Đề tài luận văn tốt nghiệp "Công tác hạch toán chi phí, doanh thu của hoạt động phát hành báo chí tại Công ty Phát hành báo chí Trung Ương"

CHUN ĐỀ TỐT NGHIỆP Cơng tác hạch tốn chi phí, doanh thu hoạt động phát hành báo chí Cơng ty Phát hành báo chí Trung Ương Giáo viên hướng dẫn : Phạm Bích Chi Sinh viên thực : Đoàn Thị Giang Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Lời mở đầu Sự đời phát triển ngành kế toán liền với đời phát triển sản xuất, kinh doanh Khi sản xuất, kinh doanh xó hội phỏt triển thỡ cụng tỏc kế toỏn trở nờn quan trọng trở thành cụng cụ đắc lực, khụng thể thiếu quản lý kinh tế nhà nước doanh nghiệp Một doanh nghiệp muốn hoạt động kinh doanh có hiệu phải nắm bắt thơng tin “chi phí đầu vào” “kết đầu ra” cách kịp thời xác để đưa định đắn cho hoạt động doanh nghiệp mỡnh Cỏc doanh nghiệp luụn mong muốn tối ưu hoá hiệu nguồn lực, vận dụng tối đa sách, biện pháp kinh tế để thúc đẩy hoạt động kinh doanh nhằm giảm thiểu chi phí hướng tới mục đích “kết đầu ra” cao, tốt, hay để đạt mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận Điều phụ thuộc nhiều vào công tác tổ chức kiểm sốt khoản chi phí, doanh thu tính tốn kết hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Vỡ thế, để tiến hành hoạt động kinh doanh có hiệu quả, doanh nghiệp phải quan tâm tới yếu tố chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh kỳ mỡnh Trong tỡnh hỡnh nay, tồn doanh nghiệp chịu tỏc động nhiều yếu tố khách quan chủ quan, đũi hỏi cụng tỏc kế toỏn phải cú điều chỉnh thường xuyên, phù hợp với yêu cầu đặt phải mang tính xác kịp thời Vỡ cỏc doanh nghiệp luụn đặt vấn đề hạch toán doanh thu, chi phí kết kinh doanh nhiệm vụ thiết thực nhất, có tính chất xun suốt tất khâu hoạt động doanh nghiệp Dù loại hỡnh doanh nghiệp nào, quy mụ kinh doanh thỡ hạch toỏn chi phớ, doanh thu, kết trọng Với hoạt động kinh doanh dịch vụ Công ty Phát hành báo chí Trung ương thỡ cụng tỏc kế toỏn chi phớ, doanh thu, kết kinh doanh cú tầm quan trọng lớn Nú vừa mang nột chung cụng tỏc kế toỏn cỏc khoản mục chi phớ, doanh thu, kết doanh nghiệp, đồng thời lại phản ánh nét đặc trưng riêng có ngành Bưu điện hoạt động kinh doanh dịch vụ PHBC công ty Nhưng phạm vi chuyên đề xin trỡnh bày về: "Công tác hạch tốn chi phí, doanh thu hoạt động phát hành báo chí Cơng ty Phát hành báo chí Trung Ương" giúp đỡ tận tỡnh cụ giỏo cỏc cỏn kế toỏn cụng ty, để hiểu thêm thực tiễn cơng tác kế tốn chi phí loại hỡnh dịch vụ Bưu Điện TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Phần I: Những vấn đề lý luận hạch tốn chi phí, doanh thu doanh nghiệp ngành Bưu điện I Đặc điểm hoạt động kinh doanh ngành Bưu điện có ảnh hưởng đến hạch tốn chi phí doanh thu Đặc điểm hoạt động kinh doanh Bưu điện với công tác hạch tốn kế tốn nói chung hoạt động PHBC nói riêng Bưu điện ngành kinh tế đặc biệt, vừa mang tính kinh doanh, vừa mang tính phục vụ kinh doanh, công cụ Đảng Nhà nước việc truyền dẫn thông tin sách kinh tế- xó hội, phục vụ nhiều ngành, nhiều lĩnh vực quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh Là ngành sản xuất vật chất đặc biệt, sản phẩm Bưu điện hiệu có ích q trỡnh truyền tải thụng tin đáp ứng nhu cầu tồn xó hội Bưu điện giữ vị trí quan trọng nghiệp phát triển kinh tế, giữ gỡn an ninh trật tự xó hội Sản phẩm Bưu điện không mang hỡnh thỏi vật chất cụ thể mà thực chất hiệu cú ớch thụng tin thu trỡnh truyền dẫn từ nơi tới nơi khác Một sản phẩm dịch vụ Bưu điện hoàn thành phải có hai đơn vị ngành tham gia thực Trong cước phí (thu nhập) Bưu điện lại phát sinh đơn vị tham gia thực dịch vụ Mỗi đơn vị Bưu điện thực công đoạn trỡnh sản xuất tiờu thụ sản phẩm Bưu điện Chi phí cho sản phẩm dịch vụ bưu điện nằm rải rác nhiều đơn vị bưu điện, song giá bán sản phẩm bưu điện hoàn thiện lại thực nơi - nơi ký gửi thụng tin Do vậy, đơn vị bưu điện xác định xác chi phí thu nhập, mà xác định phạm vi tồn ngành Nói cách khác hạch tốn kinh doanh bưu điện mang tính hạch tốn tồn ngành Trong kinh doanh bưu điện q trỡnh sản xuất tiờu thụ thực đồng thời Chính vỡ vậy, ngành bưu điện khơng có sản phẩm dở dang hay tồn kho Chỉ tiêu chất lượng sản phẩm ngành Bưu điện quan trọng Muốn thực điều thỡ ngành Bưu điện phải khơng ngừng hoàn thiện, nâng cao chất lượng mạng lưới truyền tải thông tin cách đồng bộ, nâng cao trỡnh độ tay nghề công nhân, tiếp thu khoa học kỹ thuật đại, nhằm sử dụng thành thạo kỹ thuật mới, nâng cao suất lao động, tăng khối lượng sản phẩm bưu điện, đạt hiệu cao kinh doanh, phục vụ tốt nhu cầu xó hội Như vậy, với đặc điểm riêng biệt hoạt động kinh doanh Bưu điện nờu trờn cú ảnh hưởng lớn tới cơng tác hạch tốn kế tốn Bưu điện Hiện nay, Bưu điện chưa xác định khối lượng, giá trị chi phí cho cơng đoạn trỡnh tạo sản phẩm toàn trỡnh Cho nờn, ngành Bưu điện áp dụng chế độ hạch toán tồn ngành có bao cấp nhiều đơn vị sở bưu điện bỏ chi phí q lớn lại khơng có thu Trong đó, đơn vị phải tồn để phục vụ nhiệm vụ trị truyền tải thơng tin, tin tức tới người nhận, lấy thu bù chi bỏ Vỡ vậy, ngành Bưu điện phép phân phối lại doanh thu đơn vị ngành Trong mạng lưới kinh doanh bưu điện nước ta, bưu điện Tỉnh, thành phố đơn vị kinh tế sở, hạch toán kinh tế tương đối hoàn chỉnh Quan hệ bưu điện Tỉnh, thành phố Tổng Công ty quan hệ cấp nộp nội ngành Quan hệ Bưu điện Tỉnh, thành phố với Bưu điện Huyện đơn vị trực thuộc mối quan hệ đơn vị đơn vị phụ thuộc Bưu điện Tỉnh trực tiếp quản lý toỏn toỏn thu, chi với cỏc bưu điện Huyện đơn vị trực thuộc tỉnh Ngoài ra, bưu điện Tỉnh, thành phố cũn cú quan hệ với ngõn hàng, cỏc tổ chức kinh tế, đơn vị khác ngành Những mối quan hệ thể rừ cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn hoạt động kinh doanh bưu điện TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang II.Hạch tốn chi phí kinh doanh hoạt động PHBC Trong quỏ trỡnh sản xuất, kinh doanh: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động yếu tố quan trọng Hoạt động sản xuất nói chung hoạt động kinh doanh dịch vụ nói riêng trỡnh người sử dụng công cụ lao động để tác động vào đối tượng lao động nhằm tạo sản phẩm phục vụ nhu cầu xó hội Trong quỏ trỡnh cỏc yếu tố núi trờn hỡnh thành nờn cỏc yếu tố chi phớ khỏc nhau, cấu thành nờn giỏ trị sản phẩm Vậy, chi phí biểu tiền tồn hao phí vật hố hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động kinh doanh mỡnh Như vậy, chi phí bỏ để hoàn thành sản phẩm dịch vụ bưu điện chi phí dịch vụ bưu điện Phân loại chi phí kinh doanh hoạt động PHBC Quỏ trỡnh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nảy sinh nhiều loại chi phí Để phân loại chúng dựa vào nhiều tiêu thức khác nhau, tùy thuộc vào khía cạnh đặc trưng loại hỡnh kinh doanh, mục đích quản lý chi phí doanh nghiệp mà lựa chọn tiêu thức phân loại cho phù hợp Nhằm nâng cao chất lượng quản lý chi phí, phát huy chức kiểm tra, giám sát, tổ chức cung cấp thụng tin cỏch chớnh xỏc phục vụ cho quỏ trỡnh điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ngành Bưu điện có cách thức phân loại chi phí sau: 1.1.Phõn loại theo yếu tố chi phớ - Chi phớ nguyờn vật liệu - Chi phớ nhõn cụng - Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) - Chi phớ dịch vụ mua - Chi phớ tiền khỏc Cách phân loại giúp cho việc tập hợp lập báo cáo chi phí thuận lợi rừ ràng, cho biết chi phí doanh nghiệp theo yếu tố tỉ trọng tổng chi phí Từ giúp cho cơng tác thống kê, dự đoán nhu cầu vốn bổ sung, lập kế hoạch quĩ lương, cung cấp vật tư, thiết bị cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Bưu chính- Viễn thơng 1.2 Phõn loại theo tớnh chất yếu tố chi phớ quan hệ với quỏ trỡnh sản xuất - Chi phí trực tiếp khoản chi phí chi có liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh đơn vị Những chi phí tính trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí - Chi phớ giỏn tiếp khoản chi phí chi có liên quan đến nhiều đối tượng mà tách riêng cho đối tượng Cách phân loại yêu cầu phải xác định đối tượng phương pháp tập hợp chi phí Đối với hoạt động kinh doanh ngành Bưu điện thỡ đối tượng tập hợp chi phí theo hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh bưu chính, hoạt động kinh doanh viễn thơng, hoạt động kinh doanh phát hành báo chí Tài khoản sử dụng trỡnh tự hạch toỏn chi phớ hoạt động PHBC Với đặc trưng riêng ngành, cơng tác hạch tốn kế tốn có đặc điểm khác với chế độ kế tốn Bộ tài áp dụng cho Doanh nghiệp nhà nước Là đơn vị không tham gia trực tiếp vào trỡnh tạo sản phẩm vật chất cụ thể mà đơn vị tham gia thực phần, khâu hoạt động kinh doanh TRường Ngơng ngữ quốc tế Chun đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang tạo sản phẩm dịch vụ Bưu điện, … Vỡ vậy, doanh nghiệp khụng sử dụng cỏc tài khoản hạch toỏn chi phớ trực tiếp TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK622 – Chi phí nhân công trực tiếp …mà sử dụng tài khoản sau: 2.1 Tài khoản sử dụng: a, Chi phớ sản xuất kinh doanh – TK 154 Tài khoản dùng để tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ Bưu – viễn thơng, phát hành báo chí sản phẩm dịch vụ khác TK 154 cú TK cấp sau: TK 1541 – Chi phí kinh doanh Bưu chính: Dùng tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bưu TK 1542 – Chi phí kinh doanh Viễn thơng: Dùng tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bưu TK 1543 – Chi phí kinh doanh Phát hành báo chí: Dùng tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bưu TK 1544 – Chi phí sản xuất kinh doanh khác: Dùng để phản ánh chi phí hoạt động kinh doanh dịch vụ khác : Thiết kế, xây lắp cụng trỡnh, lắp đặt điện thoại, sản xuất sản phẩm, dịch vụ khác dịch vụ Bưu điện… Đối với loại hỡnh chi phớ ỏp dụng cho loại hỡnh dịch vụ bưu điện cũn phân chia chi tiết theo nhiều khoản mục chi phí tương ứng với sản phẩm dịch vụ Kế tốn phải mở sổ chi tiết hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh nghiệp vụ theo yếu tố sau: - Chi phớ nhõn cụng: Là khoản tiền phải trả, phải tốn cho cơng nhân viên tham gia trực tiếp sản xuất, khai thác nghiệp vụ, như: Tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đồn… Chi phí nhân cơng hạch tốn chi tiết sau: Tiền lương, tiền công bao gồm: Lương cấp bậc, chức vụ, lương khuyến khích theo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, lương bưu tá xó ( chi phớ sản xuất kinh doanh khỏc khụng cú lương bưu tá xó ) Bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn - Chi phớ vật liệu: Phản ỏnh chi phớ vật liệu( vật liệu chớnh, vật liệu phụ ), nhiờn liệu xuất dựng cho sản xuất, khai thác nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ dùng khai thác Chi phí vật liệu phản ánh chi tiết sau: Vật liệu dựng cho sản xuất sản phẩm, khai thỏc cỏc nghiệp vụ Vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ Nhiờn liệu - Chi phớ dụng cụ sản xuất: Phản ỏnh chi phí cơng cụ, dụng cụ sản xuất xuất dùng cho hoạt động sản xuất, khai thác nghiệp vụ - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ - Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Phản ỏnh chi phớ dịch vụ mua ngoài, thuê trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ Chi phí dịch vụ mua ngồi hạch tốn chi tiết sau: Sửa chữa TSCĐ thuê Điện, nước … mua TRường Ngơng ngữ quốc tế Chun đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang Vận chuyển, bốc dỡ thuờ Dịch vụ mua khỏc - Chi phớ tiền khỏc Phản ánh chi phí tiền khác ngồi chi phí phát sinh trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ Chi phí tiền khác phản ánh chi tiết sau: Chi bảo hộ lao động Chi tuyờn truyền, quảng cỏo Chi hoa hồng đại lý Chi bổ túc, đào tạo Cỏc chi phớ tiền khỏc b TK 627 – Chi phớ sản xuất chung - TK dùng để phản ánh chi phí sản xuất quản lý chung, (khụng thể phản ỏnh vào TK 154) phục vụ khai thỏc cỏc nghiệp vụ sản xuất kinh doanh khỏc - TK 627 sử dụng bưu điện tỉnh để tập hợp chi phí sản xuất chung bưu điện huyện chi phí sản xuất chung phát sinh phân bổ, kết chuyển vào chi phí kinh doanh trực tiếp (TK154) +TK 627 áp dụng Bưu điện Huyện Bờn Nợ: Cỏc p sản xuất chung phỏt sinh kỳ Bờn Cú : Cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất chung Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 1363 “Phải thu Bưu điện Tỉnh Bưu điện Huyện “ để toán với Bưu điện Tỉnh TK 627 khơng có số dư cuối kỳ +TK 627 áp dụng Bưu điện Tỉnh Bờn Nợ : - Chi phí sản xuất chung phát sinh Bưu điện huyện - Chi phí sản xuất chung phát sinh Bưu điện Tỉnh (nếu có) Bờn Cú : Phõn bổ chi phớ chung cho chi phớ nghiệp vụ chi phớ kinh doanh khỏc TK 627 khơng có số dư cuối kỳ TK 627 có TK cấp sau: *TK 6271 – Chi phớ nhõn viờn Phản ỏnh cỏc chi phớ liờn quan phải trả cho cỏn cụng nhõn viờn sản xuất quản lý chung phục vụ khai thỏc nghiệp vụ kinh doanh khỏc, bao gồm: Chi phớ tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn… *TK 6272 – Chi phớ vật liệu Phản ỏnh chi phớ vật liệu, nhiờn liệu xuất dựng cho sản xuất quản lý chung phục vụ khai thỏc nghiệp vụ sản xuất kinh doanh khỏc *TK 6273 – Chi phớ dụng cụ sản xuất Phản ỏnh chi cụng cụ, dụng cụ xuất dựng cho sản xuất quản lý chung phục vụ khai thỏc nghiệp vụ sản xuất kinh doanh khỏc *TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất quản lý chung *TK 6277 – Chi phớ dịch vụ mua Phản ỏnh cỏc chi phớ dịch vụ mua cho sản xuất quản lý chung, chi phí sửa chữa TSCĐ th ngồi, chi phí điện nước… *TK 6278 – Chi phớ tiền khỏc TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Phản ỏnh chi phớ tiền khỏc cỏc chi phớ trờn sản xuất quản lý chung Đối với đơn vị phải mở sổ chi tiết hạch toỏn chi phớ sản xuất chung theo yếu tố nội dung chi phớ ( TK cấp 3) c TK 642 – Chi phớ quản lý doanh nghiệp TK dùng để phản ánh chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp phỏt sinh Bưu điện Tỉnh, chi phí quản lý kinh doanh Tổng Cụng ty - Kết cấu nội dung TK 642 +TK 642 Bưu điện Tỉnh Bờn Nợ : Chi phớ quản lý doanh nghiệp Bờn Cú : Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp vào Bờn Nợ TK911 để xác định kết kinh doanh TK 642 cuối kỳ khơng có số dư +TK 642 Tổng cụng ty Bờn Nợ : Chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh Bưu điên Tỉnh Chi phớ quản lý phỏt sinh tập trung Tổng cụng ty Bờn Cú : Kết chuyển chi phớ quản lý để xác định kết hoạt động kinh doanh TK 642 cuối kỳ khơng có số dư TK 642 chi tiết sau: *TK 6421 - Chi phớ nhõn viờn quản lý Phản ánh chi phí tiền lương, khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn ban giám đốc, nhân viên quản lý cỏc phũng ban đơn vị Chi phí nhân viên quản lý phản ánh chi tiết TK 154 *TK 6422 - Chi phớ vật liệu quản lý Phản ỏnh trị giỏ vật liệu, nhiờn liệu dựng cho cụng tỏc quản lý cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ … *TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phũng Phản ỏnh trị giỏ dụng cụ, đồ dùng văn phũng dựng cho cụng tỏc quản lý *TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho cơng tác quản lý *TK 6425 - Thuế, phớ lệ phớ Phản ánh khoản chi phí thuế, phí, lệ phí phục vụ cho hoạt động toàn doanh nghiệp *TK 6426 - Chi phớ dự phũng Phản ỏnh cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, nợ phải thu khú đũi tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh kỳ *TK 6427 - Chi phớ dịch vụ mua Phản ỏnh chi phớ dịch vụ mua ngoài, thuờ phục vụ cho cụng tỏc quản lý Chi phớ phản ánh chi tiết sau: Thuê sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý Điện, nước … mua Dịch vụ mua khỏc *TK 6428 - Chi phớ tiền khỏc Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung đơn vị ngồi chi phí kể Chi phí chi tiết phản ánh sau: Chi bảo hộ lao động Chi bổ túc đào tạo Chi phớ tiền khỏc TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang 2.2.Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ dịch vụ Bưu điện a Hạch tốn chi phí dịch vụ Bưu điện Huyện * Hạch toỏn chi phớ vật liệu - Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, vào phiếu nhập kho kế toán ghi sau: Nợ TK 152: Trị giỏ vật liệu mua nhập kho Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng cho khối lượng vật liệu mua Cú TK 111,112,331… - Khi vật liệu, nhiên liệu xuất dựng cho sản xuất quản lý chung phục vụ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, theo phiếu xuất kho hạch toán sau: Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung Cú TK 152 : Trị giỏ vật liệu xuất dựng +Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng - Căn vào Bảng toán tiền lương phải trả cho công nhân viên để tập hợp phân bổ cho đối tượng, kế toán ghi: Nợ TK154: Tiền lương công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh Nợ TK627: Tiền lương công nhân viên khối gián tiếp Cú TK 334 : Phải trả cụng nhõn viờn - Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lương thực tế tập hợp : Nợ TK 154, 627: Phản ánh chi khoản trích theo lương Cú TK 338 (3382, 3383, 3384): Trích khoản BHXH, BHYT,KPCĐ +Hạch toỏn cụng cụ, dụng cụ xuất dựng Nợ TK 154: Phản ỏnh chi phớ cụng cụ, dụng cụ dựng vào kinh doanh Nợ TK 627: Phản ỏnh chi phớ sản xuất chung Cú TK 153: Trị giỏ cụng cụ, dụng cụ xuất dựng +Hạch tốn chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK 214 : Khấu hao TSCĐ Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009 Trường hợp chi phí khấu hao Bưu điện tỉnh, thành phố trích tập trung phân bổ cho hoạt động, không phân bổ cho Bưu điện huyện thỡ kế toỏn khụng hạch toỏn chi phớ khấu hao, khụng sử dụng TK 627(6274) +Hạch toỏn chi phớ khỏc Nợ TK 154: Chi phớ kinh doanh Nợ TK 627: Chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK 111,112,… +Cuối kỳ chi phí kinh doanh kết chuyển: Nợ TK 154 Nợ TK 627 Cú TK 1363 Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch tốn chi phí kinh doanh Bưu điện huyện ( trang bờn) b Hạch tốn chi phí dịch vụ Bưu điện tỉnh - Hạch toỏn chi phớ vật liệu TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang +Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, vào phiếu nhập kho kế toán ghi sau: Nợ TK 152 : Trị giỏ vật liệu mua nhập kho Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng cho khối lượng vật liệu mua Cú TK 111,112,331… +Khi vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất quản lý chung phục vụ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, theo phiếu xuất kho hạch toán sau: Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung Cú TK 152 : Trị giỏ vật liệu xuất dựng Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch tốn chi phí kinh doanh Bưu điện huyện TK 152, 153 TK 154 TK1363 TK 334, 338 TK627 TK 214 TK 111, 112 … Chỳ ý : TK 1363 : Thanh toỏn với Bưu điện tỉnh 1: Chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ 2: Chi phí tiền lương khoản trích theo lương 3: Chi phí khấu hao TSCĐ 4: Chi phớ tiền khỏc 5: Chi phớ sản xuất kinh doanh TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp 6: Chi phớ quản lý doanh nghiệp Đoàn Thị Giang - Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng +Căn vào Bảng toán tiền lương phải trả cho công nhân viên để tập hợp phân bổ cho đối tượng, kế toán ghi: Nợ TK154: Tiền lương công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh Nợ TK627: Tiền lương công nhân viờn khối giỏn tiếp Cú TK 334 : Phải trả cụng nhõn viờn +Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lương thực tế tập hợp : Nợ TK 154, 627: Phản ánh chi khoản trích theo lương Cú TK 338 (3382, 3383, 3384): Trớch cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ - Hạch toỏn cụng cụ, dụng cụ xuất dựng Nợ TK 154: Phản ỏnh chi phớ cụng cụ, dụng cụ dựng vào kinh doanh Nợ TK 627: Phản ỏnh chi phớ sản xuất chung Cú TK 153: Trị giỏ cụng cụ, dụng cụ xuất dựng - Hạch toỏn chi phớ khấu hao tài sản cố định Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK 214 : Khấu hao TSCĐ Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009 - Hạch toỏn chi phớ khỏc Nợ TK 154: Chi phớ kinh doanh Nợ TK 627: Chi phớ chung Cú TK 111,112,… - Cuối kỳ chi phí kết chuyển để tính giá thành sau: Sau tổng hợp chi phí từ Bưu điện huyện chi phí phát sinh Bưu điện tỉnh liên quan đến hoạt động kinh doanh dich vụ, kế tốn tiến hành thực việc tính giá thành cho dich vụ Bưu điện Giá thành dịch vụ Bưu điện tỉnh giá thành chưa đầy đủ( vỡ Bưu điện tỉnh công đoạn trỡnh tạo sản phẩm dịch vụ ) Giỏ thành dịch vụ Bưu điện tính theo phương pháp tổng cộng chi phí cuối kỳ kết chuyển sau: Nợ TK 154 Cú TK 627 Nợ TK 632 Cú TK 154 Cuối quý, tỷ lệ doanh thu dịch vụ không chịu thuế GTGT, xác định thuế phân bổ cho dịch vụ ghi: TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Tại Cụng ty PHBC TW, doanh thu báo lưu ký tính theo dừi cho loại bỏo, số bỏo Vớ dụ, doanh thu bỏo lưu ký cú mó bỏo B87 thỏng năm 2000, số 101 hạch toán sau: Nợ TK 131101 : 918 Cú TK 51131 : 918 Cũn phỏt sinh kỳ, khối lượng báo Lưu ký trả lại sau: Nợ TK 531 : 1.240.795,8 Cú TK 156122 : 1.240.795,8 6.4 Doanh thu PHBC khỏc Cũng bút toán hạch toán trên, vận dụng nguyên tắc hạch tốn chung trỡnh bày chỳng ta cú thể hỡnh dung cỏch hạch toỏn cỏc nội dung doanh thu PHBC khỏc Cuối kỳ kết chuyển doanh thu doanh nghiệp thực vào TK911 – TK xác định kết kinh doanh đồng thời ghi nhận bút toán phản ánh doanh thu điều tiết: - Bỳt toỏn 1: Nợ TK 51131 Cú TK 911 - Bỳt toỏn 2: Nợ TK 13621 Cú TK 911 Trong năm vừa qua, đơn vị Tổng công ty cấp bù khoản doanh thu điều tiết 3,5 tỷ Kế toán tiến hành phõn bổ cho 12 tháng tháng doanh nghiệp nhận khoản doanh thu điều tiết: Mức doanh thu Doanh thu điều tiết năm 3.500.000.000 = = điều tiết hàng tháng 12 12 = 292.000.000 Vỡ vậy, cú bỳt toỏn: Nợ TK 13621: Cú TK 911: TRường Ngông ngữ quốc tế 292.000.000 292.000.000 48 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Chi tiết Chi phớ sản xuất kinh doanh (TK 1543) Tháng năm Tờn khoản mục chi phớ Mục 15431 Ngày Loại chứng từ Số chứng từ Tổng phỏt sinh TK 15431 FHT/LT FHT/LT FHT/LT 22 22 … FHT/LT … PC PC … 24 … 1124 1126 UNC PC PC PC 25 1120 1126 1128 FHT/LT 34 3.Chi phí đồ dùng sản xuất 15434 30 Chi phớ vật liệu sản xuất 15433 18 FHT/LT 15432 20 20 20 19 19 19 Chi phí khấu hao TSCĐ 15438 15430 Chi dịch vụ mua 8.Chi phớ tiền khỏc Kết chuyển chi phớ SX TRường Ngông ngữ quốc tế Giỏ trị Tài khoản Nợ Chi phớ nhõn cụng FHT/LT FHT/LT FHT/LT FHT/LT FHT/LT FHT/LT 15437 Diễn giải Phõn bổ thu nhập Phõn bổ thu nhập Phõn bổ thu nhập Phân bổ KPCĐ cho chi phí sản xuất Phõn bổ BHXHcho chi phớ sản xuất Phõn bổ BHYT cho chi phớ sản xuất Tổng phỏt sinh TK 15432 Xuất vật tư cho phũng, ban Tổng phỏt sinh TK15433 Xuất cụng cụ cho cỏc phũng, ban Tổng phỏt sinh TK15434 Trích khấu hao cho phương tiện VT Trớch khấu hao cho TSCĐ khác Tổng phỏt sinh TK15437 … Thanh toán tiền điện nước mua … Trả tiền thuờ vận chuyển bốc dỡ vật liệu Trả công vận chuyển máy đai ép … Tổng phỏt sinh TK15438 Chi tiền cho hoạt động quảng cáo Chi bồi dưỡng nghiệp vụ khai thác Chi toỏn tiền vộ cầu phà Thanh toỏn tập huấn … Tổng phỏt sinh TK15430 Kết chuyển chi phớ kinh doanh 49 490270395 196719905 154311 7275770 154311 208724325 154311 27821395 154312 40056595 154312 10212405 154312 129612437 129612437 15432 5131000 5131000 15433 339841695 205641375 15434 93721363 15434 621781434 … … 23373498 154372 … … 984056 154373 1156485 154373 … … 311025307 10145454 154382 3784800 154384 159645 154388 1565850 154384 … … 1897662268 1897662268 632 Cú 334001 334002 334003 3382 3383 3384 152001 153 2141 2141 … 112101 … 111101 112101 … 112101 112101 141 111101 … 15430 Chuyên đề tốt nghiệp Giang Đoàn Thị Phần III: Đánh giá nhận xét cơng tác hạch tốn Chi phí, doanh thu Công ty PHBC TW I./ Đánh giá khái quát tỡnh hỡnh hạch toỏn chi phớ, doanh thu Cụng ty PHBC TW Công ty PHBC TW đơn vị thành viên thuộc Tổng cơng ty Bưu Viễn thông, chịu trách nhiệm kinh doanh lĩnh vực PHBC, cánh tay đắc lực Đảng, Nhà nước công tác tun truyền thơng tin văn hố, trị xó hội Với nhiệm vụ quan trọng, năm gần cơng ty PHBC TW cú nỗ lực, cố gắng lớn để hồn thành nhiệm vụ mà Đảng Nhà nước Ngành giao cho Để đạt bước phát triển định, phải kể đến công lao to lớn đội ngũ cán kế tốn cơng ty - Những thành tựu đạt cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty PHBC TW Để đạt số lượng báo phát hành ngày nhiều, năm vượt năm trước đồng thời mạng lưới PHBC mở rộng khắp nơi phạm vi nước nhiệm vụ dễ dàng gỡ Hơn nữa, Công ty phải cố gắng làm để tối tiểu hố chi phí tăng khả cung cấp nhu cầu báo chí cho độc giả, để hướng tới mục tiêu nâng cao doanh thu cước đơn vị giảm thiểu lượng doanh thu phải điều tiết Tổng công ty, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh độc lập doanh nghiệp Yêu cầu đặt cho nhà quản lý cụng ty cán công nhân viên công ty thách thức không nhỏ Cơng tác kế tốn đặc biệt kế toỏn doanh thu, chi phớ doanh nghiệp phải nhạy bộn hiệu Nhỡn chung, cụng tỏc kế toỏn chi phớ, doanh thu kết kinh doanh đảm bảo thực chế độ nhà nước, khơng vi phạm chế độ Tài quy định pháp luật, chấp hành thể lệ kinh tế, sách tài kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp Là doanh nghiệp nhà nước hoạt động lĩnh vực PHBC chhịu giám sát không Nhà nước mà cũn chịu đạo trực tiếp Tổng cụng ty Vỡ thế, kế toỏn Cụng ty khụng phải tuõn thủ cỏc quy định chung doanh nghiệp mà cũn phải đặt mục tiêu hoàn thành kế hoạch giao hàng năm trước Tổng cơng ty Có thể nói, hoạt động doanh nghiệp thỡ nhiệm vụ trị coi nhiệm vụ Điều khơng doanh nghiệp không quan tâm đến lợi nhuận kinh doanh mà TRường Ngơng ngữ quốc tế 50 Chun đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang mục tiêu doanh nghiệp tăng cường mở rộng tổ chức mạng lưới PHBC phạm vi nước Cựng với phỏt triển chế thị trường, quản lý tài chớnh cụng việc khú khăn không với cấp quản lý nhà nước mà cũn doanh nghiệp Trong cơng tác hạch tốn kế tốn cac doanh nghiệp phải áp dụng số sách, chế độ Chẳng hạn, kể từ ngày 1/1/1999 doanh nghiệp áp dụng sách thuế giá trị gia tăng Tại cơng ty, việc áp dụng sách khụng gặp nhiều khú khăn Doanh nghiệp hồn thành tốt cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT cho loại hỡnh sản phẩm kinh doanh dịch vụ cụng ty, thực quy định Nhà nước Bên cạnh đời Luật doanh nghiệp, đũi hỏi cụng tỏc quản lý tài chớnh doanh nghiệp phải chặt chẽ Định kỳ, theo quy định nhà nước Tổng cơng ty, doanh nghiệp tiến hành hạch tốn, đối chiếu kiểm tra theo chế độ hành Đồng thời, hàng ngày phải tiến hành cập nhật thông tin nghiệp vụ PHBC hàng tháng phải tiến hành báo cáo, truyền số liệu lên Tổng công ty theo quy định Nhà nước Quỏ trỡnh quản lý chi phớ, doanh thu kết kinh doanh đảm bảo thống từ khâu đầu đến khâu cuối Cụ thể, từ trỡnh tập hợp chi phớ đến trỡnh kết chuyển doanh thu xỏc định kết hạch toán cách đầy đủ, kịp thời Doanh nghiệp triển khai áp dụng tốn kế tốn tồn ngành Bưu điện Đảm bảo mối liên hệ ràng buộc Bưu điện tỉnh, thành phố tổ chức mạng lưới PHBC nước mối quan hệ phân cấp với Tổng công ty Về tổ chức mỏy kế toỏn Cụng ty thỡ tiến hành Phũng Kế toỏn – Thống kờ - Tài chớnh với đội ngũ kế tốn gồm có 12 người Mỗi kế toán viên thường đảm nhiệm từ 1-2 phần hành kế toán, thường phần hành kế toán nghiệp vụ phần hành kế toán hạch toán Các cá nhân chịu trách nhiệm mảng cơng việc định chuỗi mắt xích công việc, công việc chia tháng đảm bảo cho cơng tác kế tốn phải tiến hành thường xuyên cập nhật thông tin đặc biệt thông tin phát sinh đầu vào kết đầu Trong quỏ trỡnh hạch toỏn, Cụng ty sử dụng hỡnh thức hạch toỏn Chứng từ – ghi sổ Từ ấn phẩm ngành chứng từ gốc phiếu thu, phiếu chi, uỷ nhiệm chi, hoá đơn thuế GTGT…, kế toán viên lập Chứng từ – ghi sổ, TRường Ngông ngữ quốc tế 51 Chun đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang lấy làm để vào số liệu mạng máy vi tính Hiện nay, máy vi tính vận dụng cách triệt để hiệu công tác truyền số liệu hạch tốn kế tốn tồn ngành Tại cơng ty, kế tốn phần hành tiến hành theo dừi lập cỏc ấn phẩm hỡnh thành cỏc Chứng từ- ghi sổ, kế toán trưởng duyệt Sau đó, số liệu nhập vào máy vi tính chuyển tự động vào Sổ có liên quan Với việc áp dụng tin học ứng dụng FOXPRO, kế tốn làm cho cụng tỏc theo dừi tỡnh hỡnh tài chớnh hay theo dừi kế toỏn chi phớ, doanh thu kết kinh doanh đơn vị giản đơn, thuận tiện xác hơn, tránh tỡnh trạng nhầm lẫn Số liệu truyền Tổng công ty hạch tốn thống tồn ngành Tuy nhiên, đơn vị có cơng tác kế tốn riêng để theo dừi tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh PHBC diễn hàng ngày đơn vị Việc tin học hoá cơng tác kế tốn khơng cũn mẻ đơn vị kinh doanh theo tính chất thủ cơng cơng ty PHBC TW, thỡ cũn nhiều bất cập Nhưng việc vận dụng hệ thống phần mềm tin học ứng dụng vào công tác kế toán trở nên thuận lợi khâu ghi chép sổ sách chứng từ , lập sổ chi tiết in báo cáo Mặc dù nghiệp vụ PHBC không phức tạp, với khối lượng báo lớn, nhu cầu báo chí thường xuyên thay đổi, số lượng báo xuất phát hành có nhiều biến động …nên cơng tác kế tốn cần tiết cho khoản mục chi phí, khoản mục doanh thu Điều giúp cho trỡnh theo dừi cỏc nghiệp vụ kinh doanh PHBC logic, rừ ràng thuận lợi Sự phù hợp việc lựa chọn vận dụng hệ thống TK hạch toán kế tốn giỳp doanh nghiệp cú thể theo dừi cụ thể hoạt động kinh doanh mỡnh Nhưng đồng thời tạo thuận lợi cho công tác tổ chức sổ sách lập báo cáo tài kế toỏn Cụng ty Việc vận dụng hỡnh thức hạch toỏn Chứng từ – ghi sổ trờn mạng mỏy vi tớnh thiết lập cho ngành Bưu điện, hệ thống sổ sách đơn vị chi tiết, cụ thể theo TK chi tiết Các TK doanh thu, chi phí phản ánh lên TK chi tiết, hạch toán theo sơ đồ TK chi tiết cuối tập hợp vào sổ sách, báo cáo sở chi tiết hoá theo TK Vỡ đặc trưng loại hỡnh kinh doanh dịch vụ Bưu điện đặc điểm riêng biệt cách hạch toán tồn ngành Bưu điện, nên cơng tác kế toỏn theo cỏc TK chi tiết cỏch thức hạch toỏn phự hợp với cụng ty TRường Ngông ngữ quốc tế 52 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Những tồn cụng tỏc kế toỏn chi phớ, doanh thu kết kinh doanh Cụng ty PHBC TW Thời gian qua, cơng ty PHBC TW đạt thành tựu đáng kể công tác hoạt động kinh doanh, nhiên tồn số mặt hạn chế riêng Những khó khăn cũn chồng chất cụng tỏc kế toỏn cũn nhiều bất cập Qua đây, xin đưa vài nhận xét cơng tác hạch tốn chi phí, doanh thu công ty: - Hiệu cụng tỏc kế toỏn Trong tỡnh hỡnh nay, hiệu kinh doanh cỏc doanh nghiệp đặt lên hàng đầu, thể qua doanh thu, lợi nhuận Tại công ty PHBC TW tỷ lệ phát hành phí mà đơn vị hưởng 4%, bên cạnh chi phí trỡnh phõn phối, khai thác báo chí để đến tay độc giả lớn Do vậy, xét góc độ cơng ty hoạt động vỡ mục tiờu lợi nhuận thỡ vấn đề đáng quan tâm đội ngũ lónh đạo cơng ty Với nhiệm tổ chức mạng lưới PHBC rộng khắp thỡ tồn hoạt động Công ty thiếu, hoạt động công ty phải hướng tới mục tiêu chi phí tối thiểu, doanh thu cước tối đa lợi nhuận kinh doanh nhiều tốt Điều đũi hỏi cụng tỏc kế toỏn phải nhạy bộn, nỗ lực lớn để đưa giải pháp tốt nhất, đảm bảo hoàn thành kế hoạch Tổng công ty giao hàng năm Cần trang bị cho máy kế toán hệ thống thiết bị để họ hồn thành cơng việc có hiệu Do việc hạch toán thực hệ thống máy vi tính tiến hành kết chuyển số liệu máy dựa sở chứng từ –ghi sổ mà kế toán viên lập hàng ngày nên việc vào số liệu đũi hỏi phải chớnh xỏc tuyệt đối Điều đũi hỏỉ khả năng, trỡnh độ phong cách làm việc nhân viên phũng kế toỏn Về cấu tổ chức máy kế toán thỡ để tránh tỡnh trạng chồng chộo cỏc kế toỏn phần hành với nhau, Cụng ty cần phải cú phõn cụng giỏm sỏt chặt chẽ nhiệm vụ cỏn kế toỏn Bờn cạnh đó, để thích ứng với cơng tác kế toán nay, sử dụng tin học ứng dụng FOXPRO hệ thống truyền số liệu mạng vi tính, kế tốn viên cần đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cách thường TRường Ngông ngữ quốc tế 53 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang xuyên đảm bảo cho cơng tác kế tốn hồn thiện, thơng tin kế tốn cung cấp cách xác a Tồn việc sử dụng cỏc TK hạch toỏn chi phớ, doanh thu, kết cụng ty - Mặc dù cú chi tiết húa hệ thống TK kế toỏn tới cỏc TK cấp 5,6 cơng tác kế tốn cũn số điểm hạn chế Thật vậy, việc hạch toán TK doanh thu 5113 – Doanh thu kinh doanh PHBC chi tiết cho khoản mục TK51131: Doanh thu kinh doanh PHBC TK51132: Doanh thu kinh doanh khỏc Nhưng, phân chia hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh chính(PHBC) hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh khỏc thỡ chưa rừ ràng Hoạt động kinh doanh Công ty hoạt động PHBC, tức hoạt động khai thác phân phối báo chí tới độc giả cấp TW Như vậy, tổ chức giao nhận báo chí khai thac báo chí hoạt động Cơng ty Nhưng đây, cũn cú số hoạt động khác như: Cơng lồng báo: Tồ soạn gửi Công ty tổ chức công tác chia, chọn đóng túi báo chí để gửi tỉnh với giá chung 15 đồng /1 tờ Rừ tàng việc phõn phối bỏo tới độc giả khơng bao gồm khâu nghiệp vụ Báo chuyển độc giả: Doanh thu có từ hoạt động doanh thu mỡnh vận chuyển, phõn phối sản phẩm bỏo tới độc giả hưởng tỷ lệ phát hành phí Độc giả trực tiếp nhu cầu tốn với Tồ soạn Có thể thấy, doanh thu từ hoạt động có khía cạnh tính chất cơng việc khác Thế nhưng, TK sử dụng để hạch toán nội dung lại sử dụng chung TK 51131- Doanh thu kinh doanh PHBC Hơn nữa, Doanh thu cước thu Cơng ty phát sinh nhiều nơi, cơng tác kế tốn tập trung hạch toán Phũng kế toỏn Cụng ty Tại cỏc chi nhỏnh Hồ Chớ Minh, Bỡnh Định kế toán tập hợp số liệu chuyển hạch tốn Cơng ty Cơng tác kế tốn thực qua mạng máy vi tính Số liệu truyền lên từ Phũng, ban chi nhỏnh cỏc chứng từ cán kế tốn Cơng ty tổng hợp hạch toán ghi sổ Như kế tốn chi nhánh khơng thể theo dừi riờng hoạt động kinh doanh cuả TRường Ngông ngữ quốc tế 54 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang mỡnh, khụng tự tổng hợp số liệu Nên gặp khó khăn việc theo dừi giỏm sỏt hoạt động mỡnh - Bên cạnh khó khăn doanh thu, thỡ kế toỏn chi phớ lại gặp phải chồng chộo, khụng rừ ràng việc xem xột khoản chi phớ thuộc chi phớ hoạt động kinh doanh (phbc) Chi phí thuộc chi phí hoạt động kinh doanh đơn vị phản ánh lên TK1543 TK642 Mặc dù TK thỡ kế toỏn cụng ty phõn loại theo khoản mục chi phớ Tuy nhiờn, chi phớ thuộc hoạt động kinh doanh PHBC thỡ khụng cú phõn loại rừ ràng Trong đó, doanh thu lại có phân chia theo loại hoạt động Như vậy, kế tốn gặp khó khăn việc xác định lợi nhuận cho hoạt động - Đối với nghiệp vụ kế toán thất thu : kế toán tiến hành ghi giảm trực tiếp vào TK 51131 Có thể thấy điểm chưa hiểu sai chất nghiệp vụ kinh tế Ngun tắc kế tốn độ xác thông tin thực tế phát sinh nghiệp vụ phản ỏnh lờn tài khoản bị vi phạm Nghiệp vụ thất thu xảy trường hợp giá báo kỳ tăng lên so với giá phát hành định kỳ không thông báo kịp thời thời gian cho phép Khách hàng toỏn với giỏ bỏo cũ từ đầu kỳ, phát sinh doanh thu kế toán phải định khoản theo bút toán cũ tiến hành điều chỉnh doanh thu thất thu - Rừ ràng mạng lưới PHBC tổ chức chặt chẽ từ cấp TW đến địa phương nên mối quan hệ TW địa phương chặt chẽ Có thể nói, Bưu điện tỉnh cơng ty PHBC TW có mối quan hệ mật thiết từ khâu tổng hợp nhu cầu báo chí tới khâu cuối phân phối báo chí tới tay độc giả Hơn mối quan hệ đơn vị ngành Bưu điện thống từ Tổng công ty với đơn vị thành viên Vỡ khụng thể xem cỏc đơn vị Bưu điện tỉnh, thành phố khách hàng đơn vị bao khách hàng khác Trỡnh tự hạch toỏn cụ thể đơn vị sử dụng cỏc TK 131101,131102…là TK chi tiết cỏc khoản phải thu đơn vị Việc sử dụng TK khụng phản ỏnh mối quan hệ ngành mối quan hệ phân cấp từ đơn vị PHBC cấp TW tới đơn vị cấp địa phương b Hạn chế việc tổ chức sổ sỏch, bỏo cỏo tài chớnh kế toỏn Cụng ty PHBC TW TRường Ngông ngữ quốc tế 55 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang - Cỏch hạch toỏn chi phớ, doanh thu, kết Cụng ty phải tiến hành theo dừi trờn loại bỏo từ bỏo Lưu ký tới báo điều chỉnh tăng, giảm mà hạch toán đơn vị lại không sử dụng tiết khoản cho nội dung doanh thu nên việc theo dừi trờn cựng sổ chi tiết TK 51131 đũi hỏi doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết thành nhiều trang Chớnh vỡ mà doanh nghiệp khú theo dừi riờng nội dung doanh thu - Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức Chứng từ – Ghi sổ để hạch toán kế toán doanh thu, chi phí kết kế tốn chưa mở Bảng kê chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Quỏ trỡnh đối chiếu số liệu định kỳ sổ cũn chưa chặt chẽ Hơn nữa, việc không hỡnh thành cỏc sổ tổng hợp hạn chế khả giám sát, đảm bảo độ tin cậy xác thơng tin kế tốn II Một số giải phỏp nhằm hoàn thiện hạch toỏn chi phớ, doanh thu Cụng ty PHBC TW Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu, tụi nhận thấy rằng, hạch toỏn kế toỏn doanh thu, chi phớ doanh nghiệp cũn nhiều bất cập Bờn cạnh thành cụng đạt thỡ nhỡn chung cũn tồn vài mặt hạn chế Cụng ty PHBC TW Vỡ vậy, với khả cũn hạn hẹp mỡnh, tụi xin trỡnh bày số ý kiến để hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí, doanh thu sau: Để nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp, cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu cần trọng Tất hoạt động doanh nghiệp phải hướng tới mục tiêu làm tăng sản lượng báo phát hành lớn nghĩa doanh thu cước PHBC nâng cao chi phí kinh doanh PHBC phải tối thiểu hoá Điều đũi hỏi phải cú chớnh sỏch bồi dưỡng thường xuyên nghiệp vụ cho kế tốn viên, giúp họ giải cơng việc cách hiệu Hiện kế tốn đảm nhiệm đến phần hành kế tốn, nhiên cần có phân cơng trách nhiệm rừ ràng hợp lý, trỏnh tỡnh trạng xảy cỏc tượng sai phạm, ảnh hưởng đến tồn Cơng ty Hoàn thiện cụng tỏc phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào cỏc bỳt toỏn thụng qua hệ thống TK vận dụng Cụng ty Việc phân loại TK doanh thu dừng lại tiết khoản: TK51131 TK51132 Việc theo dừi cỏc loại doanh thu PHBC cũn cú chồng chộo, hạch toỏn trờn sổ chi tiết làm cho cụng tỏc kế toỏn thiếu phõn loại TRường Ngông ngữ quốc tế 56 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang chặt chẽ Theo ý kiến cỏ nhõn, chỳng ta cú thể mở thờm TK chi tiết để phản ánh nội dung doanh thu sau: TK 51131: Doanh thu kinh doanh PHBC -5113101: Doanh thu bỏo nhận -5113102: Doanh thu báo Chuyển độc giả -5113103: Doanh thu báo lưu ký -5113104: Doanh thu bỏo thất thu -5113105: Thu thờm phớ phỏt hành -5113106: Điểu chỉnh tăng, giảm -5113107: Doanh thu cụng lồng bỏo -5113108: Doanh thu kinh doanh PHBC khỏc Để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cần có quy định rừ nội dung kết cấu TK Chẳng hạn như, với số lượng báo cần điều chỉnh sử dụng TK5113106 – Doanh thu điều chỉnh Kết cấu : Bên Nợ: - Điều chỉnh giảm doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh tăng vào TK51131 Bên Có - Điều chỉnh tăng doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh giảm vào TK 51131 - Cũn khớa cạnh chi phớ chỳng ta nờn chi tiết hoá thêm chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty Cụ thể, chi phí cho hoạt động kinh doanh bao nhiêu, kinh doanh khác bao nhiêu? Chi phí phát sinh chi nhánh II, chi nhánh III, phũng kinh doanh bỏn lẻ bao nhiờu ?… Với cách làm chi phí cụ thể hoá theo hoạt động, nơi phát sinh chi phí Nhờ mà kế tốn dễ dàng theo dừi, giỏm sỏt khoản chi phí có sách sử dụng tiết kiệm, tối thiểu hố chi phí để quản lý tốt nguồn vốn doanh nghiệp Cụ thể: TK 1543: 15431: Chi phớ kinh doanh Chi phớ kinh doanh PHBC 154311: Chi phớ kinh doanh PHBC cụng ty 154312: Chi phớ kinh doanh PHBC Chi nhỏnhII 154313: Chi phớ kinh doanh PHBC Chi nhỏnh III TRường Ngông ngữ quốc tế 57 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang 154314: Chi phớ kinh doanh PHBC Phũng kinh doanh Cụng ty 154318: Chi phớ kinh doanh PHBC khỏc 15432: Chi phí cho hoạt động khác 154321: Chi phí hoạt động khác cơng ty 154322: Chi phí hoạt động khác chi nhỏnhII 154323: Chi phí hoạt động khác chi nhánh III 154324: Chi phí hoạt động khác Phũng kinh doanh 154328: Chi phí phát sinh nơi khác Chi phí kinh doanh dịch vụ PHBC phản ánh vào TK 1543 Thực tế Công ty PHBC TW, chi phí xem khoản chi phí trực tiếp cho hoạt động khai thác, phân phối phát hành báo chí đơn vị Nhưng thực tế vỡ đặc trưng hoạt động kinh doanh PHBC nên khâu gián tiếp chi phí tập hợp để kết chuyển trực tiếp vào TK 911 - Vấn đề hạch toán doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp báo chuyển độc giả (CĐG) thực cũn chưa hợp lý Cụ thể, ghi chép doanh thu không phản ánh nội dung kinh tế nghiệp vụ báo CĐG Chúng ta xem, khoản doanh thu mà soạn trả cho mỡnh mỡnh tiến hành khấu trừ vào Bờn Nợ TK 331002 - Khoản Phải trả Toà soạn đơn vị mỡnh nhận cụng việc chuyển tới độc giả khối lượng báo Chúng ta khơng trực tiếp có khoản phải thu, phải trả nghiệp vụ báo nhận thông thường.Vỡ thế, chỳng ta sử dụng bỳt toỏn: Nợ TK 112,331002… Cú TK 5113102 Chỳ ý: Chỉ tớnh doanh thu cước theo tỷ lệ phát hành phí 4% Cũn tiếp nhận bỏo cú thể tiến hành theo dừi trờn bảng kờ chi tiết cỏc thẻ, sổ chi tiết Vỡ thực tế thời gian lưu kho khối lượng báo chí - Đối với báo lưu ký, tương tự nghiệp vụ báo Chuyển độc giả, vận dụng cơng tác hạch tốn thỡ chỳng ta khụng đảm bảo nguyên tắc kịp thời kế toán Khi giao báo để tiến hành khai thác, phát hành cho độc giả nhằm mục đích giới thiệu, tỡm hiểu nhu cầu thị trường thỡ chỳng ta nờn sử dụng TK002 – Vật tư, hàng hóa giữ hộ để theo dừi quỏ trỡnh Nhập, Xuất, Tồn khối lượng TRường Ngông ngữ quốc tế 58 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang báo lưu ký Và nên đến tháng sau, tổng hợp để ghi doanh thu ? Thiết nghĩ, phải tiến hành ghi sổ thường xuyên đảm bảo tính cập nhật thơng tin kế tốn Đến tháng sau ghi doanh thu, doanh thu phỏt sinh trước thời điểm kế tốn ghi doanh thu Chúng ta cần có điều chỉnh lại để hạch tốn doanh thu, chi phí, kết xác Làm để theo dừi doanh thu phỏt sinh thời điểm nào, nội dung cách xác rừ ràng - Trong mối quan hệ khách hàng Bưu điện tỉnh, thành phố, kế toán tiến hành theo dừi trờn TK 131101 Khi hạch toỏn vậy, kế tốn khụng thể rừ mối quan hệ mật thiết Bưu điện tỉnh Công ty PHBC TW Có thể thấy, khơng hoạt động loại hỡnh kinh doanh lại cú mối quan hệ mật thiết hoạt động kinh doanh Bưu điện Làm để thể mối quan hệ trỡnh hạch toỏn kế toỏn đơn vị TK 131101 sử dụng phản ánh mối quan hệ Bưu điện tỉnh, thành phố với Công ty PHBC TW mối quan hệ khách hàng mua báo khách hàng bỡnh thường khác Nên có phân biệt rừ để phản ánh mối quan hệ trực thuộc hai đối tượng này.? Bởi vỡ hạch toỏn thỡ chỳng ta khụng thể phõn biệt mối quan hệ nội hàm hai đối tưọng Theo ý kiến cỏ nhõn thỡ cú thể phản ỏnh mối quan hệ với cỏc Bưu điện tỉnh qua TK131 cũn đối tượng khác đặt mua báo chí cơng ty phản ánh qua TK 138 Như vậy, theo dừi doanh thu qua cỏc bỳt toỏn hạch toỏn: Nợ TK 131 : Phải thu Bưu điện tỉnh, thành phố Nợ TK 138 : Phải thu khỏch hàng khỏc Cú TK 15612: Giỏ vốn bỏo Có TK 5113: Doanh thu cước PHBC - Để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cần có quy định rừ nội dung kết cấu TK Chẳng hạn như, với số lượng báo cần điều chỉnh sử dụng TK5113106 – Doanh thu điều chỉnh Kết cấu : Bên Nợ: - Điều chỉnh giảm doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh tăng vào TK51131 Bên Có - Điều chỉnh tăng doanh thu TRường Ngơng ngữ quốc tế 59 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh giảm vào TK 51131 Có thể nói, khoản doanh thu Cơng ty “cấp bù” hàng năm khoản thu thực chất để bù đắp phần chênh lệch phát sinh chi phí kinh doanh PHBC lớn doanh thu cước thu từ hoạt động Hoạt động doanh nghiệp hàng năm trỡ nhờ vào khoản doanh thu Nhiệm vụ đặt công ty làm quản lý tốt nguồn thu này, lấy làm sở cho hoạt động kinh doanh Công ty ngày hoàn thành mục tiêu, nhiệm vụ mà Nhà nước ngành giao Song song với việc doanh thu điều tiết Tổng công ty cho đơn vị, đũi hỏi đơn vị phải có cơng tác kế tốn hiệu quả, sách taỡ chớnh hợp lý… Bản thõn đơn vị phải cố gắng hết mỡnh để nâng cao doanh thu cước, hạn chế chi phí phát sinh cho hoạt động kinh doanh PHBC độc lập mỡnh Cụng ty thực kế toỏn theo hỡnh thức Chứng từ – ghi sổ.Thế nhưng, công việc thực bao gồm : từ chứng từ gốc vào số liệu máy vi tính, chuyển sổ hỡnh thành cỏc bỏo cỏo tài Cơng tác kế tốn khơng tiến hành lập Sổ đăng ký Chứng từ – ghi sổ Vỡ đến cuối tháng, nói việc tổng hợp, đối chiếu gặp nhiều khó khăn Cơng tác kế tốn công ty cần phải lập báo cáo doanh thu, chi phí tổng hợp, lập Sổ Cỏi, Sổ Tổng hợp…Hiện nay, cụng ty khụng lập cỏc số liệu tổng hợp khụng hỡnh thành cỏc sổ tổng hợp Vỡ thế, cụng tỏc kế toỏn thường dồn dập vào cuối kỳ Điều này, gây áp lực làm phát sinh sai sót định Hơn nữa, cần theo dừi nội dung doanh thu trờn trang sổ, theo dừi trờn sổ chi tiết cỏc tiết khoản trỡnh bày trờn.Và cuối kỳ, tiến hành tổng hợp trờn sổ tổng hợp, sổ cỏi Cụng việc giỳp cho cỏc kế toỏn viờn cú thể tiến hành việc kiểm tra đối chiếu thuận lợi Cơng tác kế tốn đũi hỏi phải hỡnh thành cỏc sổ chi tiết, sổ tổng hợp cỏch hợp lý phổ biến rộng rói để cơng khai thơng tin kế tốn., Kết luận TRường Ngơng ngữ quốc tế 60 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Hoạt động kế tốn đóng vai trũ quan trọng cụng tỏc quản lý kinh tế, điều kiện phát triển không ngừng kinh tế thị trường Hơn nữa, thông tin kế tốn chỡa khúa định thành cơng hay thất bại trỡnh kinh doanh doanh nghiệp Vỡ vậy, để đảm bảo thường xun nắm bắt thơng tin kế tốn kịp thời, đầy đủ xác chi phí doanh thu doanh nghiệp thỡ việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn phải chỳ trọng Qua thực tiễn hoạt động kinh doanh công ty PHBC TW cho thấy, hiệu hoạt động đội ngũ quản lý công tác kế tốn đạt số thành cơng định Tuy nhiên, nhỡn chung cụng tỏc kế toỏn cần có phương hướng hồn thiện để hoạt động kinh doanh Công ty đạt hiệu cao Đồng thời, công tác quản lý cỏc khoản mục chi phí, yếu tố doanh thu hữu hiệu Trên toàn nội dung chuyên đề thực tập tôi, với hiểu biết thời gian tỡm hiểu cũn hạn hẹp, khả tiếp cận thực tiễn chưa nhiều nên không tránh khỏi thiếu sót hạn chế định Nhưng giúp đỡ bảo tận tỡnh giỏo viờn hướng dẫn cán kế toán phũng kế toỏn thuộc Cụng ty PHBC TW mà tụi cú thể hồn thành Một lần xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tỡnh Cụ giỏo-thạc sỹ hướng dẫn Phạm Bớch Chi, cỏc cỏn kế toỏn Phũng Kế toỏn – Thống kờ - Tài chớnh Cụng ty PHBC TW giỳp tụi hoàn thành chuyờn đề thực tập TRường Ngông ngữ quốc tế 61 Chuyên đề tốt nghiệp Giang Đoàn Thị Tài liệu tham khảo Hướng dẫn thực hành kế toán Bưu điện – Th.S Bùi văn Dương Quy định kế toán doanh nghiệp - Tổng cơng ty Bưu chính-Viễn thơng VN Quy chế tài Tổng cơng ty Bưu – Viễn thơng Việt Nam Điều lệ hoạt động kinh doanh Công ty PHBC TW Chứng từ, sổ sỏch bỏo cỏo kế toỏn Thỏng 2/2001 Tạp kế toỏn, kiểm toỏn TRường Ngông ngữ quốc tế 62 ... hợp chi phí theo hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh bưu chính, hoạt động kinh doanh viễn thơng, hoạt động kinh doanh phát hành báo chí Tài khoản sử dụng trỡnh tự hạch toỏn chi phớ hoạt động. .. tác hạch tốn chi phí, doanh thu hoạt động phát hành báo chí Cơng ty Phát hành báo chí Trung Ương" giúp đỡ tận tỡnh cụ giỏo cỏc cỏn kế toỏn cụng ty, để hiểu thêm thực tiễn cơng tác kế tốn chi. .. TK phản ánh Doanh thu từ hoạt động hoạt động PHBC doanh thu từ hoạt động kinh doanh khác Cụ thể sau: TK 51131 : Doanh thu kinh doanh PHBC TK 51132 : Doanh thu kinh doanh khỏc Doanh nghiệp ớt sử