Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Bia Huế

Điều nay được thể hiện qua việc ngay từ khi ra đời, Nhà nước là một chủ thể không phát sinh thu nhập do không sản xuất kinh doanh trong khi đó lại phải vận hành một bộ máy chính trị và c

Lời Cảm Ơn

Được sự phân công của Khoa Kế toán - tài chính, trường Đại học Kinh tế Huế, và sự đồng ý của thầy giáo hướng dẫn N.G.Ư.T Phan Đình Ngân em đã thực hiện đề tài "Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Bia Huế"

Để hoàn thành báo cáo thực tập này, ngoài sự nỗ lực của bản thân

em trân trọng gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến các Thầy, Cô giáo đã tận tình hướng dẫn, giảng dạy trong suốt quá trình em được học tập, nghiên cứu và rèn luyện ở Trường Đại học Kinh tế Huế

Em xin được gởi lời cảm ơn chân thành đến các anh chị hướng dẫn cũng như toàn bộ nhân viên Phòng kế toán Công ty TNHH Bia Huế đã tận tình giải đáp những thắc mắc và giúp đỡ em trong suốt quá trình thực tập của mình

Em cũng xin được gởi lời cảm ơn đặc biệt của mình đến thầy giáo hướng dẫn là N.G.Ư.T Phan Đình Ngân đã tận tình giúp đỡ, hỗ trợ trong suốt thời gian em thực hiện khóa luận này

Mặc dù đã có nhiều cố gắng để thực hiện đề tài một cách hoàn chỉnh nhất Song do buổi đầu mới làm quen với công tác nghiên cứu khoa học, tiếp cận với thực tế sản xuất cũng như hạn chế về kiến thức

và kinh nghiệm nên không thể tránh khỏi những thiếu sót nhất định

mà bản thân chưa thấy được Em rất mong được sự góp ý của quý Thầy, Cô giáo để khóa luận được hoàn chỉnh hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Huế, ngày 6 tháng 5 năm 2014

BHXH Bảo hiểm xã hội

Bảng 2.1-Đặc điểm sản phẩm của Công ty Bia Huế 28

Bảng 2.2-Tình hình lao động của công ty qua ba năm 2011-2013 32

Bảng 2.3-Biến động, cơ cấu tài sản, nguồn vốn của công ty qua ba năm 2011-2013 36

Bảng 2.4-Phân tích báo cáo kết quả kinh doanh của công ty qua ba năm 2011-2013 40

Hình 3.1 - Hóa đơn GTGT Công ty TNHH Đức Việt 51

Hình 3.2 - Mẫu sổ cái kiêm sổ chi tiết TK 133110 - Thuế GTGT mua hàng 52

Hình 3.3 - Hóa đơn GTGT hàng khuyến mãi của công ty TNHH Bia Huế 58

Hình 3.4 - Hóa đơn GTGT của Công ty TNHH Bia Huế 60

Hình 3.5 - Mẫu sổ cái kiêm sổ chi tiết TK 333100 - Thuế GTGT mua hàng 60

Hình 3.6 - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra 63

Hình 3.7 - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra 66

Hình 3.8 - Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Quý 4 năm 2013 69

Hình 3.9 - Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2013 73

Hình 3.10 - Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước 76

Hình 3.11 - Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý I năm 2013 80

Hình 3.12 - Mẫu sổ cái kiêm sổ chi tiết TK 821100 - tháng 03 năm 2013 82

Hình 3.13 - Mẫu sổ cái kiêm sổ chi tiết TK 333400 - Thuế TNDN tháng 3 năm 2013 82

Hình 3.14 - Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 85

tế Hu

ế

Sơ đồ 1.1 - Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ 14

Sơ đồ 1.2 - Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp trực tiếp 15

Sơ đồ 1.3 - Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ 16

Sơ đồ 1.4 - Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp 17

Sơ đồ 1.5 - Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 25

Sơ đồ 1.6 - Hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành 25

Sơ đồ 2.1 - Tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH Bia Huế 30

Sơ đồ 2.2 - Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty TNHH Bia Huế 41

Biểu đồ 2.1 - Tình hình tài sản và nguồn vốn năm 2011-2013 34

Biểu đồ 2.2 - Doanh thu thuần của năm 2011-2013 37

Biểu đồ 2.3 - Lợi nhuận sau thuế của công ty qua ba năm 2011-2013 39

tế Hu

ế

Lời Cảm Ơn i

DANH M ỤC TỪ VIẾT TẮT ii

DANH M ỤC BẢNG BIỂU iii

DANH M ỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ iv

M ỤC LỤC v

PH ẦN I - ĐẶT VẤN ĐỀ 1

I.1 Lý do chọn đề tài 1

I.2 Mục tiêu của đề tài 2

I.3 Đối tượng nghiên cứu 2

I.4 Phạm vi nghiên cứu 2

I.5 Phương pháp nghiên cứu 2

I.6 Kết cấu của đề tài 3

PH ẦN II - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1 - LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 4

1.1 Khái niệm về thuế và sự ra đời của thuế 4

1.1.1 Sự ra đời của thuế 4

1.1.2 Khái niệm về thuế 4

1.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế quốc dân 5

1.3 Thuế giá trị gia tăng 5

1.3.1 Khái niệm về thuế GTGT 5

1.3.2 Đặc điểm của thuế GTGT 6

1.3.3 Vai trò của thuế GTGT 6

1.3.4 Một số nội dung cơ bản của thuế GTGT 6

1.3.4.1 Đối tượng chịu thuế GTGT 6

1.3.4.2 Người nộp thuế GTGT 6

1.3.4.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT 7

tế Hu

ế

1.3.4.6 Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế và hoàn thuế GTGT 10

1.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp 17

1.4.1 Khái niệm về thuế TNDN 17

1.4.2 Đặc điểm của thuế TNDN 18

1.4.3 Vai trò của thuế TNDN 18

1.4.4 Một số nội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp 18

1.4.4.1 Người nộp thuế TNDN 18

1.4.4.2 Phương pháp tính thuế TNDN 19

1.4.4.3 Căn cứ tính thuế 19

1.4.4.4 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN 22

1.5.5 Kế toán thuế TNDN 23

CHƯƠNG 2 - TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH BIA HUẾ 26

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Bia Huế 26

2.2 Ngành nghề kinh doanh và lĩnh vực hoạt động của công ty 27

2.3 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty TNHH Bia Huế 28

2.3.1 Chức năng 28

2.3.2 Nhiệm vụ 28

2.4 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Bia Huế 29

2.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty 29

2.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của bộ máy tổ chức 31

2.5 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty 32

2.5.1 Tình hình lao động của công ty qua ba năm 2011 - 2013 32

2.5.2 Tình hình tài sản và nguồn vốn của công ty qua ba năm 2011-2013 34

2.5.2.1 Tình hình tài sản 34

2.5.2.2 Tình hình nguồn vốn 37

2.6 Tổ chức công tác kế toán của công ty TNHH Bia Huế 41

2.6.1 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty 41

2.6.2 Tổ chức chế độ kế toán 43

tế Hu

ế

TNDN T ẠI CÔNG TY TNHH BIA HUẾ 44

3.1 Kế toán thuế GTGT tại công ty 44

3.1.1 Về kế toán thuế GTGT đầu vào 44

3.1.1.1 Một số vấn đề chung 44

3.1.1.2 Chứng từ kế toán thuế GTGT đầu vào 45

3.1.1.3 Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào 45

3.1.2 Về kế toán thuế GTGT đầu ra 52

3.1.2.1 Một số vấn đề chung 52

3.1.2.2 Chứng từ kế toán thuế GTGT đầu ra 53

3.1.3 Kế toán kê khai quyết toán thuế GTGT 62

3.1.3.1 Bảng kê chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào 62

3.1.3.2 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra 65

3.1.3.3 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn 68

3.1.3.4 Tờ khai thuế GTGT 72

3.1.3.5 Hồ sơ khai thuế GTGT 75

3.1.3.6 Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước 75

3.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 77

3.2.1 Tài khoản sử dụng 77

3.2.2 Mức thuế suất được áp dụng 77

3.2.3 Phương pháp tính thuế 77

3.2.4 Chứng từ sử dụng 77

3.2.5 Quy trình hạch toán thuế TNDN 77

3.2.6 Kế toán hạch toán, kê khai, quyết toán thuế TNDN 79

3.2.6.1 Tờ khai thuế TNDN tạm tính 79

3.2.6.2 Tờ khai quyết toán thuế TNDN 84

3.2.6.3 Nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước 87

tế Hu

ế

4.1 Đánh giá chung về thực trạng công tác kế toán thuế tại công ty TNHH Bia Huế 88

4.1.1 Những thành tựu đạt được 88

4.1.2 Những hạn chế còn tồn tại 89

4.3 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán tại công ty TNHH Bia Huế 90

PH ẦN III - KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 92

III.1 Kết luận 92

III.2 Kiến nghị 93

DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94

PH Ụ LỤC

tế Hu

ế

PH ẦN I - ĐẶT VẤN ĐỀ

I.1 Lý do chọn đề tài

Cùng với sự phát triển đi lên của đất nước, thuế ngày càng có vai trò quan trọng trong việc tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước nhằm phục vụ cho các mục đích chi tiêu công và điều tiết vĩ mô nền kinh tế Điều nay được thể hiện qua việc ngay từ khi

ra đời, Nhà nước là một chủ thể không phát sinh thu nhập do không sản xuất kinh doanh trong khi đó lại phải vận hành một bộ máy chính trị và cung cấp các hàng hóa công phục

vụ cho cuộc sống của mọi tầng lớp nhân dân Do đó, phần lớn khoản tiền mà Nhà nước

sử dụng để chi tiêu chỉ có thể lấy từ Thuế - phần đóng góp từ phía người dân Bên cạnh

đó thuế còn được xem là một công cụ hiệu quả trong việc điều tiết thu nhập của xã hội,

lấy một phần không đáng kể trong thu nhập của người giàu để cải thiện cuộc sống của

người nghèo, kiềm chế lạm phát và đảm bảo các hoạt động an sinh xã hội

Chính vì tầm quan trọng đó, nên trong điều kiện đất nước đang từng bước hội

nhập với nền kinh tế thế giới thì việc tiến hành các cải cách về chính sách thuế nhằm

khắc phục những yếu kém còn tồn tại để phù hợp với nền kinh tế thị trường mà nước ta đang hướng tớí luôn là vấn đề được đặt ra cho các nhà hoạch định chính sách Và chính

bản chất luôn đổi mới của chính sách thuế qua từng thời kì đã đặt ra những thách thức không nhỏ cho công tác kế toán thuế - đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin về thuế cho các nhà quản lý nói riêng và là công cụ quản lý, điều hành nền kinh tế

của Nhà nước nói chung Nhận thức được điều đó ngày 10/05/1997 Quốc hội đã thông qua luật thuế GTGT thay thế cho luật thuế doanh thu, luật thuế TNDN thay cho luật thuế

lợi tức và hiệu lực thi hành của hai loại thuế này từ ngày 01/01/1999 Đến nay trải qua hơn 14 năm thực hiện với nhiều thay đổi qua các thông tư, nghị định ở nhiều thời kỳ,

gần đây nhất là luật thuế GTGT và luật thuế TNDN sửa đổi năm 2013 có hiệu lực thi hành vào ngày 01/01/2014, thuế GTGT và thuế TNDN đang dần đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế và được xem là một thước đo hiệu quả trong việc đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên việc áp dụng 2

loại thuế này cũng vấp phải nhiều vấn đề cần phải giải quyết

tế Hu

ế

Nhận thấy tính cấp bách của vấn đề này nên trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Bia Huế em xin chọn đề tài "Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Bia Huế" làm đối tượng nghiên cứu cho khóa luận của mình

I.2 M ục tiêu của đề tài

Đề tài này được thực hiện nhằm các mục tiêu chủ yếu sau:

Thứ nhất, tổng hợp những vấn đề mang tính lý luận chung liên quan đến hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ hai, phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng

và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Bia Huế

Thứ ba, từ những kiến thức đã được học và những thông tin thu thập được, đề

xuất các giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế của công ty

I.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là nội dung, phương pháp, quy trình kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH Bia Huế với các

số liệu thu thập được từ báo cáo tài chính, sổ cái, sổ chi tiết, các chứng từ hóa đơn GTGT, tờ khai thuế GTGT, TNDN và các thông tin có liên quan khác

I.4 Ph ạm vi nghiên cứu

Về không gian: Nghiên cứu được tiến hành tại công ty TNHH Bia Huế

Về nội dung: Đề tài nghiên cứu này phân tích và đánh giá thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN hiện hành của công ty (không phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại)

Về thời gian: Đề tài nghiên cứu thực trạng kế toán thuế GTGT và TNDN trong năm 2013 trên các khía cạnh sau: Phân tích công tác kế toán thuế GTGT của công ty trong tháng 12 năm 2013 và công tác kế toán thuế TNDN của công ty trong năm 2013

I.5 Phương pháp nghiên cứu

 Phương pháp nghiên cứu tài liệu

Phương pháp này được dùng để thu thập và nghiên cứu các tài liệu từ luật thuế, sách, báo, website và các thông tư, nghị định hướng dẫn thi hành thuế GTGT, thuế TNDN của Chính phủ và Bộ tài chính

tế Hu

ế

 Phương pháp thu thập số liệu

Phương pháp này được sử dụng nhằm khai thác thông tin dưới các hình thức:

- Phỏng vấn các nhân viên thực hiện phần hành kế toán thuế

- Sao chép các tài liệu, hóa đơn, chứng từ

- Điều tra từ những người có kinh nghiệm

 Phương pháp tổng hợp và phân tích số liệu

- Phương pháp kế toán: chứng từ, tài khoản, cân đối,

- Phương pháp phân tích kinh doanh nhằm đánh giá tình hình hoạt động sản

xuất kinh doanh của công ty

- Phương pháp phân tích tài chính: dựa trên số liệu từ báo cáo tài chính phân tích tình hình tài chính của công ty qua ba năm 2011-2013

I.6 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần đặt vấn đề, kết luận và kiến nghị thì nội dung đề tài được trình bày

cụ thể trong 4 chương nhằm làm rõ nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Lý luận chung về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

Chương 2: Tổng quan về công ty TNHH Bia Huế

Chương 3: Thực trạng công tác thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Bia Huế

Chương 4: Những giải pháp chủ yếu góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế

tế Hu

ế

PH ẦN II - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1 - LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

1.1 Khái niệm về thuế và sự ra đời của thuế

1.1.1 S ự ra đời của thuế

Thuế ra đời là một sự cần thiết khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Từ lịch sử phát triển cho thấy bộ máy Nhà nước không trực tiếp

sản xuất, không tạo ra thu nhập, nhưng lại rất cần có nguồn tài chính để chi tiêu, trước

hết là chi cho việc duy trì và củng cố bộ máy Nhà nước; chi cho những công việc thuộc chức năng Nhà nước như: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng và phát triển

cơ sở hạ tầng Do đó để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước chỉ có thể quyên góp, vay

của dân hoặc dùng quyền lực của Nhà nước buộc dân phải đóng góp Trong ba hình

thức trên thì quyên góp phải phụ thuộc vào khả năng và sự tự nguyện của mọi người,

do đó đây là hình thức không công bằng, không lâu dài Hình thức vay dân thì có vay

có trả Tuy nhiên Nhà nước không tạo ra thu nhập thì không thể trả khoản vay này Như vậy cuối cùng chỉ có hình thức buộc dân đóng góp là cơ bản nhất Và hình thức

để buộc dân đóng góp đó chính là thuế Hình thức nộp thuế đầu tiên là bằng hiện vật , sau đó phát triển dần thành hình thức nộp thuế bằng tiền

Tại Việt Nam, cách đây 69 năm cùng với sự ra đời của Nhà nước Việt Nam Dân

chủ cộng hòa, vào ngày 10/9/1945 Bộ trưởng Bộ Nội vụ Võ Nguyên Giáp đã thay mặt

Chủ tịch chính phủ lâm thời ký sắc lệnh số 27 lập ra Sở Thuế quan và thuế gián thu Đây

là cơ sở pháp lý và là tiền đề cho ngành Thuế Nhà nước Việt Nam ra đời và phát triển

1.1.2 Khái ni ệm về thuế

Tùy theo từng góc độ xem xét mà có rất nhiều khái niệm về thuế

Trên góc độ phân phối thu nhập: " Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại

tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung

tế Hu

ế

lớn nhất của Nhà nước (NSNN), để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các

chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước"

Trên góc độ người nộp thuế: "Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ

chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu

cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước; Người đóng thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lại"

Trên góc độ kinh tế học: "Thuế là biện pháp đặc biệt, theo đó Nhà nước sử

dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước"

Tóm lại, thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực

tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung của toàn xã hội

1.2 Vai trò c ủa thuế trong nền kinh tế quốc dân

Thứ nhất, thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động tập trung một

phần của cải vật chất trong xã hội vào ngân sách nhà nước

Thứ hai, thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế và đời

phủ có thể khuyến khích thay đổi hành vi trong xã hội bằng việc ban hành luật thuế

1.3 Thu ế giá trị gia tăng

1.3 2 Đặc điểm của thuế GTGT

Thuế GTGT là loại thuế gián thu Loại thuế này được cộng vào giá cả hàng hóa,

dịch vụ do đó gánh nặng thuế chuyển từ người nộp thuế sang người chịu thuế

Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp

Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Do thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ

Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Người tiêu dùng phải chịu

số thuế GTGT như nhau không phân biệt là người có thu nhập cao hay người có thu

nhập thấp

1.3.3 Vai trò c ủa thuế GTGT

Là một trong những sắc thuế tạo nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước

Việc tổ chức quản lý thu thuế GTGT tương đối dễ dàng hơn so với các loại thuế

trực thu vì thuế GTGT tính trên giá bán hàng hóa hoặc giá dịch vụ nên không phải đi sâu xem xét về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí

Thuế GTGT có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa Bởi thuế GTGT kết hợp với thuế nhập khẩu góp phần làm tăng giá hàng nhập khẩu do đó

giảm khả năng hàng ngoại nhập so với hàng nội địa

Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích xuất khẩu hàng hóa

1.3.4 M ột số nội dung cơ bản của thuế GTGT

1.3.4.1 Đối tượng chịu thuế GTGT

Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao

gồm cả HHDV mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

1.3.4.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản

- Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây

trồng và tái bảo hiểm

- Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài chính phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định

của pháp luật

- Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y; dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích

- Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư

- Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện

trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội; dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật

- Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện và một số đối tượng khác

GTGT Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu TTĐB và thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có TTĐB và thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu cộng với thuế TTĐB (nếu có) và cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có)

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho

một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời

hạn thuê chưa có thuế GTGT

- Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoa

hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế giá trị gia tăng

- Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng

khẩu quy định tại Điều 5 luật thuế GTGT

+ Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây:

- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;

- Phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng, thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;

- Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến;

tế Hu

ế

- Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp;

- Thiết bị, dụng cụ y tế, thuốc phòng bệnh, chữa bệnh, đồ dùng để giảng dạy và

học tập; đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, dịch vụ khoa học, công nghệ;

- Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim và một số đối tượng khác

+ Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc trường hợp áp

dụng mức thuế suất 0%, 5%

1.3.4.5 Phương pháp tính thuế

 Phương pháp khấu trừ thuế

Đối tượng áp dụng bao gồm cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán HHDV từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh và cơ sở kinh doanh đăng ký

tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh

Cách tính:

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra _ Số thuế GTGT đầu

vào được khấu trừ

Trong đó

 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng

tác vàng, bạc, đá quý Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc đá quý bán ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng

Thu ế GTGT đầu ra

Giá tính thu ế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra

Thu ế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng tỷ lệ

% nhân với doanh thu áp dụng như sau:

* Đối tượng áp dụng:

- Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu

một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ

- Hộ, cá nhân kinh doanh Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

* Công thức tính:

Trong đó tỷ lệ % để tính thuế GTGT được quy định như sau:

- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 10% (trước ngày 1/1/2014), 1% (từ 1/1/2014)

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu NVL: trước 1/1/2014 là 50%, sau là 5%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên

vật liệu: 30% (trước ngày 1/1/2014) và 3% (từ ngày 1/1/2014 trở đi)

- Hoạt động kinh doanh khác: 2% theo luật số 31/2013/QH13

1.3.4.6 Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế và hoàn thuế GTGT

 Kê khai thu ế

Các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải có trách nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT kèm theo bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định

GTGT c ủa hàng

hóa d ịch vụ bán ra =

Giá thanh toán c ủa HHDV bán

ra

_ Giá thanh

toán c ủa HHDV mua vào tương ứng

Thuế GTGT doanh thu

Doanh thu

Tỷ lệ % trên doanh thu

Nếu tờ khai thuế GTGT là loại khai theo tháng thì ngày nộp chậm nhất không quá ngày thứ 20 đầu tháng tiếp theo Nếu tờ khai thuế GTGT tạm tính theo từng lần phát sinh thì là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế Nếu tờ khai thuế GTGT là loại khai theo quý thì chậm nhất không quá ngày thứ 30 đầu quý tiếp theo

Khai quyết toán năm đối với thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trên GTGT là ngày thứ chín mươi kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

Kê khai thuế đối với hàng nhập khẩu được thực hiện theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan Hải quan

 N ộp thuế

* Thời hạn nộp thuế:

- Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày

cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc

ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

- Đối với cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hóa thì phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu

* Địa điểm nộp thuế:

- Việc nộp thuế được tiến hành thông qua Kho bạc Nhà nước hoặc nộp trực tiếp

tại cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ thuế Bên cạnh đó người nộp thuế có thể thông qua các cá nhân, tổ chức được cơ quan thuế ủy nhiệm thu thuế như: các ngân hàng thương mại, các tổ chức tín dụng

* Đồng tiền nộp thuế: Đồng Việt Nam

 Hoàn thu ế

Theo Thông tư số 06/2012/TT-BTC thì các cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu được hoàn thuế GTGT trong các trường hợp sau:

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT

nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng

ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát

tế Hu

ế

triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu

tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho đầu

tư theo từng năm Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng

- Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi

sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT nộp thừa

- Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

- Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của Pháp lệnh về Ưu đãi miền trừ ngoại giao mua hàng

Bên cạnh đó, theo Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 thì đối tượng được hoàn thuế được sửa đổi và bổ sung như sau:

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế nếu

có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc ít nhất sau bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế giá trị gia tăng chưa được khấu trừ mà vẫn còn số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế

- Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có

số thuế còn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng

- Cơ sở kinh doanh trong tháng, quý có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý

tế Hu

ế

- Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh

1.3.4.7 Kế toán thuế GTGT

 K ế toán thuế GTGT đầu vào

* Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT-3LL); hóa đơn, chứng từ đặc thù

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT)

- Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài; sổ theo dõi thuế GTGT

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

- Số thuế GTGT của hàng mua trả lại

S ố dư:

- Số thuế GTGT đầu vào hiện còn được khấu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào được hoàn

lại nhưng ngân sách chưa hoàn trả

tế Hu

ế

TK 133 được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:

- TK 1331: "Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ"

- TK 1332: "Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định"

∗ Hạch toán thuế GTGT đầu vào:

+ Theo phương pháp khấu trừ:

Sơ đồ 1.1 - Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ

Chú thích:

(1) Khi mua vật tư, hàng hóa, tài sản, dịch vụ, TSCĐ dịch vụ, TSCĐ trong nước

(2) Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp NSNN nếu được khấu trừ

(3) Thuế GTGT đã được khấu trừ

(4) Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

(5) Thuế GTGT đã được hoàn

(6) Hàng mua trả lại người bán hoặc giảm giá

+ Theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng:

Sơ đồ 1.2 - Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp trực tiếp

Chú thích:

(1) Giá thanh toán (gồm cả thuế GTGT) khi mua HHDV

(2) Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

(3) Thuế nhập khẩu phải nộp

 K ế toán thuế GTGT đầu ra

* Chứng từ sử dụng

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra (mẫu 01-1/GTGT)

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng

gửi đại lý

- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng, vãng lai ngoại tỉnh (mẫu 01-5/GTGT)

∗ Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 3331 - thuế GTGT phải nộp Chi tiết 33311 - "Thuế GTGT đầu ra"

Kết cấu và nội dung phản ánh TK 3331:

Bên N ợ 3331 Bên Có

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số

- Số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN

TK 3331 được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 3:

- TK 33311: "Thuế GTGT đầu ra"

- TK 33312: "Thuế GTGT hàng nhập khẩu"

∗ Hạch toán thuế GTGT đầu ra:

+ Theo phương pháp khấu trừ:

Sơ đồ 1.3 - Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ

Chú thích:

(1) Thuế GTGT đã được khấu trừ

(2) Hàng bán trả lại, hàng giảm giá hoặc chiết khấu thương mại

(3) Thuế GTGT đã nộp NSNN

(4) Thuế GTGT phải nộp được giảm

(5) Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chính phát sinh (6) Thu nhập khác phát sinh

+ Theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng:

Sơ đồ 1.4 - Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp

Chú thích:

(1) Nộp thuế vào NSNN

(2) Thuế GTGT đầu ra phải nộp

(3) Doanh thu bán hàng (giá bán có thuế)

(4) Được giảm trừ thuế GTGT vào số thuế phải nộp

được quy định, và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp

thời cho Nhà nước

1.4 2 Đặc điểm của thuế TNDN

Thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN là các doanh nghiệp, nhà đầu tư đồng thời cũng là người chịu thuế

Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Lợi tức cổ phần, lãi

tiền gởi là thu nhập mà các cá nhân được chia sau khi nộp thuế TNDN

Thuế TNDN có tính chất ổn định tương đối

1.4.3 Vai trò c ủa thuế TNDN

Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân

phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách NSNN

phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển mà còn có vai trò quan

trọng trong hệ thống pháp luật Việt Nam, thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển nhất định

1.4.4 M ột số nội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp

- Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh HHDV có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực

tế Hu

ế

- Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

- Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam

- Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu trên

3 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành

lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó

tế Hu

ế

* Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định như sau:

* Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa sử dụng vào

sản xuất kinh doanh HHDV, chi trả lãi tiền vay vốn hoạt động sản xuất kinh doanh

- Chi phí tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp; tiền ăn giữa ca

- Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ; chi thưởng sáng kiến; chi cho đào

tạo lao động, chi cho y tế trong nội bộ cơ sở kinh doanh,

- Chi phí dịch vụ mua ngoài như: điện, nước, điện thoại, văn phòng phẩm, tiền thuê thiết kê, kiểm toán, công tác phí, phụ cấp tàu xe

- Trích các khoản dự phòng giảm giá HTK, dự phòng công nợ khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán, trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm

- Chi về tiêu thụ HHDV, phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp khách, hội nghị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán

tế Hu

ế

- Các khoản thuế, phí, tiền thuê đất phải nộp liên quan đến hoạt động sản xuất

- Các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

- Và một số khoản chi khác

* Thu nhập chịu thuế khác là khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành, nghề, lĩnh vực kinh doanh có trong đăng

ký kinh doanh của doanh nghiệp Bao gồm các khoản sau:

nhượng dự án, chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, quyền thăm dò, khai thác, chế

biến khoáng sản theo quy định của pháp luật

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các

loại giấy tờ có giá khác; thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, phí bảo lãnh tín dụng, thu nhập từ hoạt động kinh doanh những năm trước bị bỏ sót, thu nhập từ chênh lệch

tỷ giá, hoàn nhập các khoản dự phòng, khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được, khoản

nợ phải trả không xác định được chủ nợ

* Thu nhập được miễn thuế

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản; thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh HHDV của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế TNDN theo quy định của

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa

ọc, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

tế Hu

ế

* Các khoản lỗ được kết chuyển

- Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế

- Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ của năm quyết toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của năm sau Doanh nghiệp tự xác định số

lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế; thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm, kể từ năm

tiếp sau năm phát sinh lỗ

 Thu ế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

* Theo Thông tư 123/2012/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 10/9/2012 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2012 trở đi thì: Thuế suất thuế TNDN là 25%, trừ các trường hợp:

+ Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí

tại Việt Nam từ 32% đến 50%

+ Các hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (trừ

dầu khí) áp dụng mức thuế suất 50%

+ Các mỏ tài nguyên quý hiếm có từ 70% diện tích thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn áp dụng mức thuế suất 40%

* Bên cạnh đó theo Luật số 32/2013/QH13 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 thì:

- Thuế suất thuế TNDN là 22% và các doanh nghiệp áp dụng mức thuế này sẽ được chuyển sang áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01/01/2016

- Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20%

- Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí

và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50%

1.4.4.4 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN

 Kê khai thu ế TNDN

* Các loại khai thuế TNDN:

- Khai tạm tính theo quý

- Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

- Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyển đổi loại hình sở hữu doanh nghiệp và các trường hợp khác

 N ộp thuế TNDN: Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính

 Quy ết toán thuế TNDN

- Doanh nghiệp khai quyết toán thuế TNDN tại nơi có trụ sở chính

- Số thuế TNDN còn phải nộp được xác định bằng số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi có trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có các cơ sở

sản xuất phụ thuộc

1.5.5 K ế toán thuế TNDN

* Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù;

01-4B/GTGT; 01-5/GTGT; Tờ khai 06/GTGT; sổ theo dõi chi tiết thuế TNDN;

- Bảng kê mua hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanh không

có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định (mẫu số 01/TNDN);

- Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý (mẫu số 01A/TNDN);

- Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý (mẫu số 01B/TNDN);

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu 03/TNDN);

Bên N ợ 3334 Bên Có

- Số thuế TNDN đã nộp

- Số thuế TNDN phải nộp của các năm

trước lớn hơn số thuế phải nộp của năm

đó

- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm

lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác

định khi kết thúc năm tài chính

S ố dư:

- Số thuế TNDN nộp thừa

- Số thuế TNDN phải nộp

- Số thuế TNDN của các năm trước phải

không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

S ố dư:

- Số thuế TNDN còn phải nộp

Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Bên N ợ 8211 Bên Có

- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí

năm

- Thuế TNDN của năm trước phải nộp bổ

sung do phát hiện sai sót không trọng yếu

của các năm trước

S ố dư: Không có số dư

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm

do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để xác định kết quả kinh doanh

S ố dư: Không có số dư

tế Hu

ế

* Hạch toán thuế TNDN:

Sơ đồ 1.5 - Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Chú thích:

(2) Thuế TNDN tạm phải nộp theo kế hoạch hàng quý

(3) Số thuế TNDN thực tế phải nộp xác định cuối năm lớn hơn số tạm nộp hàng quý trong năm

thuế TNDN thực tế phải nộp và số thuế TNDN được miễn giảm

* Hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành

Sơ đồ 1.6 - Hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành

Chú thích:

(1) Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ (doanh nghiệp xác định)

(2) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành

(3) Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp

CHƯƠNG 2 - TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH BIA HUẾ

Ngày 20/10/1990, Nhà máy Bia Huế được thành lập theo Quyết định số 402 QĐ/UB của UBND tỉnh Thừa Thiên Huế với công suất 3 triệu lít/năm, theo hình thức xí nghiệp liên doanh góp vốn giữa Nhà nước và các doanh nghiệp trong tỉnh với số vốn đầu

tư ban đầu là 2,4 triệu USD Ngay sau khi mới được thành lập, với công suất sản lượng khiêm tốn là 3 triệu lít mỗi năm, sản phẩm đầu tiên của nhà máy là Bia Huda được sản

xuất theo công nghệ tiên tiến nhất của hãng DANBREW CONSULT (Đan Mạch) đã được thị trường tích cực đón nhận và nhanh chóng có mặt trên thị trường cả nước

Năm 1994, Nhà máy Bia Huế chính thức liên doanh với hãng bia Tuborg

International (TIAS) và quỹ công nghiệp Đan Mạch dành cho các nước phát triển (IFU) tại giấy phép số 835/GP ngày 6/4/1994 với tỷ lệ góp vốn Việt Nam 50%, Đan

Mạch 50% Sự kiện này đã đánh dấu một bước ngoặt lớn trong quá trình phát triển của đơn vị Từ đây Nhà máy Bia Huế chính thức mang tên Công ty TNHH Bia Huế Giai đoạn này Bia Huế đã không ngừng phát triển, từ công suất ban đầu là 3 triệu lít/năm, đến năm 2003 công suất được đưa lên 50 triệu lít/năm, năm 2007 công suất đã lên đến

gần 100 triệu lít/năm Để đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng, ngay từ năm 2005 công ty đã tiến hành xây dựng thêm một nhà máy bia tại Khu công nghiệp Phú Bài

Ngày 29/4/2008, Nhà máy Bia Phú Bài giai đoạn 1 đi vào hoạt động đã đưa công suất của Công ty Bia Huế lên 150 triệu lít/năm Sau một năm đi vào hoạt động tuy Nhà máy Bia Phú Bài đã chạy hết công suất nhưng vẫn không đủ để cung ứng cho nhu cầu của thị trường trong mùa cao điểm Vì vậy tháng 11/2009, Nhà máy Bia Phú Bài giai đoạn 2 được khởi công và hoàn thành đã nâng tổng công suất của công ty lên đến 230 triệu lít/năm vào tháng 5/2010

Năm 2011 trở đi: Công ty TNHH Bia Huế 100% vốn nước ngoài

Cuối tháng 11/2011, UBND tỉnh Thừa Thiên Huế đã quyết định bán 50% phần vốn

sở hữu còn lại cho Tập đoàn Carlsberg (Đan Mạch) Sự chuyển giao này xuất phát từ bối

tế Hu

ế

cảnh thị trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt, nền kinh tế thế giới cũng như trong nước

gặp khó khăn làm ảnh hưởng đến sự phát triển của các doanh nghiệp Việt Nam, trong đó

có Công ty Bia Huế Với quyết định bán đi 50% phần vốn sở hữu của UBND tỉnh Thừa Thiên Huế, Bia Huế chính thức trở thành Công ty 100% vốn nước ngoài, trực thuộc Tập đoàn Calrsberg (Đan Mạch) Tên và địa chỉ cụ thể của công ty như sau:

• Tên công ty: Công ty TNHH Bia Huế

• Tên nước ngoài: HUE BREWERY LTD

• Tên giao d ịch: HBL

• Lo ại hình: Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

• Địa chỉ: 243 Nguyễn Sinh Cung – Thành phố Huế

Đặc điểm ngành nghề của công ty là kinh doanh trong ngành công nghệ thực

phẩm - giải khát Công ty sản xuất bia lon, bia đóng chai với mẫu mã, chất lượng ngày càng được nâng cao nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng trong và ngoài nước Đặc điểm chủng loại sản phẩm của Công ty Bia Huế được thể hiện thông qua bảng 2.1

tế Hu

ế

B ảng 2.1 - Đặc điểm sản phẩm của Công ty Bia Huế

Số thứ tự Tên sản phẩm Hình thức Quy cách (lít) Số lượng (chai, lon/thùng)

2.3 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty TNHH Bia Huế

2.3.1 Ch ức năng

Công ty TNHH Bia Huế là một công ty trách nhiệm hữu hạn có 100% vốn đầu

tư nước ngoài, chức năng chủ yếu của công ty là sản xuất và tiêu thụ bia tại thị trường

Việt Nam và xuất khẩu

Với công suất đạt được năm 2007 là 108 triệu lít Trong tương lai công ty TNHH Bia Huế có khả năng phát triển thành một trong những nhà máy sản xuất bia có công

suất lớn trên 240 triệu lít/năm và đạt 290 triệu lít/năm vào những năm 2013 -2014

2.3.2 Nhi ệm vụ

Để hoàn thành tốt kế hoạch năm 2012-2013, công ty chú trọng thực hiện những nhiệm vụ sau:

• Sản xuất bia có chất lượng tốt và phù hợp với yêu cầu của thị trường

• Không ngừng nghiên cứu, thực hiện các biện pháp nâng cao chất lượng sản

phẩm, nâng cao công suất sản xuất, đẩy mạnh tiêu thụ, giảm thiểu chi phí nhằm mục đích cuối cùng là đem lại lợi ích ngày càng cao cho công ty

tế Hu

ế

• Thực nghiệm đầy đủ nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước, thực hiện tốt các chính sách, chế độ quản lý kinh tế, quản lý xuất nhập khẩu và giao dịch đối ngoại theo quy định của pháp luật

• Chú trọng đến công tác quản lý lao động bồi dưỡng để không ngừng nâng cao trình độ văn hóa, tay nghề, nghiệp vụ cho cán bộ công nhân viên của Công ty

• Góp phần giải quyết về việc làm cho người lao động trong địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế

2.4 1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Tổ chức bộ máy quản lý của một công ty thường có ảnh hưởng rất lớn đến năng

suất hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của công ty đó Nhận thức được đều đó, các nhà quản lý của Công ty TNHH Bia Huế đã tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản

xuất kinh doanh của Công ty theo kiểu trực tuyến chức năng Nhìn chung, bộ máy tổ

chức quản lý của công ty khá đơn giản, nhưng chặt chẽ, bảo đảm tính độc lập, thống

nhất Do vậy mệnh lệnh ban ra đảm bảo tính cập nhật, kịp thời, chính xác Mô hình tổ

chức quản lý của Công ty TNHH Bia Huế được thể hiện qua sơ đồ 2.1

tế Hu

ế

(Ngu ồn: Phòng nhân sự Công ty TNHH Bia Huế)

Sơ đồ 2.1 - Tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH Bia Huế

Quan h ệ trực tuyến Quan hệ chức năng

GIÁM ĐỐC NHÂN SỰ

GIÁM ĐỐC CUNG ỨNG

GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH

THÍ NGHIỆM

BP

IT

PX CÔNG NGHỆ

PT

BP KHO

GĐNM PHÚ BÀI

PX

CƠ ĐIỆN

PB

PX CHIẾT

PB

PX CÔNG NGHỆ

PB

PHÒNG THÍ NGHIỆM

PB

PHÒNG HÀNH CHÍNH

tế Hu

ế

2.4.2 Ch ức năng và nhiệm vụ của bộ máy tổ chức

• H ội đồng Quản trị: là bộ phận có quyền lợi cao nhất do đại hội đồng cổ đông

bầu ra Hội đồng quản trị có quyền hoạch định chiến lược, kế hoạch phát triển dài hạn, trung hạn cho công ty, có quyền miễn nhiệm, bổ nhiệm giảm đốc hoặc tổng giám đốc trong công ty Và hội đồng quản trị cũng có quyền giám sát giám đốc hoặc tổng giám đốc trong việc thực hiện các kế hoạch của công ty

• T ổng Giám đốc: Có nhiệm vụ chỉ đạo toàn diện về công tác sản xuất và kinh

doanh của công ty, quyết định tất cả những vấn đề thuộc thẩm quyền về quản lý hoạt động hằng ngày của công ty hoặc theo ủy quyền của hội đồng quản trị, và phải chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị, để đảm bảo công ty đạt được các kế hoạch đã đề ra

• Giám đốc Tài chính (Kế toán trưởng): Là người chịu trách nhiệm trước

pháp luật và Tổng giám đốc của công ty về chỉ đạo và tổ chức công tác kế toán, là người tham mưu cho tổng giám đốc về các quyết định tài chính của công ty Đồng thời

tổ chức hướng dẫn và thực hiện nghiêm chỉnh chế độ báo cáo kế toán tài chính và xác định kết quả kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm về tính chính xác của báo cáo

đó Ngoài ra, giám đốc tài chính còn kiêm nhiệm công tác kế toán quản trị phục vụ cho nhu cầu quản lý của công ty Giám đốc tài chính quản lý trực tiếp 4 bộ phận là: bộ

phận kế toán, bộ phận IT, bộ phận kho và bộ phận vận tải

• Giám đốc Kỹ thuật: Thực hiện các chức năng và nhiệm vụ liên quan trực tiếp

đến quá trình sản xuất như: mua nguyên vật liệu, quản lý nấu, quản lý chất lượng sản

phẩm, quản lý kho bãi… Tổ chức nghiên cứu sản phẩm, thí nghiệm đưa ra sản phẩm

mới, đảm bảo sự vận hành của các máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất Giám đốc Kỹ thuật chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc về việc sản xuất và các vấn đề kỹ thuật

• Giám đốc Cung ứng: Phân phối bia kịp thời theo yêu cầu của khách hàng,

vạch ra các kế hoạch, chiến lược tiếp thị sản phẩm cho công ty, đảm bảo cho sản phẩm

của công ty được mọi người biết đến và được tiêu thụ tốt nhất Chịu trách nhiệm trước

tổng giám đốc về việc quảng bá tiêu thụ và phân phối sản phẩm của công ty

• Giám đốc Nhân sự: Xác lập các phương án tổ chức tuyển dụng và đào tạo

nhân viên cho công ty Tham mưu cho Giám đốc về công tác sắp xếp cán bộ và cơ cấu

tế Hu

ế

tổ chức phù hợp với năng lực của từng người, đề ra và thực hiện các biện pháp thưởng,

phạt chính xác, kịp thời Đồng thời phải đảm bảo quyền lợi cho công nhân viên để mọi người lao động cống hiến vì sự phát triển của công ty

• Giám đốc Hành chính: Đảm bảo cho các cá nhân và bộ phận trong công ty

thực hiện đúng chức năng của mình Mua sắm các thiết bị ban đầu, giấy tờ cho các văn phòng làm việc Tổ chức các cuộc họp lớn cho công ty, đại hội cổ đông Tiếp khách và các cơ quan đơn vị đến làm việc với công ty Gồm có 3 bộ phận trực thuộc đó là: Bếp

ăn, bảo vệ và phòng hành chính

2.5.1 Tình hình lao động của công ty qua ba năm 2011 - 2013

B ảng 2.2: Tình hình lao động của công ty qua ba năm 2011-2013

Đơn vị tính: Người

So sánh 2012/2011

So sánh 2013/2012

II Theo trình độ văn hóa

1 Đại học và trên đại học 195 35 209 37 219 38 14 7.18 10 4.78

2 Cao đẳng và trung cấp 153 28 155 28 177 30 2 1.31 22 14.19

3 Lao động phổ thông 203 37 194 35 187 32 (9) (4.43) (7) (3.61)

III Theo tính chất công việc

1 Lao động trực tiếp 327 59 321 58 321 55 (6) (1.83) 0 0.00

2 Lao động gián tiếp 224 41 237 42 262 45 13 5.80 25 10.55

(Ngu ồn: Phòng nhân sự Công ty TNHH Bia Huế)

Qua bảng 2.2 ta nhận thấy tổng số lao động của Công ty TNHH Bia Huế tăng

dần qua ba năm mặc dù tỷ lệ tăng tương đối ít Cụ thể, năm 2013 số lao động là 583 người, tăng 25 người so với năm 2012 (tương ứng tăng 4,48%) và năm 2012 số lao động là 558 người, tăng 7 người so với năm 2011 (tương ứng tăng 1,27%) Có thể thấy

tế Hu

ế