Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán tài chính

Báo cáo thực tập: Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán tài chính

Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Lời nói đầu Tài sản cố định sở vật chất kĩ thuật đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học, kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trởng bền vững, tăng suất lao động, từ đó, giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Trong thời gian sử dụng, Tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng đợc chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động Với hoạt động kinh doanh, giá trị đợc thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ Trớc đây, kinh tế kế hoạch hoá tập trung, quan liêu, bao cấp Tài sản cố định doanh nghiệp chủ yếu Nhà nớc cấp doanh nghiệp việc sử dụng mà không cần lo đến việc thu hồi vốn đầu t Tài sản cố định nh việc cải tiến, thay Nhng điều kiện kinh tế thị trờng cạnh tranh vấn đề quản lí, sử dụng đổi thiết bị sản xuất đợc đặt lên hàng đầu Các doanh nghiệp phải tự đầu t thực tái đầu t Tài sản cố định nhằm phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định Bảng khai tài phản ánh tình hình trang bị sở vật chất kĩ thuật nói chung máy móc, thiết bị nói riêng doanh nghiệp thờng có giá trị lớn Nó phản ánh nguồn vốn chủ sở hữu chủ yếu hay nguồn lực sản xuất doanh nghiệp Vì vậy, kiểm toán khoản mục Tài sản cố định thờng chiếm vị trí quan trọng trình kiểm toán Báo cáo tài Mặt khác, chi phí mua sắm, đầu t cho Tài sản cố định lớn, quay vòng vốn chậm Để đảm bảo hiệu việc đầu t cho Tài sản cố định, kiểm toán nghiệp vụ Tài sản cố định đánh giá tính kinh tế hiệu việc đầu t, định hớng cho đầu t nguồn sử dụng để đầu t cho có hiệu cao Đồng thời, kiểm toán Tài sản cố định góp phần phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá Tài sản cố định, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao Tài sản cố định Những sai sót việc tính chi phí thờng dẫn tới sai sót trọng yếu Báo cáo tài Chẳng hạn, việc trích khấu hao Tài sản cố định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh thờng bị trích cho thấp so với tỉ lệ khấu hao quy định làm tăng giảm chi phí so với thực tế, từ ảnh hởng đến tiêu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Việc không phân biệt chi phí sửa chữa đợc ghi tăng nguyên giá Tài sản cố định với chi phí sửa chữa đợc tính vào chi phí sản xuất Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài kinh doanh kì dẫn đến sai lệch khoản mục Tài sản cố định khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh Xét thấy tầm quan trọng Tài sản cố định hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp việc đánh giá tình hình tài doanh nghiệp, em đà lựa chọn đề tài Kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán tài nhằm có hội tìm hiểu sâu vấn đề Nội dung đề tài đợc chia thành ba phần: Phần I: Khái quát chung Tài sản cố định trình tự chung kiểm toán Tài sản cố định Phần II: Trình tự kiểm toán Tài sản cố định Phần III: Một số vớng mắc thực tế kiểm toán Tài sản cố định kiến nghị bổ sung Đề tài viết nhiều thiếu sót, em mong đợc thầy giáo hớng dẫn sửa đổi đề tài em đợc hoàn thiện có ý nghĩa nghiên cứu Em xin chân thành cảm Hà Nội, ngày 22 tháng 11 năm 2003 Ngời viết Bùi Linh Nhâm Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Nội dung Phần I: Khái quát chung Tài sản cố định trình tự chung kiểm toán Tài sản cố định I Tài sản cố định đặc điểm Tài sản cố định với vấn đề kiểm toán Tài sản cố định Khái niệm chung Tài sản cố định, cách phân loại Tài sản cố định nội dung có liên quan kiểm toán Tài sản cố định Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn có thời gian sử dụng lâu dài Tài sản cố định sở vật chất kĩ thuật đơn vị Về nguyên tắc Tài sản cố định đợc phân loại theo nhiều cách Căn vào tiêu thức định Tài sản cố định đợc chia thành nhiều nhóm để quản lí Tài sản cố định có hiệu quả: Theo công dụng kinh tế, Tài sản cố định gồm bốn loại: - Tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh: Tài sản cố định hành nghiệp; Tài sản cố định phúc lợi; Tài sản cố định chờ xử lí Cách phân loại giúp ngời sử dụng có đủ thông tin sở cấu Tài sản cố định, từ đó, phân bổ xác khấu hao theo đối tợng sử dụng có biện pháp xử lí Tài sản cố định chờ xử lí Đây sở để kiểm toán viên lấy làm kiểm toán chi phí khấu hao Theo nguồn hình thành, Tài sản cố định đợc chia thành bốn loại: - Tài sản cố định đợc mua sắm, xây dựng nguồn vốn Nhà nớc cấp; - Tài sản cố định đợc mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay; - Tài sản cố định đợc mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung; - Tài sản cố định nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Theo cách phân loại này, ngời quản lí xác định đợc xác nguồn hình thành thu hồi vốn Tài sản cố định đơn vị, đồng thời có biện pháp huy động sử dụng có hiệu vốn Tài sản cố định Theo tính chất sở hữu, Tài sản cố định đợc chia thành hai loại: - Tài sản cố định thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp; - Tài sản cố định thuê Cách phân loại giúp cho ngời sử dụng phân biệt quyền nghĩa vụ đơn vị quản lí Tài sản cố định, nh để kiểm tra quyền nghĩa vụ đơn vị Tài sản cố định đợc trình bày Bảng cân đối kế toán Trong Tài sản cố định thuộc quyền sở hữu đơn vị, phân loại theo hình thái vật chất tính chất đầu t tài sản cách phân loại đợc sử dụng phổ biến công tác hạch toán quản lí Tài sản cố định đơn vị Theo cách phân loại này, Tài sản cố định đợc chia thành Tài sản cố định hữu hình, Tài sản cố định vô hình, Tài sản cố định thuê tài Đây cách phân loại đợc sử dụng để trình bày khoản mục Tài sản cố định Bảng cân đối kế toán Khái niệm Tài sản cố định theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu t Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định hữu hình Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, tài sản đợc ghi nhận Tài sản cố định hữu hình phải thoả mÃn đông thời tất bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng ớc tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Tài sản cố định vô hình tài sản hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vô hình Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, tài sản vô hình đợc ghi nhận Tài sản cố định vô hình phải thoả mÃn đồng thời định nghĩa Tài sản cố định vô hình bốn tiêu chuẩn ghi nhận nh Tài sản cố định hữu hình đà nêu Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Tài sản cố định thuê tài Tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn đợc bên cho thuê trao quyền quản lí sử dụng hầu hết thời gian tuổi thọ Tài sản cố định Tiền thu cho thuê đủ cho ngời cho thuê trang trải đợc chi phí tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ đầu t Trong loại Tài sản cố định kể trên, lại đợc chi tiết thành nhóm theo kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất.và có quy định khung mức khấu hao khác Đơn vị phải đăng kí mức khấu hao cho loại Tài sản cố định cụ thể áp dụng thống niên độ kế toán Việc kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán viên phải kiểm tra điều kiện ghi nhận Tài sản cố định đợc trình bày Bảng cân đối kế toán có phù hợp hay không Quản lí Tài sản cố định yêu cầu quản lí Tài sản cố định đợc quy định chế độ hành nớc ta Tài sản cố định sở vật chất chủ yếu, giúp cho doanh nghiệp đạt đợc mục tiêu hoạt động tài trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cờng công tác quản lí Tài sản cố định nhằm đạt hiệu cao Đồng thời nhờ việc quản lí tốt Tài sản cố định, doanh nghiệp phát triển sản xuất, tạo nhiều sản phẩm, hạ giá thành, tăng vòng quay vốn đổi trang thiết bị, đáp ứng yêu cầu ngày cao thị trờng Một đặc điểm riêng có Tài sản cố định trình sản xuất kinh doanh, Tài sản cố định giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng giá trị giảm dần sau chu kì sản xuất kinh doanh Vì vậy, công tác quản lí Tài sản cố định, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị Tài sản cố định Quản lí mặt vật: Bao gồm quản lí mặt số lợng chất lợng Tài sản cố định Về số lợng, phận quản lí Tài sản cố định phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Về mặt chất lợng, công tác bảo quản phải bảo đảm tránh đợc hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị Tài sản cố định Quản lí mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại Tài sản cố định đầu t, mua sắm, điều chuyển Đơn vị phải tính toán xác đầy đủ chi phí khấu hao Tài sản cố định phân bổ chi phí khấu hao Tài sản cố định vào giá thành sản phẩm Đồng thời, đơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng, giảm giá trị Tài sản cố định tiến hành sửa chữa, tháo dỡ, nâng cấp, cải tiến Tài sản cố định đánh giá lại Tài sản cố định Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Để thực tốt vấn đề quản lí Tài sản cố định, doanh nghiệp cần xây dựng nội quy bảo quản Tài sản cố định sử dụng cách hợp lí, phù hợp với đặc điểm hoạt động Những yêu cầu quản lí Tài sản cố định đợc quy định chế độ hành nớc ta nh sau: - Tài sản cố định cần đợc tổ chức theo dõi đến đơn vị Tài sản cố định riêng biệt Mỗi đối tợng Tài sản cố định phải có hồ sơ riêng để theo dõi toàn diện từ hình thành đến lí nhợng bán Mỗi Tài sản cố định phải đợc đánh số hiệu riêng Khi có biến động Tài sản cố định, phải có vào biên bản, chứng từ có liên quan để ghi sổ; - Trong nhóm Tài sản cố định theo chế độ tài quy định, doanh nghiệp phân loại chi tiết Tài sản cố định phù hợp với yêu cầu quản lí doanh nghiệp mình; - Khi lí, nhợng bán Tài sản cố định, doanh nghiệp cần phải lập hội đồng xác định giá bán Tài sản cố định để xác định giá trị thu hồi lí, tổ chức việc lí, nhợng bán Tài sản cố định theo quy định hành; - Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng Tài sản cố định dựa vào tuổi thọ kĩ thuật Tài sản cố định theo thiết kế, trạng Tài sản cố định, mục đích hiệu suất sử dụng Tài sản cố định Đối với Tài sản cố định qua sử dụng mà giá trị thực tế từ 90% trở lên phải xác định vào khung thời gian sử dụng Tài sản cố định đà đợc quy định định 166_BTC/QĐ/CĐKT Doanh nghiệp không đợc thay đổi thời gian sử dụng Tài sản cố định đà xác định đăng kí với quan tài trực tiếp quản lí; - Doanh nghiệp phải tiếp tục thực hiên việc quản lí, sử dụng Tài sản cố định đà khấu hao hết nhng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với Tài sản cố định sử dụng, doanh nghiệp phải theo dõi sử dụng trích khấu hao Tài sản cố định theo quy định Đối với Tài sản cố định thuê tài chÝnh, doanh nghiƯp ph¶i theo dâi, qu¶n lÝ, sư dơng chúng nh Tài sản cố định thuộc sở hữu doanh nghiệp; - Tài sản cố định doanh nghiệp đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, phải lập nhiều chứng từ, sổ sách để quản lí tài sản; - Do Tài sản cố định có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài nên việc quản lí Tài sản cố định đòi hỏi phải chặt chẽ từ khâu mua sắm, chuyển giao đến khâu lí Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Các gian lận sai sót thờng gặp nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định Khi thực kiểm toán Tài sản cố định, kiểm toán viên cần có hiểu biết rủi ro kiểm toán gắn liền với gian lận sai sót nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định Gian lận nghiệp vụ Tài sản cố định là: - Làm tài liệu giả, thay đổi ghi chép chứng từ, sửa chữa chứng từ, bịt đầu mối thông tin nhằm tham «, biĨn thđ c«ng q Trong lÜnh vùc kiĨm toán Tài sản cố định, gian lận loại thờng lập hoá đơn giả, ghi tăng giá mua Tài sản cố định so với thực tế, sữa chữa chứng từ, làm chứng từ giả liên quan tới chi phí thu mua làm tăng nguyên giá Tài sản cố định để biển thủ công quỹ Kế toán ghi chi phí sữa chữa Tài sản cố định cao thực tế để hạch toán vào chi phí kinh doanh làm tăng chi phí, đồng thời chiếm đoạt phần chênh lĐch so víi thùc tÕ; - Cè t×nh dÊu diÕm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết nghiệp vụ nhắm đạt lợi ích riêng cho doanh nghiệp cho cá nhân Chẳng hạn, nguời ghi chép nghiệp vụ cố tình bỏ sót nghiệp vụ doanh thu từ lí, nhợng bán Tài sản cố định nhằm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nớc khoản phải nộp cho cấp trên; - Ghi chép nghiệp vụ thật Đây trờng hợp hay xảy Ví dụ: Cố tình ghi chép nghiệp vụ thật liên quan đến chi phí mua sắm Tài sản cố định để biển thủ công quỹ Đặc biệt doanh nghiệp dễ dàng ghi chép nghiệp vụ thật liên quan đến Tài sản cố định vô hình đối tợng khó kiểm tra đánh giá; - áp dụng sai chế độ kế toán văn khác Nhà nớc Chẳng hạn công ty nhận Tài sản cố định doanh nghiệp khác hạch toán phụ thuộc Tổng công ty Chi phí liên quan đến việc điều chuyển Tài sản cố định theo chế độ lẽ phải hạch toán vào chi phí kinh doanh kì doanh nghiệp lại cố tình hạch toán tăng nguyên giá Tài sản cố định Tài sản cố định mua đợi lắp đặt cha đa vào sử dụng nhng doanh nghiệp đà ghi tăng nguyên giá Tài sản cố định Ngoài ra, vấn đề nội cộm phải quan tâm điều chỉnh chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, điều chỉnh tiêu lÃi thuế phải nộp cho Ngân sách, cố tình tiếp tục trích khấu hao Tài sản cố định đà khấu hao hết Sai sót nghiệp vụ Tài sản cố định là: Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài - Sai sót quên không ghi nghiệp vụ kế toán mà phải ghi vào sổ Chẳng hạn doanh nghiệp mua Tài sản cố định quỹ phát triển kinh doanh hay nguồn vốn đầu t xây dựng bản, kế toán ghi tăng Tài sản cố định nh trờng hợp mua quỹ khấu hao hay nguồn vốn kinh doanh mà không ghi nghiệp vụ kÕt chun ngn vèn Doanh nghiƯp mua mét thiÕt bÞ công nghệ tiên tiến gồm có phần máy móc thiết bị, phần chuyển giao công nghệ Kế toán lẽ phải ghi tăng Tài sản cố định hữu hình phần máy móc thiết bị ghi tăng Tài sản cố định vô hình phần giá trị công nghệ, song kế toán ghi tổng số tiền mua vào nguyên giá Tài sản cố định hữu hình.; - Định khoản sai trờng hợp lẽ phải ghi Nợ ghi Có tài khoản nhng lại ghi vào tài khoản khác hoàn toàn không phù hợp với nghiệp vụ phát sinh Trong kiểm toán Tài sản cố định, kiểm toán viên phải ý trờng hợp sửa chữa Tài sản cố định Khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa nhỏ Tài sản cố định, chi phí sửa chữa lẽ phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh kì qua ghi Nợ tài khoản Chi phí sản xuất chung, Chi phí bán hàng, Chi phí quản lí doanh nghiệp kế toán lại ghi vào bên Nợ tài khoản Tài sản cố định làm tăng giá trị khoản mục Tài sản cố định Bảng cân đối kế toán; - Sai sót qua trình ghi sổ chuyển sổ Đây dạng sai sót phổ biến kế toán mà kiểm toán Tài sản cố định phải quan tâm Trong việc ghi sổ kế toán sơ ý ghi sè tiỊn sai lƯch, sè so víi sè tiỊn ghi chøng tõ KÕ to¸n cịng cã thĨ nhÇm lÉn chun sè liƯu tõ NhËt kÝ sang Sổ cái; - Sai sót trùng lắp Sai sót xảy ghi nhiều lần nghiệp vụ phát sinh tổ chức sổ cha tốt nên đà ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ khác Chẳng hạn, doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán Nhật kí chung để hạch toán nghiệp vụ sản xuất kinh doanh kì Khi có nghiệp vụ lí Tài sản cố định phát sinh, kế to¸n võa ghi sỉ NhËt kÝ thu tiỊn, võa ghi sổ Nhật kí chung số tiền thu đợc trình lí; - Sai sót trình độ yếu nhân viên kế toán dẫn đến ghi sai nghiệp vụ phát sinh vào sổ có chế độ ban hành kế toán cha nắm hết nội dung cha hiểu hết nghiệp vụ nên đà dẫn tới sai sót trình hạch toán Khi tiến hành kiểm toán Tài sản cố định, kiểm toán viên cần ý tập trung vào việc tìm hiểu xác minh gian lận sai sót thờng xảy nh đà nêu II Trình tự chung kiểm toán Tài sản cố định Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Về bản, kiểm toán Tài sản cố định tuân theo trình tự chung kiểm toán tài chính, bao gồm bớc sau: Bớc I: Tìm hiểu ®¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa doanh nghiệp nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định Giai đoạn tập trung vào việc đánh giá công tác quản lí Tài sản cố định thủ tục kiểm soát nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định Bớc II: Thực công việc kiểm toán Đây trình thực trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin hình thành phản ánh Bảng khai tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm trớc hết tuỳ thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định bớc I Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá hiệu lực trắc nghiệm vững chÃi (thử nghiệm bản, trắc nghiệm chi tiết) đợc thực với số lợng lớn Ngợc lại, hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu lực trớc hết trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng để xác định khả sai phạm tiếp trắc nghiệm vững chÃi đợc ứng dụng (với số lợng ít) để xác minh sai sót có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết hệ thống kiểm soát nội hiệu lực trắc nghiệm vững chÃi lại thực với số lợng lớn Quy mô cụ thể trắc nghiệm nh trình từ cách thức kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán kiểm toán viên với mục đích có chứng đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm toán thấp Bớc III: Hoàn tất công việc kiểm toán Kết trắc nghiệm phải đợc xem xét quan hệ hợp lí chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thờng, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở đa đợc kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán, cụ thể kiểm toán khoản mục Tài sản cố định lập Bảng tổng hợp Tài sản cố định Trình tự chung kiểm toán Tài sản cố định đợc trình bày theo sơ đồ sau: Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định Dựa vào hệ thống kiểm soát nội không? Trắc nghiệm công việc Trắc nghiệm vững chÃi Dựa vào HT KSNB Cao Vừa Trắc nghiệm đạt yêu cầu Thấp Trắc nghiệm vững chÃi Bằng chứng kiểm toán Khả sai phạm Thấp Trắc nghiệm phân tích trực tiếp số d Vừa Cao Thủ tục phân tích Xác minh khoản then chốt Bằng chứng kiểm toán X¸c minh chi tiÕt bỉ sung B¸o c¸o kiĨm to¸n Bảng tổng hợp Tài sản cố định Phần II: Trình tự kiểm toán Tài sản cố định Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 10 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài lại Đối với Tài sản cố định, hoạt động kiểm soát nội đợc đánh giá dựa theo quy định quản lí Tài sản cố định số điểm cụ thể cần hớng tới trình quản lí Tài sản cố định nh đà nêu điểm 4, mục I, phần I viết Trong kiểm toán tài chính, việc đánh giá rủi ro kiểm soát có ảnh hởng trực tiếp đến việc xác định c¸c phÐp thư nghiƯm ¸p dơng NÕu rđi ro kiĨm soát đợc đánh giá mức tối đa (khi kiểm soát nội không hoạt động hoạt động hiệu lực, không phát ngăn chặn gian lận sai sót trọng yếu) kiểm toán viên dựa vào kiểm soát nội đơn vị để giảm bớt thử nghiệm số d nghiệp vụ Khi đó, kiểm toán viên phải tăng cờng thử nghiệm để phát hành vi gian lận sai sót Trong trờng hợp kiểm toán viên không cần thực thử nghiệm kiểm soát (trắc nghiệm đạt yêu cầu) Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp mức tối đa, kiểm toán viên dựa vào kiểm soát nội đơn vị để giảm bớt thử nghiệm số d nghiệp vụ trờng hợp kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm thực hành kiểm toán Tài sản cố định thực kiểm toán tài Tuy nhiên đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm số d nghiệp vụ (nếu cần thiết) đợc thực dựa kết việc thực thử nghiệm kiểm soát II Trắc nghiệm đạt yêu cầu đánh giá cuối hệ thống kiểm soát nôi doanh nghiệp nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định Trắc nghiệm đạt yêu cầu Mục đích trắc nghiệm đạt yêu cầu nhằm thu thập chứng kiểm toán chứng minh cho chế độ thể thức đặc thù góp phần vào đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên thực khảo sát kiểm soát thông qua phơng thức kiểm soát chủ yếu quan sát việc quản lí sử dụng Tài sản cố định đơn vị, vấn ngời có liên quan thủ tục quy định đơn vị Tài sản cố định, kiểm tra chứng từ sổ sách, làm lại thủ tục kiểm soát Tài sản cố định đơn vị Đối với Tài sản cố định mua kì, cần xem xét việc thực đầy đủ thủ tục xin duyệt mua, vấn nhà lÃnh đạo việc phê chuẩn giá trị mua, xem xét hồ sơ chứng từ liên quan tới Tài sản cố định phòng kế toán phòng quản lí giới công ty khách hàng Đối với Tài sản cố định tăng qua xây dựng bản, cần soát xét lại trình Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 13 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài kiểm soát nội đơn vị đà thực trình tập hợp chứng từ, tính giá thành công trình Đối với nghiệp vụ giảm Tài sản cố định, trình kiểm soát nội diễn thông qua báo cáo với ngời lÃnh đạo cao việc nhợng bán, lí, góp vốn liên doanh phải đợc phê chuẩn phải phù hợp với chế độ Tài hành Cụ thể, mục tiêu kiểm toán trình khảo sát nghiệp vụ chủ yếu, kiểm toán viên thờng thực khảo sát phổ biến nh sau: Mục tiêu hiệu lực: Để kiểm tra Tài sản cố định ghi sổ sách doanh nghiệp quản lí sử dụng, kiểm toán viên tiến hành quan sát tài sản thực tế đợn vị; Để kiểm tra tính độc lập phận quản lí Tài sản cố định việc tách biệt phận với phận ghi sổ, kiểm toán viên xem xét cách li trách nhiệm ngời quản lí, ghi sổ với phận bảo quản Tài sản cố định; Để kiểm tra có thật công văn xin đề nghị mua Tài sản cố định, công văn duyệt mua, hợp đồng mua, biên bàn giao Tài sản cố định đa vào sử dụng thẻ Tài sản cố định, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chứng từ , luân chuyển chứng từ dấu hiệu kiểm soát nội (kí nháy) chứng từ có liên quan; Để kiểm tra chứng từ lí, nhợng bán Tài sản cố định đợc huỷ bỏ, tránh việc sử dụng lại, kiểm toán viên kiểm tra dấu hiệu sù hủ bá cịng nh sù tån t¹i cđa thđ tục có thờng xuyên công khai hay không? Mục tiêu trọn vẹn: Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính đầy đủ chứng từ liên quan tới Tài sản cố định lập thành hồ sơ, đợc ghi chép từ mua, nhận Tài sản cố định đơn vị nhợng bán, lí Tài sản cố định Việc ghi chép, tính nguyên giá Tài sản cố định dựa sở chứng từ hợp lệ nêu Quyền nghĩa vụ: Khi phân loại Tài sản cố định theo quyền sở hữu tài sản có nêu rõ: Tài sản cố định thuộc sở hữu đơn vị đợc ghi chép vào khoản mục Tài sản cố định Những Tài sản cố định không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đợc ghi chép Bảng cân đối tài sản Trắc nghiệm đạt yêu Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 14 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài cầu cần thực kết hợp việc kiểm tra vật chất (kiểm kê Tài sản cố định) với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lí quyền sở hữu tài sản Sự phê chuẩn: Kiểm toán viên thực vấn ngời có liên quan, kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn (kí nháy) chứng từ có liên quan để kiểm tra thủ tục phê chuẩn nghiệp vụ tăng, giảm, trích khấu hao Tài sản cố định có đợc phân cấp nhà quản lí doanh nghiệp hay không? Mục tiêu xác học: Kiểm toán viên xem xét dấu hiệu hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé xem cã dÊu hiƯu so sánh, đối chiếu số liệu, tài liệu phận liên quan hay không? Và tiến hành cộng lại số chứng từ phát sinh Tài sản cố định để kiểm tra tính xác đầy đủ việc ghi chép cộng sổ Tính kịp thời: Kiểm toán viên so sánh ngày tháng sổ sách với ngày tháng chứng từ để kiểm tra tính đầy đủ kịp thời việc ghi chép Mục tiêu phân loại trình bày: Để kiểm tra xem doanh nghiệp có quy định việc phân loại chi tiết Tài sản cố định phù hợp với yêu cầu quản lí hay không, kiểm toán viên tiến hành vấn ngời có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại Tài sản cố định doanh nghiệp Đồng thời, kiểm tra hệ thống tài khoản phân loại sổ kế toán Tài sản cố định Đánh giá cuối hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé NÕu sau thùc trắc nghiệm đạt yêu cầu mà kiểm toán viên không thu đợc chứng hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại đánh giá rủi ro kiểm soát sở kết thử nghiệm thiết lập lại trắc nghiệm chi tiết nghiệp vụ số d Và kiểm toán viên giữ lại đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát kết thử nghiệm kiểm soát cho thấy thủ tục kiểm soát thực hữu hiệu nh đánh giá ban đầu III Trắc nghiệm chi tiết Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 15 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Căn vào kết đánh giá cuối hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định, số lợng kết hợp trắc nghiệm chi tiết đợc thiết kế thực có khác Nhng nhìn chung trắc nghiệm chi tiết chia hai loại trắc nghiệm chi tiết nghiệp vụ trắc nghiệm chi tiết số d Trắc nghiệm chi tiết nghiệp vụ Trắc nghiệm nghiệp vụ Tài sản cố định trắc nghiệm tập trung chủ yếu vào nghiệp vụ có nhiều nghi vấn nh số liệu sổ sách so sánh không phù hợp với thực tế, thiếu yếu tố pháp lí cần thiết chứng từ liên quan đến Tài sản cố định Mục tiêu trắc nghiệm chi tiết tìm điểm bất hợp lí nghiệp vụ vô nguyên tắc Ngoài ra, trình khảo sát nghiệp vụ cần tập trung xem xét số nghiệp vụ làm tăng, giảm số trích khấu hao Tài sản cố định nhằm thu thập chứng chứng minh cho tÝnh chÝnh x¸c cđa nghiƯp vơ Thđ tơc khảo sát nghiệp vụ Tài sản cố định thờng thông qua xem xét mối quan hệ tài khoản có liên quan với Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu phát sinh tài khoản phản ánh Tài sản cố định với tài khoản có liên quan Trắc nghiệm trực tiếp số d Trắc nghiệm trực tiếp số d hay khảo sát chi tiết số d trình quan trọng trình kiểm toán Tài sản cố định Mục tiêu khảo sát chi tiết số d thu thập thêm chứng cần thiết để xác định số d cuối kì khoản mục Tài sản cố định Bảng khai tài Trọng tâm khảo sát số d Tài sản cố định kiểm tra: - Các nghiệp vụ tăng Tài sản cố định; - Các nghiệp vụ giảm Tài sản cố định; - Số d tài khoản Tài sản cố định; - Chi phí khấu hao Tài sản cố định; - Tài khoản hao mòn Tài sản cố định Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 16 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Nghiên cứu đặc điểm Tài sản cố định với vấn đề kiểm toán cho thấy gian lận thông thờng nghiệp vụ liên quan tới Tài sản cố định thờng xảy nghiệp vụ tăng Tài sản cố định nh ghi tăng chi phí sửa chữa Tài sản cố định, ghi tăng chi phí thu mua Tài sản cố định Vì đề tài vấn đề kiểm toán nghiệp vụ tăng Tài sản cố định đợc đề cập sâu 2.1 Kiểm tra nghiệp vụ tăng Tài sản cố định Các nghiệp vụ tăng Tài sản cố định doanh nghiệp tăng mua sắm nguồn vốn khác nhau, tăng đầu t xây dựng bản, tăng nhận góp vốn liên doanh, tăng cải tạo nâng cấp, tăng nhận điều chuyển, Với mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán nghiệp vụ tăng Tài sản cố định, kiểm toán viên thờng thực số khảo sát chi tiết có quan hệ tơng ứng: Mục tiêu hợp lí chung (các nghiệp vụ tăng Tài sản cố định năm đợc ghi chép hợp lí): kiểm toán viên so sánh số phát sinh tăng Tài sản cố định năm so với năm trớc,nếu thấy có tăng bất thờng phải tiến hành điều tra nguyên nhân Và đánh giá khoản tăng Tài sản cố định (đặc biệt nghiệp vụ có giá trị lớn) với công viƯc kinh doanh cđa doanh nghiƯp xem cã phï hỵp không dựa hiểu biết đầy đủ sâu sắc công việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đồng thời, đánh giá tổng khoản mua vào, ®Çu t, tiÕp nhËn…trong quan hƯ víi sù biÕn ®éng kinh doanh doanh nghiệp điều kiện kinh tế Mục tiêu tính giá (nguyên giá Tài sản cố định đợc tính toán ghi sổ đắn): Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra hoá đơn ngời bán chứng từ gốc có liên quan đến tăng Tài sản cố định nh biên bàn giao Tài sản cố định, hợp đồng mua Tài sản cố định, biên nghiệm thu công trình xây dựng hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng.và đối chiếu trờng hợp tăng với số liệu sổ chi tiết Tài sản cố định; kiểm tra điều khoản hợp đồng thuê tài liên quan đến xác định nguyên giá Tài sản cố định thuê Các khảo sát cần đợc cân nhắc phụ thuộc vào mức rủi ro kiểm soát khoản mục Tài sản cố định Bảng khai tài Mục tiêu hiệu lực (các trờng hợp tăng Tài sản cố định có thật, tránh ghi khống): Vì Tài sản cố định bao gồm Tài sản cố định hữu hình có hình thái vật chất cụ thể nên trình kiểm toán, Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 17 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài kiểm toán viên sử dụng phơng pháp kiểm kê Kiểm toán viên tiến hành kiểm kê Tài sản cố định hữu hình đối chiếu số liệu sổ sách với Tài sản cố định có doanh nghiệp; kiểm tra tài liệu liên quan chứng minh cho phát sinh tăng Tài sản cố định, đối chiếu với nghiệp vụ tăng Tài sản cố định (số lợng nghiệp vụ Tài sản cố định phát sinh không nhiều nên tiến hành kiểm toán toàn diện) Cụ thể hơn, kiểm toán viên kiểm tra trình mua sắm, chi phí để hình thành Tài sản cố định Mục tiêu trọn vẹn (các trờng hợp ghi tăng Tài sản cố định đợc ghi đầy đủ, tránh ghi thiếu): Kiểm toán viên xem xét hoá đơn ngời bán, chứng từ tăng Tài sản cố định, chi phí sửa chữa Tài sản cố định để phát trờng hợp quên ghi sổ Tài sản cố định ghi Tài sản cố định thành chi phí sản xuất kinh doanh.; kiểm tra lại hợp đồng thuê tài Mục tiêu quyền nghĩa vụ (các Tài sản cố định thể Bảng cân đối kế toán thuộc sở hữu thuộc quyền kiểm soát, sử dụng lâu dài doanh nghiệp): Kiểm tra chứng từ tăng Tài sản cố định xem có đầy đủ giấy tờ hợp pháp hay không? Kiểm tra điều khoản hợp đồng thuê tài chính; Xem xét nguồn vốn đầu t cho Tài sản cố định xem có phải doanh nghiệp bỏ tiền hay chịu chi phí hay không? Đối với mục tiêu cần thực kiểm tra thờng xuyên khoản mục đất đai, nhà xởng Tài sản cố định vô hình tài sản có giá trị biến đổi thờng xuyên biến động lớn theo giá thị trờng Mục tiêu xác học (các nghiệp vụ tăng Tài sản cố định đợc tính toán đúng): Từ bảng liệt kê mua sắm, đầu t, cấp phát Tài sản cố định, kiểm toán viên tiến hành cộng dồn lại, đối chiếu số tổng cộng với số cộng dồn Sổ tổng hợp Mục tiêu phân loại trình bày (các trờng hợp tăng Tài sản cố định đợc ghi chép theo phân loại): Căn vào chứng từ tăng Tài sản cố định, đối chiếu bút toán sổ kế toán với quy định hạch toán kế toán hành xem doanh nghiệp phân loại Tài sản cố định đà hay cha, trình bày có khoản mục phù hợp hay không? Mục tiêu kì (các trờng hợp tăng Tài sản cố định đợc ghi sổ kì): Tiến hành kiểm tra nghiệp vụ ghi tăng Tài sản cố định vào gần ngày lập báo cáo kế toán để kiểm tra việc ghi sổ có kì không nhằm phát khoản tăng năm ghi vào năm sau, Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 18 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài ngợc lại Mục tiêu đợc kết hợp chặt chẽ với việc ghi sổ đầy đủ trờng hợp tăng Tài sản cố định cách tính giá Tài sản cố định Ngoài việc xét mục tiêu kiểm toán đặc thù, kiểm toán viên xem xét nghiệp vụ tăng Tài sản cố định theo đặc điểm khả chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng Kiểm toán nghiệp vụ tăng Tài sản cố định kì, kiểm toán viên cần trọng vào Tài sản cố định hình thành thông qua trình đầu t xây dựng bản: Các nghiệp vụ thờng phức tạp, liên quan đến nhiều loại chi phí nh chi phí nguyên, vật liệu, nhân công mà việc hạch toán th ờng có nhiều điểm nghi ngờ nh khai tăng loại chi phí làm tăng nguyên giá Tài sản cố định Khi kiểm toán nghiệp vụ này, kiểm toán viên thờng phải kết hợp với chu trình kiểm toán có liên quan tới chi phí nguyên, vật liệu, nhân côngtiến hành đối chiếu phần hành có liên quan để tăng hiệu công tác kiểm toán Đối với Tài sản cố định hình thành qua mua sắm, kiểm toán viên xem xét việc tính giá ghi sổ Tài sản cố định Cuộc khảo sát thông dụng để kiểm tra việc mua sắm Tài sản cố định xem xét chứng từ phê duyệt mua, hợp đồng mua Tài sản cố định Kiểm toán viên so sánh số tiền ghi hoá đơn ngời bán, ngời vận chuyển lắp đặt, khoản thuế phí hợp lí.với số liệu phản ánh nguyên giá Tài sản cố định ghi sổ kế toán, kiểm tra trình ghi sổ Tài sản cố định Ngoài ra, kiểm toán viên quan tâm tới việc hạch toán chi phí cải tạo nâng cấp Tài sản cố định làm tăng nguyên giá Tài sản cố định Trong nhiều trờng hợp doanh nghiệp đà hạch toán chi phí vào chi phí kinh doanh kì để làm giảm lợi nhuận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2 Kiểm tra nghiệp vụ giảm Tài sản cố định Các nghiệp vụ giảm Tài sản cố định thờng phát sinh không nhiều, kiểm toán viên lập sử dụng bảng kê nghiệp vụ giảm Tài sản cố định đối chiếu với sổ hạch toán chi tiết trờng hợp ghi giảm Tài sản cố định Đối với nghiệp vụ giảm Tài sản cố định cha ghi sổ ghi sổ không đúng, phát cách áp dụng thủ tục kiểm tra thông dụng sau: Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 19 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài - Xem xét mối quan hệ biến động Tài sản cố định với doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh Từ phát khả có Tài sản cố định đà lí, nhợng bán, điều chuyển nhng đợc ghi sổ - Tính toán lại khoản thu nhập chi phí nghiệp vụ lí, nhợng bán Tài sản cố định để thấy đợc điểm bất hợp lí quan hệ - Phân tích tiêu giá trị hao mòn luỹ kế để xem tính đắn việc ghi chép nghiệp vụ tăng giảm Tài sản cố định - So sánh mức khấu hao luỹ kế chi phí liên quan đến việc giảm Tài sản cố định sổ kế toán chi tiết - Xem xét trình bổ sung Tài sản cố định, trình sử dụng Tài sản cố định để tính toán mức hao mòn loại Cũng nh nghiệp tăng Tài sản cố định, kiểm toán nghiệp vụ giảm Tài sản cố định hớng tới mục tiêu chung mục tiêu đặc thù kiểm toán tài Đặc biệt ý tơi mục tiêu: Mục tiêu tính giá (Tài sản cố định ghi giảm đợc tính giá đúng): Tài sản cố định đem lí, nhợng bán phải đợc tính giá trị lại, giá trị thu hồi Mục tiêu hữu (Tài sản cố định đợc ghi giảm có thật): Căn số liệu hạch toán sổ sách nghiệp vụ ghi giảm Tài sản cố định, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra đối chiếu với sổ chi tiết Tài sản cố định xem có thật đà tồn Tài sản cố định nh đà ghi giảm hay không? Mục tiêu trọn vẹn (tất Tài sản cố định bị giảm đà đợc ghi sổ): Kiểm toán viên so sanh kết kiểm kê với số liệu sổ sách để thấy chênh lệch Phải ý trờng hợp doanh nghiệp cố tình bỏ quên nghiệp vụ tăng giảm Tài sản cố định với quy mô rÊt khã ph¸t hiƯn 2.3 KiĨm tra chi tiÕt c¸c số d tài khoản Tài sản cố định Với số d đầu kì, khoản mục Tài sản cố định đà đợc kiểm toán năm trớc đà khẳng định xác kiểm tra Trong trờng hợp Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 20 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài ngợc lại, kiểm toán viên phải chia số d thành phận nhỏ chi tiết ứng với loại Tài sản cố định (nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, thiết bị dụng cụ quản lí, ) đối chiếu sổ chi tiết Tài sản cố định với sổ tổng hợp để xem xÐt tÝnh chÝnh x¸c cđa sè d Víi sè d cuối kì, dựa sở kết kiểm toán số d đầu kì nghiệp vụ tăng, giảm Tài sản cố định kì để xác định, đồng thời cần kiểm tra, đánh giá kết kiểm kê Tài sản cố định doanh nghiệp Trên sở chọn mẫu vài Tài sản cố định ỏ sổ chi tiết để đối chiếu với Tài sản cố định thực tế 2.4 Kiểm tra chi phí khấu hao Tài sản cố định Kiểm tra chi phí khấu hao Tài sản cố định thờng tập trung vào công việc sau: - Xét bảng trích khấu hao Tài sản cố định doanh nghiệp ®ã cã xÐt dut cđa c¸c cÊp cã thÈm qun Nội dung cần kiểm tra bảng trÝch khÊu hao lµ møc trÝch khÊu hao cđa tõng loại Tài sản cố định có phù hợp với khung hình quy định chung chế độ hành Tài sản cố định hay không? Bảng trích khâú hao có thay đổi đáng kể mức khấu hao loại Tài sản cố định năm tài kiểm toán có ảnh hởng nh đến thông tin Bảng khai tài - Đối chiếu mức trích khấu hao thực tế với mức khấu hao đà đăng kí Kiểm toán viên cần ý tới loại Tài sản cố định có thời gian khấu hao ngắn, Tài sản cố định xin thay đổi mức khấu hao để khấu hao nhanh xem có đợc phê chuẩn đắn hay không? - Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao Tài sản cố định cho phận doanh nghiệp: kiểm toán viên kiểm tra công tác bảo quản sử dụng Tài sản cố định phận, sau đố đối chiếu với bảng phân bổ khấu hao Tài sản cố định cho phận xem có hợp lí, có phận sử dụng Tài sản cố định hay không? - Kiểm tra việc hạch toán khấu hao Tài sản cố định theo chế độ quy định việc ghi chép chúng sổ chi tiết - Đối với trờng hợp nâng cấp Tài sản cố định dẫn đến thay đổi mức tính khấu hao, cần sâu xem xét giá tính khấu hao Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 21 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài cách lấy nguyên giá ban ®Çu trõ ®i phÇn ®· khÊu hao tÝnh ®Õn nâng cấp cộng với chi phí sửa chữa nâng cấp - Theo chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam sè 03 số 04, phơng pháp khấu hao Tài sản cố định phải đợc xem xét lại theo định kì, năm lần, thờng cuối năm Nếu có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích cho doanh nghiệp đợc phép thay đổi khấu hao mức khấu hao tính cho năm hành năm tiếp theo, đợc thuyết minh Báo cáo tài Vì vậy, kiểm toán viên cần ý tới trờng hợp thay đổi mức khấu hao doanh nghiệp xem có phù hợp, có xin phép phê duyệt cấp có thẩm quyền hay không? Chi phí khấu hao Tài sản cố định có ảnh hởng tới chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kì doanh nghiệp, ảnh hởng tới giá thành sản xuất, ảnh hởng tới giá vốn hàng bán, làm thay đổi nhiều tiêu Bảng khai tài nh làm sai lệch tØ st tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp, lµm ngêi sư dụng thông tin có nhận định sai tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, kiểm toán chi phí khấu hao Tài sản cố định vấn đề quan trọng tiến hành kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp 2.5 Kiểm tra tài khoản hao mòn Tài sản cố định Tài khoản hao mòn Tài sản cố định đợc kiểm tra cách phân tích số d tài khoản 214 thành phận chi tiết tài sản Căn số d đầu kì Tài sản cố định đà đợc kiểm toán; số phát sinh tăng, giảm Tài sản cố định chi tiết theo tháng lấy từ sổ chi tiết Tài sản cố định; mức khấu hao loại Tài sản cố định để tính số liệu khấu hao luỹ kế đầu kì, số khấu hao tăng, giảm kì, từ tÝnh sè khÊu hao luü kÕ cuèi k× Céng dån sè khÊu hao chi tiÕt ®èi chiÕu víi sỉ tổng hợp số d cuối kì 2.6 Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn Tài sản cố định Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn Tài sản cố định thờng bao gồm công việc chủ yếu sau: - Kiểm tra tính đầy đủ xác việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn có ý đến việc chi phí sửa chữa khống Để kiểm tra, kiểm toán viên tiến hành lấy bút toán hạch toán tăng nguyên giá Tài sản cố định từ sửa chữa nâng cấp đối chiếu với hồ sơ chứng từ có liên quan chứng minh cho phát sinh nghiệp vụ tính Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 22 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài đắn nội dung nghiệp vụ thoả mÃn điều kiện ghi tăng nguyên giá Tài sản cố định - Đối với nguồn chi cho sửa chữa lớn cần xem xét hai trờng hợp: Sửa chữa lớn theo kế hoạch sửa chữa lớn kế hoạch Khi tiến hành sửa chữa lớn theo kế hoạch, doanh nghiệp thờng trích trớc chi phí Kiểm toán viên phải xem xét mức trích trớc chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh kì doanh nghiệp đối chiếu với mức phê duyệt hay đăng kí Đối với sửa chữa lớn kế hoạch, doanh nghiệp phải tiến hành phân bổ chi phí đà chi cho sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh kì Kiểm toán viên phải xem xét tính hợp lí mức phân bổ, ¶nh hëng cđa nã ®Õn kÕt qu¶ s¶n xt kinh doanh kì - IV Xem xét việc toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ quy định; kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơn chi phí sửa chữa lớn nâng cấp Tài sản cố định Tránh trờng hợp cố tình hạch toán sai sửa chữa nâng cấp Tài sản cố định thành chi phí sản xuất kinh doanh kì nhằm trồn thuế khoản phải nộp Nhà nớc Bảng tổng hợp Tài sản cố định Sau thực bớc kiểm toán trên, kiểm toán viên tiến hành lập bảng tổng hợp Tài sản cố định Các số liệu bảng tổng hợp Tài sản cố định số liệu đà đợc kiểm toán, tức sổ kế toán công ty sửa đổi theo kiến nghị kiểm toán viên kiểm toán viên tự tính toán Các số liệu phản ánh nguyên giá Tài sản cố định, số khấu hao Tài sản cố định số d đầu kì, số tăng kì, số giảm kì số d cuối kì theo chi tiết loại Tài sản cố định Trong kết luận kiểm toán khoản mục Tài sản cố định, kiểm toán viên phải nêu ý kiến công tác quản lí Tài sản cố định doanh nghiệp mặt vật mặt giá trị; nêu sai phạm cần sửa chữa; đa vài ý kiến nhằm nâng cao hiệu công tác quản lí sử dụng Tài sản cố định doanh nghiệp Sau ví dụ bảng tổng hợp Tài sản cố định đợc trình bày báo cáo kiểm toán tài Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 23 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Bảng tổng hợp Tài sản cố định hữu hình Chỉ tiêu Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phơng tiện vận tải Thiết bị, dụng cụ quản lí Cây lâu năm TSCĐ khác Tổng cộng I Nguyên giá - D đầu năm - Phát sinh tăng - Phát sinh giảm - D cuối năm II Khấu hao - D đầu năm - Phát sinh tăng - Phát sinh giảm - D cuối kì III Giá trị lại - Đầu năm - Cuối năm Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 24 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Phần III: số vớng mắc thực tế kiểm toán Tài sản cố định kiến nghị bổ sung I Một số vớng mắc thực tế kiểm toán Tài sản cố định ảnh hởng đặc điểm Tài sản cố định Tài sản cố định phân loại theo hình thái vật chất cụ thể bao gồm hai loại: - Tài sản cố định hữu hình; - Tài sản cố định vô hình Tài sản cố định hữu hình có hình thái vật chất cụ thể nên dễ dàng kiểm soát đánh giá giá trị Còn Tài sản cố định vô hình hình thái vật chất cụ thể nên khó quản lí, đồng thời lại khó xác định giá trị thực Vì kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán viên gặp phải nhiều khó khăn việc định giá xác định quyền sở hữu doanh nghiệp tài sản Hiện nay, nớc ta đà áp dụng luật quyền nhiều lĩnh vực nên vấn đề đà đợc giải phần khó khăn Tài sản cố định vô thờng có trình hình thành lâu dài (chi phí nghiên cứu, phát triển) có giá trị biÕn ®éng lín theo thêi gian (qun sư dơng ®Êt) có thời gian khấu hao nhanh (bằng phát minh sáng chế, sản phẩm trở nên lỗi thời Tài sản cố định vô hình bị giảm giá trị cần khấu hao hết) nên khó áp dụng trình tự chung nh Tài sản cố định hữu hình Vì cần có trình tự riêng cho kiểm toán Tài sản cố định vô hình thời đại Tài sản cố định đà dần trở thành nguồn Tài sản cố định mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp (thơng hiệu) Các chi phí đầu t vào Tài sản cố định vô hình đợc phân bổ dần nhiều năm coi nh trích khấu hao Tài sản cố định vô hình 2.Một số hạn chế thủ tục chung áp dụng doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn việc đầu t, trang bị Tài sản cố định hàng năm chuyện bình thờng nên việc so sánh biến động Tài Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 25 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài sản cố định qua năm cho thấy bất thờng Nhng doanh nghiệp vừa nhỏ nghiệp vụ đầu t, mua sắm Tài sản cố định không xảy thờng xuyên, có năm biến động nguyên giá Tài sản cố định nên phơng pháp so sánh số phát sinh năm tài để nhận xét đợc Mặt khác, Tài sản cố định có thời gian quay vòng chậm nên khó đánh giá quy mô nghiệp vụ tăng Tài sản cố định với kết sản xuất kinh doanh kì Đặc biệt Tài sản cố định vô hình có thời gian hình thành lâu khó theo dõi kiểm tra trình tập hợp chi phí II Một số kiến nghị việc thực hành kiểm toán Tài sản cố định Kiểm toán Tài sản cố định vô hình Đối với Tài sản cố định vô hình có giá trị biến động lớn nh quyền sử dụng đất phải có quy định khung giá áp dụng chung Nhà nớc giá thị trờng để tránh không đồng nh việc cố tình đánh giá sai thực tế Đối với Tài sản cố định vô hình có thời gian khấu hao nhanh nh quyền sáng chế, phần mềm máy tính nên quy định mức khấu hao nhanh phù hợp Khi tiến hành kiểm toán kiểm toán viên cần có hiểu biết định loại Tài sản cố định vô hình Đối với Tài sản cố định phải qua thời gian nghiên cứu kiểm toán viên áp dụng phơng pháp thực nghiệm giai đoạn để kiểm tra trình tập hợp chi phí doanh nghiệp, nhng phải xem xét mối quan hệ chi phí hiệu kiểm toán Đối với Tài sản cố định có tính chất ớc tính tơng đối nh thơng hiệu kiểm toán viên so sánh mối quan hệ với doanh thu bình quân hàng năm Kiểm toán Tài sản cố định doanh nghiệp vừa nhỏ Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ tính hợp lí nghiệp vụ tăng Tài sản cố định đợc xét với kết hoạt động kinh doanh vài năm trớc đó, chiến lợc phát triển Tổng công ty, điều kiện chung kinh tế Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 26 Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Kết luận Khoản mục Tài sản cố định khoản mục có nghiệp vụ không thờng xuyên nhng lại có quy mô lớn có ảnh hởng tới nhiều khoản mục tiêu tài Bảng khai tài Nó ảnh hởng tới tỉ suất tài phản ánh lực sản xuất doanh nghiệp Các nghiệp vụ tăng hay giảm Tài sản cố định làm thay đổi chi phí khấu hao, làm thay đổi chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kì dẫn tới việc thay đổi lợi nhuận khoản thuế phải nộp doanh nghiệp Vì thực kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp khoản mục Tài sản cố định khoản mục quan trọng cần đợc tập trung kiểm toán Thực kiểm toán Tài sản cố định không phát sai phạm nghiệp vụ liên quan tới Tài sản cố định mà góp phần nâng cao hiệu công tác quản lí Tài sản cố định doanh nghiệp Để nâng cao chất lợng kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần có hiểu biết sâu sắc đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để thấy đợc mối quan hệ sản xuất kinh doanh đầu t, mua sắm Tài sản cố định doanh nghiệp Một số vấn đề cần tập trung tiến hành kiểm toán Tài sản cố định việc tính giá trích khấu hao Tài sản cố định Với kiến thức sơ lợc đợc nêu viết em hy vọng đà phần nêu đợc đặc trng công việc quy trình kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Bài viết nhiều thiếu sót, em mong đợc thầy giáo hớng dẫn, sửa đổi để em hoàn thành viết tốt Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A 27 ... chung Tài sản cố định trình tự chung kiểm toán Tài sản cố định I Tài sản cố định đặc điểm Tài sản cố định với vấn đề kiểm toán Tài sản cố định Khái niệm chung Tài sản cố định, cách phân loại Tài sản. .. bốn tiêu chuẩn ghi nhận nh Tài sản cố định hữu hình đà nêu Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Tài sản cố định thuê tài Tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài... lại Tài sản cố định Bùi Linh Nhâm _ Kiểm toán 42A Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán tài Để thực tốt vấn đề quản lí Tài sản cố định, doanh nghiệp cần xây dựng nội quy bảo quản Tài sản cố định