Đang tải... (xem toàn văn)
Microsoft PowerPoint bai Bao cao tai chinh [Compatibility Mode] 1/20/2015 1 11 “ 22 HệHệ thốngthống BCTC BCTC củacủa DNDN • 1 Bảng cân đối kế toán • 2 Báo cáo kết quả HĐ SXKD • 3 Báo cáo lưu chuyển ti[.]
1/20/2015 Hệ thống BCTC DN • • • • • Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết HĐ SXKD Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC Bảng cân đối số phát sinh “ Trách nhiệm nhiệm,, thời hạn lập gửi BCTC Những nguyên tắc lập BCTC 1- Kinh doanh liên tục 2- Nguyên tắc dồn tích 3- Nguyên tắc quán 4- Tính trọng yếu hợp 5- Nguyên tắc bï trõ 6- Nguyên tắc so sánh (Ntắc ctác kế toán :Liên tục, dồn tích, quán, trọng yếu, giá gốc, thận trng, phự hp) loại doanh nghiệp DNNN Cty CP cã tham gia TTCK Doanh nghiÖp có vốn đầu t nớc Các loại doanh nghiệp khác Thờ i hạn lập báo cáo Nơi nhận báo cáo Cơ qua n tài chín h (1) Cục thuế (2) Cơ quan thốn g kê Doa nh nghi ệp cấp Cơ quan đng ký kinh doanh Quý , Nă m x x x x x Nă m x x x Nă m x x x 1/20/2015 Thời hạn cơng khai báo cáo tài năm : Thời hạn nộp báo cáo tài BCTC nam đơn vị kế toán phai nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán nam Đơn vị thành viên phải nộp cho TCT 30 ngày sau kết thúc năm Đơn vị trực thuộc Công ty quy định Thời hạn nộp thuế TNDN thời hạn nộp báo cáo tài đơn vị kế tốn thuộc hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước phai công khai báo cáo tài nam thời hạn 60 ngày, kể từ ngày cấp có thẩm quyền duyệt đơn vị kế tốn quan hành chính, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước đơn vị nghiệp, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị kế tốn có sử dụng khoan đóng góp nhân dân phai cơng khai báo cáo tài nam thời hạn 30 ngày, kể từ ngày cấp có thẩm quyền duyệt đơn vị kế tốn thuộc hoạt động kinh doanh phai công khai báo cáo tài nam thời hạn 120 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán nam 10.2 Hệ thống BCTC doanh nghiệp Kiểm toán Báo cáo tài 1/ Những DN bắt buộc phải kiểm tốn BCTC: • - DN có vốn đầu tư nước ngồi • - Doanh nghiệp tham gia TT CK 2/ Những DN muốn kiểm toán BCTC - Do chủ sở hữu yêu cầu - Do đối tác yêu cầu • Nội dung báo cáo tài cho doanh nghiệp bao gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 - DN - Kết hoạt động KD Mẫu số B 02- DN - Lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03- DN - Thuyết minh BCTC Mẫu số B 09 – DN - Bảng cân đối số phát sinh 1/20/2015 • Đặc điểm thơng tin kế tốn tài chính: - Thơng tin kế tốn tài thơng tin tổng hợp -Thơng tin kế tốn tài thơng tin tổng hợp, thực, thông tin hoạt động kinh tế tài diễn ra, kết thúc hoàn thành làm sở cho việc định kinh tế - Thơng tin kế tốn tài có độ tin cậy cao - Thơng tin kế tốn tài thơng tin có giá trị pháp lý Chính sách kế tốn kỳ Là ngun tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài chính.( Nhất quán, ghi TM BCTC) - PP kế toán hàng tồn kho - PP tính giá hàng tồn kho - PP khấu hao TSCĐ - PP tính giá tồn quỹ ngoại tệ - Ước tính kế tốn 10 chøng tõ kÕ to¸n Tổ chức thực quy định pháp luật v chng t k toỏn Chứng từ kế toán nh nhữững giấy tờ vật mang tin chứng minh cho hoạt động kinh tế tế,, tài đơn vị kế toán,, có vị trí quan trọng toán trọng Kế toán hay sai lệch chøng tõ ®óng hay sai sai Do ®ã, chøng từ kế toán phải đảm bảo đủ nội dung chủ yếu phải lập theo quy định ịnh Luật kế toán quy định rõ ràng nội dụng chứng từ kế toán, toán, chứng từ điện tử tử,, hoá đơn bán hàng việc ký duyệt chúng tõ kÕ to¸n 1.1 Tổ chức việc lập, ký chứng từ kế toán 1.2 Tổ chức thực chứng từ kế toán bắt buộc, chứng từ kế toán hướng dẫn 1.3 Tổ chức thực chế độ hoá đơn bán hàng 1.4 Tổ chức thực chế độ chứng từ điện tử Chøng tõ kÕ to¸n photo Chøng tõ kÕ to¸n m¸y tÝnh 11 12 1/20/2015 Tổ chức việc lập, ký chứng từ kế tốn • Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ kế tốn • Chứng từ kế tốn lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh • Hố đơn bán hàng, hố đơn GTGT chứng từ kế toán đặc biệt 13 Tổ chức việc lập, lập, ký chứng từ kế toán Chứng từ kế tốn phải có nội dung chủ yếu sau đây: a) Tên số hiệu chứng từ kế toán; b) Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán; c) Tên, địa đơn vị cá nhân lập chứng từ kế toán( Bên bán ) d) Tên, địa đơn vị cá nhân nhận chứng từ kế toán ( bên mua); đ) Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; e) Số lượng, đơn giá số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài ghi số; tổng số tiền chứng từ kế toán dùng để thu, chi tiền ghi số chữ; g) Chữ ký, họ tên người lập, người duyệt người có liên quan đến chứng từ kế toán 14 1.1 Tổ chức việc lập, ký chứng từ kế tốn • Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên theo quy định cho chứng từ • Mọi chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ có giá trị thực • Đối với chứng từ lập nhiều liên: phải lập lần cho tất liên theo nội dung máy tính, máy chữ viết lồng giấy than • Tất chữ ký chứng từ kế tốn phải: • Trường hợp đặc biệt phải lập nhiều liên viết lần tất liên chứng từ viết hai lần phải đảm bảo thống nội dung tính pháp lý tất liên chứng từ • Các chứng từ kế tốn lập máy vi tính phải đảm bảo nội dung quy định cho chứng từ kế toán - Ký bút bi bút mực - Không ký mực đỏ, bút chì • Chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên • Chữ ký chứng từ KT người phải: - Thống phải giống với chữ ký đăng ký theo quy định ( sổ đăng ký chữ ký) - Trường hợp không đăng ký chữ ký chữ ký lần sau phải khớp với chữ ký lần trước 15 16 1/20/2015 1.1 Tổ chức việc lập, ký chứng từ kế tốn • Khơng ký chứng từ kế tốn khi: – Chưa ghi – chưa ghi đủ nội dung chứng từ theo trách nhiệm người ký • Việc phân cấp ký chứng từ kế toán Giám đốc doanh nghiệp quy định phù hợp với: – Luật pháp – Yêu cầu quản lý đảm bảo kiểm sốt chặt chẽ, an tồn tài sản • Chứng từ kế tốn phân hệ N/vụ • - Tiền mặt • - Ngân hàng • - Kho • -TSCĐ, CCDC • -Tiền lương • -Mua hàng • -Bán hàng • - Thuế 18 17 Tổ chức thu nhận thơng tin phản ánh vào chứng từ kế tốn * Tổ chức thực nghiệp vụ nội sinh: - Các nghiệp vụ nội sinh thường phát sinh vào cuối kỳ kế toán: kết chuyển, phân bổ Thường gọi bút toán điều chỉnh khoá sổ kế tóan nhân viên kế tốn thực - Phải lập chứng từ phản ánh - Các nghiệp vụ có ảnh hưởng đến số liệu kế tốn lập phải quán triệt nguyên tắc kế toán 19 Những Những rủi ro thường gặp 1/ Rủi ro thường gặp hoá đơn - Hoá đơn đầu vào - Hoá đơn đầu 2/ Rủi ro thường gặp Chứng từ kế tốn - Khơng có, khơng đầy đủ chữ ký - Số thứ tự khơng đánh - Đóng dấu - Lập khơng đủ liên, thừa liên - Không lưu trữ chứng từ đầy đủ, phù hợp - Lập không thời điểm, không ghi ngày tháng - Ghi nội dung kinh tế khơng đúng, khơng phù hợp - Khơng có biên kiểm kê kho, kiểm kê quỹ, đối chiếu 20 công nợ 1/20/2015 Luân chuyển chứng từ kế tốn • Mọi chứng từ phải ln chuyển tới cá nhân phận có liên quan để họ nhận biết nội dung nghiệp vụ phản ánh chứng từ mà tiến hành xử lý theo chức năng, nhiệm vụ quy định • Bảng lương khoản chi cho người lao động khơng có ký nhận tiền • Tên hàng, mã hàng • Đơn vị tính, Đơn vị chuyển đổi ( Dịch vụ) • Kế tốn trưởng chịu trách nhiệm xây dựng chương trình ln chuyển chứng từ khoa học, hợp lý sở yêu cầu quản lý Nhà nước đơn vị nghiệp vụ kinh tế tài phản ánh chứng từ • Ví dụ: Chương trình ln chuyển Phiếu chi TM 21 Bảo quản lưu trữ chứng từ kế tốn • Chứng từ kế tốn sử dụng phải được: – Sắp xếp theo thứ tự thời gian – Phân loại theo nội dung kinh tế – Bảo quản nơi an toàn – Đưa vào lưu trữ sau 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định chế độ lưu trữ chứng từ, tài liệu kế toán Nhà nước.(5 năm, 10 năm, vĩnh viễn loại chứng từ 22 Tổ chức kiểm tra chứng từ kế tốn * Kiểm tra tính hợp thức chứng từ Kiểm tra yếu tố chứng từ Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ Kiểm tra tính hợp lý nghiệp vụ Kiểm tra tính xác tiêu số lượng giá trị ghi chứng từ – Hết thời hạn lưu trữ huỷ chứng từ 23 24 1/20/2015 Tổ chức kiểm tra chứng từ kế toán Khi kiểm tra chứng từ kế toán phát có hành vi vi phạm sách, chế độ, quy định quản lý kinh tế, tài Nhà nước: phải từ chối thực hiện(Khơng xuất quỹ, toán, xuất kho,…) đồng thời báo cho Giám đốc doanh nghiệp biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành Đối với chứng từ kế tốn lập khơng thủ tục, nội dung số khơng rõ ràng người chịu trách nhiệm kiểm tra ghi sổ phải trả lại báo cho nơi lập chứng từ biết để làm lại, làm thêm thủ tục điều chỉnh, sau dùng làm ghi sổ Công việc kiểm tra chứng từ có ý nghĩa định đến tính trung thực, xác tài liệu kế 25 tốn Hình thức kế toán Khái niệm: Là hệ thống tổ chức sổ kế toán bao gồm số lượng sổ, kết cấu mẫu sổ, mối quan hệ loại sổ sử dụng để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hóa số liệu từ chứng từ gốc theo trình tự phương pháp ghi sổ định nhằm cung cấp tài liệu có liên quan đến tiêu kinh tế tài phục vụ việc lập báo cáo kế tốn Trên thực tế có hình thức kế tốn sau: • Htkt Nhật kí - Sổ • Htkt Chứng từ - Ghi sổ • Htkt Nhật kí chung • Htkt Nhật kí - Chứng từ • Htkt máy vi tính 27 Câu hỏi • Ctừ kế toán lập, lập vào thời điểm nào? • Hố đơn GTGT, hố đơn bán hàng có phải chứng từ kế tốn khơng? • Hố đơn GTGT, hố đơn bán hàng có phải ký trực tiếp liên khơng ? • Có mẫu chứng từ cho hình thức kế tốn khác khơng? • Chứng từ kế tốn tiền lương ? 26 Tổ chức vận dụng hệ thống TK DN Lựa chọn áp dụng hệ thống tài khoản Quyết định 15; Quyết định 48 Cụ thể hóa hệ thống tài khoản kế toán 28 1/20/2015 Hệ thống tài khoản sử dụng QĐ 48, QĐ 15 • QĐ 48 TK 138 TK 154 SỔ KẾ TOÁN VÀ HỆ THỐNG SỔ KẾ TỐN: • QĐ 15 TK 144, 244 TK 621, 622, 623, 627, 154 29 Quy định sổ kế tốn • Sổ kế tốn phải mở vào đầu kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập • Đơn vị kế tốn phải vào chứng từ kế toán để ghi sổ kế tốn • Việc ghi sổ kế tốn phải theo trình tự thời gian phát sinh nghiệp vụ kinh tế, tài Thơng tin, số liệu ghi sổ kế tốn năm sau phải thơng tin, số liệu ghi sổ kế toán năm trước liền kề Sổ kế toán phải ghi liên tục từ mở sổ đến khóa sổ 31 Sổ KT hệ thống sổ KT dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh có liên quan đến đơn vị KT Sổ KT phải ghi rõ: tên đơn vị KT; tên sổ; ngày, tháng, năm lập sổ; ngày, tháng, năm khóa sổ; chữ ký người lập sổ, KT trưởng người đại diện theo pháp luật đơn vị KT; số trang; đóng dấu giáp lai Sổ KT gồm sổ KT tổng hợp sổ KTchi tiết Bộ Tài quy định cụ thể hình thức kế toán, hệ thống sổ kế toán sổ kế tốn Mỗi đơn vị KT có hệ thống sổ KT cho kỳ KT năm Đơn vị KT phải vào hệ thống sổ KT Bộ Tài quy định để chọn hệ thống sổ KT áp dụng đơn vị Đơn vị KT cụ thể hoá sổ KT chọn để phục vụ yêu cầu KT đơn vị 30 Sổ sách kế tốn • Mỗi hình thức kế tốn có mẫu sổ sách riêng, • Có mẫu sổ, hình thức kế tốn có: - Sổ chi tiết (Kho, Công nợ, CCDC, Tài sản) - Sổ chi tiết tài khoản 32 1/20/2015 Phươ Phương ng pháp lập sổ kế tốn Một số sai sót lên sổ kế tốn • - Căn ghi sổ, tập hợp chứng từ • Các loại chứng từ phân hệ • Những nghiệp vụ có tập hợp chứng từ • Sổ TK không phát sinh kỳ • - Sổ đặc biệt, Sổ chi tiết, tổng hợp số tài khoản ( kho, công nợ, thuế…) • - So sánh đối chiếu loại sổ • - Một số sai sót lên sổ kế tốn 33 • Khơng có sổ kế tốn, cuối năm khơng in sổ kế tốn, khơng in đủ • Khơng có sổ chi tiết TK đặc biệt, TK lưỡng tính • Số dư đầu, Số dư cuối kỳ khơng khớp với bảng cân đối số phát sinh • Số dư sổ chi tiết TK không khớp với sổ chi tiết đặc biệt • Khơng ký sổ kế tốn, khơng ghi ngày ký • 34 Bảng cân đối kế toán - Ký sổ kế toán làm lại Báo cáo tài ( ngày ký, người ký) - In sổ kế tốn khơng với hình thức kế toán 35 Khái niệm: Bảng cân đối kế toán hình thức biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán báo cáo kế toán chủ yếu, phản ánh tổng qt tồn tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại vốn: kết cấu vốn nguồn hình thành vốn có doanh nghiệp thời điểm định 36 1/20/2015 Kết cấu Bản chất • - Các tiêu báo cáo bảng cân đối kế toán biểu hình thái tiền tệ (giá trị) • - Bảng cân đối kế toán phản ánh tổng qt tồn tình hình tài sản đồng thời theo hai cách phân loại vốn: kết cấu vốn nguồn vốn hình thành Tính cân đối kế tốn biểu diễn phương trình Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu • - Bảng cân đối kế toán phản ánh loại vốn (theo kết cấu) nguồn vốn (theo nguồn hình thành tài sản) thời điểm + Bảng cân đối kế toán chia thành hai phần theo kết cấu dọc: phần phần "Tài sản", phần phần "Nguồn vốn" + Can vào mức độ linh hoạt tài sản tính khoan nguồn vốn để xếp thứ tự tiêu phần theo tính giam dần (Tài san ngắn hạn, tài san dài hạn; nợ phai tra ngắn hạn, dài hạn; vốn chủ sở hưu, nguồn kinh phí quỹ) 37 38 Tài sản Kt cu 39 Tính khoản + Kt cấu phần Bang cân đối kế tốn chia thành 05 cột: Cột tiêu (tài san, nguồn vốn); cột mã số; thuyết minh; cột số đầu năm; cột số cuối kỳ + Trong phần (tài sản phần nguồn vốn) chia thành 02 loại, loại chia thành mục, mục chi tiết thành khoan + Ngoài phần kết cấu chính, Bảng cân đối kế tốn có phần phụ: Các tiêu chi tiết Bang cân đối k toỏn ĐK CK Nguồn vốn A Tài sản ngắn hạn A Nợ phải trả Tiền & khoản TĐ tiền Nợ ngắn hạn Đầu t tài NH Vay & nợ NH Các khoản phải thu Phải trả ngời bán Hàng tồn kho Ngời mua trả tiền trớc TSNH khác Thuế & khoản PNNN B Tài sản dài hạn Nợ dài hạn Các khoản PTDH B Vốn chủ sở hữu TSCĐ Vốn chủ sở hữu -Nguyên giá Vốn đầu t chủ SH - Hao mòn luỹ kế Thặng d vốn CP Chi phÝ XDCB DD CP ng©n quü Bất động sản đầu t Các quỹ Đầu t tài DH Lợi nhuận cha phân phối TSDH khác Nguồn KP & quỹ khác ĐK CK 10 1/20/2015 Công việc chuẩn bị lập BCĐKT Cơ sở số liệu công việc chuẩn bị lập BCĐKT Cơ sở số liệu • Nguồn số liệu để lập Bảng cân đối kế tốn bao gồm: • - Bảng cân đối kế tốn cuối niên độ kế tốn trước • - Số dư tài khoản loại I,II, III,IV, loại sổ kế toán chi tiết sổ kế tốn tổng hợp cuối kỳ lập báo cáo • - Bảng cân đối số phát sinh tài khoản (nu cú) ã -Những tài khoản có số d nợ d có đầu kỳ cuối kỳ ã - Những tiêu số d không ghi Công việc chuẩn bị: 41 Bảng cân đối số phát sinh - Kiểm tra đối chiếu số liệu sổ kế tốn có liên quan(sổ kế tốn tổng hợp với nhau; sổ kế toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết), kiểm tra đối chiếu số liệu giưa số kế toán doanh nghiệp với đơn vị có quan hệ kinh tế (Ngân hàng, người bán, người mua ) Kết qua kiểm tra đối chiếu có chênh lệch cần phai điều chỉnh theo phương pháp thích hợp trước lập b/c - Kiểm quỹ, kiểm kê tài sản trường hợp cần thiết kiểm tra đối chiếu số liệu biên ban kiểm kê với thẻ tài san, sổ kho, sổ kế tốn có chênh lệch phai điều chỉnh kịp thời, với kết qua kiểm kê trước lập báo cáo - Khoá sổ kế toán thời điểm lập Bang CĐKT - Chuẩn bị mẫu biểu theo quy định ghi trước 42 tiêu (cột số đầu nam) Bảng cân đối số phát sinh • Bảng cân đối số phát sinh phương pháp kỹ thuật dùng để kiểm tra cách tổng quát số liệu kế toán ghi tài khoản tổng hợp • Bảng cân đối số phát sinh xây dựng sở: - Tổng số dư bên Nợ tất tài khoản tổng hợp phải tổng số dư bên Có tất tài khoản tổng hợp - Tổng số phát sinh bên Nợ tất tài khoản tổng hợp phải tổng số phát sinh bên Có tất tài khoản tổng hợp - Cơ sổ số liệu để lên bảng cân đối số phát sinh - Những tài khoản có số dư hai vế - Những tài khoản có cần so sách với sổ chi tiết, bảng kê - Những tài khoản hay bị sai sót ( 111,112,153, 242, hàng hóa, khấu hao, lỗ, khơng có phát sinh…) • 43 44 11 1/20/2015 Bảng cân đối số phát sinh Phương pháp lập bảng cân đối số phát sinh • Số Tài khoản Dư đầu Phát sinh - Cột số thứ tự: Dùng để đánh số theo cho tài khoản sử dụng kỳ từ tài khoản thứ hết • - Cột tên tài khoản: Dùng để ghi số hiệu tên tài khoản tất tài khoản tổng hợp từ loại đến loại Mỗi tài khoản ghi dịng, ghi từ tài khoản có số hiệu nhỏ đến số hiệu lớn không phân biệt tài khoản có cịn số dư cuối kỳ hay khơng kỳ có số phát sinh hay khơng • Dư cuối Nợ Có Nợ Có Nợ Có Cộng 45 • - Cột số dư đầu kỳ: Ghi số dư đầu kỳ tài khoản tương ứng Nếu số dư bên Nợ ghi vào cột Nợ, số dư bên Có ghi vào cột Có • - Cột số phát sinh kỳ: Ghi tổng số phát sinh kỳ tài khoản tương ứng, tổng số phát sinh bên Nợ ghi vào cột Nợ, tổng số phát sinh bên Có ghi vào cột Có • - Cột số dư cuối kỳ: Ghi số dư cuối kỳ tài khoản tương ứng Nếu số dư bên Nợ ghi vào cột Nợ, số dư bên Có ghi vào cột Có • - Cuối cùng, tính tổng số tất cột để xem bên Nợ bên Có cột: Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ có cặp hay không 47 46 PP đối chiếu loại trừ rủi ro tài khoản • Đối chiếu với loại chứng từ, sổ sách liên quan : Ngân hàng, thuế, cơng nợ, • Bản chất, dư nợ, có tài khoản • So sánh, đối chiếu với số phát sinh kỳ • Khơng có số âm Bảng CĐ Số phát sinh • Khơng có số dư tài khoản đầu 5=> đầu • Kiểm tra tài khoản đặc biệt 48 12 1/20/2015 Phương pháp chung lập BCĐKT - Cột “Số đầu nam”: Can vào cột "số CN" báo cáo BCđKT ngày 31/12/ nam trước gần để ghi vào tiêu tương ứng Cột "số đầu nam" không thay đổi kỳ báo cáo quý nam - Cột số “Số cuối nam” ( Nếu báo cáo theo quý: “Số cuối quý”): Can vào số dư cuối kỳ sổ tài khoan kế tốn có liên quan (sổ TK cấp 1, cấp 2, sổ chi tiết ) khoá sổ thời điểm lập báo cáo để lập BCđKT sau: 49 2- Các tiêu bang cân đối kế tốn có nội dung kinh tế liên quan đến nhiều tài khoan, nhiều chi tiết tài khoan thi can vào số dư tài khoan, chi tiết có liên quan tổng hợp lại theo nguyên tắc bù trừ; hợp để lập Ví dụ:- Mã 121 “đầu tư ngắn hạn”: can vào số dư Nợ TK 121 (+) chi tiết dư Nợ TK 128 (khơng tính khoan t/đương tiền trinh bày mã 112) - Mã số 141 “Hàng tồn kho”: Can vào số dư Nợ Tk 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158 cuối kỳ tổng hợp lại để lập - Mã số 138 "Các khoan phai thu khác" : Can vào số dư Nợ tài khoan 1388; 141; 144 cộng (+) số dư Nợ (nếu có) tài khoan 3382,3383, 3384,3388 để lập - Mã 152 “Thuế khoan phai thu nhà nước”: Can số dư Nợ TK 333 (nếu có) 51 1- Các tiêu BCĐKT có nội dung kinh tế phù hợp với số dư TK (tài khoan cấp 1, tài khoan cấp 2) thi trực tiếp vào số dư tài khoan liên quan để ghi vào tiêu tương ứng báo cáo theo nguyên tắc: + Số dư Nợ tài khoan ghi vào tiêu tương ứng phần "Tài san" + Số dư Có tài khoan ghi vào tiêu tương ứng phần "Nguồn vốn“ Ví dụ: - Mã số:151 “Chi phí tra trước ngắn han”: can vào số dư Nợ TK 142 Mã 222; 225; 228 “Nguyên giá” TSCđ HH; thuê tài chính; VH : can vào số dư Nợ TK 50 211; 212; 213 3- Một số tiêu bang cân đối kế tốn có nội dung kinh tế phù hợp với nội dung kinh tế chi tiết tài khoan mà chi tiết có số dư Nợ dư Có; lập báo cáo cần phai can vào số dư Nợ chi tiết có liên quan sau phân loại nợ phai thu ngắn hạn hay dài hạn tổng hợp lại để ghi vào tiêu tương ứng phần "Tài san"; tổng hợp số dư Có chi tiết có liên quan sau phân loại nợ phai tra ngắn hạn hay dài hạn tổng hợp lại để ghi vào tiêu tương ứng phần "Nguồn vốn"; không bù trừ lẫn giưa chi tiết tài khoan 52 13 1/20/2015 Ví dụ: Các sổ chi tiết tài khoan 131, 331, 3387 ngày 31/12/N1 ngày 30/06/N phân loại khoan phai thu, phai tra ngắn hạn, dài hạn DN X sau: Số dư chi tiết TK 31/12/N-1 30/06/N -SCT phai thu KH A1(ngắn hạn) 1.000 (dư Nợ) 1.200 (dư Nợ) -SCT phai thu KH A2(dài hạn) 1.300 (dư Nợ) 1.600 (dư Nợ) -SCT phai thu KH B1(ngắn hạn) 2.000 (dư Có) 2.300 (dư Nợ) -SCT phai thu KH B2(dài hạn) 1.200 (dư Nợ) 2.250 (dư Nợ) -SCT phai thu KH C(ngắn hạn) 3.000 (dư Nợ) 1.500 (dư Có) -SCT phai tra NB K1(Ngắn hạn) 4.000 (dư Có) 9.500 (dư Có) 2.770 (dư Có) -SCT phai tra NB K2 (dài hạn) 2.900 (dư Có) -SCT phai tra NB Q(Ngắn hạn) 5.100 (dư Có) 4.800 (dư Nợ) -SCT phai tra NB J(Ngắn hạn) 6.400 (dư Nợ) 2.400 (dư Nợ) -SCT Tk 3387 (nhận trứơc tiền cho thuê hoạt động tài san): 8.600 (dư Có) 4.700 (dư Có) Tổng hợp số liệu để lập BCđKT ngày 30/06/N tiêu liên quan: Ma ChØ tiªu: -Phai thu khách hàng 131 -Tra trớc cho ngời bán 132 -Các tài khoan 129, 139 (chi tiết dự phòng phai thu khó địi ngắn hạn, dài hạn), 159, 229 tài khoan 2141, 2142, 2143, 2147 có số dư Có lập báo cáo sử dụng số dư Có để ghi vào tiêu tương ứng phần"Tài san" số âm (dưới hinh thức ghi dấu ngoặc đơn) - Các tài khoan 412, 413, 421 có số dư Nợ thi sử dụng số dư Nợ để ghi vào tiêu tương ứng phần "Nguồn vốn" số âm (dưới hinh thức ghi dấu ngoặc đơn) - Đối với tiêu Bang cân đối can trực tiếp vào số dư Nợ tài khoan loại o có liên quan để ghi 55 vào tiêu tương ứng 3.500 S®N 4.000 7.200 6.400 3.850 2.500 312 9.500 9.100 -Ng−êi mua tra tiỊn tr−íc 313 6.200 10.600 -Phai tra dài hạn ngời bán 321 2.770 2.900 -Phai thu dài hạn khách hàng 211 -Phai tra cho ng−êi b¸n 53 4- Một số trường hợp đạc biệt: SCN 54 Lưu ý - Những tài khoản lưỡng tính phải lấy số dư bên nợ, bên có từ sổ chi tiết đặc biệt - Số dư bên nợ ghi phần tài sản, số dư bên có ghi phần Nguồn vốn, trừ trường hợp đặc biệt - Một số tài khoản đặc biệt lên Bảng CĐKT số âm - Chỉ TK có số dư thể Bảng CĐKT 56 14 1/20/2015 10.4 Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Tác dụng BCKQ HĐ kinh doanh KN: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp chi tiết theo hoạt động sản xuất kinh doanh (bán hàng cung cấp dịch vụ; hoạt động tài hoạt động khác) Tác dụng: • Các đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tra, phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch, dự tốn chi phí sản xuất, giá vốn, doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, tình hình chi phí, thu nhập hoạt động khác kết tương ứng hoạt động • Đánh giá xu hướng phát triển doanh nghiệp • Tác dụng BCKQ hoạt động kinh doanh • Nội dung kết cấu BCKQ hoạt động KD • C s s liu v phỏp lp 57 58 Năm N-1 Nội dung, dung, kết cấu BCKQ hoạt động KD Nội dung kết cấu báo cáo kết qua hoạt động kinh doanh Báo cáo kết qua hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trinh bày nội dung ban chi phí, doanh thu kết qua loại giao dịch kiện: + Hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ + Hoạt động tài (Tiền lãi, tiền ban quyền, cổ tức lợi nhuận chia ) + Chi phí, thu nhập khác Các tiêu báo cáo chi tiết theo cột: Chỉ tiêu, Mã số, Thuyết minh, Nam nay, Nam trc 59 Năm N CHI TIEU NM NAY NM TRC Doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ 511, 512 911 Các khoản giảm trừ 521, 531, 532, 3333 511.512 Doanh thu thuÇn tõ BH & CCDV(1-2) (1) ( 2) Giá vốn hàng b¸n 911 LN gép vỊ BH & CCDV (3-4) (4) (5) Doanh thu hoạt động tài 515 911 Chi phí hoạt động tài 911 635 Chi phí bán hàng 911 641 Chi phí quản lý doanh nghiệp 911 642 632 10 Lợi nhuận từ hoạt động KD [5+(6-7)-8-9] (5)+ ( 6-7) - - 11 Thu nhËp kh¸c 711 911 12 Chi phí khác 811 911 13 Lợi nhuận khác (11-12) (11) – (12) 14 Tỉng LN kÕ to¸n tr−íc th (10+13) (10) + ( 13) 15 1/20/2015 Cơ sở số liệu ppháp lập Lưu ý • Cơ sở số liệu: - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán năm trước - Sổ kế tốn tài khoản loại 3.5.6.7.8.9 có liên quan Các tài liệu liên quan khác (sổ chi tiết thuế, sổ chi tiết TK 635 ) Phương pháp lập 61 10.5 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – VAS 24 • Tác dụng BCLC tiền tệ • Nội dung kết cấu • Phương pháp lập BCLCTT • K/N: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo DN 63 • - Kê khai thuế GTGT theo PP trực tiếp, Xuất • - Trong kỳ có kê khai giảm trừ doanh thu, trả lại hàng • - Trong kỳ có truy thu thuế, có phạt chậm nộp, phạt hành • - Trong kỳ có chi phí khơng tính vào chi phí trừ • Tính chất thời kỳ, có số phát sinh tài khoản ko có số dư Bảng CĐ số PS • Lợi nhuận kế tốn thu nhập tính thuế 62 • - Phụ lục 03-1A/TNDN • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có tác dụng chủ yếu: - Cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng để phân tích, đánh giá thời gian mức độ chắn việc tạo khoản tiền trong tương lai - Cung cấp thơng tin để kiểm tra lại dự đốn; kiểm tra mối quan hệ khả sinh lời với lượng lưu chuyển tiền tác động thay đổi giá - Cung cấp thông tin nguồn tiền hình thành từ lĩnh vực HĐKD, đầu tư tài doanh nghiệp làm tăng khả đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh DN khả so sánh DN - Cung cấp thông tin để đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả DN việc tạo luồng tiền trình hoạt động kỳ hoạt động 64 16 1/20/2015 Lưu chuyển tiền tệ Nội dung kết cấu Ho¹t động kinh doanh Tiền tơng đơng tiền đầu kỳ (111, 112) + Dßng thu - Dßng chi Dßng tiỊn HĐKD Hoạt động đầu t + Dòng thu - Dòng chi Dòng tiền HĐ ĐT Dòng tiền Hoạt động tài + Dòng thu - Dòng chi Dòng tiền HĐTC Tiền tơng đơn g tiền cuèi kú (111, 112) Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Nội dung: gồm tiêu phản ánh việc hình thành luồng có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp, cung cấp thơng tin để đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh để trang trải khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu tư mà không cần đến nguồn tài bên ngồi; nội dung cụ thể gồm: -Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dvụ dthu khác -Tiền chi trả cho người cung cấp -Tiền chi trả cho người lao động (lương, thưởng, bảo hiểm, trợ cấp ) 67 -Tiền chi trả lãi vay… • Nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm phần sau: - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 66 Nội dung cụ thể phần I gồm: -Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác -Tiền chi tra cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ -Tiền chi tra cho người lao động (lương, thưởng, bao hiểm, trợ cấp ) -Tiền chi tra lãi vay -Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp -Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (được phạt, hồn thuế, bán chứng khốn vi mục đích thương mại, nhận ký quỹ, thu hồi ký quỹ, kinh phí nghiệp, cấp cấp quỹ cấp nộp, đơn vị khác thưởng ) -Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (ngựơc với 68 khoan thu khác ) 17 1/20/2015 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: Các hoạt động đầu tư quan niệm lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền , nội dung cụ thể bao gồm: -Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác -Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác -Tiền chi cho vay, mua c/cụ nợ đơn vị khác -Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác -Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lnhuận chia… 69 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp, bao gồm nội dung cụ thể: - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu - Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành - Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận - Tiền chi trả nợ gốc vay - Tiền chi trả nợ thuê tài - Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu… 71 Nội dung cụ thể phần II bao gồm: -Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCđ tài san dài hạn khác -Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCđ tài san dài hạn khác -Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác -Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (trừ chi mua cổ phiếu vi mục đích thương mại tính vào nội dung lưu chuyển tiền từ h/động KD) -Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác -Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 70 Kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Với nội dung trên, báo cáo lưu chuyên tiền tệ kết cấu tương ứng thành phần theo hoạt động, phần chi tiết thành dòng để phản ánh tiêu liên quan đến việc hình thành sử dụng khoản tiền theo loại hoạt động tiêu báo cáo chi tiết thành cột theo số kỳ kỳ trước để đánh giá, so sánh kỳ khác Tuy nhiên, xuất phát từ phương pháp lập báo cáo mà kết cấu phần “lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh” kết cấu tiêu khác (theo phương pháp trực tiếp hay theo phương pháp gián tiếp) 72 18 1/20/2015 Phương pháp lập BCLCTT Một số quy định có tính ngun tắc tắc -Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo quy định chuẩn mực “báo cáo lưu chuyển tiền tệ” -Doanh nghiệp trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh donh nghiệp -Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài sau báo cáo sở thuần: • Một số quy định có tính ngun tắc • Cơ sở số liệu lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp • Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp 73 +Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; quỹ đầu tư giữ cho khách hàng +Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: mua, bán ngoại tệ; mua, bán khoản theo tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổ chức hoạt động nước phải đư đầu tư; khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn tốn khơng q tháng 75 74 -Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền thức ghi sổ kế tốn lập báo cáo phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế tốn cơng ty mẹ theo tỷ giá t/tế ngày lập BC lưu chuyển tiền tệ - Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền không trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ.(ví dụ: việc mua DN thông qua phát hành cổ phiếu; việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu; mua tài sản cách nhận khoản nợ ) -Các khoản mục tiền tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền có cuối kỳ phải trình bày thành tiêu riêng biệt b/cáo lưu chuyển để đối chiếu với số liệu khoản mục tương ứng Bảng cân đối kế toán 76 19 1/20/2015 -Tại thời điểm lập báo cáo DN phải xác định khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đ hạn khơng q tháng thoả mãn định nghĩa coi tương đương tiền phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán “ báo cáo lưu chuyển tiền tệ” thời điểm cuối kỳ kế toán để loại trừ khỏi khoản mục liên quan đến hoạt động đầu tư Giá trị khoản tương đương tiền cộng (+) vào tiêu tiền khoản tương đương tiền cuối kỳ -Đối với khoản đầu tư chứng khốn cơng cụ nợ khơng thuộc tương đương tiền, kế toán phải vào mục đầu tư để lập bảng kê chi tiết xác định khoản đầu tư chứng khốn cơng cụ nợ phục vụ cho mục đích thương mại (mua vào để bán) phục vụ cho mục đích đầu tư để thu lãi (nắm giữ) -DN phải trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn DN nắm giữ khơng sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà DN phải thực 77 Phương pháp lập BC LCTT theo phương pháp trực tiếp tiếp Nguyên tắc chung: Căn vào sổ kế toán chi tiết để phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào, tiền chi phù hợp với nội dung tiêu theo loại hoạt động báo cáo lưu chuyển tiền tệ để ghi vào tiêu tương ứng Cơ sở lập: -Bảng cân đối kế toán, -Sổ kế toán chi tiết vốn tiền -Sổ kế toán theo dõi khoản tương đương tiền -Sổ kế toán theo dõi khoản phải thu, phải trả… Phương pháp lập cụ thể: • Cột "kỳ này" • Cột “Kỳ trước”: Căn vào báo cáo “Lưu chuyển tiền tệ” kỳ trước cột 79 “Kỳ này” để chuyển số liệu tương ứng theo tiêu Cơ sở số liệu lập báo cáo LCTT Việc lập tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào tài liệu sau: - Sổ kế toán chi tiết vốn tiền tiết tiền thu, tiền chi theo hoạt động để làm sở đối chiếu; sổ chi tiết tài khoản liên quan khác, báo cáo vốn góp, bảng phân bổ khấu hao, dự phịng - Sổ kế tốn theo dõi khoản phải thu, phải trả phải phân loại thành loại: chi tiết cho hoạt động kinh doanh; chi tiết cho hđông đầu tư; chi tiết cho HĐ tài Bảng cân đối kế tốn Sổ kế tốn theo dõi khoản tương đương tiền (đầu tư chứng khốn ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng để loại trừ khỏi khoản mục liên quan đến hoạt động đầu tư) 78 Sổ kế toán theo dõi khoản đầu tư chứng khốn cơng cụ nợ khơng thuộc tương đương tiền BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TiỀN TỆ TRỰC TiẾP THEO QĐ 48 Ký hiệu: A dòng ra, B dòng vào Phương pháp lập: Căn vào định khoản kế toán, thoát ly khỏi hướng dẫn lập theo QĐ 48 Để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ dễ dàng xác cần làm gì? - Nắm vững chất dòng vào, dòng => TK 111, 112 trọng yếu - Tự động hóa với: Sổ quỹ tiền mặt, Sổ tiền gửi ngân hàng - Lưu ý sổ tiền vay, tiền nợ chi trực tiếp 20 ... dư TK (tài khoan cấp 1, tài khoan cấp 2) thi trực tiếp vào số dư tài khoan liên quan để ghi vào tiêu tương ứng báo cáo theo nguyên tắc: + Số dư Nợ tài khoan ghi vào tiêu tương ứng phần "Tài san"... trước”: Căn vào báo cáo “Lưu chuyển tiền tệ” kỳ trước cột 79 “Kỳ này” để chuyển số liệu tương ứng theo tiêu Cơ sở số liệu lập báo cáo LCTT Việc lập tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào tài liệu sau:... lập phải quán triệt nguyên tắc kế toán 19 Những Những rủi ro thường gặp 1/ Rủi ro thường gặp hoá đơn - Hoá đơn đầu vào - Hoá đơn đầu 2/ Rủi ro thường gặp Chứng từ kế tốn - Khơng có, khơng đầy đủ