LUẬN VĂN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN HÀ NỘI

Mục đích tổng quát: Phục vụ cho nhu cầu hiểu biết của bản thân về công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính.. Kết cấu của Khóa luận

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI

Chuyên ngành: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn: ThS Trịnh Ngọc Anh Sinh viên thực hiện : Phạm Tường Vy MSSV: 0954030674 Lớp: 09DKKT5

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

TP Hồ Chí Minh, 2013

PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

1 Họ và tên sinh viên được giao đề tài:

Phạm Tường Vy MSSV: 0954030674 Lớp: 09DKKT5

Ngành : Kế Toán

Chuyên ngành : Kế Toán – Kiểm Toán

2 Tên đề tài : Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng trong

kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm Toán Và Kế Toán Hà Nội

3 Các dữ liệu ban đầu :

4 Các yêu cầu chủ yếu :

5 Kết quả tối thiểu phải có: 1)

2)

3)

4)

Ngày giao đề tài: ……./…… /……… Ngày nộp báo cáo: ……./…… /………

Chủ nhiệm ngành (Ký và ghi rõ họ tên) TP HCM, ngày … tháng … năm ………

Giảng viên hướng dẫn chính

(Ký và ghi rõ họ tên)

Giảng viên hướng dẫn phụ

(Ký và ghi rõ họ tên)

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong Khóa luận tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán

Hà Nội, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 7 năm 2013

Sinh viên thực hiện

Phạm Tường Vy

LỜI CẢM ƠN

Trong thời gian làm Khóa luận tốt nghiệp, em đã gặp rất nhiều khó khăn khi kiến thức chuyên môn còn hạn chế cùng với kinh nghiệm tích lũy được quá ít Nhưng nhờ sự hướng dẫn tận tình của cô Trịnh Ngọc Anh đã giúp em nhận ra nhiều điều thiếu sót trong quá trình thực hiện đề tài, và gợi ý để em có thể hoàn chỉnh hơn đề tài của mình Em xin gởi lời cảm ơn chân thành đến cô

Mặc dù đã qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội, nhưng em vẫn nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị trong Phòng Kiểm toán 23, đặc biệt là chị Đặng Ái Quỳnh Các anh chị đã giải đáp những thắc mắc cho em và góp ý để đề tài của em được hoàn thiện hơn

Vì vốn kiến thức chuyên ngành còn hạn hẹp, mặc dù em đã cố gắng hoàn thiện

đề tài nhưng không thể tránh khỏi những sai sót nhất định Em rất mong nhận được

sự đóng góp của các thầy cô, anh chị để đề tài của em được hoàn chỉnh hơn nữa Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự quan tâm, giúp đỡ của Ban Giám hiệu

và quý thầy cô trường Đại học Kỹ Thuật Công Nghệ TP Hồ Chí Minh, sự hướng dẫn nhiệt tình của cô Trịnh Ngọc Anh cũng như những chỉ dạy của các anh chị trong công ty nói chung và các anh chị trong phòng kiểm toán 23 nói riêng để em có thể hoàn thành tốt đề tài của mình

TP.HCM, ngày 20 tháng 7 năm 2013

Sinh viên thực hiện

Phạm Tường Vy

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG vi

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vi

LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tình hình nghiên cứu 2

3 Mục đích nghiên cứu 2

4 Nhiệm vụ nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Kết quả đạt được 3

7 Kết cấu của Khóa luận tốt nghiệp 3

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề chung về kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 5

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính 5

1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 5

1.1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 5

1.1.2.2 Thực hiện kiểm toán 9

1.1.2.3 Hoàn thành kiểm toán 10

1.2 Nội dung và đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng 11

1.2.1 Khoản mục doanh thu 11

1.2.1.1 Khái niệm 11

1.2.1.2 Đặc điểm 12

1.2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 13

1.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng 14

1.2.2.1 Nội dung 14

1.2.2.2 Đặc điểm 14

1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng 14

1.3 Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng 17

1.3.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng 17

1.3.1.1 Mục tiêu kiểm toán về doanh thu 17

1.3.1.2 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng 17

1.3.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính 18

1.3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 18

1.3.2.2 Thực hiện kiểm toán 18

1.3.2.3 Hoàn thành kiểm toán 30

CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI 2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội – Chi nhánh TP HCM 32

2.1.1 Thông tin chung và lịch sử hình thành phát triển 32

2.1.2 Lĩnh vực hoạt động, mục tiêu, phương hướng hoạt động 33

2.1.3 Các loại hình dịch vụ 34

2.1.4 Khách hàng của CPA Hà Nội 35

2.1.5 Tổ chức bộ máy quản lý 36

2.1.6 Những thuận lợi và khó khan 37

2.1.7 Phương hướng phát triển 38

2.2 Quy trình kiểm toán chung tại CPA Hà Nội 41

2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 41

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 43

2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 44

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI

3.1 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại CPA Hà

Nội 47

3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 47

3.1.2 Thực hiện kiểm toán 49

3.1.2.1 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB 49

3.1.2.2 Thử nghiệm cơ bản 51

3.1.3 Hoàn thành kiểm toán 55

3.2 Ví dụ minh họa kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu tại Công ty A do CPA Hà Nội thực hiện 56

3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 56

3.2.2 Thực hiện kiểm toán 65

3.2.2.1 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB 65

3.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản 66

3.2.3 Hoàn thành kiểm toán 95

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ Ý KIẾN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI 4.1 Nhận xét về công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu do CPA Hà Nội thực hiện 98

4.1.1 Ƣu điểm 98

4.1.2 Hạn chế 101

4.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng tại CPA Hà Nội 102

KẾT LUẬN 104

TÀI LIỆU THAM KHẢO 106 PHỤ LỤC 107

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BGĐ Ban Giám đốc BCĐKT Bảng cân đối kế toán

BC KQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCKT Báo cáo kiểm toán

BCT Báo cáo thuế BCTC Báo cáo tài chính PKD Phòng kinh doanh PXK Phiếu xuất kho KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội bộ TSCĐ Tài sản cố định

TK Tài khoản SLĐV Số liệu đơn vị XDCB Xây dựng cơ bản VCSH Vốn chủ sở hữu

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Mối quan hệ giữa các rủi ro kiểm toán 8

Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 17

Bảng 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 17

Bảng 1.4 Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng 19

Bảng 1.5 Các thử nghiệm cơ bản đối với doanh thu bán hàng 22

Bảng 1.6 Các thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải thu khách hàng 25

Bảng 3.1 Đánh giá rủi ro và duy trì khách hàng 57

Bảng 3.2 Xác định mức trọng yếu tại Công ty A 64

Bảng 3.3 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB tại Công ty A 65

Bảng 3.4 Trích sổ chi tiết TK 511211 của Công ty A 68

Bảng 3.5 Trích sổ chi tiết TK 511221 của công ty A 69

Bảng 3.6 Trích sổ chi tiết TK 5122 của công ty A 69

Bảng 3.7 Trích sổ chi tiết TK 531 của công ty A 70

Bảng 3.8 Trích Bảng Cân đối phát sinh năm 2011 tại công ty A – TK 511 71

Bảng 3.9 Bảng tổng hợp doanh thu các loại 75

Bảng 3.10 Trích sổ chi tiết TK 131 của công ty A 84

Bảng 3.11 Trích Bảng Cân đối phát sinh năm 2011 tại công ty A – TK 131 85

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính 5

Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý CPA Hà Nội – Chi Nhánh TP HCM 36

Sơ đồ 2.2 Tổ chức phòng kiểm toán tại CPA Hà Nội – Chi nhánh TP HCM 36

Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm toán chung tại CPA Hà Nội 41

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kinh tế Việt Nam đang ngày càng hội nhập với nền kinh tế thế giới, vì vậy những doanh nghiệp ở Việt Nam có thêm nhiều cơ hội cùng những thách thức hơn Cùng với đó, nhiều phương thức và hình thức kinh doanh mới đã được ra đời Nhà nước đã ban hành và bổ sung nhiều chế tài, quy định cho các quan hệ tài chính, kinh

tế Nhưng thực tế đã chỉ ra rằng công tác kiểm tra, kiểm soát vẫn chưa chuyển hướng kịp thời dẫn tới tình trạng kỷ cương bị buông lỏng, lợi ích của Nhà nước nhiều nơi bị vi phạm Từ thực tiễn này đã đưa ra một kinh nghiệm thực tế: phải triển khai tốt công tác kiểm toán mới có thể đưa công tác kế toán vào nề nếp

Lý do thứ hai, trong mỗi tổ chức, BCTC hàng năm là đối tượng quan tâm của rất nhiều người: các chủ doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các cơ quan chủ quản của Nhà nước, nhân viên trong doanh nghiệp Do đó, để có được các thông tin chính xác

và tin cậy là điều rất quan trọng và cần thiết Để làm được điều đó thì cần phải có một bên thứ ba độc lập được thừa nhận rộng rãi thực hiện kiểm tra và đưa ra các kết luận về Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Các công việc này được các công ty kiểm toán thực hiện và đưa ra các ý kiến tin cậy về Báo cáo tài chính của khách hàng được lập có chính xác không, xét trên các khía cạnh trọng yếu

Lý do cuối cùng, trong kiểm toán Báo cáo tài chính, thông tin về doanh thu bán hàng được đặc biệt quan tâm bởi doanh thu là một trong những điểm trọng yếu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đây là cơ sở để xác định lãi, lỗ trong kỳ của doanh nghiệp Thế nhưng, muốn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng được chính xác, đòi hỏi kiểm toán viên phải kết hợp kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, hay quan trọng hơn nữa là tìm hiểu chu trình bán hàng – thu tiền tại doanh nghiệp để có cái nhìn bao quát hơn

Nhận thức được tầm quan trọng đó em đã chọn đề tài: “Quy trình kiểm toán

doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công

ty TNHH Kiểm toán và kế toán Hà Nội”

2 Tình hình nghiên cứu

Qua tìm hiểu từ các luận văn có cùng đề tài về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu, em nhận thấy rằng ý nghĩa đề tài này được đánh giá cao Nghiên cứu sâu về đề tài có thể giúp người xem bổ sung được kiến thức về kiểm toán nói chung và kiểm toán doanh thu và nợ phải thu nói riêng Hầu hết, qua mỗi đề tài nghiên cứu đã được công bố đều đưa ra một số góp ý nhằm hoàn thiện hơn công tác kiểm toán hai khoản mục này

Tuy đa phần các công ty kiểm toán đều áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, nhưng cũng có một số trường hợp áp dụng theo chương trình kiểm toán tại công ty Tùy vào từng loại hình doanh nghiệp cần kiểm toán mà kiểm toán viên sẽ linh động ứng dụng cho phù hợp

Sau khi xem qua các đề tài, em nhận thấy rằng tuy mỗi công ty có một cách làm việc khác nhau, nhưng đều mang lại hiệu quả cao Và em sẽ vận dụng những ưu điểm của các công ty này để bổ sung và hoàn thiện hơn cho công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu tại Công ty TNHH Kiểm toán và kế toán Hà Nội

Mục đích tổng quát: Phục vụ cho nhu cầu hiểu biết của bản thân về công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Mục đích cụ thể:

+ Hoàn thiện kiến thức cho bản thân về kiểm toán nói chung và kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng + Bổ sung những hạn chế còn tồn tại trong công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu tại Công ty TNHH Kiểm toán và kế toán Hà Nội

+ Phục vụ cho thực tế làm việc sau này của bản thân

Áp dụng lý thuyết từ cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu vào thực trạng công tác kiểm toán hai khoản mục này tại CPA Hà Nội

Mô tả các giai đoạn thực hiện quy trình kiểm toán, sau đó tiến hành phân tích đánh giá

Đề xuất các biện pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu

Phương pháp nghiên cứu, tham khảo lý thuyết quy trình kiểm toán của VACPA

về kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung

Phương pháp thu thập, phân tích, tổng hợp, so sánh số liệu

Phương pháp thực hiện các thử nghiệm cơ bản

7 Kết cấu của Khóa luận tốt nghiệp

Nội dung của đề tài: “Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và phải thu

khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán

Hà Nội” gồm 4 chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu bán hàng và phải thu

khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Giới thiệu khái quát về Công ty và Quy trình kiểm toán chung

tại Công ty TNHH Kiểm toán và kế toán Hà Nội

Chương 3: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng

và phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội

Chương 4: Một số ý kiến về công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội.

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Những vấn đề chung về kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán Báo cáo tài chính

Kiểm toán báo cáo tài chính là cuộc kiểm tra để đưa ra ý kiến nhận xét về sự trình bày trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị Kết quả của kiểm toán báo cáo tài chính có thể phục vụ cho đơn vị, nhà nước và bên thứ ba như: các cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng… để họ đưa ra các quyết định kinh tế của mình Khi kiểm toán báo cáo tài chính thì chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán được sử dụng để làm thước đo vì báo cáo tài chính bắt buộc phải được lập theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

Quy trình kiểm toán BCTC gồm ba giai đoạn cơ bản:

Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

1.1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo được cơ sở pháp lý trí tuệ và vật chất cho công tác kiểm toán Đây là bước công việc đầu tiên và quyết định chất lượng kiểm toán Các bước công việc được thực hiện trong giai đoạn này được khái quát như sau:

 Tiếp cận khách hàng:

Đối với khách hàng mới: Đầu tiên KTV sẽ tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng, tìm hiểu các thông tin về các khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tình

Chuẩn bị kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Hoàn thành kiểm toán

hình tài chính thông qua các phương tiện thông tin như: sách báo, tạp chí chuyên ngành hay từ các nguồn như: luật sư của khách hàng, ngân hàng hay các doanh nghiệp có mối quan hệ với khách hàng

Ngoài ra có thể tìm hiểu thông qua KTV tiền nhiệm nếu khách hàng đó đã được kiểm toán trước đó

Đối với khách hàng cũ: Hàng năm sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán thì KTV sẽ cập nhật thông tin để đánh giá lại các khách hàng hiện hữu của mình để xem nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay không Có cần thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán hay không

 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán

Theo Chuẩn mực kiểm toán chung, quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một hoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ, thành thạo như một KTV

Việc lựa chọn đội ngũ KTV dựa trên: yêu cầu về số người, trình độ khả năng của KTV, yêu cầu về chuyên môn và có kinh nghiệm hay kiến thức về ngành nghề kinh doanh của khách hàng

 Hợp đồng kiểm toán:

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - VSA 210 Hợp đồng kiểm toán

“Hợp đồng kiểm toán: là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng.”

Như vậy, hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và của công ty kiểm toán

 Tìm hiểu về khách hàng

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 – Hiểu biết về tình hình kinh doanh, quy định:

“ để thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về hoạt động kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích những sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo KTV thì có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của KTV hoặc tới BCTC.”

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, KTV cần thu thập thông tin như sau:

+ Thông tin chung về nền kinh tế như: thực trạng kinh tế, mức độ lạm phát + Thông tin về môi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng như: tình hình thị trường và cạnh tranh, các đặc điểm của ngành nghề kinh doanh, các chuẩn mực, chế độ kế toán khác và các quy định pháp lý liên quan

+ Thông tin về yếu tố nội địa của chính khách hàng được kiểm toán như: tình hình kinh doanh, khả năng tài chính, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, hình thức sở hữu và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Những thông tin trên có thể được thu thập thông qua việc trao đổi với KTV tiền nhiệm, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, trao đổi với nhân viên hay Ban Giám đốc, tham quan nhà xưởng, giấy phép thành lập và điều lệ công ty, qua tạp chí

 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – Trọng yếu:

“Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính.”

Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV đánh giá mức trọng yếu nhằm:

 Ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được

 Xác định phạm vi của cuộc kiểm toán

 Từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm kiểm soát Ước tính ban đầu về mức trọng yếu: là sai sót có thể chấp nhận được của toàn bộ BCTC nhưng chỉ mang tính xét đoán của KTV và có thể điều chỉnh trong suốt quá trình kiểm toán

Rủi ro kiểm toán là rủi ro khi KTV có thể mắc phải khi đưa ra ý kiến kiểm toán không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là các sai phạm nghiêm trọng Rủi

ro này bao gồm ba yếu tố là: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV xác định mức rủi ro mong muốn (DR) cho từng khoản mục Mức rủi ro mong muốn quyết định khối lượng công việc kiểm toán cần thực hiện Mối quan hệ giữa các rủi ro kiểm toán và các thành phần của rủi

ro kiểm toán được thể hiện qua công thức sau:

Rủi ro kiểm soát (CR)

Rủi ro phát hiện (DR)

Rủi ro kiểm toán (AR)

Số lƣợng bằng chứng cần thu thập

Trung bình

Trung bình Trung bình

5 Thấp Trung

bình

Trung bình Cao Trung bình

 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và rủi ro kiểm soát

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng tức là thực hiện những công việc sau: tìm hiểu môi trường kiểm soát, tìm hiểu hệ thống thông tin, tìm hiểu các thủ tục kiểm soát, mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc

Từ các thông tin tìm hiểu được ở trên, KTV có những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát nhằm: nhận diện các mục tiêu kiểm soát, nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù, nhận diện và đánh giá các nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ

Rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao trong trường hợp: hệ thống KSNB không hoạt động hoặc không hiệu quả, việc áp dụng hệ thống KSNB không đầy đủ, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống KSNB mất nhiều thời gian hơn là thực hiện các thử nghiệm cơ bản

 Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán

Nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm: tình hình kinh doanh của khách hàng, những rủi ro kinh doanh khách hàng thường gặp, những mục tiêu kiểm toán trọng tâm, đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB, khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, chính sách kế toán của khách hàng

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về:

+ Các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán

+ Thời gian hoàn thành

+ Phân công lao động giữa các KTV

+ Các tài liệu thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập

1.1.2.2 Thực hiện kiểm toán

 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

KTV kiểm tra, thu thập các bằng chứng về sự thiết kế phù hợp và việc hiện hữu của hệ thống KSNB, từ đó cho thấy được khả năng đảm bảo ngăn chặn và phát hiện các sai phạm trọng yếu trên BCTC của hệ thống KSNB

Có ba khía cạnh của hệ thống KSNB mà KTV cần xem xét kiểm tra Đó là sự tồn tại, sự hiện hữu, sự liên tục của hệ thống kiểm soát thông qua việc phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát thực hiện hay thực hiện lại các quy trình áp dụng

 Thực hiện các thủ tục phân tích

Là việc so sánh các thông tin tài chính, các chỉ số, các tỷ lệ, để phát hiện và nghiên cứu các trường hợp bất thường, hiểu rõ về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giới hạn phạm vi kiểm tra chi tiết

 Thực hiện các thủ tục chi tiết

Kiểm tra nghiệp vụ: kiểm tra chi tiết một số hay toàn bộ nghiệp vụ phát sinh để xem xét độ chính xác của các khoản mục

Kiểm tra số dư: kiểm tra để đánh giá về mức độ trung thực của số dư các tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh

1.1.2.3 Hoàn thành kiểm toán

- Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán

+ Xem xét các khoản nợ tiềm tàng

+ Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính + Xem xét về giả định hoạt động liên tục

+ Đánh giá kết quả:

 Áp dụng các thủ tục phân tích

 Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng

 Đánh giá tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh

 Rà soát lại hồ sơ kiểm toán

 Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình của giám đốc

 Kiểm tra các công bố trên thuyết minh báo cáo tài chính

 Xem xét các thông tin khác trong tài liệu có báo cáo tài chính đã kiểm toán (báo cáo thường niên)

- Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

+ Khái niệm: Báo cáo kiểm toán là văn bản do KTV lập và công bố để thể hiện ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm toán Như vậy, báo cáo kiểm toán là sản phẩm của cuộc kiểm toán và có vai trò rất quan trọng

+ Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

Theo VSA 700 về Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán bao gồm các yếu tố cơ bản sau đây:

Tiêu đề: giúp phân biệt với các báo cáo do người khác lập Thường được gọi là

“Báo cáo kiểm toán”, hoặc “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính”…

Người nhận: Phải ghi tên người nhận phù hợp với hợp đồng kiểm toán Người nhận

có thể là Hội đồng quản trị, Giám đốc hoặc các cổ đông của đơn vị

Đoạn mở đầu; Chỉ rõ đối tượng kiểm toán là các báo cáo tài chính, ngày lập và niên độ Khẳng định rõ ràng việc lập báo cáo tài chính là trách nhiệm của Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán, còn trách nhiệm của KTV là đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính trên kết quả kiểm toán của mình

 Phạm vi kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ: Các chuẩn mực kiểm toán

được áp dụng; cuộc kiểm toán đã được lập kế hoạch và thực hiện để có được sự đảm bảo hợp lý; Các công việc đã thực hiện, như những phương pháp kiểm toán để thu thập bằng chứng, đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đánh giá các ước tính kế toán, đánh giá việc trình bày báo cáo tài chính; Xác định cuộc kiểm toán đã cung cấp những cơ sở hợp lý làm căn cứ cho ý kiến của KTV

 Ý kiến của KTV: Nêu rõ ý kiến về báo cáo tài chính trên các phương diện là: Việc

phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu; Việc tuân thủ các chuẩn mực

và chế độ kế toán hiện hành; Việc tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan

Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán

Chữ ký và đóng dấu

+ Các loại báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

Căn cứ kết quả kiểm toán, KTV có thể đưa ra một trong các loại ý kiến sau:

 Ý kiến chấp nhận toàn phần

 Ý kiến chấp nhận từng phần

 Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược)

 Ý kiến từ chối (không thể đưa ra ý kiến)

+ Các sự kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán

 Sự kiện xảy ra sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố báo cáo tài chính

 Sau khi báo cáo tài chính đã được công bố

1.2 Nội dung và đặc điểm khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng

1.2.1 Khoản mục doanh thu

1.2.1.1 Khái niệm

Theo Chuẩn mực kế toán số 14 (VAS 14) “Doanh thu và thu nhập khác” định nghĩa:

“Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia (doanh thu hoạt động tài chính)”

1.2.1.2 Đặc điểm

Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trị hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp đã bán hay cung cấp trong kỳ Đối với doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu này không bao gồm thuế giá trị gia tăng

Doanh thu thuần là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã khấu trừ các khoản được giảm trừ, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu tính trên doanh thu thực hiện trong kỳ (nếu có) Riêng đối với các doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu ra được tính vào doanh thu bán hàng nhưng sau đó được đưa vào trong các khoản được giảm trừ để loại khỏi doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ là khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính, là cơ sở để người sử dụng đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp Do vậy, khoản mục này là đối tượng của nhiều sai phạm

vì những lý do sau:

+ Trong nhiều trường hợp việc xác định thời điểm thích hợp và số tiền để ghi nhận doanh thu đòi hỏi sự xét đoán

+ Doanh thu có quan hệ mật thiết đến kết quả lãi lỗ Do đó, những sai lệch về doanh thu thường dẫn đến lãi lỗ bị trình bày không trung thực và hợp lý

+ Tại nhiều doanh nghiệp, doanh thu là cơ sở để đánh giá kết quả hoặc thành tích nên chúng có khả năng bị thổi phồng cao hơn thực tế

+ Doanh thu có quan hệ đến thuế giá trị gia tăng đầu ra nên có thể bị khai thấp hơn thực tế để trốn thuế hoặc tránh né thuế

1.2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

 Doanh thu bán hàng:

Theo Chuẩn mực Kế toán số 14 – Doanh thu và thu nhập khác:

“Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn các rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý như người sở hữu sản phẩm hàng hóa hoặc quyền kiểm soát sản phẩm hàng hóa

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

+ Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.”

 Doanh thu cung cấp dịch vụ:

Dịch vụ là sản phẩm không có hình thái vật chất cụ thể vì vậy nguyên tắc ghi nhận có điểm giống và điểm khác so với ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của việc cung cấp dịch vụ được xác định một cách đáng tin cậy, tức là nó thỏa mãn bốn điều kiện sau:

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Trường hợp giao dịch liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành trong kỳ

+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch đó

+ Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập báo cáo kế toán Điều này là cơ sở để doanh thu được xác định chắc chắn

+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch đó

1.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng

1.2.2.1 Nội dung

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn được dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành

1.2.2.2 Đặc điểm

Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận như

bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô

Nợ phải thu khách hàng là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó là đối tượng để sử dụng các thủ thuật thổi phồng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị

Nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Tuy nhiên, do việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của các nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra

1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng

Như đã đề cập ở trên, nợ phải thu và doanh thu có liên hệ với nhau và liên hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng – thu tiền Nếu đơn vị không xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu đối với chu trình bán hàng – thu tiền thì việc xuất hiện sai phạm và rủi ro trên khoản mục doanh thu và nợ phải thu là điều không tránh khỏi Do đó, để tìm hiểu và đánh giá rủi ro kiểm soát của nợ phải thu khách hàng và doanh thu, KTV cần phải khảo sát về hệ thống KSNB đối với toàn bộ chu trình bán hàng – thu tiền

Một hệ thống KSNB hữu hiệu về chu trình bán hàng – thu tiền thì đòi hỏi phải có

sự tách biệt giữa các chức năng, có sự phân công, phân nhiệm rõ ràng giữa các cá nhân, bộ phận cũng như sự phê duyệt và ủy quyền của cấp có thẩm quyền Khi mức

độ phân chia trách nhiệm càng cao thì các sai phạm càng dễ bị phát hiện thông qua

việc đối chiếu số liệu giữa các phần hành, bộ phận khác nhau Do đó, hạn chế được khả năng xảy ra gian lận và sai sót

Chu trình bán hàng thường được chia thành các chức năng cụ thể sau:

(1) Lập lệnh bán hàng (phiếu xuất kho)

Đơn đặt hàng hợp lệ phải có đầy đủ chữ ký của người có thẩm quyền và đóng dấu của doanh nghiệp mua Bộ phận có thẩm quyền xét duyệt đơn đặt hàng về số lượng, chủng loại, quy cách, mẫu mã để xác định khả năng cung ứng đúng hạn của đơn vị và lập lệnh bán hàng Trong trường hợp nhận đơn đặt hàng qua điện thoại, email, fax, cần có những thủ tục để đảm bảo tính pháp lý về việc đã đặt hàng của khách hàng Việc chấp thuận đơn đặt hàng cần được hồi báo cho khách hàng biết để tránh các tranh chấp trong tương lai Trường hợp quan trọng cần ký kết hợp đồng kiểm toán

(2) Xét duyệt bán chịu:

Mỗi doanh nghiệp cần phải thiết lập chính sách bán chịu rõ ràng Đây chính là cơ

sở pháp lý cũng như điều kiện thỏa ước xác định quyền lợi và trách nhiệm giữa các bên Bộ phận xét duyệt bán chịu căn cứ vào đơn đặt hàng và các nguồn thông tin khác nhau trong và ngoài doanh nghiệp để đánh giá về khả năng thanh toán của khách hàng Đối với khách hàng mới, môi trường kinh doanh được đánh giá là có rủi ro cao, một thủ tục khá hữu hiệu là yêu cầu khách hàng thế chấp tài sản hay ký quỹ

(3) Xuất kho hàng hóa:

Căn cứ lệnh bán hàng đã được phê chuẩn bởi bộ phận phụ trách bán chịu, thủ kho xuất hàng cho bộ phận giao hàng

xuất hàng và các gian lận xảy ra do sự thông đồng giữa thủ kho với người nhận hàng

(5) Lập và kiểm tra hóa đơn:

Hóa đơn được lập bởi một bộ phận độc lập với phòng kế toán và bộ phận bán hàng, có chữ ký của người lập, người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp và khách hàng Có thể thay chữ ký của người đại diện theo pháp luật bằng cách đóng dấu treo, trường hợp bán hàng qua điện thoại có thể không cần chữ ký của khách hàng

(6) Theo dõi thanh toán

Để theo dõi chặt chẽ việc thu tiền, cần phải liệt kê các khoản nợ phải thu theo từng nhóm tuổi để theo dõi và phân công đòi nợ, thông thường công việc này được giao cho bộ phận phụ trách bán chịu

Ngoài ra, để giảm thiểu sai phạm, đơn vị có thể phân công cho hai nhân viên khác nhau phụ trách kế toán chi tiết công nợ và kế toán tổng hợp Và nên thường xuyên thực hiện thủ tục gửi thông báo nợ cho khách hàng Thủ tục gửi thông báo nợ

có thể thực hiện định kì hàng tuần, hàng tháng hay hàng quý trong năm, và dưới nhiều hình thức như gửi e-mail hay fax, gửi thư qua bưu điện hay nhân viên theo dõi công nợ của hai bên trực tiếp đối chiếu với nhau

(7) Xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá:

Doanh nghiệp cần có một bộ phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt, cũng như khấu trừ những khoản liên quan đến các hàng hóa này, và có đơn vị đã thiết kế một chứng từ riêng để phản ánh sự xét duyệt đối với hàng bị trả lại hay giảm giá, chứng từ này cũng được sử dụng làm căn cứ ghi sổ nghiệp vụ trên

(8) Cho phép xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được

Khi không còn hy vọng thu hồi được các khoản nợ phải thu khách hàng, nhà quản lý có trách nhiệm xem xét để cho phép hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền cho phép xóa sổ các khoản nợ này Để tăng cường kiểm soát đối với việc xóa sổ nợ phải thu khó đòi, hạn chế các gian lận có thể phát sinh (thí dụ nhân viên chiếm dụng các

khoản tiền mà khách hàng đã trả, sau đó che giấu bằng cách xóa sổ chúng như một khoản nợ khó đòi), đơn vị cần quy định chặt chẽ thủ tục xét duyệt vấn đề này

1.3 Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán doanh thu và phải thu khách hàng

1.3.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu và phải thu khách hàng

Đối với từng khoản mục kiểm toán trên báo cáo tài chính, KTV xây dựng các mục tiêu kiểm toán nhằm làm cơ sở cho việc xác định các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng khi thực hiện kiểm toán các khoản mục Các mục tiêu kiểm toán được xây dựng dựa trên các cơ sở dẫn liệu sau: hiện hữu hay sự phát sinh, sự đầy

đủ, quyền và nghĩa vụ, sự đánh giá và phân bổ, sự chính xác, trình bày và khai báo

1.3.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu

Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu

Phát sinh Doanh thu đơn vị ghi nhận là thực tế phát sinh trong

niên độ kế toán và thuộc về đơn vị Đầy đủ Tất cả các nghiệp vụ bán hàng phát sinh phải được ghi chép đầy đủ vào sổ sách Đánh giá Doanh thu được phản ánh đúng số tiền

Ghi chép chính xác Doanh thu bán hàng được tính toán và ghi chép chính

xác về tiền, về kỳ, và về tài khoản Trình bày và công bố Doanh thu được doanh nghiệp trình bày và khai báo đầy đủ và đúng

1.3.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng

Bảng 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng

Hiện hữu Các khoản phải thu được ghi nhận là có thực vào ngày lập báo cáo Đầy đủ Các khoản phải thu đều được ghi nhận một cách đầy đủ Quyền sở hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng vào cuối kỳ kế toán

là thuộc quyền sỡ hữu của đơn vị

Đánh giá Các khoản dự phòng được tính toán và ghi nhận hợp lý

Ghi chép chính xác Các khoản nợ phải thu được ghi chép chính xác

Trình bày và

công bố Các khoản phải thu được trình bày đúng đắn và công bố đầy đủ

1.3.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính

1.3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là bước công việc đầu tiên nhằm tạo tiền đề và điều kiện trước khi tiến hành kiểm toán Đây là công việc có ý nghĩa quyết định chất lượng của cuộc kiểm toán Giai đoạn này bắt đầu bằng các công việc: tiếp nhận khách hàng, lựa chọn và phân công đội ngũ KTV và quan trọng là lập ra một kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán cụ thể để phục vụ cho các giai đoạn tiếp theo của cuộc kiểm toán KTV xem xét chấp nhận khách hàng mới, và duy trì khách hàng cũ, thu thập thông tin về khách hàng: lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, các chính sách kế toán Qua đó, KTV đánh giá rủi ro của của việc chấp nhận kiểm toán và thực hiện lập hợp đồng kiểm toán

Đối với công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng, KTV cần phải yêu cầu khách hàng cung cấp đầy đủ những tài liệu liên quan đến doanh thu và nợ phải thu như: Bảng tổng hợp doanh thu các loại, sổ chi tiết công nợ,…

1.3.2.2 Thực hiện kiểm toán

 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với doanh thu bán hàng và nợ

phải thu khách hàng

 Tìm hiểu về hệ thống KSNB

Việc nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát của khách hàng thể hiện sự tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp của KTV Trên cơ sở hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng, các KTV sẽ phác thảo sơ bộ về khối lượng và độ phức tạp của công việc, thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng

Để tìm hiểu về hệ thống nội bộ của khách hàng, KTV thường dùng bảng câu hỏi nhằm xem xét các thủ tục kiểm toán có được thiết kế hay không và có được thực hiện hay không Bảng câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “Có” hay “Không” Các câu trả lời “Có” cho thấy hệ thống KSNB hữu hiệu, câu trả lời “Không” sẽ cho thấy yếu điểm của hệ thống KSNB Tùy theo từng môi trường, lĩnh vực hoạt động của công ty, KTV sẽ đưa ra bảng câu hỏi khác nhau cho phù hợp nhưng đều thực hiện theo mẫu của VACPA

Bảng 1.4 Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và nợ phải thu

1 Phiếu thu có được đánh số thứ tự trước không?

2 Có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu không?

3 Thủ quỹ có độc lập với kế toán không?

4 Có tiến hành đối chiếu giữa sổ quỹ và sổ nhật ký không?

5 Các khoản bán chịu có được xét duyệt không?

6 Có lập báo cáo công nợ hằng kỳ không?

7 Hóa đơn có được kiểm tra trước khi giao cho khách

hàng không?

8

Có quy định rõ ràng về việc mọi hàng gởi đi đều phải

lập hóa đơn và ghi nhận doanh thu không?

9

Công tác thực hiện các chính sách về giá, chiết khấu,

giảm giá có được kiểm tra chặt chẽ không?

10 Có tiến hành đối chiếu công nợ hằng kỳ không?

11 Có tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp phải thu khách

hàng với sổ cái TK 131 không ?

Ngoài bảng câu hỏi thì KTV có thể thực hiện thêm kĩ thuật “kiểm tra từ đầu đến cuối” – Walk through, cụ thể là KTV sẽ chọn ra một vài nghiệp vụ và lần theo từng bước thực hiện, để kiểm tra thực tế có diễn ra đúng như bảng câu hỏi hay không Nếu không sẽ điều chỉnh lại bảng câu hỏi cho đúng với thực tế

 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Từ những hiểu biết về hệ thống KSNB của đơn vị, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát, nhận diện những điểm mạnh và điểm yếu của kiểm soát nội bộ nhằm thiết kế các thử nghiệm kiểm soát cần phải tiến hành

Đánh giá rủi ro kiểm soát là đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát được đánh giá là không cao thì KTV sẽ xác định các thử nghiệm kiểm soát cần thiết để thu thập những bằng chứng về sự hữu hiệu tương ứng của hệ thống KSNB Điều này rất quan trọng vì đó là cơ sở để KTV giới hạn phạm vi của các thử nghiệm cơ bản cần phải tiến hành Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức độ cao, KTV sẽ không cần phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nữa (bởi vì hệ thống kiểm soát nội bộ là thật sự yếu kém) mà phải tiến hành ngay các thử nghiệm

cơ bản ở mức độ phù hợp Việc đánh giá này mang tính chủ quan và đòi hỏi sự xét đoán cùng kinh nghiệm của KTV

 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Các thử nghiệm kiểm soát được KTV thực hiện nhằm mục đích thu thập bằng chứng liên quan đến ba khía cạnh: hiện hữu, hữu hiệu, sự liên tục của hệ thống kiểm soát

Đối với khoản mục doanh thu và nợ phải thu có các thử nghiệm kiểm soát sau:

- Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng

Các thử nghiệm cụ thể sẽ tùy thuộc vào thủ tục kiểm soát hiện hữu tại đơn vị Để hình dung về cách thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với hoạt động này, KTV thường chọn mẫu trong các hóa đơn phát hành trong kỳ để:

+ Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký… nhằm thu thập bằng chứng rằng hóa đơn được lập trên cơ sở các nghiệp vụ bán hàng đã thực sự xảy ra và quá trình thực hiện nghiệp vụ đã tuân thủ đúng như quy trình mà đơn vị đã thiết lập + Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt: để xem phương thức bán chịu có được chuẩn y trước khi hàng hóa được chuyển đi không

+ Xem xét số tổng cộng của từng loại hàng, tổng cộng từng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá được duyệt tại mỗi thời điểm Thử nghiệm này để kiểm tra xem đơn vị có dùng bảng giá đã được duyệt để tính đơn giá bán hay không + Sau khi xem xét về tính chính xác như trên, KTV sẽ lần theo các hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng trên sổ sách kế toán Thử nghiệm này nhằm thu thập

bằng chứng của các thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ bán hàng trên sổ sách kế toán

+ Ngoài ra, KTV còn cần tìm hiểu về chính sách bán hàng cho hưởng chiết khấu của đơn vị và xem xét các sổ sách liên quan để kiểm tra xem đơn vị có thực hiện như chính sách đã đề ra hay không

- Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hóa đơn liên quan

Thử nghiệm “Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng” giúp so sánh giữa hóa đơn với đơn đặt hàng nhằm bảo đảm các hóa đơn được lập chính xác trên cơ sở số hàng được giao Tuy nhiên, thử nghiệm này không giúp phát hiện được các trường hợp hàng đã được gửi đi nhưng vì một lý do nào đó mà không lập hóa đơn Để kiểm tra, cần chọn mẫu các chứng từ chuyển hàng đã lập trong năm và đối chiếu với hóa đơn

có liên quan Cần đặc biệt lưu ý đến số thứ tự liên tục của các chứng từ là chứng từ chuyển hàng và hóa đơn bán hàng

- Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, hay hàng bị hư hỏng

Tất cả hàng hóa bị trả lại, hay bị hư hỏng đều phải được chứng minh bởi các tài liệu đã được đánh số thứ tự, được xét duyệt bởi cấp có thẩm quyền và người này phải độc lập chịu trách nhiệm chi quỹ, hay giữ sổ kế toán Kiểm soát nội bộ tốt liên quan đến hàng bị trả lại bao giờ cũng phải bao gồm các thủ tục kiểm tra và xét duyệt trước khi nhận lại hàng

Để chứng minh sự hiện hữu cũng như hữu hiệu của thủ tục kiểm soát trên (nếu có), KTV có thể chọn mẫu chứng từ liên quan (thí dụ chứng từ nhận hàng bị trả lại)

để kiểm tra chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền và đối chiếu quy trình thực

tế với quy định của đơn vị Mặt khác, cần kiểm tra việc tính giá, cộng dồn, ghi vào nhật kí, chuyển vào sổ cái, sổ chi tiết hàng bị trả lại và tài khoản Nợ phải thu của khách hàng có liên quan

 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

 Đối với doanh thu bán hàng

Các thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục doanh thu bán hàng được thể hiện tóm lược qua Bảng 1.5 – Các thử nghiệm cơ bản đối với doanh thu bán hàng

Bảng 1.5 Các thử nghiệm cơ bản đối với doanh thu bán hàng

Thủ tục

phân tích

- Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc…và xem xét các trường hợp tăng hay giảm bất thường

- So sánh doanh thu của kỳ này với kỳ trước theo từng tháng Các biến động bất thường cần được giải thích nguyên nhân

- Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với năm trước

Phát sinh, đầy đủ, đánh giá

Thử

nghiệm

chi tiết

Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu

đã được ghi chép Phát sinh Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ các khoản

Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận

Kiểm tra sự phân loại doanh thu Trình bày, đánh giá Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán

hàng Phát sinh, đầy đủ

 Thủ tục phân tích

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 – Quy trình phân tích, định nghĩa thủ tục phân tích như sau:

“ Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua

đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.”

Để kiểm tra tính hợp lý chung của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV

có thể sử dụng một số thủ tục phân tích như đã trình bày trong Bảng 1.5 – Các thử nghiệm cơ bản đối với doanh thu bán hàng – trang 22 Nhưng cần lưu ý một số vấn

đề sau:

- Đối với thủ tục tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu

và so sánh với năm trước, nếu chênh lệch quá cao cần tìm ra nguyên nhân cụ thể hoặc những sai phạm có thể xảy ra Bởi vì thông thường lãi gộp là một chỉ tiêu tương đối ổn định nếu doanh nghiệp không có những phương án kinh doanh mới hoặc thay đổi mặt hàng kinh doanh

- Trong quá trình phân tích có những biến động lớn thì có thể dự đoán những nguyên nhân xảy ra như sau:

+ Những thay đổi trong chính sách kinh doanh của đơn vị như thay đổi giá bán, thay đổi mặt hàng…

+ Có sai sót trong số liệu của kế toán như ghi chép trùng, thiếu…

+ Doanh thu và các khoản giảm trừ đã bị khai khống hoặc khai thiếu

 Thử nghiệm chi tiết

Thử nghiệm 1: Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu bán hàng đã đƣợc ghi chép

Mục tiêu thử nghiệm là để phát hiện các nghiệp vụ bán hàng không xảy ra nhưng lại được ghi trên sổ nhật ký bán hàng KTV có thể đạt được điều này bằng các thủ tục sau:

- Đối chiếu trực tiếp doanh thu bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc liên quan như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, chứng từ hải quan…

- Lấy mẫu thử các nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thu tiền, đây chính là bằng chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng đã thực sự xảy ra

Thử nghiệm 2: Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ các khoản doanh thu bán hàng

Mục tiêu của thủ tục này là nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng không được ghi trên sổ kế toán Do đó, KTV sẽ xuất phát từ những chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ trên nhật ký bán hàng Còn việc lựa chọn loại chứng từ gốc nào thì cần dựa trên đặc điểm kiểm soát nội bộ của đơn vị trong nghiệp vụ bán hàng: thông thường nên chọn loại chứng từ được lập ra cho mọi nghiệp vụ bán hàng, thí dụ các vận đơn Trong trường hợp đơn vị không sử dụng vận đơn, KTV có thể tìm kiếm các tài liệu khác như thẻ kho, sổ theo dõi xuất hàng ở bộ phận bảo vệ…và dựa vào đó để xác minh

Thử nghiệm 3: Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng

Theo Chuẩn mực kế toán 14 quy định: “Doanh thu được xác định theo giá trị

hợp lý của các khoản đã thu hay sẽ thu được” Đối với những hoạt động bán hàng

bình thường, doanh thu được ghi nhận theo số tiền trên hóa đơn, mục đích của thử nghiệm này nhằm đảm bảo các nghiệp vụ này được tính giá đúng Thông thường, KTV cần kiểm tra những nội dung sau đây của hóa đơn:

- So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng…để xác định về chủng loại

và số lượng hàng hóa tiêu thụ

- Đối chiếu với bảng giá, các bảng xét duyệt giá, hợp đồng…để xác định đơn giá của hàng hóa tiêu thụ Rà soát lại các khoản chiết khấu, giảm giá để xem có phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị hay không

- Kiểm tra việc tính toán trên hóa đơn

- Đối với các trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, KTV cần kiểm tra việc quy đổi

về tiền Việt Nam

Thử nghiệm 4: Kiểm tra sự phân loại doanh thu

Nhằm tránh những trường hợp không phân loại đúng nên dẫn đến việc ghi chép, hay trình bày sai về doanh thu Cụ thể, KTV sẽ xem xét về sự phân biệt giữa:

- Doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay

- Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản doanh thu hoạt động tài chính như các khoản lãi phát sinh do bán trả góp…

- Các loại doanh thu là đối tượng của các loại thuế khác nhau (thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt…), có thuế suất khác nhau, hoặc khác nhau về cơ sở xác định doanh thu chịu thuế

- Doanh thu bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất và sản phẩm nhận gia công

- Doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

và hàng hóa nhận bán đại lý

Thử nghiệm 5: Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng

Việc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ không đúng niên độ

sẽ dẫn đến những sai lệch trong doanh thu và lãi lỗ Vì thế cần thử nghiệm để phát hiện các nghiệp vụ của niên độ này lại bị ghi sang năm sau và ngược lại

Kiểm toán viên sẽ lựa chọn một số nghiệp vụ xảy ra trước và sau thời điểm khóa

sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh giữa ngày ghi trên vận đơn với hóa đơn, nhật

ký bán hàng và các sổ chi tiết

 Đối với nợ phải thu khách hàng

Các thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải thu khách hàng được thể hiện tóm lược qua Bảng 1.6 - Các thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải thu khách hàng như sau:

Bảng 1.6 Các thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải thu khách hàng

toán

Thủ tục

phân tích

Tính các tỷ số:

- Nợ phải thu khách hàng/ Doanh thu

- Nợ phải thu khách hàng/ Tổng tài sản ngắn hạn

- Dự phòng phải thu khó đòi/ Doanh thu bán chịu

Hiện hữu, Đầy

đủ, Đánh giá, Ghi chép chính xác

dư cuối kỳ năm trước

- Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi

nợ

Ghi chép chính xác

Gửi thư xác nhận đến khách hàng Hiện hữu, Quyền Kiểm tra việc lập dự phòng phải thu khó đòi Đánh giá Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng Hiện hữu, Đầy đủ

Nợ phải thu khách hàng thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tài sản ngắn hạn dùng để đánh giá khả năng thanh toán của đơn vị, rất dễ xảy ra gian lận và sai sót Ở đây ta cần quan tâm đến hai tài khoản là nợ phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi

 Thủ tục phân tích

Các thủ tục phân tích thường được sử dụng khi thực hiện kiểm toán nợ phải thu khách hàng là:

Thử nghiệm 1: Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu

KTV thường tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu và so sánh với tỷ lệ của ngành hoặc của năm trước Sự biến động trong tỷ lệ này có thể xuất phát từ hoạt động kinh doanh của đơn vị, như sự thay đổi chính sách giá của đơn vị, biến động giá hàng mua hoặc do thay đổi cơ cấu mặt hàng Tuy nhiên, sự biến động của tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu cũng có thể xuất phát từ các sai sót trong số liệu kế toán Chẳng hạn việc ghi chép thiếu doanh thu có thể làm tỷ lệ này sụt giảm bất thường

Thử nghiệm 2: Tính số vòng quay nợ phải thu khách hàng

Số vòng quay nợ phải thu khách hàng được tính trên cơ sở đem chia doanh thu bán chịu cho nợ phải thu khách hàng bình quân Việc so sánh tỷ số này với số liệu của ngành hoặc của năm trước có thể giúp KTV hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng như dự đoán khả năng có sai lệch trong báo cáo tài chính do:

- Sự thay đổi chính sách bán chịu của đơn vị, thí dụ đơn vị đã mở rộng hoặc thu hẹp điều kiện, thời hạn bán chịu…

- Khả năng tồn đọng nợ phải thu khó đòi trong nợ phải thu khách hàng của đơn vị

vì điều này liên quan đến việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Sai lệch trong số liệu kế toán, thí dụ do việc ghi chép trùng lắp hay bỏ sót các khoản nợ phải thu khách hàng

Thử nghiệm 3: So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước

Thủ tục này cũng giúp KTV ghi nhận những biến động trong thu hồi nợ và khả năng có sai lệch trong số liệu nợ phải thu khách hàng KTV có thể mở rộng thủ tục này bằng cách so sánh bảng phân tích số dư theo tuổi nợ của cuối kỳ với đầu kỳ để ghi nhận những biến động của các khoản phải thu quá hạn theo những mức thời gian khác nhau (thí dụ 30 ngày, 30-60 ngày, trên 60 ngày…)

Thử nghiệm 4: Tính tỷ số chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu khách hàng

Việc so sánh tỷ số này với tỷ số năm trước rất hữu ích vì giúp KTV đánh giá sự hợp lý của việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Ngoài việc phân tích chung, KTV cần xem xét lại bảng kê nợ phải thu khách hàng để chọn ra một số khách hàng có mức dư nợ vượt quá một số tiền nào đó, hoặc

có số dư kéo dài trong nhiều năm để nghiên cứu chi tiết hơn

 Thử nghiệm chi tiết

Thử nghiệm 1: Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ và đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái

Thử nghiệm chi tiết về khoản mục nợ phải thu khách hàng chủ yếu dựa vào bảng bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ Bảng này liệt kê số dư của từng khách hàng và sắp xếp theo thời gian quá hạn trả nợ tính từ ngày hết hạn trả nợ đến ngày lập báo cáo Bảng này thường được đơn vị lập ngay khi kết thúc niên độ, hoặc do KTV tự lập

Thử nghiệm 2: Gửi thư xác nhận công nợ đến khách hàng

Đây là thủ tục được dùng phổ biến nhất để xác nhận tính hữu hiệu và quyền sở hữu của các khoản phải thu khách hàng Có hai phương pháp gửi thư xác nhận khách hàng, đó là: xác nhận toàn bộ và xác nhận không toàn bộ

Trong phương pháp xác nhận toàn bộ, KTV yêu cầu khách hàng trả lời trong mọi trường hợp Nếu sau một thời gian mà chưa nhận được thư trả lời KTV sẽ gửi thư nhắc nhở Đây là loại xác nhận cung cấp bằng chứng tin cậy Còn đối với hình thức xác nhận không toàn bộ KTV chỉ yêu cầu khách hàng trả lời nếu có bất đồng về thông tin đề nghị xác nhận Hình thức này không mang lại độ tin cậy cao, bởi vì việc không trả lời của khách chưa chắc là không có sai phạm mà có thể là do thư bị thất lạc Do đó nó có thể được sử dụng trong trường hợp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và các khoản phải thu cần xác nhận có giá trị nhỏ

Thử nghiệm 3: Kiểm tra việc lập dự phòng khó đòi

Bước đầu tiên trong việc kiểm toán các khoản lập dự phòng là xem xét lại chính sách bán chịu của đơn vị Nếu chính sách bán chịu không đổi mà số dư tài khoản nợ phải thu thay đổi thì nguyên nhân có thể là do đơn vị thay đổi tình hình kinh doanh

và doanh số bán

Để xác định đơn vị có lập đủ các khoản lập dự phòng hay không, trước tiên cần lập Bảng phân tích dự phòng phải thu khó đòi Sau đó KTV cần đối chiếu những khoản ghi Nợ vào tài khoản dự phòng phải thu khó đòi đến các chứng từ liên quan cũng như tài khoản tổng hợp trên sổ cái Đồng thời so sánh bút toán ghi Có ở tài khoản này với tài khoản chi phí dự phòng về nợ không thu hồi được

Năm 2013, Bộ Tài Chính vừa ban hành Thông tư 89/2013/TT-BTC ngày 28/6/2013, sửa đổi một số nội dung trong việc trích lập dự phòng của Thông tư 228/2009/TT-BTC Cụ thể là đối với các khoản đầu tư dài hạn Theo đó, chỉ tiêu

“vốn chủ sở hữu thực có” sẽ được xác định trên cơ sở BCTC của năm trích lập dự phòng, thay cho quy định trước đây là BCTC của năm liền trước năm trích lập Với các tổ chức đã trích lập dự phòng đầu tư tài chính trên cơ sở BCTC của năm trước không cần phải điều chỉnh việc trích lập dự phòng theo quy định của Thông tư này

Đối với việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, trong Thông tư BTC không có sự sửa đổi nào, vẫn áp dụng theo Thông tư 228/2009/TT-BTC của

89/2013/TT-Bộ Tài Chính Cụ thể như sau:

“Điều 6 Dự phòng phải thu khó đòi

1 Điều kiện: là các khoản nợ phải thu khó đòi đảm bảo các điều kiện sau:

Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu khách hàng theo quy định này phải xử

lý như một khoản tổn thất Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi: Nợ phải thu khách hàng đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác; Nợ phải thu khách hàng tuy chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể

2 Phương pháp lập dự phòng

- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm

+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm

+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

+ 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án… thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.”

Thử nghiệm 4: Kiểm tra việc khóa sổ các nghiệp vụ bán hàng

Để kiểm tra việc đúng kỳ, thủ tục kiểm toán có thể áp dụng là lập bảng liệt kê các nghiệp vụ bán hàng diễn ra trong một số ngày trước và sau ngày khóa sổ để so sánh với hóa đơn bán hàng và với các chứng từ liên quan

Xem xét tất các các khoản hàng trả lại sau ngày kết thúc niên độ có liên quan đến

số hàng bán trong niên độ trước, để loại trừ khả năng doanh thu có thể bị tăng giả tạo

Bên cạnh đó, KTV cần chọn mẫu để so sánh giữa ngày ghi trên các chứng từ chuyển hàng với ngày ghi trên hóa đơn bán hàng và sổ kế toán

Thử nghiệm 5: Xem xét các khoản nợ phải thu khách hàng đang đƣợc thế chấp

Trong một số trường hợp, khách hàng không còn quyền sở hữu đầy đủ với các khoản nợ vì đã bị đem đi cầm cố thế chấp

Bằng chứng về sự thế chấp các khoản phải thu khách hàng có thể được thu thập thông qua thư xác nhận Ngoài ra, việc phân tích tài khoản 635 – Chi phí lãi vay giúp KTV phát hiện các khoản vay có thế chấp và đọc các biên bản họp và các tài liệu có liên quan hay phỏng vấn nhân viên cũng là một chỉ dẫn tốt

Thử nghiệm 6: Đánh giá về sự trình bày và khai báo các khoản nợ phải thu khách hàng trên báo cáo tài chính

Xem xét các khoản nợ phải thu khách hàng có tách biệt với các khoản nợ phải thu khác Các khoản nợ phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn cần được trình bày cách biệt trên Bảng cân đối kế toán Cần lưu ý nếu tài khoản chi tiết phải thu khách hàng có số dư có thì phải trình bày ở mục nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán Xem xét các quy định khác về trình bày và công bố khoản nợ phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính

1.3.2.3 Hoàn thành kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV tiến hành các công việc sau:

- Xem xét lại các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ

- Rà soát lại hồ sơ kiểm toán

- Phát hành báo cáo kiểm toán

- Lưu trữ hồ sơ kiểm toán

- Tổng hợp kết quả và đưa ra các đề nghị, đề xuất về các bút toán điều chỉnh với doanh thu bán hàng và nợ phải thu (nếu có) với Ban Giám Đốc đơn vị được kiểm toán