Luận văn : Kiện toàn tổ chức bộ máy quản lý thuế đáp ứng yêu cầu cải cách và hiện đại hoá ngành thuế
Trang 1LỜI MỞ ĐẦU
Thực hiện Nghị quyết đại hội Đảng lần thứ VI về phát triển kinh tếnhiều thành phần, vận hành theo cơ chế theo định hướng xã hội chủ nghĩa;Nghị quyết đại hội Đảng lần thứ VII, VIII về công nghiệp hoá hiện, đại hoáđất nước dưới sự lãnh đạo của Đảng, Nhà nước ta đã tiến hành cải cáchthuế bước I (1990- 1995) và cải cách thuế bước II (1996 đến nay) Qua haicuộc cải cách thuế, chúng ta đã hình thành được một hệ thống chính sáchthuế bao quát được hầu hết các nguồn thu của đất nước và luôn được sửađổi,bổ sung hoang thiện kịp thời phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xãhội của đất nước; đã trở thành công cụ của Đảng và Nhà nước điều tiết vĩ
mô nền kinh tế theo hướng khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu,thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, phát triển sản xuất kinh doanh và chủđộng hội nhập kinh tế quốc tế.Hệ thống quản lý thuế đã được xây dựng vàkhông ngừng được kiện toàn, đảm bảo thực thi tốt và thống nhất các luậtthuế trong cả nước.Hiệu lực, hiệu quả của bộ máy quản lý thuế ngày càngđược nâng cao
Tổ chức bộ máy quản lý thuế có vai trò quyết định đến toàn bộ hệ thốngthuế Bộ máy quản lý thuế được tổ chức hợp lý, thực hiện đầy đủ các chứcnăng quản lý thuế thì sẽ phát huy được tối đa hiệu lực của toàn bộ hệ thốngthuế và hiệu quả quản lý sẽ cao.Ngược lại, một cơ cấu tổ chức quản lý khôngphù hợp sẽ kìm hãm, làm suy yếu tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy
Vì vậy việc nghiên cứu kiện toàn bộ máy quản lý đáp ứng yêu cầu
Trang 2Với sự hiểu biết và nhận thức còn hạn chế, em xin trình bày những
hiểu biết và nhận thức của mình về vấn đề: "Kiện toàn tổ chức bộ máy quản lý thuế đáp ứng yêu cầu cải cách và hiện đại hoá ngành thuế." Em
xin chân thành cảm ơn sự nhiệt tình hướng dẫn, chỉ bảo của thầy cô giáo đãgiúp đỡ em trong quá trinh nghiên cứu Em cũng xin chân thành cảm ơnthư viện nhà trường đã cung cấp tư liệu cho bài viết
PHẦN NỘI DUNG Chương I : Một số vấn để chung về tổ chức bộ máy quản lý thuế: 1.1/ Vai trò của tổ chức bộ máy quản lý thuế
1.1.1/ Khái niệm tổ chức bộ máy thuế:
Để hiểu bộ máy quản lý thuế, chúng ta nghiên cứu một số khái niệm
cơ bản:
*/ Chức năng quản lý:
Là một thể thống nhất những hoạt động tất yếu của chủ thể quản lýnảy sinh do sự phân công, chuyên môn hoá trong hoạt động quản lý nhằmthực hiện mục tiêu chung cho quản lý Chức năng quản lý xác định khốilượng và trình tự các công việc cơ bản của quá trình quản lý Mỗi chứcnăng có nhiều nhiệm vụ cụ thể, là quá trình liên tục của các bước công việctất yếu phải thực hiện
- Chức năng quản lý thuế: Là những công việc vốn có, tất yếu phảithực hiện và trình tự thực hiện các công việc đó để quản lý và thu thuế vàongân sách Các công việc này không phụ thuộc vào ý kiến chủ quan củangười quản lý thuế ở bất cứ chế độ quản lý thuế nào ( Ví dụ: nhiệm vụ
Trang 3tuyên truyền chính sách thuế, kê khai thuế, tính thuế, thu thuế, kiểm tra,thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế là những nhiệm vụ cố hữu củaquản lý thuế) Mỗi chức năng, nhiệm vụ này được giao cho bộ phận nàothực hiện sẽ thể hiện vai trò tác dụng của bộ phận đó đối với công tác quản
lý thuế
*/ Hệ thống thuế: Bao gồm 2 bộ phận chính:
- Hệ thống chính sách thuế: Gồm các sắc thuế được ban hành dướihình thức Luật, Pháp lệnh Mỗi sắc thuế có vai trò điều tiết riêng trong nềnkinh tế, song chúng có mối quan hệ rất mật thiết và tác động lẫn nhau trongquá trình phát huy tác dụng điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế
- Hệ thống quản lý thuế: Gồm các phương pháp, hình thức quản lýthu thuế, các công cụ quản lý (các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp
vụ, phương tiện quản lý), cơ cấu tổ chức bộ máy (các bộ phận, các đơn vịthuộc cơ quan thuế các cấp trực tiếp hay gián tiếp thực hiện chức năngquản lý thuế và mối quan hệ giữa chúng), đội ngũ cán bộ, công chức thuế
và các cơ quan khác có liên quan đến công tác thuế theo quy định của phápluật Trong đó, cơ cấu tổ chức bộ máy và đội ngũ cán bộ thuế (gọi chung
là bộ máy quản lý thuế) là bộ phận cực kỳ quan trọng trong hệ thống quản
lý thuế
*/Tổ chức bộ máy quản lý thuế:
Là một khâu quan trọng trong công tác quản lý thuế, bao gồm việcxác định cơ cấu tổ chức bộ máy và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp
Trang 4thực thi chính sách, pháp luật thuế một cách nghiêm chỉnh, bảo đảm thuđúng, đủ kịp thời tiền thuế vào NSNN.
1.1.2/ Vai trò của tổ chức bộ máy quản lý thuế:
- Con người luôn là yếu tố quyết định sự thành công hay thất bạitrong mọi lĩnh vực quản lý Trong bộ máy quản lý thuế, đội ngũ cán bộcông chức thuế là bộ phận quan trọng, góp phần vào việc xây dựng hệthống chính sách thuế phù hợp, khoa học minh bạch và quyết định để đềxuất, áp dụng các phương pháp, quy trình và các biện pháp nghiệp vị quản
lý thuế hợp lý, khoa học bảo đảm tính tiên tiến, hiện đại, đạt hiệu quả kinh
tế cao
- Bộ máy quản lý thuế có vai trò quyết định đến toàn bộ hệ thốngthuế.Bộ máy quản lý thuế được tổ chức hợp lý, thực hiện đầy đủ chức năngquản lý thuế thì sẽ phát huy được hiệu lực của toàn bộ hệ thống thuế vàhiệu quả quản lý sẽ cao Ngược lại, một cơ cấu tổ chức quản lý không phùhợp sẽ kìm hãm, làm suy yếu tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy
1.2/ Cơ sở khoa học để tổ chức bộ máy quản lý thuế:
Cơ sở khoa học để tổ chức bộ máy quản lý thuế là những căn cứ về lýluận đã được đúc kết và các cơ sở thực tiễn của quốc gia có ảnh hưởng, tácđộng đến việc xác định cơ cấu tổ chức bộ máy cơ quan Thuế các cấp Ở bất
cứ quốc gia nào và trong bất cứ giai đoạn phát triển nào, khi xác định môhình tổ chức bộ máy quản lý thuế cũng phải dựa vào các cơ sở lý luận vàthực tiễn sau:
1.2.1/ Nguyên tắc quản lý hành chính Nhà nước:
Trang 5Nguyên tắc quản lý hành chính nhà nước quy định việc phân chiađịa giới hành chính quốc gia (tinh, thành phố, huyện, xã ), tổ chức bộmáy nhà nước và cơ chế quản lý nhà nước trên từng địa phận hành chính đãphân chia.
Một số nước trên thế giới có cơ chế quản lý hành chính nhà nước tạiđịa phương độc lập với chuyên môn của từng ngành kinh tế (Ví dụ: Quản
lý thuế hoàn toàn độc lập với hoạt động của chính quyền địa phương) Lúc
đó, tổ chức bộ máy quản lý thuế không nhất thiết phải theo địa giới hànhchính, mà có thể tổ chức theo vùng (Cục thuế vùng quản lý thuế đối với cácđối tượng nộp thuế đóng trên một số tỉnh), hoặc trong một tỉnh , thành phố
có thể tổ chức nhiều cục thuế để quản lý đối với từng loại đối tượng nộpthuế khác nhau để đảm bảo hiệu lực và hiệu quả của bộ máy, bảo đảmphục vụ đối tượng nộp thuế nhanh,kịp thời.Ngược lại,một số nước thựchiện quản lý nhà nước theo địa giới hành chính,công tác quản lý chủa cácngành kinh tế phải phụ thuộc và phục vụ hoạt động của bộ máy nhà nướctại địa phương thì công tác thuế cũng phải ngắn với chính quyền địaphương.Lúc đó, bộ máy quản lý thuế phải tổ chức theo từng cấp phù hợpvới các cấp hành chính nhà nước(mỗi tỉnh sẽ tổ chức một cục thuế,mỗihuyện sẽ tổ chức một Chi cục thuế )
Hiện nay,cơ chế quản lý hành chính Nhà nước Việt Nam là quản lýtheo địa giới hành chính gồm 3 cấp: Tỉnh,thành phố trực thuộc Trungương ;huyện ;xã.Cơ quan thuế là cơ quan nhà nước thực hiện việc quản lýnhà nước về thuế,do đó,công tác quản lý thuế củng phỉa tuân theo nguyên
Trang 6được tổ chức theo 3 cấp:Cấp Trung ương(có tổng cục thuế);Cấp tỉnh,Thànhphố trực thuộc trung ương(có cục thuế tỉnh,Thành phố);Cấp quận,huyện(cóchi cục thuế quận, huyện).Riêng cấp xã,không có tổ chức cơ quan thuế độclập mà chỉ tổ chức bộ phận quản lý thuế thuộc chi cục thuế quận,huyện.Công tác thuế cũng gắn chặt và phục vụ hoạt động của chính quyềnđịa phương.
1.2.2/ Chức năng,nhiệm vụ,quyền hạn của cơ quan Thuế các cấp:
Mục tiêu của việc tổ chức bộ máy quản lý thuế là nhằm xác định vàphân chia các chức năng và quyền hạn quản lý thuế một cách hợp lý,trên cơ
sở đó hình thành các bộ phận, các đơn vị thuộc cơ quan thuế các cấp đẻthực hiện đầy đủ,có hiệu quả các chức năng,nhiệm vụ quản lý thuế,bảo đảmpháp luật thuế được thực thi một cach nghiêm chỉnh,cơ quan thuế hoànthành nhiêm vụ động viên ngân sách nhà nước.Cơ cấu tổ chức bộ máy quản
lý thuế các cấp:Trung ương,Tỉnh,Huyện phải được xác định phù hợp vớichức năng,nhiệm vụ,quyền hạn và yêu cầu công tác quản lý thuế ở từngcấp,bảo đảm sự chỉ đạo thông suốt,thống nhất trong cả nước
- Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thuế các cấp đượcnhà nước quy định tại các văn bản pháp quy hiện hành (Quyết định218/2003/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính Phủ; Quyết định 189/2003/QĐ-BTC của Bộ trưởng bộ Tài chính; Quyết định 1682QĐ/TCT-TCCB củaTổng cục trưởng Tổng cục Thuế) Cơ quan thuế các cấp đều có chung chứcnăng cơ bản là quản lý thu thuế và thu khác vào ngân sách Nhà nước Tuynhiên, ở mỗi cấp khác nhau thì nhiệm vụ của cơ quan thuế lại được quyđịnh khác nhau Cơ quan Tổng cục thuế có nhiệm vụ quản lý toàn diện việc
Trang 7thực hiện công tác thu thuế và thu khác thống nhất trong cả nước; đề xuấtcác quy trình, biện pháp quản lý thuế phù hợp và chỉ đạo thực hiện trongtoàn ngành Ngoài ra, còn có nhiệm vụ tham gia với Bộ tài chính trongcông tác xây dựng chính sách thuế Hiện nay, Tổng cục thuế không có chứcnăng trực tiếp thu thuế Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương,chi cục thuế quận, huyện, thị xã có nhiệm vụ cơ bản là quản lý và trực tiếpthu các khoản thuế, phí và thu khác vào Ngân Sách Nhà Nước Vì vậy, cơcấu tổ chức bộ máy quản lý thuế ở cấp Trung ương và cấp địa phương về
cơ bản là thống nhất, nhưng có những điểm khác nhau, phù hợp và phục vụtrực tiếp cho việc thực hiện nhiệm vụ từng cấp (Ví dụ: Hiện nay tại CụcThuế có phòng xử lý dữ liệu về thuế và các phòng quản lý thu, nhưng tạiTổng cục không tổ chức các phòng này hay chức năng hợp tác quốc tế vềthuế chỉ tập trung đầu mối tại Tổng cục Thuế, do đó tại Tổng cục thành lậpban này, tại Cục thuế không tổ chức bộ phận độc lập )
- Khi chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế thay đổi để đáp ứng yêucầu công tác quản lý thuế thì đến một mức độ nhất định tổ chức bộ máycũng phải thay đổi nhằm thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý thuế (Vídụ: Từ năm 1994, cơ quan thuế được Chính phủ giao chức năng hợp tác vềthuế và quản lý thuế quốc tế, lúc đó tại Tổng cục thuế phải thành lập phònghợp tác quốc tế, hoặc khi chức năng phát triển tin học và áp dụng côngnghệ tin học vào quản lý thuế càng phát triển và là yêu cầu không thể thiếuthì tại Tổng cục thuế và các Cục thuế thành lập Phòng tin học )
- Ở bất cứ nước nào hệ thống pháp luật về thuế là một bộ phận trong
Trang 8thay mặt Nhà nước quản lyc và tổ chức thực thi pháp luật trong lĩnh vựcthuế Vì vậy, Nhà nước giao cho ngành thuế thẩm quyền quyết định và độclập trong việc tổ chức và điều hành toàn diện các hoạt động quản lý thuthuế, quyết định các biện pháp quản lý thuế phù hợp với thực tế phục vụ tốtnhất yêu cầu của người nộp thuế, bảo đảm quản lý thu thuế đúng pháp luật
và đạt hiệu quả cao Tuy nhiên, ở Việt Nam hiện nay, một số chức năngquản lý thuế chưa được Nhà nước giao cho cơ quan thuế hoặc có giaonhưng chưa đủ pháp lý để cơ quan thuế tổ chức các bộ phận độc lập thựchiện các chức năng quản lý thuế của mình Như: chức năng cưỡng chế thu
nợ, chức năng khởi tố điều tra các vụ vi phạm về thuế lớn Vì vậy, cần phảihoàn thiện các chức năng quản lý này.Khi được nhà nước giao một cáchđầy đủ các chức năng này thì cơ quan thuế các cấp phải thực hiện các bộphận độc lập để thực hiện
1.2.3/ Chính sách thuế và quy trình nghiệp vị quản lý thuế:
- Tổ chức bộ máy quản lý thuế là nhằm mục tiêu tổ chức thực thi tốtcác chính sách thuế hiện hành, đồng thời có xem xét đến xu hướng pháttriển và hoàn thiện hệ thống chính sách thuế hiện hành cũng như hệ thốngquản lý thuế trong tương lai Khi chính sách thuế thay đổi, nhiệm vụ quản
lý thuế ngày càng tăng, đòi hỏi bộ máy quản lý của cơ quan thuế cũng phảiđược kiện toàn, đổi mới phù hợp đáp ứng các yêu cầu của công tác quản lý
- Quy định quản lý thuếlà căn cứ quan trọng để tổ chức bộ máy quản
lý thuế (số lượng các bộ phận, cơ cấu, năng lực từng bộ phận phải được xácđịnh phù hợp với phương pháp quản lý thuế, bảo đảm thực hiện đầy đủ quytrình nghiệp vụ, từng khâu quản lý thuế và bảo đảm hiệu quả kinh tế cao
Trang 9Trước đây, khi số lượng đối tượng nộp thuế chưa nhiều, loại hình sảnxuất và quản lý kinh doanh còn thấp, công tác quản lý thuế được thực hiệntheo quy trình chuyên quản khép kín, tổ chức bộ máy của cục thuế được tổchức thành các phòng chuyên quản đối với từng đối tượng nộp thuế theongành nghề là hoàn toàn phù hợp Song cùng với xu hướng phát triển củanền kinh tế, đối tượng nộp thuế cũng ngày càng phát triển nhanh cả về sốlượng và chất lượng, trình độ sản xuất và kinh doanh cũng ngày càng nângcao, trình độ quản lý ngày càng phức tạp, đòi hỏi công tác quản lý thuếngày cũng ngày càng phải hoàn thiện hơn Sự tăng lên của đối tượng nộpthuế đến mức độ nhất định, cơ chế quản lý thuế cũ theo phương phápchuyên quản khép kín thủ công đã nảy sinh những bất cập trong quản lý,đòi hỏi cơ quan thuế phải nghiên cứu, đổi mới quy trình, biện pháp quản lý,
áp dụng các phương pháp quản lý tiên tiến, thay quản lý chuyên quản bằngquản cơ chế quản lý thuế tách 3 bộ phận độc lập và cơ chế này được hoànthiện dần bằng việc tăng cường một số các chức năng quản lý thuế độc lập( như xử lý dữ liệu thuế, nộp thuế qua kho bạc ) Theo đó, bộ máy quản lýthuế cũng được hoàn thiện và kiện toàn dần trong suốt quá trình phát triểncủa hệ thống Thuế thống nhất hơn 10 năm qua
1.2.4/ Đặc điểm đối tượng nộp thuế:
Doanh nghiệp và cá nhân nộp thuế là đối tượng quản lý thuế của cơquan thuế Đặc điểm của đối tượng nộp thuế gồm: Ngành nghề kinh doanh,quy mô, hình thức sở hữu, trình độ quản lý, trình độ công nghệ đều chiphối việc xác định các phương pháp, biện pháp quản lý thuế, từ đó chi phối
Trang 10dựng hay cải tiến cơ cấu tổ chức quản lý, cơ quan thuế phải căn cứ vào cácđặc điểm của các đặc điểm của đối tượng nộp thuế để bố trí các bộ phânquản lý và nhân lực phù hợp.
1.2.5/ Ưu nhược điểm của cơ cấu tổ chức quản lý thuế hiện hành:
Việc kiện toàn và đổi mới tổ chức bộ máy quản lý phải nhằm mụctiêu khắc phục những ưu điểm của bộ máy quản lý cũ, phục vụ tốt hơn chocông tác quản lý thuế, bảo đảm hiệu quả quản lý thuế cao hơn Vì vậy khikiện toàn, hay cải tiến bộ máy quản lý, các nhà quản lý bao giờ cũng phảiphân tích ưu, nhược điểm của bộ máy quản lý thuế hiện hành, từ đó rút ranhững vấn đề còn bất cập cần hoàn thiện
1.2.6/ Vị trí địa lý:
Vị trí địa lý thể hiện cả địa bàn hoạt động của đối tượng nộp thuế vàphạm vi quản lý của cơ quan thuế Địa bàn thành thị, nông thôn, đồngbằng, miền núi, vùng sâu, vùng xa sẽ chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố vàđiều kiện (như khí hậu, địa hình, hệ thống thông tin ) tác động tốt hoặckhông tốt, thuận lợi hoặc không thuận lợi đối với sản xuất kinh doanh cũngnhư quản lý, từ đó ảnh hưởng đến việc xác định các biện pháp quản lý, cơcấu tổ chức, cơ cấu nhân lực thực hiện các chức năng và nhiệm vụ quản lýthuế Thông thường, ở các vùng miền núi, vùng sâu, vùng xa, số lượng vàquy mô của đối tượng nộp thuế nhỏ nên tổ chức bộ máy quản lý thuếthường gọn nhẹ hơn
Để xây dựng được cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thuế phù hợp, hiệulực và hiệu quả, trong quá trình nghiên cứu hoàn thiện tổ chức bộ máy quản
lý của cơ quan thuế các cấp, cần kết hợp tất cả các yếu tố nêu trên
Trang 111.3/ Một số mô hình tổ chức quản lý thuế trên thế giới:
Mô hình tổ chức quản lý thuế là khái quát bộ máy quản lý thuế theomột nguyên tắc cơ bản nhất, bao trùm và chi phối việc xác định số lượngcác bộ phận, chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế của từng bộ phận trong cơcấu tổ chức Các nhà nghiên cứu chính sách và quản lý thuế đã tổng kết các
mô hình tổ chức quản lý thuế đã được các nước trên thế giới áp dụng vàđánh giá các mô hình như sau:
1.3.1/ Mô hình quản lý thuế theo sắc thuế:
Là mô hình lấy việc quản lý theo sắc thuế là nguyên tắc bao trùm.Theo đó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận (gọi chung là phòng) quản lýmột hoặc một số loại thuế cụ thể (VD: Phòng thuế thu nhập; phòng thuếGTGT; thuế TTĐB ) Đặc điểm cơ bản của mô hình này là mỗi phòng thựchiện tất cả các chức năng để quản lý các loại thuế mà phòng đó chịu tráchnhiệm
Ưu điểm:
- Tạo điều kiện để chuyên sâu quản lý từng sắc thuế cụ thể, hiểu rõphương pháp quản lý sắc thuế một cách hiệu quả nhất, cho phép từngphòng tự phát triển các chương trình chuyên sâu phù hợp nhất theo yêu cầuquản lý của từng sắc thuế
- Phản ứng kịp thời với những thay đổi của luật thuế hay những biệnpháp quản lý đối với từng sắc thuế (chỉ phải thay đổi thay đổi trong mộtphòng quản lý sắc thuế đó), đặc biệt là khi có sắc thuế mới phát sinh
Trang 12- Mô hình này thuận lợi và phù hợp với các nước có môi trường tàichính không ổn định và thủ tục quản lý thuế đối với từng loại thuế khácnhau.
Nhược điểm:
- Chi phí quản lý cao, hiệu suất quản lý thấp vì chức năng quản lý bịchồng chéo giữa các bộ phận Mỗi bộ phận đều phải thực hiện đầy đủ cácchức năng quản lý trong khi có những chức năng có thể chỉ do một bộ phậnquản lý hoặc mỗi bộ phận phải có một hệ thống chương trình phần mềmriêng phục vụ quản lý
- Gây khó khăn trong việc tuân thủ luật thuế của đối tượng nộp thuế
vì để hiểu và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế, họ phải cần đến sự hỗ trợ củanhiều bộ phận trong cùng một cơ quan thuế Dẫn đến chi phí tuân thủ phápluật của đối tượng nộp thuế và của cơ quan thuế cao
- Dễ bị xảy ra sự thông đồng giữa đối tượng nộp thuế và cán bộ quản
lý thuế do mỗi phòng hoạt động độc lập và tự chủ với các phòng khác, làmcho sự kiểm tra chéo giữa các phòng kém hiệu quả
1.3.2/ Mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm đối tượng nộp thuế:
Là mô hình lấy quản lý theo nhóm đối tượng nộp thuế là nguyên tắcbao trùm Theo đó cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận (phòng) quản lýtheo nhóm đối tượng nộp thuế Ở một số nước phân loại nhóm đối tượngtheo quy mô Một số nước khác phân loại nhóm đối tượng nộp thuế theongành nghề kinh doanh hoặc theo hình thức sở hữu Từ đó, hình thành cácphòng quản lý thu thuế theo đối tượng (Phòng quản lý thuế các doanhnghiệp lớn, phòng quản lý thuế các doanh nghiệp vừa, nhỏ; hoặc phòng
Trang 13quản lý thuế ngành công nghiệp, phòng quản lý thuế ngành hàng không,điện lực hoặc phòng quản lý thuế khu vực kinh tế quốc doanh, phòngquản lý thuế khu vực kinh tế dân doanh )
Trang 14dụ phòng quản lý các đối tượng nộp thuế lớn thường được bố trí những cán
bộ có năng lực, có trình độ và kinh nghiệm quản lý cao nhằm giám sát chặtmột số đối tượng có số thu lớn Sự sắp xếp này nhằm tạo ra những biệnpháp quản lý phù hợp với một nhóm đối tượng nộp thuế đặc biệt, nâng caohiệu quả quản lý đối với các nguồn thu lớn của Ngân sách nhà nước
- Tạo căn cứ để quy trách nhiệm rõ ràng đối với từng bộ phận quản lýtrong trường hợp xẩy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành nhiệm vụ thungân sách Ví dụ: khi xảy ra thất thu thuế ở một loại doanh nghiệp hoặcmột ngành nghềnào đó thì có thể quy ngay trách nhiệm thuộc phòng nào
Nhược điểm:
- Không đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế khi số lượng và quy
mô của đối tượng nộp thuế thường xuyên ra tăng, loại hình sản xuất kinhdoanh ngày càng đa dạng, phức tạp, phạm vi hoạt động kinh doanh ngàycàng rộng và trên nhiều lĩnh vực thuộc nhiều hình thức sở hữu khác nhau
- Dễ xảy ra sự không thống nhất trong việc chỉ đạo các luật thuế,các biện pháp quản lý của cùng một săc thuế nhưng đối với các đối tượng
Trang 15nộp thuế khác nhau, tạo ra sự không công bằng về thuế giữa các đối tượng
1.3.3/ Mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng:
Là mô hình chức năng c\quản lý thuế làm nguyên tắc bao trùm Theo
đó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận thực hiện một hoặc một số chứcnăng nhất định trong quy trình quản lý thuế như: Phòng tuyên truyền và hỗtrợ đối tượng nộp thuế, phòng xử lý tờ khai và dữ liệu về thuế, phòngcưỡng chế và quản lý thu nợ, phòng thanh tra thuế …
- Tạo điều kiện cho đối tượng nộp thuế nâng cao tính tự giác vàgiảm chi phí tuân thủ luật thuế của đối tượng nộp thuế, giảm chi phí quản
lý cho cơ quan thuế
Trang 16- Giảm thiểu hiện tượng tiêu cực, tham nhũng trong cơ quan quản
lý thuế do sự kiểm tra, giám sát của các bộ phận khác nhau trong quy trìnhquản lý thuế
Nhược điểm:
Chưa hoàn toàn thích ứng trong điều kiện trình độ hiểu biết pháp luậtthuế và trình độ tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của người dân nói chung vàđối tượng nộp thuế nói riêng còn thấp.Bởi đặc tính phân đoạn trong côngtác quản lý dễ dẫn tới việc mỗi bộ phận chức năng chỉ tập trung vào mộtkhía cạnh hẹp của đối tượng nọp thuế và tách biệt với công việc của các bộphận khác, thiếu bộ phận trong tâm để tập hợp các chức năng quản lý vớinhau.Do đó, nếu người đứng đầu cơ quan thuế không quản lý chặt chẽ, cán
bộ thuế trách nhiệm không cao, để xảy ra thất thu thuế hoặc không hoànthành dự toán nhà nước giao thì khó quy trách nhiệm cho tổ chức và cánhân nào vì cả bốn khâu quản lý thuế đều liên quan đến việc hoàn thànhnhiệm vụ thu ngân sách
1.3.4/ Mô hình kết hợp giữa các nguyên tắc quản lý thuế:
Để phát huy ưu điểm và khắc phục những tồn tại của các mô hìnhquản lý thuế trên nhiều nước trên thế giới áp dụng mô hình quản lý thuế kếthợp các nguyên tăc quản lý theo chức năng, theo nhóm đối tượng và theosắc thuế, trong đó xác định một nguyên tắc bao trùm Thông thường có một
số hình thức kết hợp sau (trong đó nguyên tắc đàu tiên là nguyên tắc baotrùm) :
- Sắc thuế - chức năng – quy mô đối tượng
- Chức năng – quy mô đối tượng- sắc thuế
Trang 17- Đối tượng (quy mô ngành nghề)- chức năng- sắc thuế.
Trong 3 hình thức kết hợp trên hình thức thứ 2 và thứ 3 thường được
áp dụng vì có ưu điểm hơn cả
Trang 18Chương II: Thực trạng tổ chức bộ máy quản lý thuế
những năm trở lại đây 2.1/ Giai đoạn cải cách thuế bước I, II (tổ chức bộ máy theo nghị định 281/HĐBT ngày 7/8/1990):
Cùng với đường lối đổi mới kinh tế của Đảng và Nhà nước, cácthành phần kinh tế ở Việt Nam đã phát triển nhanh theo cơ chế thị trườngđịnh hướng XHCN, Đảng và Nhà nước cũng chủ trương thực hiện cải cách,bắt đầu áp dụng một hệ thống thuế thống nhất ( gồm 9 săc thuế) đối vớimọi thành phần kinh tế Để thống nhất công tác quản lý thu thuế trong cảnước, phù hợp với sự chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá, bao cấp sangnền kinh tế nhiều thành phần vận động theo cơ chế thị trường có sự quản lýcủa nhà nước, ngày 7/8/1990 chính phủ đã ban hành Nghị định số281/HĐBT về việc thành lập hệ thống thu thuế nhà nước trên cơ sở sátnhập 3 tổ chức thu như trên hệ thống thu thuế nhà nước (gọi chung là tổngcụa thuế) là hệ thống dọc, trực thuộc bộ Tài chính, có đặc trưng và nhiệm
vụ cơ bản sau:
- Hệ thống thu thuế nhà nước thực hiện việc quản lý thống nhấttrong cả nước tất cả các loại thuế, phí của ngân sách nhà nước (trừ cáckhoản thu từ hoạt động xuất nhập khẩu do ngành Hải quan quản lý)
- Hệ thống thu thuế nhà nước được tổ chức theo ngành dọc từTrung ương đến quận, huyện Tại Trung ương có Tổng cục thuế trực thuộc
bộ Tài chính, thực hiện chức năng nghiên cứu chính sách thuế, chỉ đạo thựchiện thống nhất với mọi thành phần kinh tế Tại tỉnh, thành phố trực thuộcTrung ương (gọi chung là) có Cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế Tại quận,
Trang 19huyện, thị xã thuộc tỉnh (gọi chung là huyện) có Chi cục thuế trực thuộcCục thuế Cục thuế, chi cục thuế thực hiện chức năng trực tiếp quản lý thuthuế và các loại thu khác thu khác trong địa bàn được phân công,
- Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý bộ máy thuế tại Trung ương chủyếu theo sắc thuế, dần dần điều chỉnh và kiện toàn kết hợp với chức năng
Ở địa phương quản lý thuế chủ yếu theo nhóm đối tượng dần dần kết hợpquản lý theo chức năng
Năm 1990 sau khi thành lập hệ thống thuế thống nhất, trong điềukiện hệ thống chính sách thuế áp dụng cho mọi thành phần kinh tế mớiđược hình thành còn thường xuyên phải thay đổi, bổ sung, hoàn thiện, trình
độ quản lý còn thủ công, ý thức chấp hành pháp luật của các đối tượng nộpthuế còn quá yếu, bộ máy quản lý thuế được tổ chức dựa trên nguyên tắcquản lý theo sắc thuế ở cấp Trung ương và quản lý theo đối tượng bằngphương pháp chuyên quản khép kín ở cấp địa phương là hoàn toàn phùhợp Trong quá trình thực hiện, cùng với sự phát triển của nền kinh tế, sốlượng đối tượng nộp thuế ngày càng tăng, yêu cầu hội nhập quốc tế ngàycàng mở rộng và sâu, trình độ quản lý thuế ngày càng được nâng cao, cácchức năng quản lý thuế đã được tăng cường, bổ sung đòi hỏi công tác quản
lý thuế ngày càng phải hoàn thiện, bộ máy quản lý thuế cũng phải đượckiện toàn Do đó ở cấp Trung ương cơ chế quản lý được chuyển dần từquản lý theo sắc thuế theo quản lý theo đối tượng kết hơpj với quản lý theochức năng phù hợp với yêu cầu xây dựng và chỉ đạo thực hiện hệ thốngchính sách thuế trong các giai đoạn cải cách thuế Ở cấp tinh, huyện
Trang 20phương pháp quản lý thuế tách 3 bộ phận độc lập, một số chức năng quản
lý thuế đã được tách thành các chức năng độ lập và giao cho 1 bộ phận đảmnhiệm
Như vậy, sau 10 hoạt động, bộ máy quản lý thuế theo Nghị định 281/HĐBT của Hội đồng bộ trưởng (nay là chính phủ) đã đạt được các kết quảchủ yếu là:
- Thứ nhất, đã xây dựng được một hệ thống chính sách thuế baoquát hầu hết các nguồn thu trong nền kinh tế và ngày càng được hoàn thiệnphù hợp với cơ chế thị trường Chính sách thuế đã thực sự trở thành công
cụ điều tiết vĩ mô có hiệu lực và hiệu quả đối với nền kinh tế Hệ thốngchính sách thuế từng bước đơn giản hoá, rõ rang, minh bạch, tạo môitrường cạnh tranh lành mạnh, phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế
và khu vực, khuyến khích mở cửa thu hút vốn đầu tư nước ngoài
- Thứ hai: Tổ chức quản lý thu thuế ngày càng có hiệu quả Liên tụctrong 12 năm liền ngành thuế đã hoàn thành và hoàn thành xuất sắc nhiệm
vị động viên ngân sách nhà nước giao với số thu năm sau cao hơn nămtrước
- Thứ ba: Từng bước cải tiến các quy trình, biện pháp, nghiệp vụứng dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế, đưa công tác quản lý thuthuế dần đi vào nề nếp theo hướng hiện đại hoá
- Thứ tư: Xây dựng được bộ máy và đội ngũ cán bộ ngày càngtrưởng thành và lớn mạnh cả về số lượng và chất lượng
Tuy đạt được những ưu điểm nói trên, nhưng so với yêu cầu côngnghiệp hoá hiện đại hoá đất nước và yêu cầu hiện đại hoá quản lý thuế
Trang 21trong giai đoạn mới thì bộ máy quản lý thuế còn nhiều hạn chế Đó là:Nhiệm vụ quản lý thuế chưa được xác định đầy đủ, quyền hạn của cơ quanthuế chưa tương xứng với nhiệm vụ và trách nhiệm tổ chức bộ máy còncồng kềnh, một số chức năng còn chồng chéo trong khi lại thiếu một sốchức năng cần thiết của quản lý thuế, phương pháp quản lý chủ yếu còn thủcông, không đáp ứng được yêu cầu hiện đại hoá
2.2/ Tổ chức bộ máy theo quyết định 218/2003/QĐ-TTg ngày 28/10/2003.
Để tiếp tục thực hiện công tác cải cách hành chính thuế, tăng cườnghiệu lực, hiệu quả quản lý thuế của cơ quan thuế trong giai đoạn phát triểnkinh tế thị trường và xu thế hội nhập kinh tế quốc tế, Bộ chính trị đã có chỉthị số 44/CT-TW ngày 4/11/1998 chỉ đạo tiếp tục cải cách hệ thống thuếnhà nước và thủ tướng chính phủ đã ban hành quyết định số 218/2003/QĐ-TTg ngày 28/10/2003 về chức năng nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chứccủa Tổng cục thuế thuộc Bộ Tài chính Theo quyết định này, tổ chức bộmáy ngành thuế được tổ chức lại theo nguyên tắc:
- Xác định đầy đủ nhiệm vụ quản lý thuế, đề cao trách nhiệm, nghĩa
vụ của đối tượng nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế
- Tăng cường chức năng quản lý nhà nước và quyền hạn cho cơquan thuế
- Tổ chức bộ máy được cơ cấu lai hợp lý theo hướng cải cách hànhchính, gon nhẹ hơn, tinh giảm hơn, tập trung nguồn lực cho các chức năng
Trang 22+ Xoá bỏ bớt các bộ phận không cần thiết, giảm được năm đầu mốitại Tổng cục thuế, 119 phòng thuộc Cục thuế và 1042 tổ, đội thuế khôngcòn phù hợp với yêu cầu quản lý thuế mới.
+ Tổ chức bộ máy đã được cơ cấu lại chủ yếu theo chức năng quản lýthuế, thu hẹp một bước các bộ phận quản lý đối tượng nộp thuế để có điềukiện nâng cao trình độ chuyên môn hoá áp dụng công nghệ tin học để nângcao hiệu quả quản lý thuế
+ Các chức năng quan trọng như tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộpthuế, thanh tra, kiểm tra xử lý vi phạm về thuế; ứng dụng tin học được tăngcường hơn
+ Nhiệm vụ cụ thể của các bộ phận thuộc cơ cấu quản lý thuế các cấpđều được quy định đầy đủ, rõ rang
Sau 1 năm thực hiện, nhìn chung bộ máy đã vận hành tôt hơn, gópphần vào việc hoàn thành tôt nhiệm vụ công tác quản lý thuế năm 2004
Tuy nhiên, so với yêu cầu của cơ chế quản lý thuế hiện đại thì tổ chức bộ máy ngành thuế còn 1 số hạn chế sau đây:
- Ngành thuế còn thiếu chức năng quan trọng của quản lý thuế, đólà: Khởi tố, điều tra các vụ vi pham về thuế Do đó, chưa phát huy được sứcmạnh tổng hợp và tính chuyên nghiệp của hệ thống thuế trong việc điều tra,khởi tố các hành vi, thủ đoạn gian nận tiền thuế chiếm đoạt tiền hoàn thuế.Các công việc trên đều phải chuyển qua các cơ quan pháp luật thực hiệnnên kết quả rất hạn chế do các cơ quan này luôn mang tính chuyên nghiệp,diện bao quát quá lớn, nên không thể điều tra nhanh, lam cho việc xử lý các