơ liên quan, bảng cho thấy, phần lớn doanh nghiệp tập trung vào giai đoạn hoạch định thực dự án (chiếm 68% doanh nghiệp mẫu) Chỉ có 20% doanh nghiệp khảo sát quan tâm đến vấn đề giá chuyển nhượng từ đưa ý tưởng dự án Việc tính tốn giá chuyển nhượng sớm giúp doanh nghiệp hoạch định tuân thủ tốt quy định luật Bảng 4: Mức độ hiểu biết doanh nghiệp nội dung Thông tƣ Nguồn: Tổng hợp từ kết khảo sát Theo bảng 4, phần lớn doanh nghiệp cho họ thơng hiểu Thơng tư mức trung bình; có phương pháp xác định giá thị trường yêu cầu lập lưu trữ hồ sơ xác định giá thị trường nhiều doanh nghiệp cịn gặp lúng túng Cho đến nay, nguồn liệu quan thuế chấp nhận làm sở so sánh giá cịn hạn chế, doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn việc chứng minh giao dịch thực theo giá thị trường Thêm vào đó, số lượng hồ sơ cần thiết lưu trữ cho giao dịch vấn đề nhiều doanh nghiệp quan tâm, đa phần hồ sơ liên quan cơng ty mẹ hay tập đồn lưu trữ nước ngồi Bảng 5: Những cơng việc mà doanh nghiệp thực để tuân thủ theo thông tƣ Công việc thực Số lƣợng Tỷ trọng Kê khai nộp mẫu 01-2006 cho quan thuế giao dịch với bên liên kết thực năm theo quy định 50 100% Tìm hiểu thơng tin quy định định giá chuyển nhượng so sánh với quy định tương tự 8% quốc gia bên liên kết Đánh giá rủi ro có giao dịch với bên liên kết 4% Thực phân tích chức doanh nghiệp vấn đề liên quan đến thuế 8% Nghiên cứu, sốt xét lại quy trình định giá chuyển nhượng doanh nghiệp 6% Xem xét lại toàn giao dịch liên kết xác định lại quan hệ liên kết theo luật định 8% Xây dựng sách định giá rõ ràng cho giao dịch kiểm tra tính quán việc định giá sở thuế sở hoạt động kinh doanh 4% Lựa chọn phương pháp định giá chuyển nhượng phù hợp 6% Chuẩn bị lưu trữ hồ sơ định giá chuyển nhượng giao dịch với bên liên kết 10% Lập lưu trữ thỏa thuận tổng quát với bên liên kết để xác định vai trò, trách nhiệm bên sở định giá chuyển nhượng 10 20% Bổ nhiệm chuyên viên kiểm tra trình xây dựng thực sách để kịp thời giải khó khăn bất cập 2% Kiểm tra định kỳ hoạt động chuyển giá 2% Tổng cộng 89* *: Doanh nghiệp lựa chọn nhiều nội dung câu hỏi Nguồn: Tổng hợp từ kết khảo sát Kết bảng cho thấy, toàn doanh nghiệp mẫu khảo sát kê khai giao dịch liên kết năm theo quy định, nhiên, lại có doanh nghiệp (ít 10%) thực bước cần thiết để có kê khai xác đáng phân tích chức doanh nghiệp, lựa chọn phương pháp xác định giá thị trường phù hợp, soát xét lại quy trình định giá lưu trữ hồ sơ liên quan, v.v… Việc làm dẫn đến rủi ro phạt thuế sau quan thuế thực kiểm tra mức độ tuân thủ doanh nghiệp giá chuyển nhượng, đặc biệt trường hợp chưa có chuẩn bị hồ sơ xác định giá thị trường hồ sơ hợp đồng với bên liên kết Bên cạnh đó, có doanh nghiệp mẫu khảo sát (tức 2%) có bổ nhiệm chuyên gia định giá chuyển nhượng để đề xuất, xây dựng thực sách tuân thủ Cũng doanh nghiệp có sốt xét, kiểm tra định kỳ việc tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng, nhằm kịp thời xác định khắc phục hạn chế/khó khăn thực Đây số khiêm tốn, quy định định giá chuyển nhượng thức có hiệu lực thi hành hai năm rủi ro sai sót xác định giá chuyển nhượng cao Bảng 6: Thời điểm cách thức chuẩn bị hồ sơ xác định giá thị trƣờng Thời điểm cách thức chuẩn bị Số lƣợng Tỷ trọng Chuẩn bị lúc phạm vi toàn cầu cho toàn tập đoàn 6% Chuẩn bị riêng lẻ theo quốc gia điều chỉnh theo luật địa phương 4% Chỉ chuẩn bị cần thiết, riêng lẻ theo quốc gia 16 32% Không chuẩn bị trước 29 58% 50 100% Tổng cộng Nguồn: Tổng hợp từ kết khảo sát Nếu xét thời điểm cách thức chuẩn bị hồ sơ xác định giá thị trường, bảng cho thấy 58% doanh nghiệp mẫu khảo sát không chuẩn bị trước hồ sơ xác định giá thị trường Điều phần nay, quan thuế chưa có hướng dẫn chi tiết cách thức xác định giá thị trường nguồn liệu dùng so sánh hạn chế 32% doanh nghiệp mẫu khảo sát cho họ chuẩn bị hồ sơ định giá cần thiết chuẩn bị riêng lẻ cho thị trường Việt Nam Tuy nhiên, vào thời điểm khảo sát, doanh nghiệp chưa chuẩn bị hồ sơ liên quan đến giao dịch liên kết cho công ty mẹ hỗ trợ cần thiết Cách làm thực rủi ro doanh nghiệp có 30 ngày để chuẩn bị thơng tin quan thuế yêu cầu, mà theo kinh nghiệm chun gia tư vấn 30 ngày khơng đủ doanh nghiệp cần tìm kiếm liệu nguồn khác nhau, đặc biệt giao dịch diễn từ nhiều năm trước Tuy nhiên, mẫu khảo sát có 6% doanh nghiệp chuẩn bị hồ sơ lúc phạm vi toàn cầu cho tập đoàn Đây cách làm hiệu quả, quán giúp giảm chi phí, thời gian vấn đề quan trọng doanh nghiệp cần tìm hiểu khác biệt quy định định giá chuyển nhượng phạm vi quốc tế Việt Nam để có điều chỉnh thích hợp Bên cạnh đó, có 4%, tức số 50 doanh nghiệp mẫu cho biết họ chuẩn bị hồ sơ riêng lẻ Việt Nam có điều chỉnh giá cho phù hợp với quy định hành Đây hai doanh nghiệp lớn hoạt động nhiều nước giới nên có kinh nghiệm xác định giá chuyển nhượng cách hợp lý Để đảm bảo mức độ tuân thủ, hai doanh nghiệp thuê dịch vụ tư vấn để hỗ trợ buổi đầu áp dụng quy định Bảng 7: Đánh giá sách định giá chuyển nhƣợng Thời điểm cách thức chuẩn bị Số lƣợng Tỷ trọng Chuẩn bị lúc phạm vi toàn cầu cho toàn tập đoàn 6% Chuẩn bị riêng lẻ theo quốc gia điều chỉnh theo luật địa phương 4% Chỉ chuẩn bị cần thiết, riêng lẻ theo quốc gia 16 32% Không chuẩn bị trước 29 58% Tổng cộng 50 100% *: Doanh nghiệp lựa chọn nhiều nội dung câu hỏi Nguồn: Tổng hợp từ kết khảo sát Theo kết khảo sát trình bày bảng 7, tất giao dịch mẫu có thỏa thuận văn Tuy nhiên, đa số văn lập sơ sài, chủ yếu tập trung vào quy cách hàng hóa/bản chất dịch vụ, giá, số lượng, thời gian giao hàng Theo chuyên gia định giá chuyển nhượng, điều khoản quyền trách nhiệm để phân tích chức bên giao dịch liên kết, từ xác định giá thị trường hợp lý giao dịch Chỉ có doanh nghiệp (2%) mẫu có sách rõ ràng nhằm tính tốn giá giao dịch liên kết, xem tài liệu quan trọng hồ sơ xác định giá thị trường Chỉ có 12% mẫu khảo sát tổ chức sốt xét lại q trình định giá chuyển nhượng ghi nhận khác biệt sở tính thuế sở định giá kinh doanh, từ ghi nhận khác biệt cần điều chỉnh vào sổ sách kế toán Điều đáng ý có đến 58% doanh nghiệp mẫu khảo sát cho biết giá chuyển nhượng công ty mẹ quy định Đa số doanh nghiệp áp dụng mức giá hồn tồn khơng biết đến sở định hồ sơ liên quan Hạn chế dễ dẫn đến hậu giá định tuân theo quy định định giá chuyển nhượng nơi công ty mẹ đặt trụ sở không phù hợp với luật Việt Nam Khảo sát vấn chuyên gia  Phạm vi quy mô vấn Phỏng vấn thực với số trưởng phịng cao cấp, trưởng nhóm chun trách dịch vụ tư vấn định giá chuyển nhượng số trưởng phịng, trưởng nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam có cung cấp dịch vụ tư vấn định giá chuyển nhượng Phạm vi khảo sát hoạt động thực thi quy định định giá chuyển nhượng từ năm 2006 đến năm 2008, số hợp đồng Số liệu phần trăm bảng 8, 9, 10 trung bình cộng ý kiến chuyên gia  Nhận định mức độ tuân thủ theo Thông tư doanh nghiệp Việc kê khai giao dịch liên kết sở để quan thuế đánh giá rủi ro định giá chuyển nhượng khơng hợp lý doanh nghiệp Do đó, việc kê khai đầy đủ, xác đáng giảm bớt rủi ro nghi vấn từ phía quan thuế Các cơng ty đa quốc gia thường tiến hành phân tích xác định giá thị trường toàn cầu, áp dụng cho doanh nghiệp thành viên Tuy nhiên, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam cần lưu ý việc không thay công việc tuân thủ xác định giá thị trường giao dịch liên kết Việt Nam Các kiểm toán viên cho biết có chưa đến 10% doanh nghiệp thực trọng việc tuân thủ quy định Thông tư cách lập hồ sơ giá thị trường, đánh giá rủi ro giá chuyển nhượng, thực phân tích chức doanh nghiệp, nghiên cứu, sốt xét lại quy trình xác định giá chuyển nhượng Đa số doanh nghiệp thuê dịch vụ công ty tư vấn để thực công việc Bảng 8: Một số dịch vụ mà cơng ty tƣ vấn cung cấp 2006 – 2008 Dịch vụ Tỷ trọng Lập hồ sơ xác định giá thị trường giao dịch liên kết 35% Đánh giá rủi ro liên quan đến hoạt động định giá chuyển nhượng doanh nghiệp 28% Nghiên cứu/sốt xét lại quy trình định giá chuyển nhượng 15% Kê khai mẫu 01-2006 cho quan thuế giao dịch với bên liên kết năm 11% Tư vấn quy định định giá chuyển nhượng Việt Nam vấn đề liên quan 3% Phân tích chức tư vấn vấn đề thuế liên quan 2% Tư vấn quy định bên liên kết 2% Quản lý thuế tồn cầu 2% Tìm hiểu thơng tin chung 2% Tổng cộng 100% Nguồn: Tổng hợp từ liệu chuyên gia vấn Bảng cho thấy, phần ba số doanh nghiệp tìm đến chuyên gia tư vấn để thuê dịch vụ lập hồ sơ xác định giá thị trường, hồ sơ quan trọng chứng giao dịch theo giá thị trường Do Thơng tư có hiệu lực thi hành, hướng dẫn thực quan thuế chưa rõ ràng, vậy, dù có kinh nghiệm giá chuyển nhượng thị trường khác, nhiều doanh nghiệp tỏ thận trọng tìm đến hỗ trợ chuyên gia Bên cạnh đó, việc đánh giá rủi ro liên quan đến giá chuyển nhượng trọng chiếm 28% tổng số “đơn đặt hàng” Theo chuyên gia, đánh giá rủi ro việc quan trọng giúp doanh nghiệp xác định mức độ rủi ro mà doanh nghiệp chấp nhận, từ xây dựng chiến lược hồ sơ định giá thị trường hiệu Bảng 9: Quốc gia đầu tƣ dự án có thuê tƣ vấn định giá chuyển nhƣợng Quốc gia Tỷ trọng Hoa Kỳ 44% Nhật 33% Đài Loan 7% Đức 4% Hàn Quốc 4% Thụy Sĩ 4% Việt Nam 4% Tổng cộng 100% Quốc gia Tỷ trọng Hoa Kỳ 44% Nguồn: Tổng hợp từ kết vấn Mức độ tuân thủ Thông tư xác định giá chuyển nhượng Việt Nam doanh nghiệp tùy thuộc vào kinh nghiệm tuân thủ quy định tương tự tập đoàn Những doanh nghiệp xuất xứ từ quốc gia mà quy định xác định giá chuyển nhượng vào khn khổ có xu hướng trọng nhiều đến việc tuân thủ quy định Việt Nam Cụ thể, số doanh nghiệp thuê dịch vụ chuyên gia, có đến 44% đến từ Mỹ, quốc gia xây dựng phát triển quy định định giá chuyển nhượng sớm giới, đầu tư từ Mỹ vào Việt Nam giai đoạn 1988-2007 đứng thứ 8; tiếp Nhật Bản (33%) (bảng 9) Bảng 10: Tỷ trọng theo ngành đầu tƣ dự án có thuê chuyên gia tƣ vấn Quốc gia Tỷ trọng Hoa Kỳ 44% Nhật 33% Đài Loan 7% Đức 4% Hàn Quốc 4% Thụy Sĩ 4% Việt Nam 4% Tổng cộng 100% Quốc gia Tỷ trọng Hoa Kỳ 44% Nguồn: Tổng hợp từ kết vấn Ở quốc gia mà quy định giá chuyển nhượng thực thi thời gian dài, quan thuế có xu hướng tập trung kiểm sốt giao dịch phức tạp giao dịch vô hình Tuy nhiên, theo chuyên gia, Việt Nam tập trung kiểm tra trước tiên giao dịch hữu giá chuyển nhượng tài sản cố định, nguyên vật liệu thành phẩm giai đoạn đầu áp dụng quy định (Bảng 10) Tuy nhiên, ta thấy doanh nghiệp ngành dịch vụ thực chưa quan tâm nhiều đến quy định trên, dù tồn rủi ro định giá chuyển nhượng ngành dạng hợp đồng tư vấn, giám sát, hay quản lý,… ... VỀ QUẢN LÝ THÔNG TIN GIAO DỊCH LIÊN KẾT VÀ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THÔNG TIN GIAO DỊCH LIÊN KẾT TRONG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái quát quản lý thông tin giao dịch liên kết ... tài ? ?Quy định pháp luật quản lý thông tin giao dịch liên kết kiểm soát chuyển giá? ?? với mong muốn đánh giá quy định pháp luật hành việc quản lý thông tin giao dịch liên kết, tìm chế pháp lý phù... LUẬT VỀ QUẢN LÝ THÔNG TIN GIAO DỊCH LIÊN KẾT TRONG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái quát quản lý thông tin giao dịch liên kết 1.1.1 Khái niệm quản lý thông tin giao dịch liên kết Quản lý đối tượng