thuế gtgt và môn bài

Mục lục 1.Lời mở đầu 3 2. Nội dung 2.1. Thuế giá trị gia tăng 4 2.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng 4 2.1.2 Mục tiêu ban hành 2.1.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠNKHOA TCNH & QTKDBÀI TIỂU LUẬN MÔN HỌC THUẾĐỀ TÀI:TÌM HIỂU THUẾ GIÁ TRỊGIA TĂNG VÀ THUẾ MÔN BÀINhóm thực hiện : NHÓM 3Lớp : NGÂN HÀNG 32BGiáo viên hướng dẫn : Phan Thị Quốc Hương Nguyễn Thị Kim Hiền Quy Nhơn, ngày 15 tháng 02 năm 20012 Danh sách nhóm 31. Dương Minh Đạt2. Nguyễn Duy Chương3. Đỗ Thành Được4. Võ Thị Mỹ Hậu5. Nguyễn Thị Như Huyền6. Trần Thị Liệu7. Nguyễn Văn Ngọc8. Võ Thị Hồng Phước9. Lê Thị Thu Sương10. Nguyễn Thị Minh Thư11. Nguyễn Thị Thu Trang12. Nguyễn Thanh Tuấn 13. Sisomphon BengxaysiNhóm 3- NH32B Page 2 Mục lục1.Lời mở đầu .32. Nội dung2.1. Thuế giá trị gia tăng .42.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng .42.1.2 Mục tiêu ban hành 2.1.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế .42.1.4 Phương pháp, công thức tính .7 2.1.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế 7 2.1.4.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng 9 2.1.5 Chế độ miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế .112.1.6 Thủ tục đăng kí, kê khai, nộp và quyết toán thuế .142.2 Thuế môn bài 212.2.1 Khái niệm thuế môn bài .212.2.2 Mục tiêu ban hành 212.2.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế 212.2.4 Phương pháp, công thức tính .232.2.5 Chế độ miễn thuế, giảm thuế .252.2.6 Thủ tục đăng kí, kê khai, nộp và quyết toán thuế .263. Kết luận .29Nhóm 3- NH32B Page 3 1. Lời mở đầu.Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước, phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế. Cũng như pháp luật nói chung, Pháp luật thuế có chức năng điều chỉnh các quan hệ xã hội. Mục đích chủ yếu và quan trọng nhất cuả sự điều chỉnh quan hệ pháp luật thu - nộp thuế là nhằm tạo lập qũy ngân sách Nhà nước. Hầu hết ở các quốc gia, thuế là hình thức chủ yếu mà pháp luật quy định để thu ngân sách Nhà nước. Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội bộ của nền kinh tế quốc dân. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, xuất phát từ phạm vi hoạt động mà đòi hỏi Nhà nước phải ban hành và tổ chức thực hiện pháp luật thuế để tập trung nguồn tài chính vào ngân sách Nhà nước từ đó mới đáp ứng được nhu cầu chi ngày càng tăng. Thuế là công cụ quan trọng nhất để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân theo đường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta. Hiện nay nguồn thu nước ngoài đã giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chuyển thành có vay có trả. Trước tiên, thuế là một công cụ quan trọng để góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện và tiền đề cho việc phát triển lâu dài.Thuế đã điều chỉnh được hầu hết các hoạt động sản xuất, kinh doanh, các nguồn thu nhập, mọi tiêu dùng xã hội. Ðây là nguồn thu chính của ngân sách Nhà nước. Ngoài việc huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, pháp luật thuế còn có vai trò quan trọng trong việc điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tếXuất phát từ những vai trò nói trên của thuế, trong bài tiểu luận này, nhóm 3 chúng em đã tìm hiểu và phân tích hai trong chín loại thuế cơ bản: thuế giá trị gia tăng và thuế môn bài.Nhóm 3- NH32B Page 4 2. Nội dung.2.1 Thuế giá trị gia tăng.2.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng.Thuế giá trị gia tăng (VAT) là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.2.1.2 Mục tiêu ban hành.- Đảm bảo cho nguồn thu ngân sách Nhà nước.- Phân phối lại thu nhập, tạo nên tính công bằng xã hôi.- Điều tiết nền kinh tế vĩ mô, thúc đẩy các ngành, các nghề phát triển theo cơ cấu kinh tế mong muốn định hướng xã hội chũ nghĩa.2.1.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế. Đối tượng chịu thuế:Hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt nam là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ các đối tượng quy định tại điều 5, luật thuế GTGT số 13/2008/QH12. Đối tượng không chịu thuế:Theo Luật thuế Giá trị gia tăng của Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008, điều 5:1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền.3. Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.4. Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.Nhóm 3- NH32B Page 5 5. Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê.6. Chuyển quyền sử dụng đất.7. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và tái bảo hiểm.8. Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài chính phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật.9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi.10. Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và In-ter-net phổ cập theo chương trình của Chính phủ.11. Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư; duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ.12. Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội.13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.15. Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền.16. Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.17. Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công Nhóm 3- NH32B Page 6 nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và để cho thuê.18. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.19. Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế.Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam.20. Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài; hàng hoá, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.21. Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính.22. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác.23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định của Chính phủ.Nhóm 3- NH32B Page 7 24. Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật.25. Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trong nước. đối tượng nộp thuế:Tại Điều 4 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 của Quốc Hội khóa 12 quy định người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng ( gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng ( gọi là người nhập khẩu).2.1.4 Phương pháp, công thức tính.2.1.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế Đối tượng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. Công thức tính: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp = số thuế giá trị - số thuế giá trị gia tăng đầu ra gia tăng đầu vào được khấu trừTrong đó: - Số thuế giá trị gia tăng đầu ra = giá tính thuế của x thuế suất thuế hàng hóa, dịch vụ giá trị gia tăng chịu thuế bán raNhóm 3- NH32B Page 8 - Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ(bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía nước ngoài.- Giá tính thuế:+ Hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất trong nước bán ra: Là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng.+ Hàng hóa nhập khẩu = giá nhâp + thuế nhập khẩu + thuế tiêu thụ khẩu phải nộp đặc biệt phải (nếu có) nộp(nếu có)- Thuế suất: Tại Điều 8 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 của Quốc Hội khóa 12 quy định về thuế suất: + 0% : Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 của Luật này khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật này.+ 5% : Hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất:a) Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;b) Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng;c) Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;Nhóm 3- NH32B Page 9 d) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp;đ) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;e) Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá;g) Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;h) Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn;i) Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bông sơ chế; giấy in báo;k) Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu;l) Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh;m) Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học;n) Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim;o) Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách quy định tại khoản 15 Điều 5 của Luật này;p) Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định của Luật khoa học và công nghệ.+ 10% : Áp dụng cho các trường hợp còn lại.Nhóm 3- NH32B Page 10 [...]... điều kiện theo quyđịnh thì phải nộp thuế Môn bài riêng 2.2.4 Phương pháp tính thuế môn bài  Mức thuế môn bài đối với các tổ chức kinh doanh: Các tổ chức kinh tế nộp thuế môn bài căn cứ vào vốn đăng ký ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư theo biểu thuế môn bài như sau: Đơn vị: Đồng Bậc thuế môn Vốn đăng ký Mức thuế môn bài cả bài năm Bậc 1 Trên 10 tỷ 3.000.000 Bậc 2 Từ... nộp thuế môn bài cả năm, của 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức thuế môn bài cả năm Những cơ sở đang sản xuất kinh doanh thì nộp thuế môn bài ngay tháng đầu năm dương lịch, cơ sở mới ra kinh doanh thì nộp thuế môn bài ngay trong tháng bắt đầu kinh doanh Cơ sở đã nộp thuế môn bài, nếu di chuyển sang địa phương khác hoặc thay đổi ngành nghề, mặt hàng kinh doanh thì phải khai báo lại và phải nộp thuế môn bài. .. núi để áp dụng giảm thuế Môn bài thực hiện theo quy định hiện hành của Chính phủ) 2.2.6 Thủ tục đăng kí, kê khai, nộp và quyết toán thuế  Thủ tục đăng kí thuế môn bài Các cơ sở đã được cấp thẻ môn bài và đang hoạt động, hàng năm phải khai báo với cơ quan thuế trong thời hạn và theo mẫu của Bộ tài chính, kèm theo giấy phép đăng ký kinh doanh Kê khai thuế môn bài:  Mẫu tờ khai thuế: Nhóm 3- NH32B... điểm tính thuế Nhóm 3- NH32B Page 24 Căn cứ xác định bậc thuế môn bài là vốn đăng ký của năm trước năm tính thuế, - Ví dụ minh họa: Công ty TNHH A vốn đăng ký của năm 2010 là 6 tỷ đồng thì mức thuế môn bài 2011 sẽ được xác định căn cứ vào vốn đăng ký là 6 tỷ đồng và mức thuế Môn bài phải nộp năm 2011 là 2.000.000 đồng/năm Trong năm 2011 nếu có điều chỉnh tăng, giảm vốn đăng ký thì mức thuế Môn bài năm... căn cứ vào dự toán năm và tình hình thực tế kinh doanh năm trước cuả cơ sở, nhưng tối đa không quá 70% số dự tính được giảm theo luật định  Chế độ được hoàn thuế GTGT: 1 DN nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế. .. thì người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng của doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại trụ sở chính  Nộp thuế GTGT Thời hạn nộp thuế GTGT - Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào Ngân sách nhà nước - Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT Cụ thể :... nêu trên  Kê khai thuế GTGT  Phân loại khai thuế GTGT - Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: khai theo tháng và không có quyết toán thuế năm; áp dụng với người nộp thuế là doanh nghiệp, tổ chức kinh tế và các đơn vị trực thuộc của doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định - Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT: khai theo tháng và quyết toán năm;... hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 10%) hoặc theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 5%) trên doanh thu hàng hoá, dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng với chi cục thuế quản lý địa phương nơi kinh doanh, bán hàng  Hồ sơ khai thuế GTGT Hồ sơ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ * Hồ sơ khai thuế GTGT tháng của người nộp thuế đang hoạt động... định bậc thuế Môn bài của năm 2012  Mức nộp thuế môn bài của các tổ chức kinh doanh khác: - Các doanh nghiệp thành viên tại các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương của các Doanh nghiệp hạch toán toàn ngành nộp thuế Môn bài theo mức thống nhất 2.000.000 đồng/năm Các doanh nghiệp thành viên nêu trên nếu có các chi nhánh tại các quận, huyện, thị xã và các điểm kinh doanh khác nộp thuế Môn bài theo... hoàn thuế thì không được kết chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp sau thời gian đã lập hồ sơ hoàn thuế 2.1.6 Thủ tục đăng kí, kê khai, nộp và quyết toán thuế Đăng ký thuế: Tại Điểm 3.3 Phần I Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế về đăng ký thuế hướng dẫn: Nhóm 3- NH32B Page 15 "a/ Người nộp thuế . được hoàn thuế GTGT: 1. DN nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được. Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế. Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào,