Microsoft PowerPoint 01 BDS DEMO pptx CÁC SAI PHẠM VỀ THUẾ THƯỜNG GẶP 2 CÁC PHƯƠNG PHÁP TỐI ƯU HÓA THUẾ Thời điểm (Timing) “$1 today is worth more than $1 in the future ” • Tăng thêm chi phí (Accelera[.]
CÁC SAI PHẠM VỀ THUẾ THƯỜNG GẶP CÁC PHƯƠNG PHÁP TỐI ƯU HÓA THUẾ Chuyển đổi (Conversion): Dựa hiểu biết luật thuế, thay đổi chất giao dịch để tối ưu hóa thuế Thời điểm (Timing): “$1 today is worth more than $1 in the future.” • Tăng thêm chi phí (Accelerating deductions) • Hỗn ghi nhận doanh thu (Deferring income) • Thay đổi thuế suất Chia tách lợi nhuận (Income shifting): Chia tách lợi nhuận sang đối tượng không chịu thuế chịu thuế suất thấp để đóng thuế thấp SỬ DỤNG PHƯƠNG PHÁP THỜI ĐIỂM ĐỂ TỐI ƯU HÓA THUẾ Doanh nghiệp kinh doanh BĐS khơng lập hóa đơn, khai thuế GTGT, tạm nộp thuế TNDN số tiền tạm thu tiền theo tiến độ thu tiền ghi hợp đồng Doanh nghiệp hoạt động xây dựng khơng lập hóa đơn, lập hóa đơn khơng thời điểm phát sinh doanh thu nhằm mục đích chờ hợp thức hóa chứng từ đầu vào để giảm số thuế phải nộp Chủ đầu tư yêu cầu doanh nghiệp hoạt động xây dựng xuất hóa đơn theo số tiền tạm ứng để khai khấu trừ thuế GTGT không quy định Xác định doanh thu không thời điểm bàn giao BĐS đưa vào sử dụng; bàn giao BĐS khơng xuất hóa đơn, để kéo dài hồn thành tồn dự án xuất hóa đơn hạch tốn; khơng lập hóa đơn số tiền khách hàng chưa toán, bàn giao B; trường hợp hợp đồng tách phần giao nhà thô riêng phần hồn thiện riêng khơng lập hóa đơn phần nhà thơ bàn giao mà chờ hồn thiện xong lập hóa đơn lần SỬ DỤNG PHƯƠNG PHÁP CHUYỂN ĐỔI ĐỂ TỐI ƯU HÓA THUẾ Doanh nghiệp nhượng bất động sản cho cá nhân với giá thấp giá thị trường (nộp thuế 20% lợi nhuận) sau cá nhân bán lại cho nhà đầu tư với giá thị trường (nộp thuế 2% giá bán) CHIA TÁCH LỢI NHUẬN ĐỂ TỐI ƯU HÓA THUẾ Doanh nghiệp thực giao dịch không theo giá thị trường chuỗi doanh nghiệp thuộc trường hợp: Giao dịch liên kết theo quy định Điều nghị định 20/2017/NĐ-CP, Giao dịch với bên có liên quan theo quy định Khoản 17, Điều Luật DN 68/2014/QH13, Do cá nhân, nhóm cá nhân điều hành người thân đứng tên pháp lý với mục tiêu: Chuyển lợi nhuận từ doanh nghiệp áp dụng thuế suất thuế TNDN phổ thông sang doanh nghiệp áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi, ưu đãi miễn giảm thuế TNDN Chuyển lợi nhuận từ doanh nghiệp lãi sang doanh nghiệp lỗ nhằm làm giảm thuế TNDN phải nộp SỬ DỤNG PHƯƠNG PHÁP CHIA TÁCH LỢI NHUẬN Trong chuỗi doanh nghiệp thành lập có phát sinh giao dịch cho vay tiền; nhiên doanh nghiệp vay doanh nghiệp thực dự án bất động sản chi phí lãi vay vốn hóa tính vào chi phí để xác định thu nhập chịu thuế TNDN nhiều năm sau (dự án hoàn thành phát sinh doanh thu), thu nhập tài từ hoạt động cho vay doanh nghiệp cho vay phải kê khai, nộp thuế TNDN năm Từ khác biệt thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN bên cho vay thời điểm tính vào chi phí trừ bên vay nên doanh nghiệp sử dụng phương pháp chuyển lợi nhuận (chuyển lợi nhuận từ bên cho vay sang bên vay) để lách thuế SỬ DỤNG PHƯƠNG PHÁP CHIA TÁCH LỢI NHUẬN Ví dụ: Trong chuỗi doanh nghiệp thành lập, doanh nghiệp A chủ yếu thực hoạt động đầu tư tài chính: - Ký hợp đồng cho doanh nghiệp B (thực dự án bất động sản với thời gian năm) vay 1.000 tỷ đồng với lãi suất 0%, - Hoặc cho mượn tiền khơng tính lãi với mục đích chuyển lợi nhuận (thu nhập từ hoạt động cho vay) từ doanh nghiệp A sang doanh nghiệp B Kéo dài thời gian nộp thuế thời gian kéo dài doanh nghiệp sử dụng nhiều giải pháp khác để nâng chi phí trốn thuế Căn Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 quy định người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế trường hợp: "Mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường thị trường"; quan thuế ấn định số tiền lãi cho vay với lãi suất 0% không tính lãi theo mức lãi suất tương đương thị trường thời điểm SỬ DỤNG PHƯƠNG PHÁP CHIA TÁCH LỢI NHUẬN Chuyển đổi giao dịch thuê dịch vụ thành BBC: - Khi hợp đồng quy định cá nhân đóng góp cơng sức, khơng đóng góp vốn hưởng cố định 40% giá trị hợp đồng ký với khách hàng mà không phụ thuộc vào KQKD hợp đồng lãi hay lỗ chất, hợp đồng thuê dịch vụ bên HỢP ĐỒNG BCC - Khi xác định số tiền phải trả cho cá nhân, ghi Nợ TK 627, 641, 642, 241, (tùy thuộc vào việc cá nhân đóng góp cơng sức cho hoạt động hợp đồng) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ) (nếu có) Có TK 111, 112, 331, (số tiền thực trả) GIẢM THUẾ PHẢI NỘP BẰNG HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ Thành lập chuỗi doanh nghiệp để nâng khống chi phí số thuế GTGT khấu trừ từ nhà thầu phụ, nhà thầu chính, doanh nghiệp làm dự án có nhà thầu phụ sử dụng bất hợp pháp hóa đơn Doanh nghiệp hoạt động xây dựng “khoán trắng” đội thi cơng khơng có tư cách pháp nhân, thực thi cơng cơng trình, để nhận đủ số tiền giao khốn, đội thi cơng phải hợp thức hóa chứng từ tốn phương thức sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, sử dụng bất hợp pháp hóa đơn để hợp thức hóa cho số tiền thực nhận; lập khống chứng từ toán lương lao động thời vụ để hợp thức hóa cho số tiền thực nhận GIAN LẬN THUẾ BẰNG VIỆC HẠCH TOÁN KẾ TỐN Hạch tốn chi phí liên quan trực tiếp hợp đồng xây dựng thi công dở dang vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ; hạch tốn chi phí khơng liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng vào chi phí hợp đồng xây dựng; không theo quy định Đoạn 16 Chuẩn mực kế tốn số 15 Ví dụ: - Hạch tốn chi phí thiết kế, chi phí bảo hiểm cơng trình vào chi phí bán hàng, chi phí quản lý; hạch tốn chi phí lãi vay thi cơng cơng trình, chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng khơng quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu vào tài khoản 154 không phù hợp quy định Đoạn 16 Chuẩn mực kế toán số 15 - Hạch tốn chi phí hợp đồng xây dựng khơng tương ứng với phần cơng việc hồn thành (chi phí khơng tương ứng với doanh thu); không phù hợp với quy định Đoạn 22 Chuẩn mực kế toán số 15 10 GIAN LẬN THUẾ BẰNG VIỆC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Hạch tốn vốn hóa chi phí lãi vay trường hợp trình đầu tư xây dựng TSCĐ bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết không phù hợp với quy định Đoạn 10 chuẩn mực kế tốn số 16 Ví dụ: doanh nghiệp kinh doanh bất động sản q trình thi cơng dự án phải tạm dừng thi cơng khó khăn tài vốn hóa chi phí lãi vay Hạch tốn chi phí hao hụt, tổn thất, tháo dỡ vào giá vốn thành phẩm (bất động sản) không phù hợp với quy định Đoạn 11 Chuẩn mực kế tốn số 02 Ví dụ: doanh nghiệp kinh doanh bất động sản q trình thi cơng dự án phải thay đổi thiết kế hộ từ 100 m2 (đã xây phần thơ) thành hộ 60m2; từ phải đập bỏ phần diện tích theo thiết kế 100 m2, doanh nghiệp hạch tốn tồn tổn thất vào giá gốc hàng tồn kho (TK 154 - CP SXDD dự án BĐS) tính vào giá vốn hàng bán tương ứng với doanh thu công trình hồn thành bàn giao BĐS cho khách hàng không phù hợp (theo quy định Đoạn 11 Chuẩn mực kế tốn số 02 khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho mà hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh thời điểm phát sinh CP tháo dỡ, đập bỏ 11 KÊ KHAI THUẾ SAI QUY ĐỊNH ĐỂ TỐI ƯU HĨA THUẾ Khơng khai doanh thu chuyển nhượng quyền sử dụng đất (giá đất trừ) vào tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT không phân bổ thuế GTGT đầu vào dùng chung cho hàng hóa, dịch vụ chịu khơng chịu thuế GTGT đầu Xác định giá đất trừ xác định giá tính thuế GTGT khơng quy định như: xác định giá đất trừ bao gồm giá đền bù đất nơng nghiệp ngồi phương án quan chức phê duyệt; giá thỏa thuận phần giá đất nông nghiệp nhận chuyển nhượng theo hợp đồng chuyển nhượng, thuế thu nhập cá nhân nộp thay quy định hợp đồng Kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào hóa đơn thi công xây dựng lập theo số tiền tạm ứng 12 KÊ KHAI THUẾ SAI QUY ĐỊNH ĐỂ TỐI ƯU HĨA THUẾ Tính giá thành thành phẩm bất động sản hồn thành bàn giao khơng phù hợp: Khơng phân bổ phân bổ khơng đầy đủ chi phí phát sinh dự án cho phần diện tích khơng chuyển nhượng sử dụng vào hoạt động kinh doanh khác như: phần diện tích hình thành bất động sản đầu tư cho thuê, bất động sản chủ sở hữu, Phân bổ chi phí chung sử dụng cho dự án (chi phí đường giao thông nội bộ; khuôn viên xanh; chi phí đầu tư xây dựng hệ thống cấp, nước; trạm biến điện; chi phí bồi thường tài sản đất; ) cho phần dự án hồn thành phần khơng phù hợp theo tiêu thức diện tích Tạm trích trước chi phí chung cho phần dự án hồn thành phần khơng phù hợp Ví dụ chuyển nhượng hộ thuộc khối (Block) hộ tạm trích trước khoản chi phí liên quan đến phí đường giao thơng nội bộ; khn viên xanh (landscape), chưa hồn thành với số ước tính lớn số dự tốn không thuyết minh phù hợp, phân bổkhông phù hợp theo tiêu thức diện tích 13 KÊ KHAI THUẾ SAI QUY ĐỊNH ĐỂ TỐI ƯU HĨA THUẾ Khơng phân bổ chi phí quản lý cho hoạt động chuyển nhượng bất động sản hoạt động kinh doanh khác, từ làm giảm số thuế TNDN phải nộp Doanh nghiệp vay tiền tính chi phí lãi vay vào chi phí trừ thực tế: + Doanh nghiệp khơng góp đủ vốn điều lệ, góp vốn ảo; + Doanh nghiệp tạm ứng cho cá nhân khác khơng giải trình nội dung tạm ứng 14 CẢM ƠN & HỎI ĐÁP DỊCH VỤ KIỂM TOÁN THUẾ DỊCH VỤ LẬP KẾ HOẠCH THUẾ DỊCH VỤ QUYẾT TOÁN THUẾ Rà soát rủi ro trước kỳ toán Lập kế hoạch thuế - tăng cường tính Rà sốt rủi ro trước kỳ toán thuế tư vấn phương thức xử lý tuân thủ tối ưu hóa số thuế phải nộp thuế tư vấn phương thức xử lý LIÊN HỆ DỊCH VỤ Nguyễn Thị Ngọc Anh (PGĐ) Tel: 0988.871.756 - Email: anh.nguyen@vinatas.com.vn CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THUẾ VINATAS Tòa nhà TF, Lầu 1, 408 Điện Biên Phủ, Phường 11, Quận 10, TP.HCM Tel: 08.38443391 – Fax: 08.38443392 15