TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN *** CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNH[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN *** CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KTV THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : ThS Phạm Thị Hương Sinh viên thực : Trần Hữu Trường Mã sinh viên : 11154742 Lớp : Quản trị lữ hành 57 Hà Nội, 4/2019 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỰC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN KTV THỰC HIỆN .3 1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn KTV thực 1.1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán báo cáo tài 1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.3 Một số sai phạm thường gặp khoản mục nợ phải trả người bán, ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải trả người bán 10 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn KTV thực .11 1.3 Kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn KTV thực 12 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 13 1.3.2 Thực kiểm toán 24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KTV THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CAO NGUYÊN BẮC NINH 29 2.1 Chuẩn bị kiểm toán 29 2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán .29 2.1.2 Thu thập thông tin khách hàng 29 2.1.3 Thực thủ tục phân tích sơ báo cáo kết hoạt động kinh doanh .33 2.1.4 Tìm hiểu kiểm soát nội khách hàng 36 2.1.5 Đánh giá trọng yếu rủi ro 40 2.1.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn 42 2.2 Thực kiểm toán 47 2.2.1 Thực hiển thử nghiệm kiểm soát 47 2.2.2 Thực thủ tục phân tích 48 2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết .50 2.3 Kết thúc kiểm toán 66 2.3.1 Họp tổng kết, thống điều chỉnh với khách hàng 66 2.3.2 Phát hành thư quản lý phát hành báo cáo kiểm toán .66 2.3.3 Xem xét kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán 67 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KTV THỰC HIỆN .68 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn KTV thực 68 3.1.1 Ưu điểm .68 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân .70 3.2 Đề xuất hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán KTV thực 71 KẾT LUẬN 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO 75 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc BTC Bộ tài CĐPS Cân đối phát sinh CPA Chứng kiểm toán viên hành nghề DN Doanh nghiệp HĐQT Hội đồng quản trị HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội IAS Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm tốn viên KTTC Kiểm tốn tài VAT/GTGT Thuế giá trị gia tăng VAS Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán khoản nợ phải trả nhà cung cấp (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) DANH MỤC BẢNG BIÊU Bảng 1.1 Xác định trọng yếu .20 Bảng 2.1 Thông tin chung hoạt động kinh doanh công ty TNHH XXX 30 Bảng 2.2 Danh mục tài liệu khách hàng cần cung cấp 31 Bảng 2.3 Báo cáo kết kinh doanh 34 Bảng 2.4 Bảng khảo sát hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty TNHH XXX 37 Bảng 2.5 Xác định trọng yếu .41 Bảng 2.6 Trích chương trình kiểm tốn khách hàng 42 Bảng 2.7 Tổng hợp số liệu khoản mục phải trả người bán 49 Bảng 2.9 Kiểm tra hình thành số dư Cơng ty TNHH thương mại đầu tư XXX 59 Bảng 2.10 Kiểm tốn số dư Cơng ty cổ phần xây dựng thương mại XXX 62 Bảng 2.11 Kiểm tra tốn sau ngày khóa sổ 64 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Nền kinh tế Việt Nam trình hội nhập phát triển, nhiều doanh nghiệp thành lập không ngừng mở rộng hoạt động kinh doanh nhằm gia tăng doanh thu lợi nhuận, tạo sức cạnh tranh thị trường Vì vậy, nhu cầu tham gia thị trường vốn doanh nghiệp Việt Nam ngày lớn, thật cần thiết phải có đảm bảo tính trung thực hợp lý khía cạnh mang tính trọng yếu báo cáo tài Do đó, kiểm tốn báo cáo tài phải hình thành ý kiến trung thực khách quan báo cáo kiểm toán, quan trọng việc tạo niềm tin, tin tưởng cho người quan tâm tới báo cáo tài Bên cạnh đó, kiểm tốn cịn cơng cụ đắc lực khía cạnh kiểm sốt nội bộ, cải thiện tính hiệu quả, hiệu dịch vụ tư vấn thuế, tài cho doanh nghiệp Từ năm đầu thập niên 90 kỷ XX, cơng ty kiểm tốn Việt Nam thành lập với tham gia hãng kiểm toán hàng đầu giới, hoạt động kiểm toán Việt Nam hình thành khơng ngừng phát triển sau 20 năm thành lập Được thành lập vào năm 2006, Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTV đóng góp phần khơng nhỏ vào phát triển chung lĩnh vực kiểm toán nước, đảm bảo vai trị kiểm tốn tư vấn cho khách hàng nhà đầu tư Đối với tổ chức hay doanh nghiệp, khoản mục nợ phải trả người bán liên quan tới trình mua hàng hóa tốn cho đối tượng nhà cung cấp doanh nghiệp mối quan tâm hàng đầu Khoản nợ PTNB nguồn tài trợ cho việc hình thành tài sản doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhiều khoản mục quan trọng BCTC nợ ngắn hạn, hàng tồn kho, tiền, tài sản cố định… bảng cân đối kế toán Ngồi liên quan trực tiếp tới q trình mua yếu tố đầu vào, ảnh hưởng đến chi phí, giá vốn, từ ảnh hưởng lợi nhuận báo cáo kết kinh doanh Thông qua khoản mục nợ phải trả người bán, nhà đầu tư đánh giá tình hình tài chinh, khả toán kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do khoản mục nợ phải trả người bán bị phản ánh sai ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính, làm thay đổi quan điểm bên liên quan đánh giá tình hình tài chính, kết kinh doanh cơng ty Vì thế, để đảm bảo chứng xác minh va bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt đông doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán quy trình kiểm tốn quan trọng chiếm khối lượng lớn trình kiểm tốn Do đó, em lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán KTV thực hiện” Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục tham khảo, phần nội dung đề tài kết cấu thành chương sau: Chương 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán KTV thực Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn KTV thực khách hàng công ty cổ phần Cao Nguyên Bắc Ninh Chương 3: Nhận xét đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoảng mục nợ phải trả người bán quy trình kiểm tốn báo cáo tài chinh cơng ty TNHH kiểm toán KTV thực NỘI DUNG CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỰC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KTV THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán KTV thực 1.1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán báo cáo tài Trong chu kỳ kinh doanh, q trình mua hàng tốn thường khơng diễn đồng thời Do vậy, khoản mục nợ PTNB thường xuyên xuất kì kinh doanh, gắn liền với nghiệp vụ phát sinh thường xuyên không thường xuyên doanh nghiệp với người bán Khoản nợ PTNB nguồn tài trợ cho việc hình thành tài sản doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhiều khoản mục quan trọng BCTC nợ ngắn hạn, hàng tồn kho, tiền, tài sản cố định… bảng cân đối kế tốn Ngồi liên quan trực tiếp tới q trình mua yếu tố đầu vào, ảnh hưởng đến chi phí, giá vốn, từ ảnh hưởng lợi nhuận báo cáo kết kinh doanh Nợ PTNB tiêu chiếm tỷ trọng lớn tổng nợ phải trả, khoản mục quan trọng hình thành nên nguồn vốn doanh nghiệp Vì chiếm tỷ trọng lớn tổng nợ phải trả nên có ảnh hưởng lớn đến cấu vốn doanh nghiệp, thể khả tự tài trợ (tỷ suất tự tài trợ = nguồn vốn chủ sở hữu/ tổng nguồn vốn) Tỷ suất lơn khả huy động vốn doanh nghiệp cao ngược lại tỷ suất thấp khả tự chủ tài thấp Nợ phải trả người bán phải quản lý chặt chẽ sai phạm khoản mục ảnh hưởng đến việc đánh giá khả toán qua tỷ suất quan trọng phản ánh khả toán như: khả toán nhanh, khả toán hành, khả toán nợ ngắn hạn, khả toán tức thời… Nợ phải trả người bán bị phản ánh sai ảnh hưởng tới loạt tiêu BCTC, làm người sử dụng thông tin BCTC doanh nghiệp nhà đầu tư, đối tác làm ăn, người bán, khách hàng… sử dụng thông tin BCTC doanh nghiệp để định kinh doanh minh liên quan doanh nghiệp hiểu sai khoản mục nợ PTNB bảng cân đối kế toán, làm định kinh doanh họ không xác với thực tế Mặt khách khoản mục có lien hệ với chi phí sản xuất kinh doanh, giá vốn hàng bán Từ ảnh hưởng đến lợi nhuận, ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo kết kinh doanh Do kiểm tốn nợ phải trả người bán có ý nghĩa quan trọng kiểm toán BCTC 1.1.1.1 Đặc điêm hoạt động mua hàng toán Đối với hoạt động kinh doanh thương mại, hoạt động mua hàng bao gồm: mua hàng trong nước (hay mua hàng nội địa) mua hàng nhập (mua hàng quốc gia khác) Tuy nhiên, theo quan niệm kế tốn, q trình mua hàng hiểu cách rộng hơn: Q trình mua vào hàng hóa hay dịch vụ bao gồm khoản mục nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật tư, điện nước, sửa chữa bảo trì… Chu trình khơng bao gồm q trình mua toán dịch vụ lao động chuyển nhượng phân bổ chi phí bên tổ chức Chu trình mua vào tốn gồm định q trình cần thiết để có hàng hóa, dịch vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu khởi xướng đơn đặt mua người có trách nhiệm cần hàng hóa hay dịch vụ kết thức việc tốn cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ nhận Từ ta thấy được, mua hàng thực chất trình cung cấp đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh, chuyển đổi từ tiền tệ sang hàng hóa để bắt đầu chu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các giai đoạn chu trình mua hàng tốn: Xử lý đơn đặt hàng mua hàng hóa dịch vụ: Lập yêu cầu mua hàng phê chuẩn: Yêu cầu mua hàng phận có nhu cầu mua hàng công ty dùng để yêu cầu mua hàng hóa, dịch vụ Yêu cầu mua hàng sau phê chuẩn chuyển cho phận mua hàng để lập đơn đặt hàng Bộ phận mua hàng lựa chọn nhà cung cấp sở đánh giá mức độ uy tín, so sánh đơn giá, thời gian giao hàng, khuyến dịch vụ sau bán Đơn đặt hàng lập gửi cho nhà cung cấp ghi rõ mặt hàng cụ thể, số lượng, thơng tin liên quan tới hàng hóa, dịch vụ mà công ty dự định mua mức giá định (thường xác định phận mua hàng yêu cầu nhà cung cấp gửi báo giá chọn mức giá nhà cung cấp phù hợp) đơn đặt hàng gửi cho phận kế toán phận nhận hàng Đây chứng từ hợp pháp xem đề nghị mua Nhận hàng: Việc nhận hàng hóa từ người bán điểm định chu trình nghiệp vụ thời điểm mà bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Bộ phận nhận hàng kiểm hàng đối chiếu với ĐĐH số lượng, chất lương, mẫu mã, sau lập biên nhận hàng phiếu nhận hàng Bản chứng từ chuyển đến phận liên quan phận mua hàng hay phòng kế tốn Sau hàng hóa chuyển qua kho đem sử dụng, nhập kho phải lập phiếu nhập kho Để tiện cho việc kiểm tra chéo nhân viên phịng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho phịng kế tốn Ghi sổ nghiệp vụ mua hàng: Sự ghi nhận đắn khoản hàng hố hay dịch vụ nhận địi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài đến khoản tốn thực tế nên kế toán phép ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Chức ghi sổ thực phịng kế tốn Kế tốn kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ tính tốn hố đơn mua hàng Đối chiếu thông tin (tên hàng, số lượng, qui cách, mẫu mã, đơn giá,…) Hoá đơn với Biên nhận hàng Phiếu nhập kho Thường phép nhân phép tổng cộng kiểm tra lại ghi vào hóa đơn Sau số tiền chuyển vào sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả Hoá đơn Phiếu nhập kho sở để ghi vào TK Hàng tồn kho TK TSCĐ Hố đơn cịn dùng để ghi vào TK Phải trả người bán (nếu chưa toán tiền) Một q trình kiểm sốt quan trọng khoản phải trả quy định tất ghi sổ khoản chi tiền mặt không liên quan với tiền mặt, chứng khoán thị trường tài sản khác Thanh toán cho nhà cung cấp Thơng thường có phương thức tốn tiền mặt chuyển khoản qua ngân hàng, tổng số tiền tốn lớn 20tr DN toán chuyển khoản để khấu trừ thuế GTGT đấu vào Tuỳ theo phương thức toán chứng từ chi lập như: Uỷ nhiệm chi Phiếu chi,…Người ký duyệt chứng từ chi phải kiểm tra chứng từ như: Hoá đơn, Biên nhận hàng Đơn đặt hàng ... điểm kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn KTV thực Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán quy trình kiểm tốn báo cáo tài. .. Kiểm soát nội khoản mục nợ phải trả người bán 10 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán KTV thực .11 1.3 Kiểm toán khoản mục nợ phải. .. BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN KTV THỰC HIỆN .68 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán quy trình kiểm tốn báo cáo tài