TÀI LIỆU môn THUẾ GTGT và THUẾ TNDN lớp ôn THI CÔNG CHỨC THUẾ (1)

Phương pháp tính thuếKỳ tính thuế  Năm dương lịch hoặc năm tài chính  Kỳ tính thuế năm đầu tiên và kỳ tính thuế năm cuối cùng Kỳ tính thuế chuyển đổi  Không vượt quá 12 tháng  Doan

TRÌNH BÀY: NGUYỄN ĐỨC THANH

Thuế thu nhập doanh

nghiệp

Tổng quan

Căn cứ pháp lý

Luật số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008

Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012

Đối tượng nộp thuế

Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (doanh nghiệp)

Tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thành lập theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp (nhà thầu nước ngoài)

Phương pháp tính thuế

Kỳ tính thuế

 Năm dương lịch hoặc năm tài chính

 Kỳ tính thuế năm đầu tiên và kỳ tính thuế năm cuối cùng

Kỳ tính thuế chuyển đổi

 Không vượt quá 12 tháng

 Doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế TNDN:

 Áp dụng ưu đãi trong kỳ tính thuế chuyển đổi

 Nộp thuế TNDN trong kỳ tính thuế chuyển đổi và hưởng

ưu đãi thuế TNDN vào năm tiếp theo

Doanh thu

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

 Toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Doanh thu

Hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức tra góp, trả chậm

Hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội bộ

Hoạt động gia công

Doanh thu

Hoạt động tín dụng, cho thuê tài chính

Kinh doanh bảo hiểm

Kinh doanh chứng khoán

Dịch vụ tài chính phái sinh

Doanh thu

Cho thuê tài sản:

 Tiền thuê tài sản trả từng kỳ

 Tiền thuê tài sản trả trước cho nhiều năm

 Toàn bộ sô tiền cho thuê tài sản

 Số tiền cho thuê tài sản của từng năm

Doanh thu

Hoạt động xây dựng

 Bao thầu nguyên vật liệu

 Không bao thầu nguyên vật liệu

Doanh thu

Hoạt động hợp đồng hợp tác kinh doanh

 Phân chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng

 Phân chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm

 Phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế

 Phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế

Chi phí

Chi phí được trừ - không được

trừ

Chi phí được trừ

 Trừ các khoản không được trừ theo quy định, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đảm bảo đủ điều kiện:

 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

 Khoản chi có đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

Chi phí không được trừ

 31 khoản mục chi phí không được trừ

Chi phí không được trừ

Chi phí không đáp ứng điều kiện chi phí được trừ, trừ:

 Tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường;

 Hư hỏng do hết hạn sử dụng, thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiện không được bồi thường.

Chi phí không được trừ

 Chi phí khấu hao tài sản cố định:

 Không sử dụng cho SXKD, trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động, TSCĐ tạm dừng do sản xuất theo thời vụ (dưới 9 tháng), sửa chữa, di dời địa điểm kinh doanh (dưới 12 tháng)

 Không có giấy tờ chứng minh quyền sở hữu, trừ TSCĐ thuê tài chính

 Không quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán

 Vượt mức quy định của Bộ Tài chính

 Xe ô tô dưới 9 chỗ vượt mức không chế, trừ xe ô tô phục vụ cho du lịch, khách sạn, vận tải hàng hóa, hành khách

 Hết giá trị

Chi phí không được trừ

Khấu hao công trình trên đất thuê, đất mượn

 Hợp đồng thuê đất, mượn đất

 Hóa đơn, chứng từ hợp pháp xác định giá trị công trình

 Công trình được quản lý, theo dõi và hạch toán theo quy định về quản lý TSCĐ

Khấu hao quyền sử dụng đất

 Quyền sử dụng có thời hạn, thuộc quyền sử dụng của doanh nghiệp được phân bổ dần vào chi phí theo thời hạn sử dụng

 Quyền sử dụng đất lau dài không được trích khấu hao hoặc phân bổ vào chi phí

Chi phí không được trừ

Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng hàng hóa phần vượt định mức tiêu hao hợp lý

 Định mức tiêu hao hợp lý do doanh nghiệp xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất và xuất trình khi cơ quan thuế có yêu cầu

 Định mức chính của sản phẩm chủ yếu được doanh nghiệp thông báo cho cơ quan thuế trong thời hạn 03 tháng từ đầu năm/khi đi vào sản xuất, trường hợp không thông báo đúng hạn, cơ quan thuế ấn định.

Chi phí không được trừ

Chi phí mua hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn, được lập bảng kê nhưng không lập bảng kê

 Mua tài sản của hộ gia đình, cá nhân đã qua sử dụng trực tiếp bán

 Một số dịch vụ mua của cá nhân không kinh doanh

Chi phí không được trừ

Chi tiền lương, tiền công

 Thực tế không chi hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định

 Tiền thưởng, mua bảo hiểm nhân thọ không ghi cụ thể điều kiện và mức được hưởng trong hợp đồng lao động, thỏa ước lao động, quy chế thưởng, quy chế tài chính

 Đến hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế TNDN thực

tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ

dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau (không quá 17% quỹ lương thực hiện và đảm bảo không bị lỗ)

 Chủ DNTN, chủ công ty TNHH MTV

 Thù lao sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị, hội đồng thành viên

Chi phí không được trừ

Chi trang phục bằng hiện vật/tiền

 Vượt quá 05 triệu đồng/người/năm

 Chi bằng hiện vật không có hóa đơn chứng từ

Chi phụ cấp công tác

 Vượt quá 02 lần mức quy định đối với công chức, viên chức nhà nước (trong nước: thông tư số 97/2010/TT- BTC; nước ngoài: thông tư số 102/2012/TT-BTC)

Chi phí không được trừ

 Chi phí trả lãi tiền vay vốn

 Không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do NHNN Việt Nam quy định tại thời điểm vay

 Để góp vốn điều lệ hoặc vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn

 Chi phí quảng cáo, khuyến mãi, tiếp thị; môi giới; khánh tiết, hội nghị; hỗ trợ tiếp thị, chi phí; chiết khấu thanh toán

 Vượt quá 10% tổng chi phí được trừ, không gồm chi phí này

 Vượt quá 15% tổng chi phí được trừ, không gồm chi phí này đối với doanh nghiệp thành lập từ 01/01/2009, trong 03 năm đầu.

Chi phí không được trừ

Chi tiền điện, tiền nước khi thuê địa điểm kinh doanh không có đủ chứng từ (Bảng kê 02/TNDN)

Chi tài trợ không đúng đối tượng, không đảm bảo hồ sơ (Giáo dục – Bảng kê 03/TNDN; Y tế

- Bảng kê 04/TNDN; Khắc phục thiên tai – Bảng kê 05/TNDN; Làm nhà tình nghĩa cho người nghèo – Bảng kê 06/TNDN)

Chi phí không được trừ

Trích trước theo kỳ hạn, chu kỳ đến hết hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết

Trích lập dự phòng trợ cấp mất việc làm, trừ doanh nghiệp không thuộc diện bắt buộc tham gia bảo hiểm thất nghiệp

Chi phí không được trừ

Lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ tính thuế, trừ các khoản nợ phải trả

Chi phí không được trừ

Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức

Chi phí không được trừ

Khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế

Phạt vi phạm hành chính

Tiền thuế:

 GTGT đầu vào đã khấu trừ

 GTGT xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi, vượt mức quy định được khấu trừ

 TNCN tính trên thu nhập đã bao gồm thuế (cross)

 TNDN nộp thay nhà thầu nước ngoài tính trên thu nhập đã bao gồm thuế

Thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh ở nước ngoài

 Nộp theo thuế suất quy định

 Được trừ thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài

Thu nhập khác

Hoàn nhập dự phòng

Nợ khó đòi đã xóa nay đòi được

Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ

 Bất động sản gốp vốn để phục vụ sản xuất kinh doanh phân bổ dần vào thu nhập khác trong thời gian tối đa

10 năm

Thu nhập khác

Thu nhập lãi tiền gửi, lãi cho vay

Thu nhập chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ

và đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại

tệ vào cuối kỳ

Thu nhập miễn thuế

Hoạt động nông nghiệp của HTX

Dịch vụ phục vụ trực tiếp nông nghiệp

Hợp đồng nghiên cứu khoa học, bán sản phẩm công nghệ mới tại Việt Nam (miễn 01 năm)

Thu nhập miễn thuế

 Sử dụng lao động khuyết tật, nhiễm HIV, sau cai nghiện từ 30% tổng lao động trở lên (tổng lao động bình quân trên 20 người), không áp dụng doanh nghiệp tài chính, kinh doanh bất động sản

 Dạy nghề cho cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em hoàn cảnh đặt biệt khó khăn,

tệ nạn xã hội, nhiễm HIV, sau cai nghiện

 Thu nhập từ tài trợ cho giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo

và hoạt động xã hội

Thu nhập miễn thuế

Thu nhập từ phân chia từ thu nhập đã nộp thuế TNDN

Quỹ nghiên cứu KH & CN

Mức trích: không vượt quá 10% thu nhập tính thuế

Doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN theo thuế suất tại thời điểm trích lập và tính lãi theo lãi suất trái phiếu kho bạc kỳ hạn 01 năm tại thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi 02 năm trong trường hợp:

 Không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% trong 05 năm

 Sử dụng không đúng mục đích (không được tính vào tổng tiền sử dụng)

Ưu đãi

Nguyên tắc

 Hạch toán riêng từng hoạt động được ưu đãi

 Một khoản thu nhập đáp ứng nhiều điều kiện ưu đãi, doanh nghiệp được chọn ưu đãi có lợi nhất

 Được bù trừ lãi – lỗ giữa hoạt động sản xuất kinh doanh được ưu đãi và không ưu đãi (trừ bất động sản)

 Không áp dụng ưu đãi đối với:

 Thu nhập ngoài địa bàn ưu đãi

 Doanh nghiệp thành lập mới do: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hình, chuyển đổi sở hữu

 Thu nhập khác

Ưu đãi

 Hình thức ưu đãi

 Thuế suất: thuế suất ưu đãi được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động ưu đãi

 20% áp dụng trong 10 năm/ suốt thời gian hoạt động

 10% áp dụng trong 15 năm/ suốt thời gian hoạt động

 Miễn – Giảm: miễn giảm thuế TNDN được tính liên tục

từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ hoạt động ưu đãi, trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong 03 năm đầu thì tính từ năm thứ 4

 Miễn 04 năm, giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 09 năm tiếp theo

 Miễn 04 năm, giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 05 năm tiếp theo

 Miễn 02 năm, giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 04 năm tiếp theo

Ưu đãi

Đối tượng Thuế suất Miễn – Giảm

Địa bàn đặc biệt khó khăn 10% - 15 năm 4 – 9

Khu kinh tế - Khu công nghệ cao 10% - 15 năm 4 – 9

Công nghệ cao, nghiên cứu KH, phát

triển CN

10% - 15 năm 4 – 9

Sản xuất sản phẩm phần mềm 10% - 15 năm 4 – 9

Công trình cơ sở hạ tầng 10% - 15 năm 4 – 9

Xã hội hóa địa bàn ưu đãi 10% 4 – 9