Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế xuấ nhập khẩu tại công ty cổ phần sợ Phú Bài

Theo Điều 3, TT 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành n

KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THUẾ XNK TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

1.1 Tầm quan trọng của đề tài 1

1.2 Mục đích nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu 2

1.5 Phương pháp nghiên cứu 2

1.6 Kết cấu của đề tài 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ XNK TRONG DOANH NGHIỆP 4

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Đặc điểm của thuế .5

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân 5

1.2 Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp 6

1.2.1 Thuế giá trị gia tăng 6

1.2.1.1 Khái niệm 6

1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT 6

1.2.1.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT 7

1.2.1.4 Nộp thuế, hoàn thuế GTGT .13

1.2.2 Thuế Xuất nhập khẩu 17

1.2.2.1 Khái niệm 17

1.2.2.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế XNK 17

1.2.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế XNK 18

1.2.2.4 Kê khai, nộp thuế Xuất nhập khẩu .20

1.2.2.5 Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế và truy thu thuế Xuất nhập khẩu 21 1.3 Kế toán thuế GTGT và thuế XNK 25

1.3.1 Kế toán thuế GTGT (Theo TT 200/2014/TT-BTC) 25 Trường Đại học Kinh tế Huế

1.3.2 Kế toán thuế XNK 28

1.3.2.1 Chứng từ kế toán 28

1.3.2.2 Tài khoản sử dụng 29

1.3.2.3 Phương pháp hạch toán 29

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ XNK TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SỢI PHÚ BÀI 33

2.1 Giới thiệu tổng quan về Công Ty Cổ Phần Sợi Phú Bài 33

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 33

2.1.2 Tổng quan bộ máy tổ chức, quản lý tại Công ty .34

2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty 34

2.1.2.2 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty 37

2.1.3 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty 38

2.1.4 Khái quát tình hình tài sản và nguồn vốn qua 3 năm 2013-2015 40

2.1.5 Khái quát tình hình kết quả kinh doanh qua 3 năm 2013-2015 41

2.1.6 Khái quát tình hình lao động qua 3 năm 2013-2015 43

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế xuất nhập khẩu của Công ty Cổ Phần Sợi Phú Bài 44

2.2.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 44

2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán thuế GTGT 44

2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 44

2.2.1.3 Tài khoản sử dụng 44

2.2.1.4 Quy trình luân chuyển chứng từ và xử lý trên phần mềm 45

2.2.1.5 Báo cáo thuế GTGT 53

2.2.2 Kế toán thuế Xuất nhập khẩu .55

2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán thuế XNK 55 Trường Đại học Kinh tế Huế

2.2.2.5 Kê khai, nộp thuế nhập khẩu 62

2.2.2.6 Hoàn thuế 62

CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ XNK TẠI CÔNG TY 63

3.1 Nhận xét và đánh giá công tác kế toán tại công ty Sợi Phú Bài 63

3.1.1 Đánh giá công tác kế toán chung 63

3.1.1.1 Ưu điểm 63

3.1.1.2 Nhược điểm 64

3.1.2 Đánh giá công tác kế toán thuế GTGT và thuế XNK .65

3.1.2.1 Ưu điểm 65

3.1.2.2 Nhược điểm 66

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty 66

3.2.1. Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT .67

3.3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế XNK .68

PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 70

1 Kết luận .70

2 Kiến nghị đối với Công ty .71

3 Hướng tiếp tục nghiên cứu của để tài .71

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trường Đại học Kinh tế Huế

Bảng 2.1 Biến động tài sản - nguồn vốn tại Công ty……… ……….40 Bảng 2.2 Biến động KQKD tại Công ty……… …….42 Bảng 2.3 Biến động tình hình nhân sự tại Công ty……… 43

Trường Đại học Kinh tế Huế

Sơ đồ 1.1:Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào………27

Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra……….27

Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp…….28

Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty……… ………35

Sơ đồ 2.2 – Tổ chức bộ máy kế toán của công ty……… ………37

Sơ đồ 2.3 – Hệ thống kế toán trên máy tính của công ty…… ……….……… 40

Trường Đại học Kinh tế Huế

Phụ lục 1: Đối tượng không chịu thuế GTGT

Phụ lục 2: Một số hình thức khuyến mại cụ thể như sau:

Phụ lục 3: Giá đất được trừ để tính thuế GTGT

Phụ Lục 4: Ảnh chụp màn hình của phần mềm cho nghiệp vụ thuế GTGT đầu vào

Phụ Lục 5: Ảnh chụp màn hình của phần mềm cho nghiệp vụ thuế GTGT đầu ra.

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN I: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI

1.1 Tầm quan trọng của đề tài

Thuế ra đời gắn liền với sự ra đời của Nhà nước, hơn thế nữa thuế còn là nguồnthu chủ yếu của NSNN đồng thời là công cụ quản lý và điều tiết kinh tế vĩ mô Vìvậy, thuế có tầm ảnh hưởng quan trọng đến nền kinh tế của một quốc gia nói chungcũng như các thành phần kinh tế nói riêng

Khi nền kinh tế nước ta ngày càng hội nhập với nền kinh tế trong khu vực vàthế giới thì hoạt động ngoại thương cần phải quan tâm và có những chính sách phùhợp Trong đó, thuế XNK được xem là “chìa khóa” hữu hiệu cho việc kiểm soát hoạtđộng quan trọng này Thuế XNK là một nguồn thu lớn của NSNN vừa là công cụđiều tiết nền kinh tế thông qua việc điều chỉnh thuế suất thuế XNK để hạn chế xuấtnhập khẩu hay bảo hộ nền sản xuất trong nước Ngoài thuế XNK, thuế GTGT cũng làmột loại thuế đóng vai trò quan trọng cũng như có sự ảnh hưởng lớn đến nền kinh tếcủa một quốc gia

Đối với các doanh nghiệp, thuế tác động đến mọi hoạt động kinh doanh, ảnhhưởng đến việc xác định giá bán, chi phí và kết quả kinh doanh Do đó, việc tiếnhành theo dõi, hạch toán kế toán thuế và lập báo cáo là rất quan trọng Kế toán thuếngoài việc tuân thủ chính sách, chuẩn mực kế toán còn phải thực hiện đầy đủ theoluật thuế Trong khi đó, luật thuế vẫn chưa ổn định, tiếp tục sửa đổi, bổ sung và điềuchỉnh thì công tác kế toán thuế cần phải chú trọng

Công ty CP Sợi Phú Bài là công ty sản xuất và kinh doanh sản phẩm cung cấpcho thị trường nội địa và xuất khẩu ra nước ngoài Chính vì thế, thuế XNK và thuếGTGT là hai trong những loại thuế mà doanh nghiệp cần phải quan tâm Tuy nhiên,việc Việt Nam chính thức ký kết Hiệp định TPP vào ngày 04/02/2016 thì về nguyêntắc các rào cản phi thuế quan phải được loại bỏ Trong tiến trình hội nhập, đòi hỏi cácquốc gia phải tuân thủ các nguyên tắc ràng buộc về thuế nhập khẩu và phải xác định

lộ trình để thực hiện các cam kết đó Điều này cũng đặt ra vô vàng thách thức, nếuchúng ta biết tận dụng thời cơ sẽ mạng lại nhiều lợi ích cho cán cân thương mại

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán thuế trong doanh nghiệp,cùng với các kiến thức đã được học kết hợp với thời gian tìm hiểu thực tế tại công ty,Trường Đại học Kinh tế Huế

tôi quyết định lựa chọn đề tài: “THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SỢI PHÚ BÀI”.

1.2 Mục đích nghiên cứu

Hệ thống hóa lại kiến thức về thuế và kế toán thuế

Tìm hiểu về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty qua đó tìm hiểu thựctrạng công tác kế toán thuế XNK và thuế GTGT tại công ty CP Sợi Phú Bài

Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế tại Công ty nhanhchóng, chính xác và đáp ứng phù hợp điều kiện Công ty với chi phí thấp

1.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán thuế XNK và thuế GTGTtại công ty CP Sợi Phú Bài

1.4 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi về không gian: Đề tài được triển khai nghiên cứu tại công ty CP Sợi

Phú Bài, địa chỉ tại Đường số 2, KCN Phú Bài, phường Phú Bài, thị xã Hương Thủy

Phạm vi về thời gian: Đề tài tập trung phân tích tình trạng tài chính của công ty

dựa trên số liệu và các tài liệu khác liên quan trong năm 2013-2014 Đề tài tập trungphân tích thực trạng công tác kế toán thuế XNK và thuế GTGT của công ty dựa trên

số liệu và các tài liệu khác liên quan trong năm 2015

Phạm vi về nội dung: Công tác kế toán thuế XNK và thuế GTGT tại công ty cổphần Sợi Phú Bài

1.5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập các thông tin liên quan đến đề tài,

tham khảo tài liệu tại thư viện trường, các quy định của pháp luật, tham khảo các bàibáo, giáo trình, luật thuế, các bài viết liên quan trên các website,…

Phương pháp quan sát và phỏng vấn trực tiếp: Tiến hành trao đổi trực tiếp với

các nhân viên phòng kế toán, phòng hành chính, nhằm tìm hiểu các thông tin liênquan đến đề tài, đặc biệt là công tác kế toán thuế XNK và thuế GTGT tại công ty

Trường Đại học Kinh tế Huế

Phương pháp thu thập và xử lý số liệu: Phương pháp này được áp dụng để thu

thập số liệu thô từ công ty Sau đó toàn bộ số liệu thô được chọn lọc và xử lý để đưavào bài luận sao cho thông tin đến với người đọc một cách hiệu quả nhất

Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá: Nhằm phân tích tình hình hoạt động

của công ty trong thời gian qua, tình hình công tác kế toán thuế XNK, thuế GTGT

Từ đó đưa ra các giải pháp và kiến nghị cho công tác kế toán thuế tại công ty

1.6 Kết cấu của đề tài

Nội dung của đề tài được triển khai nghiên cứu trong 3 phần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội Dung và kết quả nghiên cứu

Chương I: Cơ sở lý luận về thuế, kế toán thuế XNK và thuế GTGT

Chương II: Thực trạng công tác kế toán thuế XNK và thuế GTGT tại công ty cổ

phần Sợi Phú Bài.

Chương III: Một số đánh giá và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế

XNK và thuế GTGT tại công ty cổ phần Sợi Phú Bài.

Phần III: Kết luận và kiến nghị

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THUẾ XNK TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế

1.1.1 Khái niệm

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một địnhnghĩa tương đối cổ điển về thuế: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chấtxác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông quacon đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà Nước.”

Trên góc độ phân phối thu nhập: “Thuế là hình thức phân phối và phân phối lạitổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quý tiền tệ tập trungcủa nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng,nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ người nộp thuế: “Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổchức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhucầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ kinh tế học: “Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sửdụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vựccông nhằm thực hiện các chức năng kinh tế – xã hội của nhà nước.”

Theo từ điển tiếng việt: “Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các

tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho nhànước theo mức quy định.”

Từ các định nghĩa trên ta có thể rút ra được một số nội dung chung của thuế là:Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mỗi quan hệ tiền tệphát sinh dưới nhà nước và các pháp nhân, các thể nhân trong xã hội

Thứ hai, những mỗi quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cáchkhách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắtbuộc theo mệnh lệnh của nhà nước

Trường Đại học Kinh tế Huế

Thứ ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho nhà nước đượcpháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định.

Từ các đặc trưng trên của thuế, ta có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế là:

“Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nướctheo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích côngcộng.”

1.1.2 Đặc điểm của thuế.

Thứ nhất, thuế là một khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trả trựctiếp Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiềnvào Ngân sách nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công Nộp thuế là một nghĩa vụ cơbản nhất của công dân

Thứ hai, thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuếtrên phạm vi toàn xã hội Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành cácsắc thuế, vì vậy thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh.Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế đều bị coi là những hành vi phạm pháp và phảichịu xử phạt về hành chính hoặc hình sự

Thứ ba, các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế

đã được pháp luật quy định

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân

Theo TS Nguyễn Thị Mỹ Linh (2014)

Thứ nhất, là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Tất cảcác nhu cầu chi tiêu của Nhà nước đều được đáp ứng qua các nguồn thu từ thuế, phí

và các hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyên quốcgia, thu khác vv

Thứ hai, là công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với sự phát triển kinh tế củatừng thời kỳ

Thứ ba, là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phânphối Kinh tế thị trường làm ra tăng sự phân hóa giàu nghèo, sự phân hóa này cónhững khi bất hợp lý và làm giảm tính hiệu quả kinh tế-xã hội Do vậy, cần phải cóTrường Đại học Kinh tế Huế

những biện pháp phân phối lại của cải xã hội nhằm hạn chế sự phân hóa này, làmlành mạnh xã hội.

Thứ tư, Thuế kích thích sự tăng trưởng kinh tế, tạo công ăn việc làm Khi nềnkinh tế suy thoái, tức là khi đầu tư ngừng trệ, sản xuất và tiêu dùng đều giảm thì nhànước dùng thuế để kích thích đầu tư và khuyến khích tiêu dùng

Thứ năm, Thuế là công cụ kiềm chế lạm phát Nguyên nhân của lạm phát có thể

do cung cầu làm cho giá cả hàng hóa tăng lên hoặc do chi phí đầu vào tăng Thuếđược sử dụng để điều chỉnh lạm phát, ổn định giá cả thị trường Nếu cung nhỏ hơncầu thì nhà nước dùng thuế để điều chỉnh bằng cách giảm thuế đối với các yếu tố sảnxuất, giảm thuế thu nhập để kích thích đầu tư sản xuất ra nhiều khối lượng sản phẩmnhiều hơn Đồng thời tăng thuế đối với hàng hóa tiêu dùng để giảm bớt cầu Nếu lạmphát do chi phí tăng, gia tăng thất nghiệp, sự trì trệ của tốc độ phát triển kinh tế, giá

cả đầu vào tăng, nhà nước dùng thuế hạn chế tăng chi phí bằng cách cắt giảm thuếđánh vào chi phí, kích thích tăng năng suất lao động

1.2 Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Thuế giá trị gia tăng

1.2.1.1 Khái niệm

Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng là một loạithuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trongquá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nướctheo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

Giá trị gia tăng = Giá đầu ra - Giá đầu vào

1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT

Theo TT 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013

a Đối tượng chịu thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sảnxuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổchức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT (phụ lục 1)

b Đối tượng nộp thuế

Trường Đại học Kinh tế Huế

Theo Điều 3, TT 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chứckinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hànghóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu)bao gồm:

Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanhnghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp) và Luật Hợp tácxã;

Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xãhội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các

tổ chức khác;

Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợptác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tổchức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lậppháp nhân tại Việt Nam;

Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác cóhoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu

Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trườnghợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thườngtrú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam

1.2.1.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT

Theo Chương II Luật thuế giá trị gia tăng thì,

a Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

* Thuế suất: Hiện nay, có 3 mức thuế suất thuế GTGT, đó là mức thuế suất 0%,5% và 10%

+ Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xâydựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàngTrường Đại học Kinh tế Huế

miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu,trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ranước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượngvốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu

là tài nguyên, khóang sản khai thácchưa qua chế biến

+ Thuế suất 5%: Áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đối với đờisống như lương thực, nước, thuốc chữa bệnh, sách báo, phân bón

+ Thuế suất 10%: Mức thuế suất 10% áp dụng cho tất cả các hàng hóa, dịch vụthông thường và các hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, không nằm trong diện chịucác mức thuế suất 0% hoặc 5%

* Giá tính thuế: Theo điều 7, TT 219/2013/TT BTC có hiệu lực thi hành từ ngày

01 tháng 01 năm 2014

“1 Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bánchưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán

đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môitrường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụđặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuếbảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng

2 Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhậpkhẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệmôi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tínhthuế hàng nhập khẩu

Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tínhthuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuếphải nộp sau khi đã được miễn, giảm

3 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinhdoanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuếGTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh cáchoạt động này

Trường Đại học Kinh tế Huế

Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ không thu tiền) xem các cuộcbiểu diễn nghệ thuật, trình diễn thời trang, thi người đẹp và người mẫu, thi đấu thểthao do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định của pháp luật thìgiá tính thuế được xác định bằng không (0) Cơ sở tổ chức biểu diễn nghệ thuật tựxác định và tự chịu trách nhiệm về số lượng giấy mời, danh sách tổ chức, cá nhân mà

cơ sở mang biếu, tặng giấy mời trước khi diễn ra chương trình biểu diễn, thi đấu thểthao Trường hợp cơ sở có hành vi gian lận vẫn thu tiền đối với giấy mời thì bị xử lýtheo quy định của pháp luật về quản lý thuế

4 Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sửdụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính thuếGTGT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểmphát sinh việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừđối với hóa đơn GTGT xuất tiêu dùng nội bộ dùng cho hoạt động sản xuất kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

Hàng hóa luân chuyển nội bộ như xuất hàng hóa để chuyển kho nội bộ, xuất vật

tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinhdoanh không phải tính, nộp thuế GTGT

Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài sản cố định (tài sản cốđịnh tự làm) để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thìkhi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn.Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừtheo quy định

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để dùng cho sảnxuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT là giá bán của sản phẩm,hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùnghàng hóa, dịch vụ

Riêng đối với cơ sở kinh doanh có sử dụng hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộphục vụ cho sản xuất kinh doanh như vận tải, hàng không, đường sắt, bưu chính viễnthông không phải tính thuế GTGT đầu ra, cơ sở kinh doanh phải có văn bản quy địnhTrường Đại học Kinh tế Huế

rõ đối tượng và mức khống chế hàng hóa dịch vụ sử dụng nội bộ theo thẩm quyềnquy định.

5 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định củapháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợphàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định củapháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng

để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho

Một số hình thức khuyến mại cụ thể (Xem them phụ lục 1)

6 Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, khotàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê chưa cóthuế GTGT

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiềnthuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trướccho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT

Giá cho thuê tài sản do các bên thỏa thuận được xác định theo hợp đồng.Trường hợp pháp luật có quy định về khung giá thuê thì giá thuê được xác định trongphạm vi khung giá quy định

7 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giábán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trảgóp, lãi trả chậm

8 Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa cóthuế GTGT

9 Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phầncông việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

a) Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là giá xây dựng,lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT

b) Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc,thiết bị, giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vậtliệu và máy móc, thiết bị chưa có thuế GTGT

Trường Đại học Kinh tế Huế

c) Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trìnhhoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trịhạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa cóthuế GTGT.

10 Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá chuyểnnhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT Xem them phụ lục2

11 Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ, ủy thácxuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiềnhoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT

12 Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanhtoán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết thì giáchưa có thuế được xác định như sau:

Giá chưa có thuế

1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)

13 Đối với điện của các nhà máy thủy điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điệnlực Việt Nam, bao gồm cả điện của nhà máy thủy điện hạch toán phụ thuộc các tổngcông ty phát điện thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xácđịnh số thuế GTGT nộp tại địa phương nơi có nhà máy được tính bằng 60% giá bánđiện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Trườnghợp chưa xác định được giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước thì theo giátạm tính của Tập đoàn thông báo nhưng không thấp hơn giá bán điện thương phẩmbình quân của năm trước liền kề Khi xác định được giá bán điện thương phẩm bìnhquân năm trước thì kê khai điều chỉnh chênh lệch vào kỳ kê khai của tháng đã có giáchính thức Việc xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước chậm nhấtkhông quá ngày 31/3 của năm sau

14 Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặtcược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền

đã trả thưởng cho khách

Trường Đại học Kinh tế Huế

Giá tính thuế = Số tiền thu được

Giá tính thuế = Giá trọn gói

1+ thuế suấtTrường hợp giá trọn gói bao gồm cả các khoản chi vé máy bay vận chuyểnkhách du lịch từ nước ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam đi nước ngoài, các chi phí

ăn, nghỉ, thăm quan và một số khoản chi ở nước ngoài khác (nếu có chứng từ hợppháp) thì các khoản thu của khách hàng để chi cho các khoản trên được tính giảm trừtrong giá (doanh thu) tính thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động dulịch trọn gói được kê khai, khấu trừ toàn bộ theo quy định

17 Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãiphải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ(nếu có) được xác định là giá đã có thuế GTGT

Giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giátínhthuế

19 Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in Trường hợp cơ sở in thựchiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giátính thuế bao gồm cả tiền giấy

20 Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ

ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồngTrường Đại học Kinh tế Huế

thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ mộtkhoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT.

21 Đối với trường hợp mua dịch vụ, giá tính thuế là giá thanh toán ghi tronghợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng

1.2.1.4 Nộp thuế, hoàn thuế GTGT.

sở kinh doanh được hoàn thuế

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng

ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và pháttriển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gianđầu tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ

sử dụng cho đầu tư theo từng năm

Trường hợp, nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụngcho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

- Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

Trường Đại học Kinh tế Huế

+ Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theophương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà đểbán) cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh thực hiện

kê khai riêng đối với dự án đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự ánđầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đangthực hiện Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuếGTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấutrừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới mà chưa đượckhấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự

án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo

Trường hợp trong kỳ kê khai, cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào củahoạt động sản xuất kinh doanh chưa được khấu trừ hết và số thuế GTGT đầu vào của

dự án đầu tư mới thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế

+ Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựngnhà để bán) tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thànhphố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưađăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêngcho dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để

bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thựchiện Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGTphải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấutrừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấutrừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự ánđầu tư của kỳ kê khai tiếp theo

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trường hợp trong kỳ kê khai, cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào củahoạt động sản xuất kinh doanh chưa được khấu trừ hết và số thuế GTGT đầu vào của

dự án đầu tư mới thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế

Riêng đối với dự án quan trọng quốc gia do Quốc hội quyết định chủ trương đầu

tư và quy định tiêu chuẩn dự án thì không thực hiện kết chuyển mà thực hiện theohướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đốivới trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầuvào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thìđược hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuếgiá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ chưa đủ

300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa cóhàng hóa, dịch vụ bán trong nước thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT chohàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuấtkhẩu chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên

Số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xácđịnh như sau:

vụ bán trongnước

_Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừtrong tháng/quý (bao gồm: thuế GTGT đầu vàophục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạtđộng kinh doanh trong nước chịu thuế trongtháng/quý và thuế GTGT chưa khấu trừ hết từ

tháng/quý trước chuyển sang)-

x

Tổng doanh thu xuất khẩu trong kỳ

x 100%Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ trong

kỳ bán ra chịu thuế (bao gồm cả doanh

thu xuất khẩu)

Riêng đối với cơ sở kinh doanh thương mại mua hàng hóa để thực hiện xuấtkhẩu thì số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hóa xuất khẩu được xác địnhnhư sau:

Trường Đại học Kinh tế Huế

-Số thuếGTGTđầu vàocủa hànghóa còntồn khocuốitháng/quý

xTổng doanh thuxuất khẩu trong kỳ

x 100%

Tổng doanh thuhàng hóa, dịch vụtrong kỳ bán rachịu thuế (baogồm cả doanh thuxuất khẩu)Nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu đã tính phân bổnhư trên chưa được khấu trừ nhỏ hơn 300 triệu đồng thì cơ sở kinh doanh khôngđược xét hoàn thuế theo tháng/quý mà kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo; nếu sốthuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệuđồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT theo tháng/quý

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuếđược hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sápnhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị giatăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết

Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợphát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợnhân đạo:

+ Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại: chủ chương trình, dự ánhoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lýchương trình, dự án được hoàn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng hóa, dịch vụmua ở Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án

+ Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhânnước ngoài để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợkhông hoàn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn thuế GTGT đã trả củahàng hóa, dịch vụ đó

- Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của phápluật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng đượchoàn số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng hoặc trên chứng từthanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếuhoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuếđối với hàng hóa mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh Việc hoàn thuếGTGT thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về hoàn thuế GTGT đối với hànghóa của người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mua tại Việt Nammang theo khi xuất cảnh.

- Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyềntheo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ướcquốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

1.2.2 Thuế Xuất nhập khẩu

1.2.2.1 Khái niệm

Căn cứ Điều 1 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14 tháng

6 năm 2005 - Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế gián thu, thu vào các mặt hàngđược phép xuất, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam

1.2.2.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế XNK

Căn cứ Điều 1 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14 tháng

6 năm 2005

1 Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam;

2 Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu

phi thuế quan vào thị trường trong nước

Trường Đại học Kinh tế Huế

• Hànghóa xuất khẩu, nhập khẩu để làm hàng mẫu, quảng cáo, dự hội chợ triểnlãm.

• Hànghóaviện trợ hoàn lại và không hoàn lại

• Hàng hóa vượt tiêu chuẩn hành lý được miễn thuế mang theo người của cánhân người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất nhập cảnh qua cửa khẩu, biêngiới Việt Nam

• Hànghóalà quà biếu, quà tặng vượt qúa tiêu chuẩn miễn thuế của các tổ chức,

cá nhân ở nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hoặc gửi về chocác tổ chức, cá nhân ở Việt Nam và ngược lại

• Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế của công dânViệt Nam được nhà nước cử đi công tác, lao động và học tập ở nước ngoài, của các

tổ chức quốc tế, cơ quan ngoại giao nước ngoài tại Việt Nam và của các cá nhânngười nước ngoài làm việc tại các tổ chức nói trên hoặc tại các hình thức đầu tư nướcngoài tại Việt Nam

• Hàng hóalà tài sản di chuyển vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế của các tổ chức,

cá nhân nước ngoài xuất khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam do hết thời hạn cưtrú và làm việc tại Việt Nam và cuả cá nhân người Việt Nam được Chính phủ ViệtNam cho phép xuất cảnh để định cư ở nước ngoài

1.2.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế XNK

Căn cứ Điều 18 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14

và mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa Cụ thể:

 Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%)

– Căn cứ tính thuế là:

Trường Đại học Kinh tế Huế

+ Số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hảiquan;

+ Giá tính thuế từng mặt hàng được xác định theo quy định của pháp luật về trịgiá hải quan Theo Điều 86 Trị giá hải quan Luật Hải Quan có hiệu lực thi hành từngày 01 tháng 01 năm 2015:

“1 Trị giá hải quan được sử dụng làm cơ sở cho việc tính thuế xuất khẩu, thuếnhập khẩu và thống kê hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

2 Trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu là giá bán của hàng hóa tính đếncửa khẩu xuất, không bao gồm phí bảo hiểm và phí vận tải quốc tế

3 Trị giá hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đếncửa khẩu nhập đầu tiên, phù hợp với pháp luật Việt Nam và điều ước quốc tế màCộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

4 Tỷ giá tính thuế là tỷ giá hối đoái giữa đồng tiền Việt Nam với đồng tiềnnước ngoài do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế.Trường hợp tại thời điểm tính thuế mà Ngân hàng Nhà nước Việt Nam không công

bố tỷ giá hối đoái thì áp dụng tỷ giá hối đoái của lần công bố gần nhất.”

+ Thuế suất từng mặt hàng: đối với thuế xuất khẩu, được quy định cụ thể chotừng mặt hàng tại Biểu thuế xuất khẩu; Thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu, đượcquy định cụ thể cho từng mặt hàng, gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt vàthuế suất thông thường Cụ thể, Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu

có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốctrong quan hệ thương mại với Việt Nam; Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối vớihàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưuđãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam; Thuế suất thông thường áp dụng đốivới hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ khôngthực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩuvới Việt Nam Thuế suất thông thường được quy định không quá 70% so với thuếsuất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng do Chính phủ quy định

 Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối

– Căn cứ tính thuế là:

Trường Đại học Kinh tế Huế

+ Số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hảiquan;

+ Mức thuế tuyệt đối tính trên một đơn vị hàng hóa

– Ngoài ra, đối với mặt hàng có sự thay đổi mục đích đã được miễn thuế, xétmiễn thuế, căn cứ tính thuế là: số lượng, giá tính thuế và thuế suất tại thời điểm có sựthay đổi mục đích của mặt hàng đã được miễn thuế, xét miễn thuế

b Phương pháp tính thuế

– Số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp bằng số lượng đơn vị từng mặthàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan nhân với giá tính thuế

và thuế suất của từng mặt hàng ghi trong Biểu thuế tại thời điểm tính thuế;

– Trong trường hợp mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối thì số thuế xuất khẩu, thuếnhập khẩu phải nộp bằng số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhậpkhẩu ghi trong tờ khai hải quan nhân với mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vịhàng hóa tại thời điểm tính thuế

1.2.2.4 Kê khai, nộp thuế Xuất nhập khẩu

Theo Chương III Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14

tháng 6 năm 2005 và Điều 86 Luật Hải Quan có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng

01 năm 2015:

a Kê khai thuế Xuất nhập khẩu

Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có trách nhiệm kê khai thuế đầy

đủ, chính xác, minh bạch và chịu trách nhiệm trước pháp luật về nội dung kê khai;

nộp tờ khai hải quan cho cơ quan hải quan, tính thuế và nộp thuế vào ngân sách nhà

nước

Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là thời điểm đối tượng nộp thuế

đăng ký tờ khai hải quan với cơ quan hải quan

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tính theo thuế suất, giá tính thuế và tỷ giá

dùng để tính thuế theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt nam công bố tại

thời điểm tính thuế

b Nộp thuế Xuất nhập khẩu

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Đối với hàng hóa xuất khẩu là ba mươi ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế

đăng ký tờ khai hải quan;

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là hàng tiêu dùng thì phải nộp xong thuế trướckhi nhận hàng;

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuấtkhẩu thì thời hạn nộp thuế là hai trăm bảy mươi lăm ngày; trường hợp đặc biệt thìthời hạn nộp thuế có thể dài hơn hai trăm bảy mươi lăm ngày phù hợp với chu kỳ sảnxuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu của doanh nghiệp theo quy định của Chính phủ;Thờigian được kéo dài tối đa không quá thời hạn phải giao hàng ghi trên hợp đồng xuấtkhẩu sản phẩm sản xuất từ nguyên liệu, vật tư nhập khẩu đề nghị kéo dài thời hạnnộp thuế hoặc không quá chu kỳ sản xuất sản phẩm

- Đối với hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất hoặc tạmxuất, tái nhập là mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất hoặc tạmxuất, tái nhập theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;

- Ngoài các trường hợp quy định trên thì thời hạn nộp thuế đối với hàng hóanhập khẩu là ba mươi ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan

1.2.2.5 Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế và truy thu thuế Xuất nhập khẩu.

a Miễn thuế Xuất nhập khẩu

Theo Điều 12 NĐ 87/2010/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 01 tháng 10 năm 2010

“1 Hàng hóa thiết bị, dụng cụ tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập để

tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm;

2 Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc nướcngoài mang vào Việt Nam hoặc mang ra nước ngoài trong mức quy định, bao gồm:

3 Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởngquyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam

4 Hàng hóa xuất nhập khẩu để gia công cho phía nước ngoài được miễn thuếnhập khẩu (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu để gia công cho phía nước ngoài đượcphép tiêu hủy tại Việt Nam theo quy định của pháp luật sau khi thanh lý, thanh khoản

Trường Đại học Kinh tế Huế

hợp đồng gia công) và khi xuất trả sản phẩm cho phía nước ngoài được miễn thuếxuất khẩu.

5 Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của ngườixuất cảnh, nhập cảnh; hàng hóa là bưu phẩm, bưu kiện thuộc dịch vụ chuyển phátnhanh có trị giá tính thuế tối thiểu theo quy định của Thủ tướng Chính phủ

6 Hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định của dự án đầu tư vào lĩnh vực

được ưu đãi về thuế nhập khẩu quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Nghị định

này hoặc địa bàn được ưu đãi về thuế nhập khẩu, dự án đầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợphát triển chính thức (ODA) được miễn thuế nhập khẩu

7 Giống cây trồng, vật nuôi được phép nhập khẩu để thực hiện dự án đầu tưtrong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp

8 Miễn thuế lần đầu đối với hàng hóa là trang thiết bị nhập khẩu theo danh mục

quy định tại Phụ lục II ban hành kèm theo Nghị định này để tạo tài sản cố định…

9 Miễn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để phục vụ hoạt động dầu khí

10 Đối với cơ sở đóng tàu được miễn thuế xuất khẩu đối với các sản phẩm tàubiển xuất khẩu và miễn thuế nhập khẩu đối với các loại máy móc, trang thiết bị để tạotài sản cố định; phương tiện vận tải nằm trong dây chuyền công nghệ để tạo tài sản cố

định; nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm phục vụ cho việc đóng tàu mà trong nướcchưa sản xuất được

11 Miễn thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu, vật tư phục vụ trực tiếp cho hoạt

động sản xuất sản phẩm phần mềm mà trong nước chưa sản xuất được

12 Miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vàohoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ

13 Nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu đểsản xuất của các dự án đầu tư vào lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư quy định tạiPhụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội

đặc biệt khó khăn (trừ các dự án sản xuất lắp ráp ô tô, xe máy, điều hòa, máy sưởiđiện, tủ lạnh, máy giặt, quạt điện, máy rửa bát đĩa, đầu đĩa, dàn âm thanh, bàn là điện,

ấm đun nước, máy sấy khô tóc, làm khô tay và những mặt hàng khác theo quyết địnhTrường Đại học Kinh tế Huế

của Thủ tướng Chính phủ) được miễn thuế nhập khẩu trong thời hạn 05 (năm) năm,

kể từ ngày bắt đầu sản xuất

14 Hàng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan không sửdụng nguyên liệu, linh kiện nhập khẩu từ nước ngoài khi nhập khẩu vào thị trường

trong nước được miễn thuế nhập khẩu; trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện

nhập khẩu từ nước ngoài thì khi nhập khẩu vào thị trường trong nước chỉ phải nộpthuế nhập khẩu trên phần nguyên liệu, linh kiện nhập khẩu cấu thành trong hàng hóa

đó

15 Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải (trừ xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi và xe ô

tô thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương với xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi)

do Nhà thầu nước ngoài nhập khẩu theo phương thức tạm nhập, tái xuất để thực hiện

dự án ODA tại Việt Nam được miễn thuế nhập khẩu khi tạm nhập và miễn thuế xuấtkhẩu khi tái xuất

16 Hàng hóa nhập khẩu để bán tại cửa hàng miễn thuế theo Quyết định củaThủ tướng Chính phủ

17 Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn do nguyên nhân khách quan và các trườnghợp khác, Bộ Tài chính trình Thủ tướng Chính phủ xem xét, quyết định miễn thuếxuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với từng trường hợp.”

b Giảm thuế Xuất nhập khẩu

Theo Điều 14 NĐ 87/2010/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 01 tháng 10 năm 2010

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan hảiquan nếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứngnhận thì được xét giảm thuế

Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa

c Hoàn thuế Xuất nhập khẩu Theo Điều 15 NĐ 87/2010/NĐ-CP có hiệu lực từ

ngày 01 tháng 10 năm 2010

 Đối tượng nộp thuế được hoàn thuế trong các trường hợp sau đây:

- Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửakhẩu đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, được tái xuất;

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưngkhông xuất khẩu, nhập khẩu;

- Hàng hóa đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng thực tế xuất khẩu,nhập khẩu ít hơn;

- Hàng hóa là nguyên liệu, vật tư nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu để sản xuấthàng hóa xuất khẩu;

- Hàng hóa tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập đã nộp thuế nhập khẩu,thuế xuất khẩu, trừ trường hợp được miễn thuế quy định tại khoản 1 Điều 16 củaLuật này;

- Hàng hóa xuất khẩu đã nộp thuế xuất khẩu nhưng phải tái nhập;

- Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu nhưng phải tái xuất;

- Hàng hóa nhập khẩu là máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyểncủa tổ chức, cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất để thực hiện dự án đầu tư, thi côngxây dựng, lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất hoặc mục đích khác đã nộp thuế nhậpkhẩu

Trường hợp có sự nhầm lẫn trong kê khai thuế, tính thuế thì được hoàn trả số

tiền thuế nộp thừa nếu sự nhầm lẫn đó xảy ra trong thời hạn ba trăm sáu mươi lămngày trở về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự nhầm lẫn

 Trách nhiệm và thời hạn hoàn thuế

- Trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ yêu cầu hoàn thuế,

cơ quan nhà nước có thẩm quyền xét hoàn thuế có trách nhiệm hoàn thuế cho đốitượng được hoàn thuế; trường hợp không có đủ hồ sơ hoặc hồ sơ không đúng theoquy định của pháp luật để được hoàn thuế thì trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ

ngày nhận hồ sơ yêu cầu hoàn thuế của đối tượng được hoàn thuế, cơ quan nhà nước

có thẩm quyền xét hoàn thuế phải có văn bản yêu cầu bổ sung hồ sơ

- Quá thời hạn quy định, nếu việc chậm hoàn thuế do lỗi của cơ quan nhà nước

có thẩm quyền xét hoàn thuế thì ngoài số tiền thuế phải hoàn còn phải trả tiền lãi kể

từ ngày chậm hoàn thuế cho đến ngày được hoàn thuế theo mức lãi suất tiền vay ngân

hàng thương mại tại thời điểm phải hoàn thuế

d Truy thu thuế

Trường Đại học Kinh tế Huế

Đối tượng nộp thuế có hàng hóa được miễn thuế, xét miễn thuế, nhưng sau đó

sử dụng khác với mục đích để được miễn thuế, xét miễn thuế thì phải nộp đủ thuế

1.3 Kế toán thuế GTGT và thuế XNK

1.3.1 Kế toán thuế GTGT (Theo TT 200/2014/TT-BTC)

Kế toán thuế GTGT sử dụng TK 133 -“Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” và

TK 3331- “Thuế GTGT đầu ra”

a TK 133 -Thuế GTGT được khấu trừ

- Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấutrừ, đã khấu trừ và cònđược khấu trừ

TK này có 2 TK cấp 2:

TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ:

TK 1332 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tài sản cố định:

- Kết cấu:

TK 133SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn được

khấu trừ đầu kỳ

- Khấu trừ thuế GTGT

- Hoàn thuế GTGT

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát

sinh tăng trong kỳ

- Phân bổ thuế GTGT đầu vào khôngđược khấu trừ

SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn được

khấu trừ cuối kỳ

* Nguyên tắc hạch toán TK 133:

- TK 133 chỉ được sử dụng cho đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ

- Vật tư, hàng hóa, tài sản mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động chịu thuế

và không chịu thuế GTGT thì chỉ phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vàoTK133 đối với vật tư, hàng hóa mua vào để sử dụng cho hoạt động chịu thuế GTGT.Trường Đại học Kinh tế Huế

Trường hợp không hạch toán riêng được giá trị vật tư hàng hóa sử dụng chohoạt động chịu thuế và không chịu thuế thì toàn bộ thuế GTGT đầu vào vẫn đượcphản ánh vào TK133, cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừtheo tỷ lệ giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch

vụ bán ra Phần thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được phân bổ vào giá vốnbán hàng (nếu sản phẩm đã được tiêu thụ hết) hoặc phản ảnh vào TK 1421 “Chi phítrả trước”

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai, khấu trừ vớithuế GTGT đầu ra của tháng đó, nếu thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu raphải nộp thì khấu trừ theo số nhỏ hơn, số còn lại được khấu trừ tiếp ở kỳ sau

- Nếu mua hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn GTGT theo qui định hoặc cóhóa đơn nhưng không ghi rõ thuế GTGT hoặc hóa đơn không hợp lệ thì không đượckhấu trừ thuế GTGT đầu vào

TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra củahàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước

- Kết cấu:

TK 3331SDDK: Số thuế GTGT đã nộp thừa còn

tồn đầu kỳ

SDĐK: Số thuế GTGT còn phải nộp đầukỳ

- Thuế GTGT được miễn giảm

1.3.1.3 Phương pháp hạch toán

a Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

* Hạch toán thuế GTGT đầu vào

Sơ đồ 1.1:Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào

* Hạch toán thuế GTGT đầu ra:

Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra

3331

Nộp thuế GTGT vào NSNN

Doanh thu BH và CCDV,thu nhập khác, doanh thu

TC

Khấu trừ thuế GTGT711

Giảm thuế, hoàn thuế

112Trường Đại học Kinh tế Huế

b Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Thuếnhậpkhẩu

1.3.2 Kế toán thuế XNK

1.3.2.1 Chứng từ kế toán

Theo Điều 24, Luật Hải Quan năm 2014

a Chứng từ bắt buộc

Hợp đồng thương mại (Contract)

Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice)

Phiếu đóng gói hàng hóa (Packing List)

Vận đơn (Bill of Lading)

Tờ khai hải quan (Customs Declaration)

b Chứng từ thường có

Tín dụng thư (L/C)

Chứng từ bảo hiểm (Insurance Certificate)

Giấy chứng nhận xuất xứ (C/O)

Chứng thư kiểm dịch (Phytosanitary Certificate)

Hồ sơ kê khai thuế:

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Tờ khai hải quan hàng hóa xuất nhập khẩu.

- Hợp đồng ngoại thương hoặc các giấy tờ có giá trị pháp lý tương đương hợpđồng (Contract, P/O )

- Hóa đơn thương mại (Invoice)

- Phiếu đóng gói hàng (packing list)

- Các chứng từ liên quan khác theo quy định của pháp luật đối cớ các loại hànghóa đặc biệt

1.3.2.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu: Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

TK 3333SDDK: Số thuế XNK đã nộp thừa còn

a Phương pháp kế toán thuế nhập khẩu

a) Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ, kế toán phản ánh số thuế nhập khẩuphải nộp, tổng số tiền phải trả, hoặc đã thanh toán cho người bán và giá trị vật tư,hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu (giá có thuế nhập khẩu), ghi:

Nợ các TK 152, 156, 211, 611,… (giá có thuế nhập khẩu)

Có TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

Có các TK 111, 112, 331,…

Trường Đại học Kinh tế Huế

Đối với hàng tạm nhập – tái xuất không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, ví dụnhư hàng quá cảnh được tái xuất ngay tại kho ngoại quan, khi nộp thuế nhập khẩu,ghi:

Nợ TK 138 – Phải thu khác

Có TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

b) Khi nộp thuế nhập khẩu vào Ngân sách Nhà nước, ghi:

Nợ TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

Có các TK 111, 112,…

c) Kế toán hoàn thuế nhập khẩu đã nộp ở khâu nhập khẩu

– Thuế nhập khẩu đã nộp ở khâu nhập khẩu, được hoàn khi tái xuất hàng hóa,ghi:

Nợ TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán)

Có các TK 152, 153, 156 – Hàng hóa (nếu xuất hàng trả lại)

– Thuế nhập khẩu đã nộp ở khâu nhập khẩu, được hoàn khi tái xuất TSCĐ, ghi:

Nợ TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (nếu xuất trả lại TSCĐ)

Có TK 811 – Chi phí khác (nếu bán TSCĐ)

– Thuế nhập khẩu đã nộp ở khâu nhập khẩu nhưng hàng hóa không thuộc quyền

sở hữu của đơn vị, được hoàn khi tái xuất (ví dụ thuế nhập khẩu đã nộp khi nhậpkhẩu hàng phục vụ gia công, chế biến), ghi:

Nợ TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 138 – Phải thu khác

– Khi nhận được tiền từ NSNN, ghi:

Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

Có TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

d) Trường hợp nhập khẩu ủy thác (áp dụng tại bên giao ủy thác)

– Khi nhận được thông báo về nghĩa vụ nộp thuế nhập khẩu từ bên nhận ủythác, bên giao ủy thác ghi nhận số thuế nhập khẩu phải nộp, ghi:

Nợ các TK 152, 156, 211, 611,… (giá có thuế nhập khẩu)

Trường Đại học Kinh tế Huế

Có TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu).

– Khi nhận được chứng từ nộp thuế vào NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao

ủy thác phản ánh giảm nghĩa vụ với NSNN về thuế nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

Có các TK 111, 112 (nếu trả tiền ngay cho bên nhận ủy thác)

Có TK 3388 – Phải trả khác (nếu chưa thanh toán ngay tiền thuế nhập khẩucho bên nhận ủy thác)

Có TK 138 – Phải thu khác (ghi giảm số tiền đã ứng cho bên nhận ủy thác

để nộp thuế nhập khẩu)

– Bên nhận ủy thác không phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp như bên giao

ủy thác mà chỉ ghi nhận số tiền đã nộp thuế hộ bên giao ủy thác, ghi:

Nợ TK 138 – Phải thu khác (phải thu lại số tiền đã nộp hộ)

Nợ TK 3388 – Phải trả khác (trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy thác)

Có các TK 111, 112

b Phương pháp hạch toán thuế xuất khẩu

– Trường hợp tách ngay được thuế xuất khẩu phải nộp tại thời điểm giao dịchphát sinh, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồmthuế xuất khẩu, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu (chi tiết thuế XK)

– Trường hợp không tách ngay được thuế xuất khẩu phải nộp tại thời điểm giaodịch phát sinh, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cảthuế xuất khẩu Định kỳ khi xác định số thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi giảmdoanh thu, ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu (chi tiết thuế XK)

b) Khi nộp tiền thuế xuất khẩu vào NSNN, ghi:

Nợ TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu)

Có các TK 111, 112,…

Trường Đại học Kinh tế Huế

c) Thuế xuất khẩu được hoàn hoặc được giảm (nếu có), ghi:

Nợ các TK 111, 112, 3333

Có TK 711 – Thu nhập khác

d) Trường hợp xuất khẩu ủy thác (áp dụng tại bên giao ủy thác)

– Khi bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ và số thuế xuất khẩu phải nộp như trường hợp xuấtkhẩu thông thường quy định tại điểm a mục này

– Khi nhận được chứng từ nộp thuế vào NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao

ủy thác phản ánh giảm nghĩa vụ với NSNN về thuế xuất khẩu, ghi:

Nợ TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu)

Có các TK 111, 112 (nếu trả tiền ngay cho bên nhận ủy thác)

Có TK 3388 – Phải trả khác (nếu chưa thanh toán ngay tiền thuế xuất khẩucho bên nhận ủy thác)

Có TK 138 – Phải thu khác (ghi giảm số tiền đã ứng cho bên nhận ủy thác

để nộp thuế xuất khẩu)

– Bên nhận ủy thác không phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp như bên giao ủythác mà chỉ ghi nhận số tiền đã nộp thuế hộ bên giao ủy thác, ghi:

Nợ TK 138 – Phải thu khác (phải thu lại số tiền đã nộp hộ)

Nợ TK 3388 – Phải trả khác (trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy thác)

Có các TK 111, 112

Trường Đại học Kinh tế Huế