TÀI LIỆU môn THUẾ GTGT và THUẾ TNDN lớp ôn THI CÔNG CHỨC THUẾ (2)

Tổng quan thuế giá trị gia tăngHàng hóa Dịch vụ Không chịu thuế GTGT Không tính thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Chịu thuế GTGT Không tính, không khai thuế GTGT Tính thuế

Trình bày Nguyễn Đức

Thanh

Khái niệm

Thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

và được thu ở khâu tiêu thu hàng hóa, dịch vụ

Vai trò

Điều tiết thu nhập của nền kinh tế (gián tiếp)

Khoản thu quan trọng của NSNN (20% - 30%)

Thúc đẩy thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn tạo điều kiện thuận lợi chống thất thu thuế

Không trùng lắp nên khuyến khích đầu tư

Khuyến khích xuất khẩu

Tổng quan thuế giá trị gia tăng

Hàng

hóa

Dịch vụ

Không chịu thuế GTGT

Không tính thuế GTGT

Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

Chịu thuế GTGT

Không tính, không khai thuế GTGT

Tính thuế GTGT

Giá tính thuế

Thuế suất

Phương pháp tính thuế GTGT

Trực tiếp

Khấu trừ

Hoà

n thuế

Căn cứ pháp lý

Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03.6.2008

Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27.12.2011

Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11.01.2012

Đối tượng chịu thuế GTGT

Hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch

vụ nhập khẩu), trừ hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT (Điều 4)

Đối tượng nộp thuế

Tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT ở Việt Nam (CSKD)

Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ chịu thuế GTGT từ nước ngoài (người nhập khẩu)

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Sản phẩm nông nghiệp, dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp

Hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu cộng đồng

Hoạt động tài chính

Hàng hóa phục vụ an ninh quốc phòng

Hàng hóa, dịch vụ phục vụ mục tiêu xã hội, nhân đạo

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh, tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập

Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với khu phi thuế quan hoặc giữa các khu phi thuế quan với nhau

Hàng hóa, dịch vụ được kinh doanh bởi cá nhân có thu nhập thấp

Hàng hóa, dịch vụ khác

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Sản phẩm nông nghiệp, dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp

Chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu

Giống vật nuôi, giống cây trồng

Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh mương nội đồng; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

Muối

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu cộng đồng

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Kinh doanh ngoại tệ

Dịch vụ tài chính phái sinh

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Hàng hóa, dịch vụ phục vụ mục tiêu xã hội, nhân đạo

Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam

Sản phẩm là bộ phận nhân tạo dùng để thay thế, cấy ghép lâu dài trong cơ thể người bệnh, nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng cho người tàn tật

Không kê khai, tính nộp thuế GTGT

Hàng hóa, dịch vụ được người nộp thuế tại Việt Nam cung cấp ở nước ngoài

Không kê khai, tính nộp thuế GTGT

Thu bồi thường (trừ bồi thường bằng hàng hóa, dịch vụ), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, chuyển nhượng quyền phát thải, các khoản thu tài chính (trừ lãi cho vay của CSKD không phải là

tổ chức tín dụng)

Không kê khai, tính nộp thuế GTGT

Một số dịch vụ được mua của tổ chức, cá nhân nước ngoài được thực hiện ở ngoài Việt Nam

Không kê khai, tính nộp thuế GTGT

Điều chuyển TSCĐ đã qua sử dụng theo giá trị còn lại trên sổ sách kế toán để phục vụ SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT giữa SCKD với đơn vị thành viên được CSKD sở hữu 100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do một CSKD sở hữu 100% vốn

Không kê khai, tính nộp thuế GTGT

Các trường hợp khác được quy định tại Thông

tư số 28/2011/TT-BTC không phải kê khai thuế GTGT và Thông tư số 153/2010/TT-BTC không phải lập hóa đơn

Căn cứ tính thuế GTGT

Giá tính thuế

Giá tính thuế là giá bán/giá nhập khẩu (CIF) chưa có thuế GTGT cộng (+) thuế nhập khẩu (nếu có) cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng (+) thuế bảo vệ môi trường (nếu có) cộng (+) phụ thu CSKD được hưởng (nếu có) trừ (-) các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại (nếu có)

Giá tính thuế

Xây dựng

Bao thầu nguyên vật liệu

Không có bao thầu nguyên vật liệu

Giá tính thuế

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn tem, vé, thẻ ghi giá thanh toán đã bao gồm thuế GTGT

Giá tính thuế =

Giá thanh toán

1 + Thuế suất

Giá tính thuế

Du lịch lữ hành

Nội địa

Quốc tế

Giá tính thuế

Dịch vụ vừa thực hiện ở Việt Nam vừa thực hiện ở nước ngoài

Giá tính thuế

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp CSKD có doanh thu bằng ngoại tệ thì quy đổi theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng

do ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu

Thời điểm tính thuế GTGT

Thuế suất

Thuế suất

Nguyên tắc áp dụng:

Các mức thuế suất áp dụng thống nhất cho từng hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại

Phế liệu, phế phẩm áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế suất của mặt hàng.

CSKD phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất, nếu không theo từng mức thuế suất thì nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất

 Xây dựng lắp đặt công trình DN chế xuất

 Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế được xuất khẩu

 Dịch vụ sửa chữa máy bay, tàu thủy cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài

Thuế suất 0%

 Trường hợp không được áp dụng thuế suất 0%

Hàng hóa, dịch vụ không khuyến khích xuất khẩu

Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan

Dịch vụ cho thuê nhà, kho bãi; dịch vụ đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống cung cấp tổ chức,

cá nhân trong khu phi thuế quan

Dịch vụ cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam:

 Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành;

 Dịch vụ thanh toán qua mạng, dịch vụ số hóa.

Thuế suất 10%

Nguyên tắc loại trừ

Phương pháp tính thuế

Phương pháp khấu trừ

Phương pháp trực tiếp

Giá trị gia tăng = Giá bán ra - Giá mua vào

Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ GTGT x Thuế suất

Tỷ lệ GTGT 10% 30% 50%

ra -

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Số thuế GTGT đầu

ra = Giá tính thuế x Thuế suất

Khấu trừ thuế

Số thuế GTGT đầu vào

Hóa đơn GTGT

Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

Chứng từ nộp thuế GTGT thay nhà thầu nước ngoài

Hóa đơn tem, vé, thẻ

Khấu trừ thuế

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

3 nguyên tắc cơ bản

2 điều kiện

Khấu trừ thuế

Mặt hàng Doanh số bán Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT khấu trừ

)

Khấu trừ thuế

Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng nào được khấu trừ ngay trong tháng, không phân biệt

đã xuất dùng hay còn để trong kho

Thời hạn kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa 06 tháng kể từ tháng phát sinh hóa đơn, trừ thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu và thuế GTGT đầu vào đang trong giai đoạn đầu tư

Khấu trừ thuế

Được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Hàng hóa bị tổn thất không được bồi thường

TSCĐ phục vụ chung

Hàng hóa dùng cho khuyến mãi, quảng cáo

Xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi

Khấu trừ thuế

Trường hợp Bên bán (nộp thuế) Bên mua (khấu trừ)

TS trên HĐ thấp hơn TS quy

định Theo TS quy định Theo TS trên HĐ

TS trên HĐ cao hơn TS quy

định Theo TS trên HĐ Theo TS quy định

Điều kiện khấu trừ

Hóa đơn chứng từ hợp pháp

Hóa đơn GTGT

Chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu

Chứng từ nộp thuế GTGT thay nhà thầu nước ngoài

Hóa đơn tem, vé, thẻ

Điều kiện khấu trừ

 Thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên

Tiền từ tài khoản bên mua chuyển vào tài khoản bên bán

Thanh toán dưới hình thức: bù trừ tiền hàng, bù trừ công nợ và ủy quyền cho bên thứ 3 thanh toán

Thanh toán trả chậm trả góp

Mua cùng một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu nhưng mua nhiều lần trong ngày

Điều kiện khấu trừ

Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

Hàng hóa Dịch vụ

Hợp đồng

Tờ khai hải quan Cam kết của tổ chức NN

Thanh toán qua ngân hàng, -Bên nước ngoài mất khả năng thanh toán -Hàng hóa không đảm bảo chất lượng phải tiêu

hủy -Hàng hóa bị tổn thất

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong tháng

Thuế GTGT đầu ra phát sinh trong tháng

Thuế GTGT phải nộp /còn được khấu trừ trong kỳ

Tháng 11/

Tháng 12/x0 -100 300 350 -50Tháng

01/x1 -50 300 200 -150

Hoàn thuế

 CSKD mới thành lập đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động được hoàn thuế theo từng năm, trường hợp CSKD có số thuế GTGT đầu vào lũy kế từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế

CSKD trong tháng có số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu từ 200 triệu đồng trở lên

CSKD không có bán hàng hóa, dịch vụ trong nước

 CSKD có bán hàng hóa, dịch vụ trong nước

Hoàn thuế

CSKD chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước

Dự án sử dụng vốn ODA, viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

Miễn trừ ngoại giao

Quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Hoàn thuế

Điều kiện hoàn thuế

CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Được cấp giấy đăng ký kinh doanh, có con dấu

Thực hiện chế độ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán

Có tài khoản tiền gởi tại ngân hàng