LUẬN VĂN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TNP

Kết quả kiểm toán báo cáo tài chính phục vụ cho nhiều đối tượng như đơn vị được kiểm toán, nhà nước, cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng… Trong số các khoản mục trên báo cáo tài chính, khoản

KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU

VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TNP

Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn : TS Dương Thị Mai Hà Trâm Sinh viên thực hiện : Huỳnh Thị Thu Thủy

MSSV: 0954030521 Lớp: 09DKKT2

Tôi cam ñ

số liệu trong kh

Kiểm Toán và

Tôi hoàn toàn ch

LỜI CAM ðOAN

Tôi cam ñoan ñây là ñề tài nghiên cứu của tôi Nh

u trong khóa luận tốt nghiệp ñược thực hiện tại C

Tư Vấn TNP không sao chép bất kỳ nguchịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam

12 tháng 07 năm 2013 thực hiện

THU THUỶ

Do thời gian nghiên ccủa em còn hạn ch

mong nhận ñượ

ñạo cùng với các anh ch

toán và Tư vấn TNP

Trong quá trình thgiúp ñỡ, hướng d

i gian nghiên cứu tương ñối ngắn và trình

n chế, do vậy chuyên ñề này còn nhiều thi

ợc sự ñóng góp và chỉ bảo của các thầy cô và Ban lãnh

i các anh chị kiểm toán viên của Công ty TNHH Ki

n TNP

Trong quá trình thực hiện khóa luận này em ñã nh

ng dẫn rất tận tình của toàn thể Ban lãnh ñạ

t là các anh chị kiểm toán viên cũng như sự hướng d

ng mà cụ thể là TS Dương Thị Mai Hà Trâmgiúp em hoàn thành bài luận này

Em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô và quý công ty

.HCM, ngày 12 tháng 07 năm 2013

Sinh viên

THU THUỶ

MỤC LỤC

LỜI MỞ ðẦU 1

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 4

1.1 NHỮNG VẤN ðỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC DOANH NGHIỆP 4

1.1.1 Khái niệm về Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính 4

1.1.2 Quy trình Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính 4

1.2 NỘI DUNG VÀ ðẶC ðIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 9

1.2.1 Khoản mục doanh thu 9

1.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng 11

1.2.3 Kiểm soát nội bộ ñối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng 12

1.3 NHỮNG VẤN ðỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 15

1.3.1 Vai trò, ý nghĩa kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng 15

1.3.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng 16

1.3.3 Yêu cầu kiểm toán doanh thu 19

1.3.4 Những rủi ro thường gặp trong việc kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng 19

1.3.5 Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính 20

CHƯƠNG II: CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TNP THỰC HIỆN 31

2.1 SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TNP 31

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 31

2.1.2 Thông tin chung về Công ty TNP 31

2.1.3 Phương châm và mục tiêu hoạt ñộng 32

2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty 33

2.1.5 Các sản phẩm và dịch vụ công ty cung cấp 33

2.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TNP 36

2.2.1 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TNP 36

2.2.2 Minh họa cho quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng của Công ty Kiểm toán và Tư vấn TNP tại Công ty Cổ phần ABC 54

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ 73

3.1 Nhận xét 73

3.1.1 Ưu ñiểm 73

3.1.2 Tồn tại và nguyên nhân 74

3.2 Kiến nghị 75

KẾT LUẬN 80

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

Công ty TNP/ TNP Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TNP

DANH MỤC BẢNG BIỂU

BẢNG 1.1 BẢNG CÂU HỎI VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ðỐI VỚI NỢ PHẢI

THU KHÁCH HÀNG

BẢNG 2.1 BẢNG NHÂN SỰ THAM GIA CUỘC KIỂM TOÁN

BẢNG 2.2 BẢNG CÂU HỎI PHỎNG VẤN VỀ VIỆC PHÂN NHIỆM TRONG

DANH MỤC SƠ ðỒ

SƠ ðỒ 1.1 SƠ ðỒ HẠCH TOÁN DOANH THU

SƠ ðỒ 1.2 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN VỀ DOANH THU

SƠ ðỒ 1.3 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN VỀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG

SƠ ðỒ 2.1 CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ CÔNG TY TNP

SƠ ðỒ 2.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ CÔNG TY CP ABC

SƠ ðỒ 2.3 LƯU ðỒ QUY TRÌNH BÁN HÀNG & GHI NHẬN DOANH THU

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Thời gian gần đây hoạt động kiểm toán tại Việt Nam không ngừng lớn mạnh

và ngày càng phổ biến hơn trong đời sống kinh tế Đây là một xu hướng tất yếu trước sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế, trước làn sóng đầu tư trực tiếp nước ngoài và sự ra đời của các công ty cổ phần

Kiểm toán báo cáo tài chính là một bộ phận của hoạt động kiểm toán độc lập Trong kiểm toán báo cáo tài chính các kiểm toán viên sẽ kiểm tra và đưa ra ý kiến

về sự trình bày trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị Kết quả kiểm toán báo cáo tài chính phục vụ cho nhiều đối tượng như đơn vị được kiểm toán, nhà nước, cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng…

Trong số các khoản mục trên báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và kèm theo nợ phải thu là những khoản mục nhận được nhiều quan tâm nhất của người sử dụng báo cáo tài chính Bởi lẽ đây là khoản mục phản ánh hiệu quả hoạt động cũng như tình hình tài chính của một doanh nghiệp Cũng chính vì vậy, các kiểm toán viên thường rất thận trọng khi kiểm toán khoản mục này với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài chính một cái nhìn chính xác đối với hoạt động của một doanh nghiệp

Trong nội dung của bài báo cáo này, dựa trên những kiến thức đã học và thời gian tìm hiểu tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TNP, em xin trình bày và phân tích cách thức kiểm toán khoản mục doanh thu, nợ phải thu khách hàng tại

Công ty TNP với tên đề tài là: “Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ

phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TNP thực hiện”

2 Tình hình nghiên cứu:

Đề tài đi sâu vào nghiên cứu, tìm hiểu các vấn đề liên quan đến một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ và nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TNP

3 Mục đích nghiên cứu:

Sau khi nghiên cứu vấn đề này, doanh nghiệp đã có cái nhìn khách quan về quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng nói riêng bởi lẽ để hoàn thành bài luận này em đã thu thập một số tài liệu liên quan đến công ty, đã tiến hành phỏng vấn một vài nhân viên trong công ty Bài nghiên cứu này đã tổng hợp một số ý kiến của những người đã và đang làm công việc kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng hoặc đã từng nghiên cứu về quy trình này Từ sự tổng hợp đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn TNP, cụ thể là: giải pháp về công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, giải pháp về các thủ tục phân tích trong kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng,… Đây sẽ là một tài liệu để công ty có thể tham khảo, từ đó xem xét

và áp dụng vào thực tế công việc kiểm toán nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng, đảm bảo tính hiệu quả và phù hợp với điều kiện kinh tế hiện nay

6 Kết cấu của đề tài:

Ngoài lời mở đầu, kết luận, phụ lục, nội dung bài luận của em được chia làm

Chương 3: Nhận xét và Kiến nghị

Do kiến thức và kinh nghiệm còn nhiều hạn chế, luận văn của em chắc chắn

sẽ không tránh khỏi những thiếu sót nhất định Vì vậy em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cô, các anh chị và các bạn

Em xin chân thành cảm ơn Cô - TS Dương Thị Mai Hà Trâm, Ban lãnh đạo

và các anh chị kiểm toán viên trong Công ty đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành

luận văn này

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU

KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Những vấn đề chung về kiểm toán BCTC doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm về Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính:

Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính là cuộc kiểm tra để đưa ra ý kiến nhận xét về

sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC của một đơn vị Kết quả của cuộc kiểm toán BCTC có thể phục vụ cho đơn vị, nhà nước và bên thứ ba như: các cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng… để họ đưa ra các quyết định kinh tế của mình

Khi kiểm toán BCTC thì Chuẩn mực Kế Toán và Chế độ Kế Toán được sử dụng làm thước đo, vì BCTC bắt buộc phải được lập theo các Chuẩn mực và Chế độ

Kế Toán hiện hành

1.1.2 Quy trình Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính:

Quy trình Kiểm toán BCTC gồm ba giai đoạn cơ bản:

 Chuẩn bị kiểm toán

 Thực hiện kiểm toán

 Kết thúc kiểm toán

1.1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

1.1.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo được cơ sở pháp lý trí tuệ và vật chất cho công tác kiểm toán Đây là bước công việc đầu tiên và quyết định chất lượng kiểm toán Các bước công việc trong giai đoạn này được khái quát như sau:

- Tiếp cận khách hàng:

Đối với khách hàng mới: Đầu tiên kiểm toán viên sẽ tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng, tìm hiểu các thông tin về các khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính… Thông qua các phương tiện thông tin như: sách báo, tạp chí chuyên ngành hay từ các nguồn như: luật sư của khách hàng, ngân hàng hay

các doanh nghiệp có mối quan hệ với khách hàng Ngoài ra, có thể tìm hiểu thông qua kiểm toán viên tiền nhiệm nếu khách hàng đó đã được kiểm toán trước đó Đối với khách hàng cũ: Hàng năm, sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán thì kiểm toán viên sẽ cập nhật thông tin để đánh giá lại các khách hàng hiện hữu của mình để xem có nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay không Có cần thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán hay không

- Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán:

Theo Chuẩn mực kiểm toán chung, quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một hoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ, thành thạo như một kiểm toán viên Việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên như trên: yêu cầu về số người, trình độ khả năng của kiểm toán viên, yêu cầu về chuyên môn và có kinh nghiệm hay kiến thức về ngành nghề kinh doanh của khách hàng

- Hợp đồng kiểm toán:

Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận về văn bản giữa bên tham gia ký kết (Công

ty kiểm toán và khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện

và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng (Theo VSA 210 – Hợp đồng kiểm toán)

Như vậy, Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và của công ty kiểm toán

- Thông tin về môi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng như: tình hình thị trường và cạnh tranh, các đặc điểm của ngành nghề kinh doanh, các chuẩn mực, chế độ kế toán khác và các quy định pháp lý có liên quan

- Thông tin về yếu tố nội tại của chính kháchhàng được kiểm toán như: tình hình kinh doanh, khả năng tài chính, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, hình thức sở hữu và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng…

Những thông tin trên có thể thu thập thông qua việc trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, trao đổi với nhân viên hay Ban Giám Đốc, tham quan nhà xưởng, giấy phép thành lập và điều lệ công ty, qua tạp chí chuyên ngành…

1.1.2.1.3 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá mức trọng yếu nhằm:

- Ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được

- Xác định phạm vi của cuộc kiểm toán

- Xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm kiểm soát

Ước tính ban đầu về mức trọng yếu: là sai sót có thể chấp nhận được của toàn bộ BCTC nhưng chỉ mang tính xét đoán của kiểm toán viên và có thể điều chỉnh trong suốt quá trình kiểm toán

Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán viên có thể mắc phải khi đưa ra ý kiến kiểm toán không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là các sai phạm nghiêm trọng Rủi ro này bao gồm ba yếu tố, đó là: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát

và rủi ro phát hiện

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên xác định mức rủi ro mong muốn (DAR) cho từng khoản mục Mức rủi ro mong muốn quyết định khối lượng công việc kiểm toán cần thực hiện

Mối quan hệ giữa các rủi ro kiểm toán và các thành phần của rủi ro kiểm toán được thể hiện qua các công thức sau:

Để giúp kiểm toán viên ước tính về mức độ rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được dựa trên sự đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng, có ma trận rủi ro phát hiện như sau:

Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát (CR)

Đánh giá của

KTV về rủi ro

tiềm tàng (IR)

Ngoài ra, trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Nếu mức sai sót có thể chấp nhận tăng lên, rõ ràng là rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống và ngược lại

1.1.2.1.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và rủi ro kiểm

soát

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng tức là thực hiện những công việc sau: tìm hiểu môi trường kiểm soát, tìm hiểu hệ thống thông tin, tìm hiểu các thủ tục kiểm soát, mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc

Từ các thông tin tìm hiểu được ở trên, KTV có những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát nhằm: nhận diện các mục tiêu kiểm soát, nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù, nhận diện và đánh giá các nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ

Rủi ro kiểm soát được đánh giá cao trong trường hợp: hệ thống KSNB không hoạt động hoặc không hiệu quả, việc áp dụng hệ thống KSNB không đầy đủ, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống KSNB mất nhiều thời gian hơn là thực hiện các thử nghiệm cơ bản

1.1.2.1.5 Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán

Nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm: tình hình kinh doanh của khách hàng, những rủi ro kinh doanh khách hàng thường gặp, những mục tiêu

kiểm toán trọng tâm, đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB, khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, chính sách kế toán của khách hàng…

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về:

- Các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán

- Thời gian hoàn thành

- Phân công lao động giữa các kiểm toán viên

- Các tài liệu thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập

1.1.2.2 Thực hiện kiểm toán

1.1.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

KTV kiểm tra, thu thập các bằng chứng về sự thiết kế phù hợp và việc hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó cho thấy được khả năng đảm bảo, ngăn chặn và phát hiện các sai phạm trọng yếu trên BCTC của hệ thống kiểm soát nội bộ

Có ba khía cạnh của hệ thống kiểm soát nội bộ mà KTV cần xem xét kiểm tra Đó là sự tồn tại, sự hiện hữu và sự liên tục của hệ thống kiểm soát thông qua việc phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát thực hiện hay thực hiện lại các quy trình

áp dụng

1.1.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích

Là việc so sánh các thông tin tài chính, các chỉ số, các tỷ lệ để phát hiện và nghiên cứu các trường hợp bất thường, hiểu rõ về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giới hạn phạm vi kiểm tra chi tiết

1.1.2.2.3 Thực hiện các thủ tục chi tiết

Là việc kiểm tra trực tiếp các nghiệp vụ hay các số dư

- Kiểm tra nghiệp vụ: kiểm tra chi tiết một số hay toàn bộ nghiệp vụ phát sinh

để xem xét độ chính xác của các khoản mục

- Kiểm tra số dư: kiểm tra để đánh giá mức độ về mức độ trung thực của số dư các tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh

1.1.2.3 Kết thúc kiểm toán

 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ

 Xem xét hoạt động liên tục của khách hàng

 Đánh giá tổng quát kết quả hoạt động kiểm toán

 Lập Báo cáo kiểm toán

1.2 Nội dung và đặc điểm khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng

1.2.1 Khoản mục doanh thu

1.2.1.1 Khái niệm doanh thu

Doanh thu (doanh thu bán hàng): là tổng các giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kì kế toán, phát sinh từ hoạt động bán hàng do doanh nghiệp sản xuất ra hay mua vào, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu cho doanh nghiệp

1.2.1.2 Đặc điểm của doanh thu

Doanh thu là khoản mục trọng yếu trên BCTC vì đó là cơ sở để người sử dụng BCTC đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp Chính vì thế, khoản mục này là đối tượng của nhiều rủi ro dẫn đến sai lệch trọng yếu vì những lí do sau:

- Doanh thu có mối quan hệ mật thiết với lợi nhuận Những sai lệch trong doanh thu thường dẫn đến lợi nhuận không trung thực, hợp lý

- Doanh thu trong nhiều đơn vị là cơ sở đánh giá kết quả hoặc thành tích nên

có khả năng bị thổi phồng cao hơn thực tế

- Tại Việt Nam doanh thu có mối quan hệ chặt chẽ với Thuế giá trị gia tăng đầu ra nên cũng có khả năng bị khai thấp hơn thực tế để né tránh thuế

1.2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng: được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn các rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa Với điều kiện này để ghi nhận doanh thu, doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích, thông thường thì thời điểm này trùng với thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hay quyền kiểm soát

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý như người sở hữu sản phẩm hàng hóa hoặc quyền kiểm soát sản phẩm hàng hóa Lúc đó hàng hóa không

còn là tài sản của đơn vị, giá trị của nó được chuyển vào chi phí và doanh thu được ghi nhận

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Doanh thu bán hàng được đo lường trên số lượng sản phẩm, hàng hóa bán ra và giá bán trên hóa đơn bán hàng

- Doanh nghiệp đã thu hay sẽ thu được lợi ích kinh tế từ việc bán hàng Đối với những giao dịch mà chưa chắc chắn thu được lợi ích thì doanh thu được ghi nhận khi đã xử lý xong các yếu tố không chắc chắn

- Xác định chi phí liên quan đến việc bán hàng Theo nguyên tắc phù hợp, doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời

Doanh thu cung cấp dịch vụ: Dịch vụ là sản phẩm không có hình thái vật chất cụ thể, vì vậy nguyên tắc ghi nhận có điểm giống và điểm khác so với ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của việc cung cấp dịch vụ được xác định một cách đáng tin cậy, tức là nó thỏa mãn đồng thời bốn điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Trường hợp giao dịch liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành trong kỳ

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập báo cáo kế toán Điều này là cơ sở để doanh thu được xác định chắc chắn

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch đó

TK 511 TK 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511

Doanh thu BH và CCDV Hàng bán bị trả lại,

bị giảm giá, chiết khấu thương mại

Kết chuyển

1.2.1.4 Sơ đồ hạch toán chu trình doanh thu

SƠ ĐỒ 1.1 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU

1.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng

Dự phòng nợ phải thu: Là khoản mà doanh nghiệp lập ra cho mục đích dự phòng phần giá trị bị tổn thất từ những khoản nợ không có khả năng thu hồi được Phương pháp lập dự phòng được thực hiện theo Thông tư số 13/ 2006/ BTC

1.2.2.2 Đặc điểm

- Là khoản mục quan trọng trên Bảng Cân Đối Kế Toán, có liên quan mật thiết với khoản mục doanh thu và là một trong những cơ sở để xác định giá trị tài sản của doanh nghiệp, được trình bày trên Bảng Cân Đối Kế Toán theo giá trị có thể thực hiện được (tức là hiệu số giữa nợ phải thu khách hàng và dự phòng nợ phải thu khó đòi) Việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thường dựa vào sự ước tính của Ban Giám Đốc nên rất khó chính xác

- Bên cạnh đó, nợ phải thu là một tài khoản có tính thanh khoản tương đối cao, người sử dụng BCTC chủ yếu dựa vào đặc tính này để đánh giá giá trị tài sản của doanh nghiệp, cho nên tài khoản này có khả năng dễ bị thổi phồng và các sai phạm của khoản mục này rất dễ phát sinh

- Tóm lại, rủi ro tiềm tàng ở khoản mục nợ phải thu khách hàng được đánh giá khá cao nên việc kiểm tra sự chính xác khoản mục này cần phải được chú ý nhiều hơn

1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng

1.2.3.1 Khái niệm

Kiểm soát nội bộ là một quá trình do người quản lý, Hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết kế để cung cấp một sự bảo đảm hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu dưới đây:

 Báo Cáo Tài Chính đáng tin cậy

 Các luật lệ và quy định được tuân thủ

 Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

1.2.3.2 Mục đích xây dựng hệ thống Kiểm soát nội bộ

Nếu đơn vị không xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với chu trình bán hàng thì việc không thu hồi các khoản nợ của khách hàng là điều khó tránh khỏi, mặt khác Báo Cáo Tài Chính có khả năng không phản ánh đúng các khoản nợ phải thu khách hàng của đơn vị

Thí dụ: Do đơn vị bán chịu cho những khách hàng không có khả năng thanh

toán, hoặc sổ sách theo dõi không chặt chẽ nên dẫn đến thất thoát công nợ, hay nhầm lẫn trong theo dõi chi tiết đối với từng khách hàng…

1.2.3.3 Những yêu cầu để có một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với

chu trình bán hàng

Một cá nhân không được thực hiện quá nhiều trách nhiệm và các trách nhiệm của một cá nhân cần phải được xác định và phân chia đầy đủ, rõ ràng Khi phân chia trách nhiệm, các chức năng sau cần phải tách biệt:

- Chức năng phê chuẩn nghiệp vụ hay chuẩn y quyết định

- Chức năng ghi chép: bao gồm cả việc lập chứng từ, ghi sổ kế toán, chuẩn bị các tài liệu để đối chiếu, lập báo cáo thực hiện

- Chức năng bảo quản tài sản: bao gồm quản lý tiền, quản lý hàng tồn kho, nhận séc hay lập các séc thanh toán

1.2.3.4 Quy trình kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và nợ phải thu khách

hàng

a Nhận và xử lý đơn đặt hàng của khách hàng

Bộ phận bán hàng hoặc dịch vụ khách hàng nhận yêu cầu từ khách hàng, kiểm tra về những thông tin về hàng yêu cầu, lập lệnh bán hàng, chuyển cho bộ phận tín dụng chấp thuận bán chịu và cuối cùng bộ phận này trả lời đặt hàng mua của khách hàng

Để giảm rủi ro không thu được tiền nợ, mỗi khách hàng được xác định một khoản nợ tối đa Chấp thuận bán chịu tức là xác định lần bán chịu này có làm tổng mức nợ của khách hàng nằm trong giới hạn nợ cho phép hay không để xét duyệt chấp thuận bán chịu Chứng từ ghi nhận hoạt động này bao gồm đơn đặt hàng và lệnh bán hàng

- Đơn Đặt hàng (Customer Order) là chứng từ do người mua gửi tới xác nhận

nhu cầu về chủng loại, số lượng hàng, địa điểm giao hàng, điều kiện thanh toán, điều kiện vận tải có liên quan

- Lệnh bán hàng (Sale Order) là chứng từ nội bộ do bộ phận bán hàng lập, cho

phép các bộ phận liên quan thực hiện việc xuất kho, giao hàng cho khách hàng Nếu bán chịu, sẽ được chuyển giao sang bộ phận tín dụng để xét duyệt Sau khi được chấp thuận, thông tin về lệnh bán hàng sẽ được chuyển cho kho làm căn cứ để xuất kho, cho bộ phận gửi hàng làm căn cứ để đóng gói hàng, cho khách hàng để xác nhận đặt hàng được chấp thuận, và cho bộ phận kế toán cũng như lập hóa đơn để thông báo về lệnh bán hàng

b Gửi hàng cho khách hàng

Tới ngày giao hàng, kho hàng tiến hành xuất kho theo như lệnh bán hàng Bộ

phận gửi hàng sẽ tiếp tục gửi hàng này cho khách hàng theo địa điểm đã chỉ định Trước khi tiến hàng đóng gói gửi hàng, bộ phận gửi hàng lập giấy gửi hàng (có thể

là bản sao của Packing Slip hoặc có thể là vận đơn (Bill of Lading))

Hóa đơn bán hàng (Sale Invoice) là chứng từ xác định hàng chuyển cho người

mua và nghĩa vụ thanh toán của người mua Chứng từ này được lập thành nhiều liên bao gồm gửi khách hàng, chuyển kế toán phải thu và lưu tại bộ phận lập hóa đơn

d Nhận tiền thanh toán

Khi khách hàng gửi check thanh toán và giấy báo trả tiền, bộ phận thư tín sẽ phân loại, lập bảng kê nhận check thanh toán và chuyển check cho thủ quỹ, giấy báo và bảng kê cho kế toán phải thu Thủ quỹ sẽ làm các thủ tục gửi tiền vào ngân hàng Kế toán phải thu ghi sổ chi tiết phải thu khoản tiền khách hàng thanh toán

Giấy báo trả tiền (Remittance Advice) là chứng từ gửi cho người mua kèm

theo hóa đơn bán hàng Khi người mua thanh toán tiền, họ sẽ gửi lại giấy báo trả tiền kèm theo tiền thanh toán nhằm mục đích giúp người bán ghi chính xác người

thanh toán, số tiền và nội dung thanh toán Thông thường check thanh toán và giấy báo trả tiền được nhận và phân loại ban đầu bởi bộ phận thư tín

e Trường hợp hàng bán bị trả lại hoặc xóa nợ phải thu

Nếu khách hàng trả lại hàng, bộ phận nhận hàng sẽ nhận hàng và lập phiếu nhập kho cho số lượng hàng bị trả lại Căn cứ phiếu nhập kho, bộ phận lập hóa đơn lập Credit Meno ghi nhận nghiệp vụ nhận hàng trả lại Căn cứ chứng từ này, kế toán phải thu điều chỉnh giảm tài khoản phải thu khách hàng

Trường hợp doanh nghiệp không thu nợ, căn cứ bảng phân tích nợ phải thu theo thời hạn nợ, trưởng tài vụ ký duyệt cho xóa nợ phải thu Căn cứ vào đây, bộ phận lập hóa đơn lập Credit Meno ghi nhận nghiệp vụ xóa nợ phải thu và căn cứ chứng từ này kế toán phải thu ghi giảm chi tiết phải thu khách hàng

Credit Meno là chứng từ kế toán ghi nhận các khoản điều chỉnh giảm tài

khoản phải thu như hàng bán không đúng yêu cầu, bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán, hoặc xóa nợ phải thu hoặc do ghi sổ sai Chứng từ này ghi tên người mua, chủng loại hàng, số lượng, giá đơn vị, số tiền của hàng bị trả lại hoặc bị giảm giá Một bản chứng từ này được gửi cho người mua trong trường hợp hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán

1.3 Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng

1.3.1 Vai trò, ý nghĩa kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng

 Vai trò, ý nghĩa kiểm toán doanh thu:

Trong BCTC của doanh nghiệp, doanh thu là khoản mục có tính trọng yếu, ảnh hưởng trực tiếp tới các chỉ tiêu, khoản mục trên BCTC Doanh thu cũng là chỉ tiêu cơ bản mà những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp dùng để phân tích khả năng thanh toán, tiềm năng hay hiệu năng kinh doanh, triển vọng phát triển cũng như những rủi ro tiềm tàng trong tương lai Vì thế việc khoản mục này chứa đựng nhiều khả năng gian lận là khó tránh khỏi Do đó, kiểm toán khoản mục doanh thu là một trong những nội dung rất quan trọng, bắt buộc trong quy trình kiểm toán BCTC doanh nghiệp

 Vai trò, ý nghĩa kiểm toán nợ phải thu khách hàng:

Hiện nay tình hình cạnh tranh trên thị trường ngày càng quyết liệt, tốc độ thông tin ngày càng nhanh nhạy tạo điều kiện cho mối quan hệ mua bán giao dịch giữa cá nhân với doanh nghiệp, giữa doanh nghiệp với doanh nghiệp ngày càng mở rộng Trong bối cảnh đó, các khoản phải thu của doanh nghiệp ngày càng mở rộng

cả về số lượng khách hàng nợ lẫn quy mô của các khoản nợ Các khoản phải thu chiếm một tỷ trọng cao trong tổng tài sản của doanh nghiệp, ảnh hưởng lớn đến các thông tin được trình bày trong BCTC Nó trở thành khoản mục có vai trò hết sức quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

Do vậy việc quản lý, kiểm soát tốt các khoản phải thu là một nhu cầu tất yếu của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp tránh được những rủi ro như: bị nhân viên chiếm dụng, tham ô, bị ghi khống doanh thu hay trích lập dự phòng không hợp lý…

Để thu được hiệu quả cao trong việc quản lý và kiểm soát các khoản phải thu có nhiều cách khác nhau, trong đó thực hiện kiểm toán các khoản phải thu là một biện pháp khá hữu hiệu Việc kiểm toán ở đây không những sẽ phát hiện các sai phạm, yếu kém trong công tác kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ… mà còn đưa ra được nhiều giải pháp giúp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp ra quyết định, chính sách phát triển doanh nghiệp phù hợp, kịp thời, từ đó tạo sự minh bạch trong tài chính, đem lại lòng tin cho các đối tác của doanh nghiệp

1.3.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng

Đối với từng khoản mục kiểm toán trên BCTC, KTV xây dựng các mục tiêu kiểm toán nhằm làm cơ sở cho việc xác định các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng khi thực hiện kiểm toán các khoản mục Các mục tiêu kiểm toán được xây dựng dựa trên các cơ sở dẫn liệu sau: sự tồn tại hay sự phát sinh, sự đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, sự đánh giá và phân bổ, sự chính xác, trình bày và khai báo

Doanh thu được phản ánh đúng số tiền

Doanh thu bán hàng được tính toán, ghi chép chính xác và có sự thống nhất giữa sổ chi tiết

và sổ cái

Doanh thu được doanh nghiệp trình bày và khai báo đầy đủ và đúng

1.3.2.1 Mục tiêu kiểm toán về doanh thu

SƠ ĐỒ 1.2 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN VỀ DOANH THU

1.3.2.2 Mục tiêu kiểm toán về nợ phải thu khách hàng

SƠ ĐỒ 1.3 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN VỀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG

thực tại thời điểm lập báo cáo

Các khoản dự phòng được tính toán và ghi nhận hợp lý

Các khoản nợ phải thu được ghi chép chính xác, phù hợp giữa sổ chi tiết và sổ cái

Các khoản phải thu được trình bày đúng đắn và công bố đầy đủ

Sự trình bày và

khai báo

1.3.3 Yêu cầu kiểm toán doanh thu

- Thu thập bằng chứng chứng minh việc hạch toán doanh thu và hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đã đảm bảo cho việc hạch toán doanh thu là trung thực, hợp lý và đúng quy định Nhà Nước

- Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu

đã hạch toán phản ánh đầy đủ trong sổ kế toán

- Thu thập bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã hạch toán và được phân loại chính xác, đã được tính toán đúng đắn và có thực

1.3.4 Những rủi ro thường gặp trong việc kiểm toán doanh thu và nợ phải thu

khách hàng

 Những nguyên nhân chủ yếu gây ra rủi ro trong quá trình kiểm toán, bao gồm:

- Kiểm toán viên thường chỉ lấy mẫu để kiểm tra, chứ không kiểm tra toàn bộ

- Việc thu thập các bằng chứng kiểm toán là do kiểm toán viên cần dựa vào đó

để thuyết phục, chứ không nhằm chứng minh số liệu của BCTC tuyệt đối chính xác

- Sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên

 Một số rủi ro thường gặp trong quá trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng:

- Doanh nghiệp thường hay sử dụng chính sách bán chịu, không thu hồi được

nợ nhưng lại không lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đầy đủ

- Khoản mục nợ phải thu khách hàng là khoản mục thường hay có nhiều sai sót cao do nợ phải thu khó đòi là loại tài sản nhạy cảm với gian lận, sai sót

- Doanh nghiệp sử dụng chi phí năm sau đẩy về năm trước làm tăng chi phí, giảm doanh thu nhằm né tránh thuế

- Doanh nghiệp phải đạt chỉ tiêu về doanh thu cho năm kiểm toán Vì thế, doanh nghiệp thổi phồng doanh thu bằng cách đẩy chi phí năm nay sang năm sau hoặc bán khống sản phẩm (bán hàng niên độ này, niên độ sau thu hàng về)

1.3.5 Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng trên BCTC

1.3.5.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

1.3.5.1.1 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm toán viên thiết lập bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu:

Câu hỏi

Trả lời

Ghi chú Không

áp dụng Có Không

Yếu kém Quan trọng

Thứ yếu

1.Các khoản bán chịu có được xét duyệt

trước khi gửi hàng hay không ?

2 Các chứng từ gửi hàng có được đánh

số liên tục trước khi sử dụng hay

không ?

3 Các hoá đơn bán hàng có được đánh

số liên tục trước khi sử dũng hay

không ?

4 Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo

đảm rằng mọi hàng hoá gửi đi đều

được lập hóa đơn hay không?

5 Có bảng giá được duyệt để làm cơ sở

tính tiền trên hoá đơn hay không ?

6 Hoá đơn có được kiểm tra độc lập

trước khi gửi đi hay không ?

7 Hàng tháng có gửi một bảng sao kê

công nợ cho khách hàng hay không ?

8 Việc nhận hàng bị trả lại có sự phê

duyệt của người có thẩm quyền hay

không ?

9 Đơn vị có thực hiện việc đối chiếu

giữa tài khoản chi tiết về các khách

hàng với tài khoản nợ phải thu khách

hàng trên sổ cái, và việc đối chiếu này

thực hiện khi nào ?

10 v.v…

BẢNG 1.1 BẢNG CÂU HỎI VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NỢ PHẢI

THU KHÁCH HÀNG

1.3.5.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Trên cơ sở các hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV đưa ra đánh giá

sơ bộ về rủi ro kiểm soát Cần lưu ý rằng khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV phải chứng minh điều này bằng các thử nghiệm kiểm soát

1.3.5.1.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

a Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng

KTV thường chọn mẫu trong các hóa đơn phát hành trong kỳ để:

- Đối chiếu với đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách,

số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký… Nhằm thu thập bằng chứng rằng hóa đơn được lập trên cơ sở các nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra và quy trình thực hiện nghiệp vụ đã tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị

- Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu hay không

- Xem xét tổng cộng của từng loại hàng, tổng cộng từng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá được duyệt tại mỗi thời điểm, thử nghiệm này nhằm chứng minh rằng hóa đơn được tính giá chính xác và việc kiểm tra chúng trước khi gửi đi được thực hiện một cách hữu hiệu

- Sau khi xem xét về tính chính xác trên, KTV sẽ lần theo các hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng trên sổ sách kế toán

Trong hình thức nhật ký chung: KTV sẽ từ hóa đơn để kiểm tra đến nhật ký Sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng trên nhật ký với tài khoản trên sổ cái, thử nghiệm này nhằm tập hợp bằng chứng về sự hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ bán hàng trên sổ sách kế toán

b Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hóa đơn liên quan

Thử nghiệm trên đã so sánh hóa đơn với đơn đặt hàng nhằm bảo đảm các hóa đơn được lập chính xác trên cơ sở số hàng được giao Tuy nhiên, thử nghiệm trên không giúp phát hiện các trường hợp hàng đã được gửi đi nhưng vì lý do nào đó mà không lập hóa đơn Để kiểm tra vấn đề này, cần chọn mẫu các chứng từ chuyển hàng đã lập trong năm và đối chiếu với hóa đơn có liên quan

c Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại hoặc bị hư hỏng

Tất cả hàng hóa bị trả lại , hay bị hư hỏng đều phải được chứng minh bằng các tài liệu đã được đánh số thứ tự, được xét duyệt và ký bởi cấp có thẩm quyền và

họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế toán

1.3.5.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Sau khi thực hiện các thử nghiệm trên, KTV sẽ đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng Khi đánh giá KTV nên nhận diện những điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ để mở rộng các thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản

1.3.5.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản

1.3.5.2.1 Đối với kiểm toán doanh thu

a Thủ tục phân tích

- Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc… và

xem xét các trường hợp tăng hay giảm bất thường

- So sánh doanh thu kỳ này với kỳ trước theo từng tháng các biến bất thường

cần phải được giải thích nguyên nhân

- Tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với

năm trước Phát hiện và giải thích các thay đổi quan trọng

b Thử nghiệm chi tiết

 Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ đã được ghi chép

Mục tiêu: Thử nghiệm nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng hoặc cung cấp dịch

vụ không xảy ra nhưng lại được ghi trên sổ nhật ký bán hàng

Cách thức thực hiện:

- Đối chiếu các khoản doanh thu bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc liên quan như đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, hoặc phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn

- Lấy mẫu các nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thu tiền đối với các khoản đã thanh toán, đó chính là bằng chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng đã thực sự xảy ra

- Ngoài ra, KTV cần tìm hiểu về việc ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với các điều kiện đã quy định trong chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không

 Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ của các khoản doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ

Mục tiêu: Nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ không được

ghi trên sổ kế toán

Mục tiêu: Nhằm bảo đảm doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các

khoản sẽ thu hay đã thu được Nhằm bảo đảm nghiệp vụ được tính đúng giá

Cách thức thực hiện:

- So sánh vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng… Để xác định về chủng loại

và số lượng hàng hóa tiêu thụ

- Đối chiếu với bảng giá, các bảng xét duyệt giá, hóa đơn… để xác định giá của hàng hóa tiêu thụ Rà soát lại các khoản chiết khấu, giảm giá để xem có

phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị hay không

- Kiểm tra tính toán trên hóa đơn

- Đối chiếu các trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, KTV cần kiểm tra việc

quy đổi về tiền Việt Nam

 Kiểm tra việc phân loại doanh thu

Mục tiêu: Nhằm tránh những trường hợp không phân loại đúng nên dẫn đến việc

ghi chép, hay trình bày sai về doanh thu

Cách thức thực hiện:

KTV cần phân biệt giữa:

- Doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay

- Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản doanh thu hoạt động tài chính

- Các loại doanh thu là đối tượng của các loại thuế khác nhau (Thuế GTGT, Thuế Tiêu thụ đặc biệt…), có thuế xuất khác nhau, hoặc khác về cơ sở xác định doanh thu chịu thuế

 Kiểm tra việc khóa sổ các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ

Mục tiêu: Nhằm phát hiện các nghiệp vụ của niên độ này lại bị ghi sang năm sau

và ngược lại Việc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ không đúng niên độ sẽ dẫn tới những sai lệch trong doanh thu và lãi lỗ

Cách thức thực hiện:

KTV sẽ lựa chọn một số nghiệp vụ xảy ra trước và sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh giữa ngày ghi trên vận đơn với hóa đơn, nhật ký bán hàng với sổ chi tiết

1.3.5.2.2 Đối với kiểm toán nợ phải thu khách hàng

a Thủ tục phân tích

Kết quả phân tích là yếu tố quan trọng để lựa chọn các thử nghiệm chi tiết

 Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu

KTV thường tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu và so sánh với tỷ lệ ngành hoặc của năm trước Sự biến động của tỷ lệ lãi gộp có thể là:

- Sự thay đổi chính sách của đơn vị, biến động giá hàng mua hoặc do thay đổi

- Do sự thay đổi chính sách bán chịu

 Thí dụ: Đơn vị mở rộng hoặc thu hẹp điều kiện, thời hạn bán chịu…

- Khả năng tồn đọng nợ phải thu khó đòi trong nợ phải thu của đơn vị

- Sai lệch trong số liệu kế toán

 Thí dụ: Do việc ghi chép trùng lắp hay bỏ sót các khoản phải thu khách hàng

 So sánh số dư nợ năm nay so với năm trước

Thủ tục này nhằm giúp KTV ghi nhận những biến động trong thu hồi nợ và khả năng sai lệch trong số liệu nợ phải thu KTV tiến hành so sánh bảng phân tích

số dư theo tuổi nợ của cuối kỳ và đầu kỳ để ghi nhận những biến động của các khoản phải thu quá hạn theo những mức thời gian khác nhau

 Tính tỷ số chi phí dự phòng trên tổng nợ phải thu

Việc so sánh tỷ số này với tỷ số năm trước giúp KTV đánh giá sự hợp lý của việc dự phòng phải thu khó đòi

Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng cụ thể như sau:

+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm

+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên

b Thử nghiệm chi tiết

Thông qua thư xác nhận KTV thu thập bằng chứng để chứng minh các khoản

nợ của khách hàng là có thật và số liệu trình bày trên BCTC là chính xác

 Thu thập hay tự lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ để đối chiếu

với sổ chi tiết và sổ cái

- Thử nghiệm chi tiết về nợ phải thu khách hàng và dự phòng nợ khó đòi chủ yếu dựa vào bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ Thông thường, bảng này được đơn vị lập ngay khi kết thúc niên độ KTV kiểm tra lại công việc cộng dồn hàng ngang và hàng dọc Sau đó, xem xét đến tính hợp lý của sự phân loại công nợ, thông qua việc chọn ra một số khách hàng để đối chiếu với sổ chi tiết của họ và đối chiếu với kỳ hạn thanh toán Số tổng cộng trên bảng cũng được dùng để đối chiếu với tài khoản tổng hợp trên sổ cái

- KTV cần tổng cộng số dư trên các sổ chi tiết và đối chiếu với tổng số dư trên

sổ cái

 Gửi thư xác nhận đến khách hàng

VSA 501 quy định “Trường hợp các khoản phải thu xác định là trọng yếu, các khoản nợ sẽ được phúc đáp thư yêu cầu xác nhận các khoản nợ thì KTV phải

lập kế hoạch yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp các khoản phải thu hoặc các số liệu tạo thành số dư của khoản phải thu”

 Phương pháp thu thập xác nhận từ khách hàng

- Yêu cầu khách hàng trả lời trong mọi trường hợp

 Phương pháp này đáng tin cậy, vì nếu không nhận thư trả lời, nó sẽ là chỉ dẫn để KTV điều tra thêm

- Chỉ yêu cầu khách hàng trả lời, nếu có bất đồng với thông tin đề nghị xác nhận

 Phương pháp này cung cấp bằng chứng có độ tin cậy thấp hơn Chuẩn mực kiểm toán thường cho phép sử dụng phương pháp hai trong trường hợp rủi ro tiềm tàng

và rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp

 Thiết kế mẫu

Do chỉ gửi thư xác nhận trong phạm vi mẫu được chọn, nên cỡ mẫu cần phải khá lớn và phải đại diện cho tổng thể để có thể thu thập được bằng chứng đáng tin cậy

- Cỡ mẫu thay đổi tùy theo tính trọng yếu của khoản mục nợ phải thu khách hàng so với tổng tài sản, và nếu khoản mục này chiếm tỷ trọng lớn thì cỡ mẫu phải lớn Mặt khác, cỡ mẫu cũng phụ thuộc vào sự đánh giá về rủi ro kiểm soát Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém thì cỡ mẫu phải lớn hơn

- Nếu rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được ở mức thấp, KTV thưởng phải xin xác nhận sau ngày kết thúc niên độ

 Giải quyết số chênh lệch giữa thư xác nhận của khách hàng với số liệu của đơn vị

- Khi có khác biệt về số liệu, KTV có thể đề nghị đơn vị giải thích, hoặc đề xuất cách giải quyết Trong nhiều trường hợp: Nếu chênh lệch phát sinh là do

sự khác biệt về thời điểm ghi nhận doanh thu và các khoản phải thu khách hàng hay phải trả có liên quan giữa hai bên; hoặc trong trường hợp thư trả lời khẳng định rằng là số dư đã được nêu là không chính xác và không phản ánh đúng số dư nợ hiện hành thì KTV cần lập bảng chỉnh hợp giữa số liệu trên sổ

chi tiết có liên quan với bảng kê chi tiết do khách hàng gửi đến xác nhận số thực tế

 Các thủ tục kiểm toán áp dụng đối với các khoản nợ phải thu khách hàng không có thư trả lời

- Nếu không nhận được thư, KTV nên tiếp tục gửi thư lần thứ hai, ba… Sau cùng nếu không nhận được KTV có thể kiểm tra sự hiện hữu về địa chỉ, và

nợ còn tồn đọng của khách hàng thông qua việc tham chiếu các tài liệu tại đơn vị, hay các nguồn tài liệu khác Mặt khác, KTV có thể áp dụng các thủ tục kiểm toán khác như là xem xét việc thu tiền trong niên độ kế tiếp, các hợp đồng, đơn đặt hàng, hóa đơn bán hàng, chứng từ chuyển hàng… Nếu khi đã áp dụng các thủ tục kiểm toán khác mà vẫn không xác minh được thì KTV có thể xem đó là sai sót khi đánh giá kết quả

 KTV cần lập một bảng tóm tắt để liệt kê các thư đã nhận được và tổng hợp kết quả chung Hồ sơ kiểm toán tối thiểu phải chứa đựng một số thông tin như:

- Số lượng và số tiền các thư hồi âm

- Tỷ lệ mẫu chọn so với tổng thể

- Mối liên hệ giữa số liệu kiểm toán với số liệu trên sổ sách

 KTV đánh giá lại rủi ro đối với nợ phải thu khách hàng sau khi giải quyết mọi khoản chênh lệch thông qua thư xác nhận

- Nếu sai sót đáng kể khác xa so với mức dự kiến của KTV, thì cần đánh giá lại và có thể thay đổi phạm vi của các thử nghiệm cơ bản

- KTV có thể gặp rủi ro khi dựa vào thư xác nhận để cho ý kiến về tính trung thực của khoản nợ phải thu khách hàng Rủi ro không nhận được thư trả lời của khách hàng có số dư không đúng, hoặc do khách hàng không đối chiếu với sổ sách của họ, mà vẫn gửi thư trả lời một cách máy móc

 Kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó đòi

Do nhiều thử nghiệm cơ bản thường được tiến hành sau khi kết thúc niên độ, nên có thể một số nợ phải thu được liệt kê vào cuối năm thì đã thu được vào năm

sau và một số nợ phải thu khác đã trở nên khó thu hồi Vì vậy, bằng chứng tốt nhất

về khả năng thu hồi được là sự chi trả vào những ngày sau khi thời khóa kết thúc, và KTV có thể dựa vào đó để đánh giá khả năng thu hồi nợ phải thu khách hàng

Nếu thấy phát sinh các khoản nợ phải thu khách hàng có số tiền đáng kể lại

bị xóa sổ do không thu hồi được, KTV cần kiểm tra về sự xét duyệt đối với khoản này Vì nếu không được xét duyệt chặt chẽ, rất dễ có khả năng nhân viên đã gian lận

và tìm cách xóa sổ một số khoản nợ để che giấu hành vi đánh cắp ngân quỹ của mình

Để xác định đơn vị có lập đúng dự phòng hay không, trước tiên cần lập bảng phân tích dự phòng nợ phải thu khó đòi Sau đó, KTV cần lần theo những khoản ghi

nợ trên tài khoản dự phòng phải thu khó đòi đến các chứng từ có liên quan, cũng như tài khoản tổng hợp trên sổ cái

Thí dụ:

 So sánh bút toán ghi có ở tài khoản này với tài khoản chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi

 So sánh tỷ số chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu khách hàng

Sau đó, KTV thường thực hiện các công việc sau:

- So sánh chi tiết các khoản nợ phân theo nhóm tuổi của năm nay so với năm trước Xem xét các công nợ còn tồn đọng vào cuối năm nhưng vẫn chưa thu được vào các tháng đầu năm sau Khi đó, KTV cần kiểm tra mức thanh toán, ngày thanh toán, các khoản bán hàng gần nhất cho những khách hàng được thực hiện bằng hình thức bán chịu, hay bán thu tiền ngay

- Xem xét các khoản bán chịu quá hạn và lớn bất thường

- Rà soát lại các thư xác nhận từ khách hàng, đặc biệt là các công nợ còn đang tranh chấp Qua đó, KTV tìm các dấu hiệu chỉ dẫn cho thấy những khoản nợ

có thể không thu hồi được

- Tổng cộng các khoản nợ có khả năng không thu hồi được ước tính dựa trên các thủ tục kiểm toán đã thực hiện và lập danh sách những khách hàng nghi ngờ sẽ không đòi được

 Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng

Tăng giả tạo doanh thu bằng cách là

ghi vào nhật ký và sổ cái về các nghiệp

vụ bán hàng xảy ra sau ngày kết thúc

niên độ

KTV lập bảng liệt kê các nghiệp vụ bán hàng diễn ra trong một số ngày trước và sau ngày khóa sổ để so sánh với hóa đơn bán hàng và với các chứng

từ có liên quan Doanh thu có thể bị tăng giả tạo

bằng cách ghi nhận trước một khoản

doanh thu nào đó vào niên độ hiện

hành; qua niên độ sau thì số doanh thu

này sẽ được điều chỉnh giảm trở lại

Kiểm toán viên nên xem xét tất cả các khoản hàng trả lại sau ngày kết thúc niên độ có liên quan đến số hàng bán trong niên độ trước, cũng như những tài liệu xác định về công nợ có liên quan Kiểm toán viên cần chọn mẫu để so sánh giữa ngày ghi trên các chứng từ chuyển hàng với ngày ghi trên hóa đơn bán hàng và sổ kế toán

 Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản nợ phải thu khách hàng

trên BCTC

Thông qua kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ, kiểm toán viên

sẽ xem xét khoản nợ phải thu khách hàng ghi trong bảng này có được phân loại đúng hay không Cần lưu ý, nếu tài khoản nợ phải thu khách hàng có số dư Có thì phải trình bày trên Bảng Cân đối kế toán trong khoản nợ phải trả