KINH NGHIỆM KHI QUYẾT TOÁN THUẾ 2016 NHỮNG RỦI RO THƯỜNG GẶP

KINH NGHIỆM KHI QUYẾT TOÁN THUẾ 2016 NHỮNG RỦI RO THƯỜNG GẶP; KỸ NĂNG PHÁT HIỆN HƯỚNG XỬ LÝ TRƯỚC KHI CƠ QUAN THUẾ THANH, KIỂM TRA XỬ LÝ CỦA CƠ QUAN THUẾ VÀ ĐIỀU CHỈNH CỦA DN SAU THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ1 KINH NGHIỆM KHI QUYẾT TOÁN THUẾ 2016 NHỮNG RỦI RO THƯỜNG GẶP; KỸ NĂNG PHÁT HIỆN HƯỚNG XỬ LÝ TRƯỚC KHI CƠ QUAN THUẾ THANH, KIỂM TRA XỬ LÝ CỦA CƠ QUAN THUẾ VÀ ĐIỀU CHỈNH CỦA DN SAU THANH TRA, KIỂM TRA.

1 KINH NGHIỆM KHI QUYẾT TOÁN THUẾ 2016 NHỮNG RỦI RO THƯỜNG GẶP; KỸ NĂNG PHÁT HIỆN HƯỚNG XỬ LÝ TRƯỚC KHI CƠ QUAN THUẾ THANH, KIỂM TRA XỬ LÝ CỦA CƠ QUAN THUẾ VÀ ĐIỀU CHỈNH CỦA DN SAU THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ Phần một: Các sai phạm thường gặp bị tra, kiểm tra: Trên thực tế nay, sắc thuế có hệ thống văn quy phạm pháp luật quy định chi tiết cho: • Đối tượng chịu thuế • Đối tượng nộp thuế • Số thuế phải nộp • Ưu đãi thuế • Vi phạm xử lý vi phạm Do sách Việt nam năm gần có nhiều thay đổi nhiều hình thức (Luật sửa đổi bổ sung; Thông tư thay đổi, sửa đổi bổ sung; sách ưu đãi, kích cầu; Văn Luật ) nên thông thường NNT không kịp thời cập nhật thơng tin rủi ro đến với doanh nghiệp dễ xảy Ở loại trừ số đối tượng cổ tình hiểu sai Luật để tìm cách lách trốn thuế, trường hợp thường quan thuế phối hợp với quan thực thi Pháp Luật (Cơng an, Viện Kiểm sát, Tịa án ) để phối hợp điều tra xử lý vi phạm Trong giảng, xin đề cập đến số vi phạm vơ tình chưa câp nhật thơng tin sách mới, hiểu sai sách Trong sai phạm xảy nhiều hai sắc thuế: GTGT TNDN 1/ Thuế GTGT a/ Thuế GTGT đầu ra: - Kê khai thiếu doanh thu tính thuế GTGT trường hợp tốn giai đoạn XDCB, trường hợp bán hàng dịch vụ chưa thu tiền - Xác định sai hàng hố dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế dẫn đến việc phân bổ thuế đầu vào không đúng; xác định không đối tượng chịu thuế GTGT - Kê khai sót hố đơn, lập hố đơn bán hàng không quy định - Chưa thực kê khai thuế GTGT đầu hàng xuất biếu tặng, bán sản phẩm; - Xuất vật tư nhiên liệu bán cho đối tượng bên ngồi mượn khơng kê khai thuế GTGT đầu ra; - Xác định sai thuế suất thuế GTGT đầu ra; - Kê khai không đầy đủ doanh thu tính thuế, kê khai thấp hố đơn dẫn đến làm giảm số thuế đầu ra, giảm số thuế phải nộp, tăng số thuế hoàn, khấu trừ 2 - Phản ánh, hạch toán chưa kịp thời khoản doanh thu phát sinh dẫn đến kê khai chưa kịp thời khoản thuế GTGT đầu tương ứng thu nhập bán phế liệu, doanh thu công trình xây dựng nghiệm thu khối lượng hoàn thành, khoản phải thu khác nhà thầu nước ngồi - Bán hàng hóa cho người tiêu dùng thường khơng xuất hóa đơn xuất hóa đơn ghi giá toán thấp giá thực tế thu tiền - Hoạt động kinh doanh nhiều lĩnh vực, thành lập nhiều chi nhánh nhiều địa bàn khác kê khai nộp thuế lĩnh vực kinh doanh - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp, xây dựng ký hợp đồng thi công với chủ đầu tư theo phương thức có bao thầu nguyên vật liệu, xuất hoá đơn doanh nghiệp tách riêng phần giá trị máy móc, thiết bị tách riêng giá trị cát kê khai thuế GTGT theo thuế suất thuế 5%, thay phải kê khai tồn giá trị cơng trình theo thuế suất hoạt động xây dựng 10% - Khoản thu tiền trước khách hàng hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, doanh nghiệp khơng xuất hóa đơn kê khai thuế GTGT b/ Khai sai thuế GTGT đầu vào khấu trừ: - Khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ khơng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh; - Không phân bổ phân bổ không tỷ lệ thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng chung cho hoạt động chịu thuế không chịu thuế GTGT hoạt động xuất chưa đủ điều kiện hưởng thuế suất 0% - Không thực điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào tài sản chuyển mục đích sử dụng từ phục vụ cho hoạt động chịu thuế GTGT sang phục vụ cho hoạt động không chịu thuế GTGT; - Kê khai khấu trừ thuế GTGT hoá đơn bất hợp pháp; - Kê khai trùng hóa đơn đầu vào; - Khơng thực điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào tương ứng giá trị lô hàng nhập bị hao hụt, tổn thất điều chỉnh giảm giá, giảm lượng hàng hóa nhập khẩu; - Không kê khai điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng khấu trừ hàng hóa, vật tư, nguyên liệu bị tổn thất quan Bảo hiểm tổ chức, cá nhân khác bồi thường - Kê khai khấu trừ thuế GTGT chưa quy định pháp luật thuế: + Kê khai khấu trừ hóa đơn 20 triệu đồng chưa toán qua ngân hàng + Kê khai khấu trừ hố đơn khoản chi phí khơng phục vụ sản xuất kinh doanh, không liên quan đến doanh thu + Khấu trừ thuế GTGT đầu vào khoản chi trả hộ nhà cung cấp + Khấu trừ thuế GTGT đầu vào khoản chi phí tiêu dùng cá nhân khơng phục vụ sản xuất kinh doanh, + Khấu trừ thuế GTGT đầu vào khoản chi phí cho văn phịng đại diện cơng ty mẹ, + Sử dụng hố đơn GTGT đầu vào thiếu tiêu, hoá đơn bất hợp pháp theo quy định để khấu trừ thuế GTGT đầu vào 2/ Về thuế TNDN: a/ Doanh thu tính thuế TNDN: - Xác định thiếu doanh thu tính thuế, sai niên độ làm giảm số thuế phải nộp tăng số miễn, giảm kỳ Để sổ sách kế tốn doanh thu tính thuế TNDN có hành vi trốn thuế - Ghi nhận chưa đầy đủ doanh thu tính thuế; chưa ghi nhận khoản thu nhập tài khoản lãi chênh lệch tỷ giá thực kỳ; - Xác định doanh thu khơng theo giá trị nghiệm thu tốn A-B hoạt động xây lắp, có cơng trình xây dựng nghiệm thu đưa vào sử dụng chưa kê khai thuế kịp thời, khơng lập hóa đơn lập hóa đơn doanh thu thấp thực tế tốn - Kê khai doanh thu chịu thuế khơng đầy đủ, trốn, giấu doanh thu nhiều phương pháp tinh vi, thông đồng bên mua bên bán thông qua hợp đồng mua bán, chứng từ tốn, giảm giá hàng bán nước ngồi - Thông qua hoạt động liên kết với công ty mẹ nước ngồi để nâng chi phí, giảm doanh thu để làm giảm thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam - Chưa kê khai doanh thu khoản thu tiền chuyển quyền sử dụng đất khu dân cư, chuyển quyền sử dụng đất chuyển quyền thuê đất khu công nghiệp, cụm công nghiệp; chưa kê khai giá vốn hoạt động chuyển quyền sử dụng đất tương ứng với doanh thu phát sinh - Chưa hạch toán vào thu nhập khoản tiền bồi thường - Khơng kê khai tính thuế khoản thu nhập từ dịch vụ dạy học, dạy nghề b/ Hạch tốn vào chi phí khoản chi phí không quy định xác định thu nhập chịu thuế TNDN - Trích dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ phải thu khó địi khơng quy định - Kết chuyển tồn chi phí sản xuất vào giá vốn hàng bán kỳ, không tương ứng với doanh thu thực tế phát sinh, không phân bổ chi phí SXKD cho sản phẩm dỡ dang cuối kỳ - Hạch toán khối lượng nguyên liệu vào kết kinh doanh cao khối lượng tốn cơng trình - Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa khối lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào - Hạch tốn chi phí lãi vay khơng phục vụ hoạt động SXKD vào chi phí, vay cá nhân với lãi suất cao 150% lãi suất NHNN quy định - Hạch toán vào quỹ lương không theo Hợp đồng lao động, tiền thưởng nhân viên, khoản chi phụ cấp không quy định vượt mức quy định đăng ký với Sở lao động thương binh, chi thù lao cho hội đồng quản trị không trực tiếp điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh - Chi tiền thưởng lễ, tết cho người lao động số tiền quy định hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể - Hạch tốn vào chi phí khoản chi phí chưa phù hợp doanh thu kỳ, khoản chi phí trích trước mà thực tế chưa chi, khoản chi phí phục vụ cho hoạt động đầu tư XDCB, khoản chi phí vượt dự tốn, vượt định mức, khoản chi phí khơng hợp lý, chi phí khơng phục vụ sản xuất kinh doanh, chi phí khơng có hố đơn chứng từ hợp pháp.; - Xác định giá vốn khơng xác - Hạch tốn vào chi phí khoản khấu hao TSCĐ khơng quy định, Chi phí khấu hao tài sản khơng phục vụ cho hoạt động SXKD khoản chi phí khấu hao TSCĐ máy móc thiết bị thời gian không tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh, - Chi phí khấu hao TSCĐ khơng đủ hồ sơ theo quy định, tài sản doanh nghiệp trích khấu hao, trích khấu hao vượt quy định, công cụ dụng cụ dùng nhiều năm phân bổ lần vào chi phí - Chi mua sắm tài sản cố định hạch toán lần vào chi phí mà khơng hạch tốn tăng tài sản cố định tính khấu hao theo qui định Hạch tốn khoản nâng cấp tài sản vào chi phí - Chi vượt định mức khoản chi cho phép chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, giao dịch, đối ngoại - Khơng hồn nhập khoản trích trước thực tế chưa chi c/ Miễn, giảm thuế TNDN: - Kê khai miễn giảm thuế TNDN chưa quy định: điều kiện ưu đãi, thuế suất ưu đãi, thời gian miễn, giảm thuế, - Chuyển số lỗ không quy định - Hạch tốn chi phí khơng niên độ kế tốn, đặc biệt CSKD chuyển từ giai đoạn miễn thuế TNDN sang giảm thuế TNDN - Một số doanh nghiệp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp giảm theo NQ số 30/2008/NQ-CP, Nghị 08/2011/QH13 chưa xác - Khơng hạch tốn riêng thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi mà xác định miễn, giảm thuế TNDN tổng thu nhập phân bổ thu nhập hưởng ưu đãi không phương pháp theo quy định - Cố tình hạch tốn tăng, giảm chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế không ưu đãi thuế để làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo hướng có lợi - Áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho khoản thu nhập khác như: thu nhập hoạt động tài chính, khoản hồn nhập dự phịng - Xác định thuế TNDN miễn, giảm ưu đãi đầu tư cho dự án hết thời gian hưởng ưu đãi đầu tư d) Chuyển giá, mua bán lỗ Về thuế thu nhập cá nhân a) Đối với tổ chức: Theo quy định, quan chi trả phải thực khấu trừ thuế TNCN chi trả cho người lao động, nhiên sai phạm thường gặp không khấu trừ hợp đồng lao động tháng b) Đối với cá nhân: Cá nhân có nghiều nguồn thu nhập khơng để ý, dẫn đến khơng tự tốn với CQT mà thực ủy quyền cho quan chi trả Về loại thuế khác: Thường xảy khai chậm so với thời điểm hoàn thành dịch vụ, mua bán hàng hóa ******************************************************* Phần hai: Kỹ phát Mọi kế tốn tự đánh giá mức độ rủi ro (kiểm soát nội bộ) trước quan thuế phát hiện, thông báo tiến hành – kiểm tra Việc đánh giá thông thường từ việc hạch toán, sổ sách đơn vị loại báo cáo: • Báo cáo tài chính, bảng cân đối tài khoản, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Sổ quỹ tiền mặt, Sổ nhật ký chứng từ, Báo cáo nhập, xuất, tồn kho vật tư, sản phầm • Các hợp đồng kinh tế, biên nghiệm thu, lý hợp đồng liên quan đến hoạt động SXKD doanh nghiệp • Hóa đơn, chứng từ chứng minh kê khai, nộp thuế • Bảng kê hóa đơn mua vào, bán • Tờ khai thuế, Quyết tốn thuế Thơng thường, khơng có bất thường kinh doanh (Đầu tư dự án, mở rộng SXKD, tăng vốn – bổ sung ngành nghề….) mức độ tăng trưởng phù hợp với mức độ tăng nghĩa vụ ngân sách Do vậy, kế tốn sử dụng kỹ phân tích tỷ trọng số khoản mục để kiểm sốt hoạt động doanh nghiệp Một số ví dụ cụ thể: 1.Giá vốn bất thường – thể qua phân tích tỷ trọng thông thường đến năm: Bạn lưu ý đến nhóm TK: • TK chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (TK154), • TK thành phẩm (TK155), • TK hàng hố (TK 156), • TK hàng gửi bán (TK157), • TK dự phịng tổn thất tài sản (TK 229 ) Chi tiết : dự phịng giảm giá hàng tồn kho (TK 2294), • TK chi phí sản xuất chung (TK627) • TK mua hàng (611), • TK chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622) • TK giá vốn hàng bán (TK 632) TÀI SẢN DT bán HH CCDV Mã Số 01 Giá vốn hàng bán 11 Cân đối kế toán (năm) Kết đối chiếu 2013 2014 2015 NDPT 2013 227.611 224.980 265.574 Dọc 1.000 Ngang 160.880 145.283 164.893 Dọc 0.707 Ngang - 2014 1.000 0.988 0.646 0.903 2015 1.000 1.180 0.621 1.135 Doanh thu bất thường: Thể qua việc so sánh doanh thu số năm liền kề Khi bạn nghĩ đến việc hạch tốn số tài khoản: o TK doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ( TK 511), o TK khoản giảm trừ doanh thu ( TK 521) Cũ hàng bán bị trả lại (TK531), • Gồm: Chiết khấu thương mại (5211); Giảm giá hàng bán (5212) hàng bán bị trả lại (5213) o TK phải thu khách hàng ( TK 131), o TK tiền mặt (TK 111), TK tiền gửi ngân hàng (TK 112), o TK thuế GTGT phải nộp ( TK 333.1); o TK Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (TK337) o VD: TÀI SẢN Mã Số DT bán hàng hóa 01 Cân đối kế toán (năm) Kết đối chiếu 2013 2014 2015 NDPT 2013 227.611 224.980 265.574 Dọc 1.000 2014 1.000 2015 1.000 0.988 1.180 CCDV Ngang - Chi phí lãi vay bất thường: thể qua phân tích tỷ trọng thơng thường đến năm, tỷ trọng chi phí lãi vay tổng chi phí năm Khi bạn nghĩ đến hạch toán số tài khoản liên quan : • TK chi phí tài (TK 635), • TK doanh thu hoạt động tài (TK 515), • TK vay nợ thuê tài (TK 341) Cũ nợ dài hạn (342) • Các TK Bất động sản đầu tư (217) ; Đầu tư vào công ty (221) ; Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (222) ; Đầu tư khác (228) • TK chênh lệch tỷ giá (TK413), • TK đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (TK 128) ; Cũ dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn -129) • TK dự phịng tổn thất tài sản (TK 229) ; Cũ dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn) TÀI SẢN Lãi vay phải trả Mã Số 23 Cân đối kế toán (năm) 2013 2014 2015 11.613 16.178 12.475 Kết đối chiếu NDPT 2013 Dọc 0.051 2014 0.072 2015 0.047 Ngang - 1.393 0.771 Chí phí bán hàng bất thường: Bạn nghĩ đến việc hạch toán tài khoản: • TK chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642), • TK dự phòng tổn thất tài sản (TK 229) Chi tiết dự phịng phải thu khó địi ( TK 2293); • TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), • TK khấu hao TSCĐ (TK 214), • TK chi phí phải trả (TK 335) • TK chi phí trả trước (TK 242) • TK dự phịng phải trả tái cấu DN (TK 3523), • TK chi phí quản lý cấp phải nộp cấp (TK3368) 5, Thu nhập khác bất thường: Bạn nghĩ xem năm có khoản thu nhập khác không: bán lý tài sản, thu tiền đền bù, hỗ trợ Nếu có coi hạch tốn đúng, cần kiểm tra chi phí liên quan để đảm bảo không bị loại trừ nhầm hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh 6, Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Nếu so với doanh thu biểu trên, Doanh thu năm 2014 thấp 03 năm ( năm 2014 giảm 2,8% so với năm 2013; năm 2015 tăng 19% so với năm 2015) thuế GTGT khấu trừ năm 2014 tăng 227,2% so với năm 2013, tiêu năm 2015 tăng 156% so với năm 2014 Cơ quan thuế dễ dàng nhận thấy tốc độ tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ không tăng tương ứng với tiêu tăng doanh thu tiêu hàng tồn kho, NVL tồn kho khơng có biến động tiêu TSCĐ khơng có biến động tăng TÀI SẢN Thuế GTGT khấu trừ Mã Số 153 Cân đối kế toán (năm) 2013 2014 2015 1.588 3.607 5.629 Kết đối chiếu NDPT 2013 Dọc 0.004 Ngang - 2014 0.024 2.272 2015 0.042 1.560 7, Chỉ tiêu phải thu nội tiêu mà quan thuế hay xem xét kỹ, Cơng ty 100% vốn NN, tr.đó Cơng ty mẹ đặt quốc gia khác có hoạt động ngành nghề với Công ty VN Chỉ tiêu năm 2015 tăng 27,8% so với năm 2014 TÀI SẢN Phải thu nội khác Mã Số 136 Cân đối kế toán (năm) 2013 2014 2015 218.697 8.834 11.288 Kết đối chiếu NDPT 2013 Dọc 0.562 Ngang 1.000 Bạn lưu ý: • TK phải thu nội (TK136), • TK tiền mặt (TK 111); • TK tiền ngân hàng, (TK 112) • TK 5118 ( doanh thu bán hàng nội bộ), Cũ 512 2014 0.058 0.040 2015 0.085 1.278 • TK phải trả nội (TK 336) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Biến động: Qua phân tích Bảng cân đối kế tốn, bạn có nhận thấy thấy rủi ro dự phòng giảm giá hàng tồn kho rơi vào năm 2015 + Kết phân tích chiều dọc cho ta thấy tỷ trọng số dư hàng tồn kho năm so với tổng tài sản gần khơng có biến động qua năm 2014, 2015 25,4%, 26% dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm 2015 lại tăng cao vào năm 2015 chiếm 1,5%, năm 2014 0.9% Trên bảng phân tích chiều ngang thấy chưa hợp lý hai TK IV-hàng tồn kho Mã Số 140 Cân đối kế toán (năm) 2013 2014 2015 45,561 38,649 34,401 Giá vốn hàng bán 149 (1,431) TÀI SẢN (1,388) (2,015) Kết đối chiếu NDPT 2013 Dọc 0.117 Ngang Dọc (0.004) Ngang 1.000 2014 0.254 0.848 (0.009) 0.970 2015 0.260 0.890 (0.015) 1.452 Khi đó, bạn nghĩ đến tài khoản liên quan: • TK dự phịng tổn thất tài sản (TK 229 ) Chi tiết : dự phòng giảm giá hàng tồn kho (TK 2294), • TK giá vốn (TK 632) …… ************************************************************************* Phần ba: Quyền nghĩa vụ doanh nghiệp trước quan thuế công bố định tra, kiểm tra Kể từ 04/02/2016, quan thuế thực quản lý thuế theo tiêu thức rủi ro, quy định cụ thể hóa Thơng tư 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 Tài “Quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế” Áp với quy định Thông tư, quan thuế áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro đối với: Quản lý đăng ký thuế Quản lý, kiểm tra khai thuế, nộp thuế Quản lý hoàn thuế Xác định, lựa chọn người nộp thuế để thực đưa vào kế hoạch kiểm tra, tra thuế theo quy định Pháp luật Quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Phân loại người nộp thuế áp dụng biện pháp quản lý việc tạo, in, phát hành, quản lý, sử dụng ấn thuế Thu thập, phân tích thơng tin, xác định trọng điểm giám sát người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế Cung cấp thông tin, liêu, hỗ trợ hoạt động nghiệp vụ khác quản lý thuế Như vậy, để tránh nằm danh sách rủi ro quan thuế, kế toán phải nắm vững quyền việc điều chỉnh liệu kê khai với quan thuế Quy định khai bổ sung: 1-Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung Sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, có nội dung: “4 Áp dụng chế quản lý rủi ro quản lý thuế: a) Việc áp dụng chế quản lý rủi ro quản lý thuế bao gồm: thu thập thông tin, liệu liên quan đến người nộp thuế; xây dựng tiêu chí quản lý thuế; đánh giá việc tuân thủ pháp luật người nộp thuế; đề xuất, áp dụng biện pháp quản lý thuế; b) Cơ quan quản lý thuế quản lý, ứng dụng hệ thống thông tin nghiệp vụ để đánh giá rủi ro thuế, mức độ tuân thủ pháp luật người nộp thuế, lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra thuế hỗ trợ hoạt động nghiệp vụ khác quản lý thuế (Quản lý rủi ro quản lý thuế việc áp dụng có hệ thống quy định pháp luật, quy trình nghiệp vụ để xác định, đánh giá phân loại rủi ro tác động tiêu cực đến hiệu quả, hiệu lực quản lý thuế, làm sở để quan quản lý thuế phân bổ nguồn lực hợp lý, áp dụng biện pháp quản lý hiệu quả)… 2-Trong nội dung Luật Quản lý thuế có quy định “ Khai bổ sung hồ sơ khai thuế a) Sau hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót khai bổ sung hồ sơ khai thuế Đối với loại thuế có kỳ tốn thuế năm: Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai toán thuế năm người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế tạm nộp tháng, quý có sai sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai toán thuế năm Trường hợp nộp hồ sơ khai tốn thuế năm khai bổ sung hồ sơ khai toán thuế năm Trường hợp hồ sơ khai bổ 10 sung hồ sơ toán thuế năm làm giảm số thuế phải nộp cần xác định lại số thuế phải nộp tháng, quý khai bổ sung hồ sơ khai tháng, q tính lại tiền chậm nộp (nếu có) Hồ sơ khai thuế bổ sung nộp cho quan thuế vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần tiếp theo, phải trước quan thuế, quan có thẩm quyền cơng bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế; quan thuế, quan có thẩm quyền ban hành kết luận, định xử lý thuế sau kiểm tra, tra người nộp thuế khai bổ sung, điều chỉnh: - Người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp sai sót khơng liên quan đến thời kỳ, phạm vi kiểm tra, tra người nộp thuế khai bổ sung, điều chỉnh phải nộp tiền chậm nộp theo quy định - Người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp cịn sai sót liên quan đến thời kỳ kiểm tra, tra khơng thuộc phạm vi kiểm tra, tra người nộp thuế khai bổ sung, điều chỉnh phải nộp tiền chậm nộp theo quy định - Người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp cịn sai sót liên quan đến thời kỳ, phạm vi kiểm tra, tra dẫn đến phát sinh tăng số thuế phải nộp, giảm số thuế hoàn, giảm số thuế khấu trừ, giảm số thuế nộp thừa người nộp thuế khai bổ sung, điều chỉnh bị xử lý theo quy định trường hợp quan thuế, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra phát Trường hợp quan thuế, quan có thẩm quyền ban hành kết luận, định xử lý thuế liên quan đến tăng, giảm số thuế GTGT khấu trừ người nộp thuế thực khai điều chỉnh vào hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế nhận kết luận, định xử lý thuế theo kết luận, định xử lý thuế quan thuế, quan có thẩm quyền (người nộp thuế lập hồ sơ khai bổ sung) Như vậy, việc doanh nghiệp tự phát sai sót hạch toán, khai thuế kê khai điều chỉnh, bổ sung trước thời điểm quan thuế Thanh tra, kiểm tra có tác động nhiều đến doanh nghiệp: Thứ nhất: Khơng ảnh hưởng đến uy tín, thương hiệu doanh nghiệp Thứ hai: Kiểm sốt nhanh nội doanh nghiệp, giảm thiểu thất cho doanh nghiệp Thứ ba: Không bị quan thuế xử lý vi phạn thuế Quy định từ chối thanh, kiểm tra: Điều 63 Quyền nghĩa vụ người nộp thuế kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế 11 Quyền người nộp thuế: a) Từ chối việc kiểm tra khơng có định kiểm tra thuế; b) Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm tra thuế; c) Nhận biên kiểm tra thuế yêu cầu giải thích nội dung biên kiểm tra thuế; d) Bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế; đ) Khiếu nại, khởi kiện yêu cầu bồi thường thiệt hại theo quy định pháp luật; e) Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật trình kiểm tra thuế 2.Quyền từ chối Quyết định Thanh, kiểm tra: Được quy định Điểm 2, Điều 78, Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế “Quyết định kiểm tra thuế phải gửi cho người nộp thuế thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày ký Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận định kiểm tra thuế mà người nộp thuế chứng minh số thuế khai nộp đủ số tiền thuế phải nộp quan quản lý thuế bãi bỏ định kiểm tra thuế.” ********************************************************* Phần bốn: Cách xử lý sau Thanh tra, Kiểm tra thuế; DN cần khai bổ sung sau Thanh tra, Kiểm tra 1.Cơ quan thuế thực xử lý sau Thanh tra, Kiểm tra: Các tình kiểm tra xử lý: 1.1- Trường hợp thời điểm xác định DN có hành vi trốn thuế: + DN có số thuế GTGT cịn khấu trừ, hành vi trốn thuế làm giảm thuế GTGT khấu trừ chưa phát sinh số thuế GTGT phải nộp NSNN; Trường hợp QT thuế TNDN kỳ toán thuế DN lỗ, hành vi trốn thuế giảm lỗ, chưa PS số thuế TNDN phải nộp NSNN kỳ Thanh kiểm tra + Trường hợp QT thuế TNDN kỳ toán thuế DN lỗ, hành vi trốn thuế dẫn đến số tiền thuế trốn làm giảm lỗ, chưa PS số thuế TNDN phải nộp NSNN năm toán, làm giảm số thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế sau (Trong niên độ Thanh tra) 12 Xử lý: - Trường hợp giảm lỗ, giảm thuế GTGT khấu trừ hành vi trốn thuế, gian lận thuế không làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hồn, số thuế miễn, giảm xử phạt hành vi phạm thủ tục thuế theo qui định Khoản Điều Nghị định 129/2013/NĐ-CP, không xử phạt hành vi trốn thuế - Trường hợp giảm lỗ chưa PS số thuế TNDN phải nộp NSNN năm Quyết toán làm giảm số thuế TNDN ( tương ứng với số tiền thuế trốn) kỳ tính thuế sau phải xử phạt hành vi trốn thuế theo quy định 1.2-Trường hợp DN có sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn dẫn đến thiếu số thuế phải nộp tăng số thuế hồn; Hoặc khơng làm thiếu số thuế phải nộp tăng số thuế hoàn + Trường hợp DN có hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn, dẫn đến làm giảm số tiền thuế phải nộp làm tăng số tiền thuế hoàn, số tiền thuế miễn, giảm người mua chứng minh lỗi vi phạm sử dụng hóa đơn bất hợp pháp thuộc bên bán hàng người mua hạch toán kế toán đầy đủ theo quy định bị xử phạt 02 hành vi: a) Hành vi phạm HĐ theo Điều 38, Điều 39 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP: Phạt từ 20 đến 50 triệu đồng b) Phạt Hành vi khai sai theo điểm d, Khoản 1, Điều 10 NĐ số 129/2013/NĐ-CP: 20% số thuế khai sai + Trường hợp DN có hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn dẫn đến có số tiền thuế trốn bị xử phạt 02 hành vi a) Hành vi phạm HĐ theo Điều 38, Điều 39 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP: Phạt từ 20 đến 50 triệu đồng b) Phạt hành vi trốn thuế theo Điều 11 NĐ số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013: Phạt từ đến lần tiền thuế trốn + Trường hợp DN có hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn làm giảm số khấu trừ làm giảm số lỗ, không PS số thuế phải nộp, không làm tăng số thuế hồn bị xử phạt 02 hành vi: a)Hành vi phạm HĐ theo Điều 38, Điều 39 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP: Phạt từ 20 đến 50 triệu đồng 13 b)Phạt hành vi vi phạm thủ tục thuế quy định Khoản Điều Nghị định129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013: (các mức phạt tùy theo hành vi cụ thể) 1.3- Trường hợp doanh nghiệp khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp tăng số thuế hoàn: phạt 20% số thuế khai sai 2.Điều chỉnh doanh nghiệp sau kết tra, kiểm tra quan thuế: A- HẠCH TOÁN, KÊ KHAI TIỀN THUẾ TRUY THU TĂNG THÊM: 2.1 Thuế GTGT truy thu thêm, (ví dụ 100 đ) - Nếu năm tài trước DN có lãi, đủ nguồn chi trả khoản truy thu + Khi nhận QĐ xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế CQT, DN hạch toán: Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: 100 đ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp: 100 đ + Trong vòng 10 ngày nhận QĐ xử lý, DN đem tiền nộp chuyển khoản vào NSNN (đồng thời viết chứng từ nộp tiền vào NSNN mẫu C102/NS), DN hạch toán: Nợ TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp: 100 đ Có TK 111/112-Tiền mặt, Tiền gửi NH: 100 đ + Về mặt kê khai thuế: DN làm tờ khai bổ sung cho khoản 100 đ truy thu tăng thêm - Nếu năm tài trước DN lỗ, không đủ nguồn chi trả khoản truy thu + Khi nhận QĐ xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế CQT, DN hạch tốn: Nợ TK 811- Chi phí khác: 100 đ Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp: 100 đ + Trong vòng 10 ngày nhận QĐ xử lý, DN đem tiền nộp chuyển khoản vào NSNN ( đồng thời viết chứng từ nộp tiền vào NSNN mẫu C1-02/NS) DN hạch toán: Nợ TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp: 100 đ Có TK 111/112-Tiền mặt, Tiền gửi NH: 100 đ + Cuối kỳ, DN kết chuyển xác định chi phí khác vào kết hoạt động kinh doanh: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh: 100 đ Có TK 811- Chi phí khác 100 đ 14 Về mặt kê khai thuế: DN kê khai khoản truy thu GTGT 100 đ vào tiêu “1.5 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác [B6]” Tờ khai toán thuế Thu nhập doanh nghiệp mẫu số 03/TNDN ( mẫu kèm Thông tư 156) Lý do: Vì DN hạch tốn 811 khoản truy thu thuế GTGT làm giảm lợi kết kinh doanh 100đ, tờ khai tốn thuế TNDN, DN phải điều chỉnh tăng lợi nhuận năm 100đ để loại khoản ra, nguyên tắc khoản thuế GTGT truy thu khơng tính vào chi phí hợp lý hợp lệ 2.2 Thuế TNDN truy thu thêm (VD 200 đ): - Nếu năm tài trước DN có lãi, đủ nguồn chi trả khoản truy thu + Khi nhận QĐ xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế CQT, DN hạch toán: Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: 200 đ Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp: 200 đ + Trong vòng 10 ngày nhận QĐ xử lý, DN đem tiền nộp chuyển khoản vào NSNN (đồng thời viết chứng từ nộp tiền vào NSNN mẫu C102/NS): Nợ TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp: 200 đ Có TK 111/112-Tiền mặt, Tiền gửi NH: 200 đ Về mặt kê khai thuế: DN làm tờ khai bổ sung cho khoản 100 đ truy thu tăng thêm - Nếu năm tài trước DN lỗ, không đủ nguồn chi trả khoản truy thu + Khi nhận QĐ xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế CQT, DN hạch toán: Nợ TK 811- Chi phí khác: 200 đ Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp: 200 đ + Trong vòng 10 ngày nhận QĐ xử lý, DN đem tiền nộp chuyển khoản vào NSNN (đồng thời viết chứng từ nộp tiền vào NSNN mẫu C102/NS): Nợ TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp: 200 đ Có TK 111/112-Tiền mặt, Tiền gửi NH: 200 đ + Cuối kỳ, DN kết chuyển xác định chi phí khác vào kết hoạt động kinh doanh: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh: 200 đ Có TK 811- Chi phí khác 200 đ Về mặt kê khai thuế: DN kê khai khoản truy thu thuế TNDN 200 đ vào tiêu “1.5 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác 15 [B6]” Tờ khai toán thuế Thu nhập doanh nghiệp mẫu số 03/TNDN (mẫu kèm Thơng tư 156) Lý do: Vì DN hạch toán 811 khoản truy thu thuế TNDN làm giảm lợi kết kinh doanh 200đ, tờ khai toán thuế TNDN, DN phải điều chỉnh tăng lợi nhuận năm 200đ để loại khoản ra, ngun tắc khoản thuế TNDN truy thu khơng tính vào chi phí hợp lý hợp lệ 2.3 Thuế TNCN truy thu thêm 50 đ: 2.3.1 Trường hợp khấu trừ vào tiền lương người lao động kỳ này: - Khi nhận QĐ xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế CQT, DN hạch tốn: Nợ TK 334- Phải trả người lao động: 50 đ Có TK 3335 - Thuế TNCN phải nộp: 50 đ - Trong vòng 10 ngày nhận QĐ xử lý, DN đem tiền nộp chuyển khoản vào NSNN ( đồng thời viết chứng từ nộp tiền vào NSNN mẫu C1-02/NS): Nợ TK 3335- Thuế TNCN phải nộp: 50 đ Có TK 111/112-Tiền mặt, Tiền gửi NH: 50 đ 2.3.2 Trường hợp công ty phải trả: - Nếu năm tài trước DN có lãi, đủ nguồn chi trả khoản truy thu + Khi nhận QĐ xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế CQT, DN hạch toán: Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: 50 đ Có TK 3335 - Thuế TNCN phải nộp: 50 đ + Trong vòng 10 ngày nhận QĐ xử lý, DN đem tiền nộp chuyển khoản vào NSNN (đồng thời viết chứng từ nộp tiền vào NSNN mẫu C102/NS): Nợ TK 3335- Thuế TNCN phải nộp: 50 đ Có TK 111/112-Tiền mặt, Tiền gửi NH: 50 đ - Nếu năm tài trước DN lỗ, khơng đủ nguồn chi trả khoản truy thu + Khi nhận QĐ xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế CQT, DN hạch toán: Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: 50 đ Có TK 3335 - Thuế TNCN phải nộp: 50 đ + Trong vòng 10 ngày nhận QĐ xử lý, DN đem tiền nộp chuyển khoản vào NSNN ( đồng thời viết chứng từ nộp tiền vào NSNN mẫu C1-02/NS): Nợ TK 811- Chi phí khác: 50 đ 16 Có TK 111/112-Tiền mặt, Tiền gửi NH: 50 đ + Cuối kỳ DN kết chuyển xác định chi phí khác vào kết hoạt động kinh doanh: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh: 50 đ Có TK 811- Chi phí khác: 50 đ Về mặt kê khai thuế: DN kê khai khoản 50 đ vào tiêu “1.5 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác [B6]” Tờ khai toán thuế Thu nhập doanh nghiệp mẫu số 03/TNDN ( mẫu kèm Thông tư 156) Lý do: Vì DN hạch tốn 811 khoản truy thu thuế TNCN làm giảm lợi kết kinh doanh 50đ, tờ khai tốn thuế TNDN, DN phải điều chỉnh tăng lợi nhuận năm 50đ để loại khoản ra, nguyên tắc khoản thuế TNCN truy thu khơng tính vào chi phí hợp lý hợp lệ B- HẠCH TOÁN, KÊ KHAI TIỀN PHẠT TRÊN QUYẾT ĐỊNH XỬ LÝ VI PHẠM Ví dụ : Tiền phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế: 60 đ - Nếu năm tài trước DN có lãi, đủ nguồn chi trả khoản tiền phạt + Khi nhận QĐ xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế CQT, DN hạch toán tiền phạt: Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: 60 đ Có TK 3339- Phí, lệ phí khoản phải nộp khác: 60 đ + Trong vòng 10 ngày nhận QĐ xử lý, DN đem tiền nộp chuyển khoản vào NSNN ( đồng thời viết chứng từ nộp tiền vào NSNN mẫu C1-02/NS): Nợ TK 3339- Phí, lệ phí khoản phải nộp khác: 60 đ Có TK 111/112-Tiền mặt, Tiền gửi NH: 60 đ - Nếu năm tài trước DN lỗ, không đủ nguồn chi trả khoản tiền phạt + Khi nhận QĐ xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế CQT, DN hạch toán tiền phạt: Nợ TK 811- Chi phí khác: 60 đ Có TK 3339- Phí, lệ phí khoản phải nộp khác: 60 đ + Trong vòng 10 ngày nhận QĐ xử lý, DN đem tiền nộp chuyển khoản vào NSNN ( đồng thời viết chứng từ nộp tiền vào NSNN mẫu C1-02/NS): Nợ TK 3339- Phí, lệ phí khoản phải nộp khác: 60 đ Có TK 111/112-Tiền mặt, Tiền gửi NH: 60 đ + Cuối kỳ, DN kết chuyển xác định chi phí khác vào kết hoạt động kinh doanh: 17 Nợ TK 911-Xác định kết kinh doanh: 60 đ Có TK 811- Chi phí khác: 60 đ Về mặt kê khai thuế: DN kê khai khoản 60 đ vào tiêu “1.5 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác [B6]” Tờ khai toán thuế Thu nhập doanh nghiệp mẫu số 03/TNDN (mẫu kèm Thông tư 156) Lý do: Vì DN hạch tốn 811 khoản tiền phạt thuế sắc thuế GTGT+TNDN+TNCN làm giảm lợi kết kinh doanh 60 đ, tờ khai toán thuế TNDN, DN phải điều chỉnh tăng lợi nhuận năm 60 đ để loại khoản ra, ngun tắc khoản tiền phạt khơng tính vào chi phí hợp lý hợp lệ C- HẠCH TOÁN, KÊ KHAI GIẢM LỖ (THUẾ TNDN) Trường hợp sau tra, kiểm tra khơng có số thuế truy thu mà làm giảm lỗ DN, ví dụ 90 đ, (trường hợp không ban hành Quyết định truy thu mà DN hạch toán dựa Biên tra, kiểm tra thuế) cách hạch tốn sau: + Khi DN nhận Biên tra, kiểm tra thuế CQT, DN hạch toán: Nợ TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: 90 đ Có TK 911- Xác định kết kinh doanh: 90 đ + Về kê khai thuế: vòng 10 ngày DN phải làm Tờ khai toán thuế Thu nhập doanh nghiệp mẫu số 03/TNDN bổ sung gửi CQT phải khai số lỗ năm ghi Biên tra, kiểm tra thuế D- HẠCH TOÁN, KÊ KHAI TĂNG, GIẢM SỐ THUẾ GTGT CÒN ĐƯỢC KHẤU TRỪ TRÊN BIÊN BẢN Áp dụng NNT nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Biên tra, kiểm tra không phát sinh số thuế GTGT truy thu mà điều chỉnh tăng, giảm số thuế khấu trừ: Trường hợp Biên bản, Đoàn tra, kiểm tra điều chỉnh giảm tiêu “[43]-Thuế GTGT khấu trừ chuyển sang kỳ sau” giảm 150 đ: - Khi nhận BB tra, kiểm tra CQT, DN hạch tốn: Nợ TK 811- Chi phí khác: 150 đ Có TK 1331/1332- Thuế GTGT khấu trừ HH,DV: 150 đ (Lý do: Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ (giảm) DN hạch toán vào chi phí) - Về mặt kê khai thuế: DN kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT khấu trừ Biên vào tiêu “[37]-Điều chỉnh giảm thuế GTGT 18 khấu trừ” Tờ khai lần đầu kỳ kê khai (kỳ lập hồ sơ kê khai điều chỉnh) Trường hợp Biên bản, Đoàn tra, kiểm tra điều chỉnh tăng tiêu “[43]-Thuế GTGT khấu trừ chuyển sang kỳ sau” tăng 150 đ: - Khi nhận BB tra, kiểm tra CQT, DN hạch toán: Nợ TK 1331/1332- Thuế GTGT khấu trừ HH-DV: 150 đ Có TK 811- Chi phí khác: 150 đ - Về mặt kê khai thuế: DN kê khai điều chỉnh tăng số thuế GTGT khấu trừ Biên vào tiêu “[38]-Điều chỉnh tăng thuế GTGT khấu trừ” Tờ khai lần đầu kỳ kê khai (kỳ lập hồ sơ kê khai điều chỉnh) ... dụng quản lý rủi ro quản lý thuế? ?? Áp với quy định Thông tư, quan thuế áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro đối với: Quản lý đăng ký thuế Quản lý, kiểm tra khai thuế, nộp thuế Quản lý hoàn thuế Xác định,... sinh số thuế GTGT phải nộp NSNN; Trường hợp QT thuế TNDN kỳ toán thuế DN lỗ, hành vi trốn thuế giảm lỗ, chưa PS số thuế TNDN phải nộp NSNN kỳ Thanh kiểm tra + Trường hợp QT thuế TNDN kỳ toán thuế. .. sơ khai thuế a) Sau hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót khai bổ sung hồ sơ khai thuế Đối với loại thuế có kỳ tốn thuế năm: