Slide Kiểm toán - TS Đào Thanh Bình - ĐHBKHN

2 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central Mục tiêu mơn học BÀI GIẢNG KIỂM TỐN (Lưu hành nội bộ) TS Đào Thanh Bình BM Quản lý tài Trang bị cho người học kiến thức kỹ cần thiết kiểm toán và thực hành kiểm tốn chu trình Sau kết thúc học phần này, người học có thể: Hiểu khái niệm về kiểm toán, báo cáo kiểm toán, mục tiêu kiểm toán, chứng kiểm toán, Lập kế hoạch kiểm tốn và tiến hành thủ tục phân tích tính trọng kê va thu tích, yếu và rủi ro, chọn mẫu kiểm toán Tiến hành kiểm toán chu trình bản: chu trình nợ phải thu khách hàng Khoa Kinh tế Quản lý Đại học Bách Khoa Hà Nội Tháng 05/2010 Mareven Food Central Mareven Food Central Nội dung Nội dung Chương 8: GIAN LẬN VÀ SAI SÓT; TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Chương 2: BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chương 9: ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Chương 3: ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP VÀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA KTV Chương 10: MINH HỌA MỘT CHU TRÌNH KIỂM TỐN – KIỂM TỐN CHU TRÌNH DOANH THU Chương 4: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN Chương 5: LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN VÀ CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH Chương 6: BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN Chương 7: CHỌN MẪU KIỂM TOÁN Mareven Food Central Mareven Food Central Yêu cầu Tài liệu học tập: • Giáo trình: 1.Kiểm tốn, Bộ mơn kiểm tốn, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh • Sách tham khảo: 1.Kiểm tốn, Alvin A Arens, James K.Loebbecke 2.Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Phương pháp học tập nhiệm vụ sinh viên: Sinh iê hải dự lớp đầy Si h viên phải d lớ đầ đủ phần lý th ết th hầ thuyết, tham gia thả l ậ nhóm i thảo luận hó thực BT nhóm theo đề tài GV giao Thuyết trình bảo vệ BTL Tìm hiểu nghiên cứu tài liệu tham khảo hướng dẫn GV Đánh giá kết quả: Điểm kỳ (BT nhóm 1-2; BTL; Kiểm tra kỳ): 0,4 Thi cuối kỳ: 0,6 ĐTB - BM QLTC Yêu cầu Bài tập nhóm (tuần 1-4) – Điểm cho nhóm Chia nhóm SV (5-10SV/nhóm) Mỗi nhóm chịu trách nhiệm tìm hiểu: Chuẩn mực kiểm toán VN; Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Một cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Sản phẩm: • Mỗi nhóm chuẩn bị slide (10-20 slide) • Chuẩn bị trước tài liệu photo cho lớp laptop để trình bày • Thuyết trình trước lớp • Hỏi đáp Gửi tài liệu cho giáo viên qua email ngày trước ngày trình bày (cả người file trình bày) File gửi cho giáo viên file tổng hợp nhóm (đã bao gồm tin người, format cẩn thận) фисв Mareven Food Central Mareven Food Central Yêu cầu Yêu cầu Bài tập lớn (tuần 4-12)– Điểm cho cá nhân Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội DN cụ thể: Bài tập nhóm (tuần 6-10) – Điểm cho nhóm Chia nhóm SV (5-10SV/nhóm) Mỗi nhóm chịu trách nhiệm tìm hiểu: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn cho chu trình cụ thể cơng ty kiểm tốn độc lập; Sản phẩm: • Mỗi nhóm chuẩn bị slide (10-20 slide) • Chuẩn bị trước tài liệu photo cho lớp laptop để trình bày • Thuyết trình trước lớp y p • Hỏi đáp Gửi tài liệu cho giáo viên qua email ngày trước ngày trình bày (cả người file trình bày) File gửi cho giáo viên file tổng hợp nhóm (đã bao gồm tin người, format cẩn thận) Giới thiệu tổng quan DN chọn Mơ tả lại hệ thống kiểm sốt nội DN (5 thành phần) công cụ học (tường thuật, sơ đồ, lưu đồ, bảng hỏi ) Đưa nhận xét hệ thống kiểm soát nội DN đánh giá rủi ro kiểm soát Thiết kế thử nghiệ kiểm sốt chu trình: chu trình hàng tồn g ệ g g kho, chu trình bán hàng thu tiền, chu trình mua hàng tốn, chu trình TSCĐ, chu trình nguồn vốn, chu trình tiền Sản phẩm: • In + đóng • Nộp cho GV (tuần 11) • GV hỏi vấn đáp SV (tuần 12) Mareven Food Central Mareven Food Central CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán 1.2 Phân biệt kiểm toán với kế toán 1.3 Các loại hình kiểm tốn 1.4 Chuẩn mực kiểm tốn thừa nhận CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Hà Nội 05/2010 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 10 Mareven Food Central Mareven Food Central CHƯƠNG 1: KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TỐN Tình thực tế Công ty Cổ phần Dung dịch khoan Hóa phẩm Dầu khí (DMC – mã chứng khốn PVC) chuyên khai thác, sản xuất, kinh doanh nguyên vật huyên k liệu, hoá chất, hoá phẩm dùng cho dung dịch khoan xi măng cơng nghiệp dầu khí; phục vụ khoan thăm dị khai thác dầu khí, ngành công nghiệp dân dụng Là công ty cổ phần thuộc nhóm ngành: Dịch vụ Dầu khí Vốn điều lệ: 196,452,340,000 đồng KL CP niêm yết: 19,238,225 cp KL CP lưu hành: 19,645,234 cp TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội CHƯƠNG 1: KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TỐN Kết kiểm tốn năm 2009 cơng ty DMC năm 2009: Số kiểm tốn (tỷ đồng) Số báo cáo (tỷ đồng) Chênh lệch (tỷ đồng) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 582,1 563,68 18,42 Giá vốn hàng bán 490,77 464,21 26,56 61,18 69,89 (8,7) 14,76 14 76 29,63 29 63 (14,87) (14 87) Chỉ tiêu LN gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng hí bá hà Chi phí quản lý Doanh nghiệp 57,48 49,73 7,75 Lợi nhuận sau thuế TNDN 50,13 44,93 5,2 Câu hỏi đặt ra: Cần thiết phải thẩm định tính trung thực hợp lý thơng tin kế tốn? 11 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 12 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 2 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Nhu cầu thơng tin tin cậy • Làm để biết thơng tin có tin cậy hay khơng? • Căn để xác định độ tin cậy thông tin? Phát sinh nhu cầu dịch vụ kiểm chứng thơng tin Hoạt động SXKD Hoạt động kế tốn Những nhà quản lý Nhà nước Người thứ ba -Cơ quan quản lý hành -Nhà đầu tư -Chủ doanh nghiệp -Đối tác, bạn hàng -HĐ QT -Chủ nợ (cả tương lai) -Ban GĐ -Thuế -Nhà hoạch định sách TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 13 14 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán - i niệm kiểm toán Những nguyên nhân dẫn đến rủi ro thông tin Rủi ro thông tin phản ánh khả xảy rủi ro đưa định kinh doanh sai lầm dựa vào thơng tin Thơng tin xa Sự thiê ị động người cung cấp S thiên vị độ ủ ời ấ Dịch vụ kiểm chứng thơng tin có ảnh hưởng lớn đến rủi ro thông tin TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 15 Thông tin nhiều 16 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central - 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán i niệm kiểm toán Giảm rủi ro thơng tin Kiểm tốn - “Audit” gốc từ tiếng la tinh “Audire”, nghĩa “Nghe”, hoạt động có từ lâu đời •Kiểm tóan thời kỳ cổ đại •Kiểm tốn thời kỳ trung đại cận đại •Kiểm tốn thời kỳ cách mạng cơng nghiệp •Kiểm toán đầu kỷ XX đến Kiểm Người sử dụng kiểm chứng lại thông tin Người dụng chia sẻ RR thô N ời sử d hi ẻ thông tin với nhà quản lý ti ới hà ả Cung cấp báo cáo tài kiểm tốn 17 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 18 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin để xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với tiêu chuẩn thiết lập Kiểm toán cần thực KTV độc lập có chuyên môn Thông tin định lượng Người - Độc lập - Thành thạo Bằng chứng Mức độ phù hợp Báo cáo Kiểm tốn Người sd thơng tin Các tiêu chuẩn QĐ Kinh tế TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 19 20 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán Kiểm toán = cung cấp dịch vụ đặc biệt, kiểm toán thực chức • • năng: Đối tượng chung kiểm tốn thơng tin định bày tỏ ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý Đối tượng cụ thể kiểm tốn phụ thuộc vào kiểm KIỂM TRA, XÁC NHẬN BÀY TỎ Ý KIẾN lượng tổ chức, DN cần phải đánh giá TÍNH TRUNG THỰC, HỢP LÝ tốn, loại hình kiểm tốn CÁC THƠNG TIN trước đến tay người sử dụng Hay, kiểm toán thực chức - Kiểm tra, thẩm định - Xác nhận giải tỏa trách nhiệm - Tư vấn 21 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 22 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán Nguyên tắc kiểm tốn Lợi ích kinh tế kiểm toán Dịch vụ kiểm toán nhiều người quan tâm sử dụng như: doanh nghiệp, quan quyền, tổ chức phi lợi nhuận,… => Mọi người muốn sử dụng dịch vụ kiểm toán giúp đưa định sai lầm giảm rủi ro thô ti đ ủi thông tin: • • • 23 ĐTB - BM QLTC Nguyên tắc ê ắ độc lập Giảm thiểu rủi ro thơng tin thiếu xác khơng phù hợp Tăng cường độ tin cậy thơng tin kế tốn Góp phần lành mạnh hoá quan hệ kinh tế, tài TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 24 Nguyên tắc trung th t thực khách quan Nguyên tắc tuân thủ hỉ t â theo pháp luật TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán Khái niệm “Kiểm toán viên” Yêu cầu (tiêu chuẩn) KTV: a Tiêu chuẩn trình độ chun mơn: KTV người có khả kỹ nghề nghiệp - Phải trải qua đào tạo: Tốt nghiệp đại học kế tốn tài chính, - Trải qua thời gian thực tế có kinh nghiệm lĩnh vực kế tốn, tài - Phải đào tạo tự đào tạo thường xun để trì trình độ chun mơn - Trải qua kỳ thi tuyển KTV cấp nhà nước cấp chứng kiểm toán viên Kiểm toán viên (KTV) người đào tạo để có đủ trình độ chun mơn, độc lập có đạo đức nghề nghiệp cấp chứng KTV - KTV tổ chức kiểm toán độc lập - KTV kiểm toán nội - KTV thuộc kiểm toán Nhà nước 25 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 26 Mareven Food Central Mareven Food Central 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán Yêu cầu (tiêu chuẩn) KTV: b u cầu tính độc lập: KTV phải có tính độc lập kinh tế tư tưởng đơn vị mà kiểm tốn - Về kinh tế, khơng có quan hệ kinh tế hay hưởng lợi kinh tế từ đối tượng kiểm toán ngoại trừ phí kiểm tốn ghi hợp đồng KT - Về tư tưởng, khơng kiểm tốn đơn vị mà KTV có quan hệ nhân thân (bố mẹ, vợ chồng, con, anh chị em ruột) - Độc lập lập kế hoạch tiến hành KT lập báo cáo kiểm tốn hoạch, - Nếu có yếu tố làm giảm tính độc lập kiểm tốn KTV phải tìm cách loại trừ, khơng loại trừ phải nêu báo cáo kiểm tốn 27 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Yêu cầu (tiêu chuẩn) KTV: c Yêu cầu đạo đức nghề nghiệp - Tính trung thực, khách quan - Tính bí mật - Tơn trọng luật pháp chuẩn mực nghề nghiệp 28 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán Các nguy ảnh hưởng tính độc lập KTV: Yêu cầu (tiêu chuẩn) KTV – Tiêu chuẩn KTV Việt Nam: Trong nghị định 07 Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài •Độc lập •Chính trực •Khách quan •Năng lực chun mơn tính thận trọng •Tính bảo mật •Tư cách nghề nghiệp •Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Nguy tư lợi Nguy tự kiểm tra Nguy bào chữa Nguy quan hệ ruột thịt Nguy bị đe dọa Các biện pháp bảo vệ: 29 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Từ chuẩn mực quy định Từ môi trường làm việc 30 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán CÂU HỎI ĐÚNG, SAI Trách nhiệm pháp lý KTV: Sai phạm KTV? Câu 1: Kiểm tốn thực chất hoạt động kiểm tra, rà soát lại tất mà kế tốn thực hiện, mà kế toán đơn vị cung cấp cho người sử dụng bên bên Sai sót thơng thường hay nghiêm trọng? Mức độ gian lận Trách nhiêm pháp lý? Câu 2: Kiểm toán, chứng thực hay đảm bảo thực chất khái niệm giống Chúng hoạt động tìm kiếm chứng đưa kết luận thông tin trình bầy báo cáo tài tổ chức kiểm toán độc lập thực Trách nhiệm dân Trách nhiệm hình TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 31 32 Mareven Food Central Mareven Food Central 1.2 Phân biệt kiểm toán với kế toán 1.2 Phân biệt kiểm toỏn vi k toỏn K toỏn Hoạt động kinh tế cđa doanh nghiƯp nghiệp vụ kinh thơng tin tài cho g Hoạt động kiểm tốn Hoạt động kế toán tế phát sinh kỳ kế việc quyt nh + Nhà đầu t ó ghi chộp có phản ánh với mục đích cung cấp + Nhµ qu¶n lý Xác định liệu thơng tin hợp nghiệp vụ kinh tế + ChÝnh Phñ ChÝ h Kiểm toán Ghi chép, phân loại, tổng Những người sử dụng thơng tin: TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội tốn hay khơng có phù hợp với chuẩn + Đối tác mực hành hay khơng + Cổ đơng… Th«ng tin kế toán, tài 33 TS o Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 33 34 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn 1.3 Các loại hình kiểm tốn Phân loại theo chủ thể KT Người sử dụng thông tin Phân loại theo mục đích, chức KIỂM TỐN NỘI BỘ NHÀ QUẢN LÝ KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG Kiểm tốn viên nội (Chủ sở hữu) Đánh giá HĐ SXKD Điều hành hoạt động SXKD Đề xuất giải pháp KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Kiểm toán thuế Kiểm toán Nhà nước Thanh tra NHÀ NƯỚC Thu thuế Kiểm tra việc cháp hành luật + Kiểm tốn báo cáo tài + Kiểm tốn hoạt động + Kiểm tốn tn thủ KIỂM TỐN TUÂN THỦ Xem xét việc chấp hành quy định Kiểm tra việc thực hiên ngân sách KIỂM TOÁN BCTC KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Các cơng ty kiểm tốn Căn theo chức kiểm tốn, chia cơng việc kiểm toán thành loại: NGƯỜI THỨ BA Đầu tư Sự trung thực hợp lý báo cáo tài Cho vay Liên doanh, hợp tác 35 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 36 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn BCTC 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn BCTC Kiểm tốn báo cáo tài (Audit of Financial Statements) Kiểm tốn báo cáo tài việc xác định xem tồn báo cáo tài đơn vị cơng bố có phù hợp với tiêu chuẩn hay không Hay việc kiểm tra bày tỏ ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý báo cáo tài đơn vị Báo cáo tài đơn vị, bao gồm: + Bả Bảng Câ đối kế t (b l Cân toán (balance sheet) h t) + Báo cáo kết kinh doanh (income statement) + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (statement of cash flows) +Thuyết minh báo cáo tài (accompanying footnotes) Ngoài ra, báo cáo, tài liệu, số liệu kế tốn TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 37 Kiểm toán báo cáo tài * Đối tượng kiểm tốn: Là báo cáo, tài liệu kế toán: BCTC, BC toán, BC kế tóan, tài liệu, sổ sách kế tốn, * Chuẩn mực dùng để đánh giá: Kiểm toán báo cáo tài Trước hết ngun tắc kế tốn chấp nhận phổ biến (GAAP), lấy chuẩn mực kế toán hay chế độ kế toán hành làm thước đo chủ yếu * Chủ thể tiến hành: Kiểm tốn báo cáo tài thường thực kiểm tốn từ bên ngồi (KT độc lập & kiểm toán nhà nước), chủ yếu kiểm toán độc lập * Kết quả: Để phục vụ cho người quan tâm tới BCTC đơn vị (bên thứ 3) – cổ đông, quan quản lý nhà nước, nhà đầu tư, TCTD, nhà cung cấp (chủ nợ),… TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 38 Mareven Food Central Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn BCTC 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn BCTC Mục đích báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Tình hình tài sản Khả toán Tình hình nguồn vốn Khả tốn Kết hoạt động Tài sản lưu động Khả sinh lời Quyết định kinh tế HĐ SX KD Dữ liệu hoạt động Hệ thống kế toán Người sử dụng Nợ dài hạn Tài sản dài hạn Vốn chủ sở hữu Cơ cấu tài chín h Báo cáo tài TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 39 Nguon Nguồn lực kinh tế Nợ ngắn hạn 40 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn BCTC 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm toán BCTC Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ •Lưu chuyển tiền từ HĐ KD •Lưu chuyển tiền từ HĐ ĐT •Lưu chuyển tiền từ HĐ TC 41 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 42 •Khả tạo tiền doanh nghiệp? •Tình hình sử dụng tiền doanh nghiệp? TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn BCTC 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn HĐ Bản thuyết minh BCTC Kiểm toán hoạt động (Opperational Audit) Kiểm toán hoạt động trình kiểm tra đánh giá hiệu tính hiệu lực hoạt động để từ đề xuất phương án cải tiến Hay Kiểm toán hoạt động xem xét lại (review) thủ tục phương pháp hoạt động phận tổ chức, nhằm mục đích đánh giá hiệu (efficciency) hiệu lực (effectiveness) để từ đề xuất phương án cải thiện ể ề ấ VD: Đánh giá hiệu tính xác tính lương hệ thống chương trình máy vi tính cài đặt •Chính sách kế tốn •Thơng tin chi tiết •Nợ tiềm tàng •Sự kiện sau ngày kết thúc niên độ •Nghiệp vụ quan trọng với bên liên quan 43 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 44 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn HĐ 1.3 Các loại hình kiểm toán: Kiểm toán HĐ Kiểm toán hoạt động * Đối tượng: Có thể bao gồm: •Rà sốt lại hệ thống kế toán qui chế kiểm soát nội để giám sát tăng cường hiệu hệ thống •Kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng nguồn lực, như: nhân, tài, vật lực, thông tin •Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, phân phối sử dụng thu nhập bảo toàn phát triển vốn nhập, vốn •Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp •Đánh giá hiệu qui trình sản xuất … 45 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Kiểm toán hoạt động * Tiêu chuẩn đánh giá: Tiêu chuẩn đánh giá xác định tuỳ theo đối tượng cụ thể => khơng có chuẩn mực chung việc lựa thể chọn chuẩn mực thường mang tính chủ quan tuỳ theo nhận thức kiểm toán viên * Chủ thể tiến hành: Thường thực kiểm tốn viên nội bộ, kiểm toán viên Nhà nước hay kiểm toán viên độc lập tiến hành * Kết quả: Chủ yếu phục vụ cho lợi ích thân đơn vị kiểm toán 46 Mareven Food Central Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn tn thủ 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn tn thủ Kiểm toán tuân thủ (Compliance/regulatory Audit) Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp, sách, chế độ quản lý, hay văn bản, qui định đơn vị * Đối tượng: việc tuân thủ pháp luật qui định hành, bao gồm: •Luật pháp, sách, chế độ tài kế tốn, chế độ quản lý Nhà nước, ủ •Nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nội qui quan •Các qui định ngun tắc qui trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý toàn hay khâu công việc phận 47 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Kiểm toán tuân thủ (Compliance/regulatory Audit) * Tiêu chuẩn dùng để đánh giá: văn có liên quan, như: luật thuế, văn pháp qui, nội qui, chế độ, thể lệ * Chủ thể tiến hành: Được thực chủ yếu kiểm toán iê t viên nội kiể t viên nhà nước h kiể t ội bộ, kiểm toán iê hà hay kiểm toán viên độc lập * Kết quả: Chủ yếu phục vụ cho cấp thẩm quyền có liên quan, nhà quản lý 48 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn độc lập Khái niệm Kiểm toán độc lập Phân loại theo chủ thể kiểm toán + Kiểm toán độc lập + Kiểm toán nhà nước Là hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ chủ yếu thực kiểm tốn báo cáo tài chính; ngồi tuỳ theo yêu cầu khách hàng KTĐC thực kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ cung cấp dịch vụ tư vấn kế tốn, thuế, tài + Kiểm tốn nội Sau cách mạng công nghiệp Từ 1900 đến TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 49 50 Mareven Food Central Kiểm toán phục vụ cho chủ sở hữu (chủ nhân), nhằm phát nhân) gian lận nhân viên Kiểm toán phục vụ cho cổ đơng cơng ty nhằm xác định tính trung thực báo cáo tài chính: •Lấy mẫu kiểm tốn •Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội •Báo cáo kết hoạt động kinh doanh •Kiểm tốn mơi trường CIS TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn độc lập 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm toán độc lập Do độc lập hoạt động nên kết kiểm toán họ tạo Kiểm tốn viên: người hoạt động chun nghiệp, có chun mơn, có kỹ năng, có đủ điều kiện để cấp chứng KTV tin cậy người sử dụng thơng tin, KTĐL có vai trị quan trọng kinh tế thị trường Những người sử dụng báo cáo tài mà chủ yếu bên thứ tin cậy vào báo cáo kiểm toán độc lập kiểm tốn Tính chất kiểm tốn: kiểm tốn độc lập tiến hành mang tính tự nguyện sở thư mời kiểm toán hợp đồng kiểm tốn ký kết cơng ty kiểm toán với đơn vị mời kiểm toán Do cơng ty KTĐL loại hình tổ chức cung ứng dịch vụ nên tổ chức mời kiểm toán phải trả phí kiểm tốn 51 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 52 Mareven Food Central Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn độc lập 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn độc lập Chuẩn mực nghề nghiệp: hệ thống chuẩn mực kiểm toán uỷ ban chuẩn mực kiểm toán quốc gia quốc tế xây dựng, công bố CMKT Việt Nam Ủy ban Chuẩn mực thuộc Bộ Tài xây dựng cơng bố, CMKT quốc tế Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế thuộc IFAC xây dựng công bố Tổ chức hoạt động kiểm toán độc lập Tổ chức: Các tổ chức KTĐL xét mặt quy mô phạm vi hoạt động cơng ty kiểm tốn quốc tế, công ty quốc gia, công ty điạ phương khu vực, công ty nhỏ Xét sở hữu có cơng ty đa quốc gia, cơng ty thuộc sở hữu NN, công ty cổ phần, công ty đối nhân, cơng ty tư nhân, văn phịng kiểm tốn… Các dịch vụ mà cơng ty KTĐL cung ứng: - Dịch vụ kiểm tóan xác nhận - Dịch vụ thuế - Dịch vụ kế toán - Dịch vụ tư vấn quản lý - Dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn đầu tư - … Đối tượng phục vụ KTĐL: chủ yếu người sử dụng báo cáo tài (bên thứ 3), ngồi tuỳ theo yêu cầu quan NN hay chủ DN mà đối tượng phục vụ quan QL NN hay thủ trưởng đơn vị 53 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 54 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn Nhà nước 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước (State Audit) Tổ chức Khái niệm tổ chức •Cơ quan kiểm toán nhà nước tổ chức máy quản lý nhà nước Kiểm toán viên nhà nước viên chức nhà nước •Về mặt tổ chức: Kiểm tốn Nhà nước trực thuộc Chính phủ, Quốc hội Toà án KTNN Việt nam Quốc hội thành lập Khái niệm: Là hoạt động kiểm toán quan kiểm toán Nhà nước (cơ quan kiểm tra tài nhà nước độc lập) tiến hành KTNN thường tiến hành kiểm toán tuân thủ kết hợp với kiểm tốn BCTC, xem xét hiệu hoạt động, tình hình chấp hành sách, luật lệ, chế độ quản lý kinh tế đơn vị có sử dụng vốn, kinh phí, tài sản nhà nước TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 55 56 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn Nhà nước 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn Nhà nước Chức KTNN: Kiểm toán BCTC, KT tuân thủ, KT hoạt động quan, đơn vị, tổ chức quản lý, sử dụng NSNN, tiền tài sản nhà nước - Nguyên tắc: Theo luật KTNN Việt Nam + Chỉ tuân theo pháp luật + Trung thực, khách quan - Chuẩn mực: + CM quốc tế: Do tổ chức quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) xây dựng công bố bố + CM quốc gia: Do thường vụ quốc hội quy định, Tổng KTNN xây dựng ban hành Hoạt động KTNN: Kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu hiệu lực quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Đối tượng trực tiếp thường xuyên KTNN: tổ chức, cá nhân hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Mục đích KTNN Việt Nam TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 57 58 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn Nhà nước 1.3 Các loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn Nhà nước Tính chất kiểm tốn mang tính bắt buộc Báo cáo KT KTNN để: - Quốc hội xem xét, định dự toán NSNN, phân bổ NS TW, QĐ dự án & cơng trình quan trọng quốc gia đầu tư từ nguồn NSNN Xem xét phê chuẩn toán NSNN, giám sát thực NSNN, CS tài chính, sách tiền tệ quốc gia… - Chính phủ & quan QLNN sử dụng quản lý NN Kiểm toán viên nhà nước công chức nhà nước, nhà nước trả lương -> đơn vị kiểm tốn khơng phải trả phí kiểm toán Các chức danh kiểm toán NN - KTV cao cấp - KTV - KTV - KTV dự bị 59 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 60 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 10 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 8.3 Trọng yếu kiểm toán 8.3 Trọng yếu kiểm toán (2) Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận (3) Ước tính tổng số sai sót phận Số ước tính ban đầu tính trọng yếu (ở mức độ tồn BCTC) phân bổ cho phận, khoản mục BCTC, hình thành mức độ trọng yếu cho phận, khoản mục, gọi TE (Tolerable Error) Khi tiến hành kiểm toán khoản mục, phận BCTC, kiểm tốn viên dựa vào sai sót phát mẫu để ước tính sai sót tồn khoản mục Cơ sở chủ yếu để phân bổ là: Được dùng để so sánh với TE nhằm định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp + Tính chất quan trọng khoản mục BCTC + Kinh nghiệm kiểm tốn viên sai sót khoản mục TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 283 Sai sót gọi sai sót dự kiến PE (projected error) TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 284 Mareven Food Central Mareven Food Central 8.3 Trọng yếu kiểm toán 8.3 Trọng yếu kiểm tốn (4) Ước tính sai số kết hợp tồn báo cáo tài (5) So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu (hoặc ước lượng sai số điều chỉnh lại) Việc so sánh cho phép đánh giá tồn sai Trên sở sai sót dự kiến khoản mục, phận, KTV tổng hợp sai sót dự kiến tất khoản mục BCTC sót khoản mục có vượt giới hạn mức trọng yếu chung toàn BCTC hay không Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến (PE) TE (bước 3), KTV định lập Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ, chấp nhận phần ý kiến trái ngược BCTC kiểm toán TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 285 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 286 Mareven Food Central Mareven Food Central 8.4 Rủi ro kiểm toán 8.3 Trọng yếu kiểm tốn Chấp nhận tồn Tổng SSKH < PM, PEi < TEi Chấp nhận phần Tổng SSKH < PM, PEi > TEi Không chấp nhận Tổng SSKH > PM Rủi ro kiểm toán (Audit Risk – AR) Khái niệm Rủi ro kiểm toán rủi ro mà chun gia kiểm tốn đưa ý kiến khơng xác đáng thơng tin tài sai phạm trọng yếu (ISA 400) ụ Ví dụ: + KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn thơng tin kiểm tốn cịn có sai phạm trọng yếu, hoặc: + KTV đưa ý kiến không chấp nhận thông tin kiểm tốn khơng có sai phạm trọng yếu 287 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội ĐTB - BM QLTC => Hậu quả: Người sử dụng thông tin đưa định kinh tế, qđ quản lý sai 288 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 48 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 8.4 Rủi ro kiểm toán 8.4 Rủi ro kiểm toán Ba loại rủi ro ảnh hưởng tới Rủi ro kiểm toán * Rủi ro tiềm tàng: (Inherent risk - IR) - Khái niệm: Là khả thông tin kiểm tốn có chứa đựng sai RR phát phạm (trọng yếu) tính riêng biệt tính gộp với sai phạm khác, có hay khơng có kiểm sốt nội - Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng: + Lĩnh vực hoạt động kinh doanh RR tiềm tàng RR kiểm tốn + Bản chất cơng việc kinh doanh đặc điểm đơn vị RR kiểm soát + Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên + Qui mô tổng thể, cấu tổ chức doanh nghiệp + Qui mơ số dư TK… TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 289 290 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 8.4 Rủi ro kiểm toán 8.4 Rủi ro kiểm toán * Rủi ro kiểm soát (Control risk – CR) * Rủi ro phát hiện: (Detection risk - DR) - Khái niệm: - Khái niệm: Là rủi ro mà sai phạm (trọng yếu) thơng tin kiểm tốn Là rủi ro mà kiểm tốn viên khơng phát sai tính riêng lẻ hay gộp với sai phạm khác khơng hệ thống kiểm sốt nội ngăn ngừa phát sửa chữa phạm trọng yếu thơng tin kiểm tốn chúng nằm riêng biệt hay gộp với sai phạm khác - Các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro kiểm soát: Hiệu ICS ??? - Các yếu tố ảnh hưởng đến DR: + Mơi trường kiểm sốt + Do trình độ, lực, kinh nghiệm KTV + Hệ thống kế toán + Sự xét đoán KTV rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khơng xác, áp dụng phương pháp, phạm vi kiểm tốn khơng thích hợp + Vấn đề nhân + Vấn đề tổ chức: tổ chức chồng chéo, không khoa học + Các nghiệp vụ + Tính thích hợp, đầy đủ thủ tục, trình tự kiểm sốt TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 291 + Do gian lận: đặc biệt gian lận có hệ thống từ BGĐ 292 Mareven Food Central Mareven Food Central 8.4 Rủi ro kiểm toán 8.4 Rủi ro kiểm toán * Mối quan hệ loại rủi ro: Mô hình rủi ro kiểm tốn Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát rủi ro gắn liền với q trình hoạt động doanh nghiệp, ln tồn cho dù có tiến hành hoạt động kiểm tốn hay khơng Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt có ảnh hưởng tới rủi ro phát tới rủi ro kiểm toán ể AR = IR * CR * DR AR DR = -IR * CR => Mối quan hệ thể thơng qua Mơ hình rủi ro kiểm toán ma trận rủi ro phát 293 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 294 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 49 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 8.4 Rủi ro kiểm tốn 8.4 Rủi ro kiểm tốn Mơ hình rủi ro kiểm tốn Ma trận rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng Đánh giá KTV rủi ro tiềm tàng (IR) Hệ thống KSNB Cao Rủi ro kiểm sốt Thấp Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Trung bình KTV rủi ro kiểm soát (CR) Rủi ro phát TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Cao Thấp Đánh giá Kiểm tốn viên 295 Trung bình 296 Mareven Food Central Cao Cao TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 8.4 Rủi ro kiểm toán Mối quan hệ Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro, Rủi ro Bằng chứng Rủi ro kiểm tốn chấp nhận HẾT CHƯƠNG Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro Rủi ro tiềm tàng Rủi ro phát dự kiến Bằng chứng KT dự kiến Rủi ro kiểm sốt TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 297 Mareven Food Central 298 Mareven Food Central Tình thực tế CHƯƠNG 9: ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Cơng ty Marke.Co công ty lớn chuyên kinh doanh sản phẩm hải sản qua chế biến đồ hải sản tươi sống Cơng ty có hệ thống cửa hàng đặt siêu thị lớn, trung tâm dân cư Kết kinh doanh năm trước cho thấy, Marke làm ăn có lãi Các sản phẩm cơng ty bán hết Tuy nhiên, kết bán hàng năm làm cho giám đốc cơng ty có phần lo lắng Số lượng sản phẩm bị trả lại nhiều, phàn nàn chất lượng sản phẩm hải sản chế biến nhiều cho dù cơng ty có qui trình kiểm sốt chất lượng ngặt nghèo q trình thu mua hải sản Số lượng tồn kho hàng tháng công ty thường xuyên vượt mức dự trữ, điều kiện bảo quản kho có phần tải tồn kho lớn Thêm vào đó, cơng ty có nguồn đầu vào tốt q trình thu mua vận chuyển để bảo quản, chế biến lại khoảng thời gian dài Mặc dù áp dụng quản lý hàng tồn kho theo mơ hình nhập trước, xuất trước thực tế năm trước, sản phẩm bán chạy nên công ty thực không quan tâm tới phương pháp Câu hỏi: Tình Cty Marke.Co đặt cho nhà quản lý Cty vấn đề quản lý hàng tồn kho? Để quản lý cách hiệu hàng tồn kho (giải vấn đề câu 1), nhà quản lý Cty cần quan tâm tới chức phận liên quan nào? Khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho cty Marke.Co, KTV cần tìm hiểu đánh giá rủi ro xảy quản lý hàng tồn kho Marke? Hà Nội 05/2010 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội ĐTB - BM QLTC 300 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 50 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central Nội dung 9.1 Bản chất HTKSNB Bản chất hệ thống kiểm sốt nội 9.1 9.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt TS Đào Thanh Bình –LTC ĐH BK Hà Nội 301 Mục tiêu quản lý, điều hành doanh nghiệp? Người đứng đầu doanh nghiệp cần biết doanh nghiệp mình? Người đứng đầu doanh nghiệp cần làm để đạt điều đó? Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội 9.3 Nội dung Khi bạn muốn nắm giữ vai trò nhà quản lý DN bạn thường phải tìm câu trả lời cho câu hỏi: 302 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 9.1 Bản chất HTKSNB 9.1 Bản chất HTKSNB Và số câu trả lời: Khái niệm Xây dựng chiến lược, kế hoạch, sách quản lý điều hành Xây dựng máy tổ chức phịng ban Phân cơng chức năng, nhiệm vụ cho phận, cá nhân Quy định thủ tục kỹ thuật nghiệp vụ Xác lập Xá lậ hệ thống thông ti bá cáo thố thô tin, báo Quy định chức kiểm soát từ bên kiểm sốt độc lập 303 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Hệ thống kiểm sốt nội tồn sách thủ tục kiểm soát Ban Giám đốc đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ hiệu hoạt động khả (VAS 400) 304 Mareven Food Central Mareven Food Central 9.1 Bản chất HTKSNB 9.1 Bản chất HTKSNB Kiểm sốt nội qui trình chịu ảnh hưởng Hội đồng Quản trị (Ban Giám đốc), nhà quản lý nhân viên khác tổ chức, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý việc thực mục tiêu mà Hội đồng quản trị, nhà quản lý mong muốn: 01 Bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; 305 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 02 Để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội HTKSNB khơng thủ tục hay sách thực vài thời điểm định mà vận hành liên tục tất cấp độ DN HĐQT nhà quản lý cấp cao chịu trách nhiệm cho việc thiết 03 lập văn hóa phù hợp nhằm hỗ trợ cho quy trình KSNB hiệu Nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị; quả, giám sát tính hiệu hệ thống cách liên tục Tất thành viên tổ chức tham gia vào quy trình 306 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 51 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 9.1 Bản chất HTKSNB 9.1 Bản chất HTKSNB Mục tiêu HTKSNB Trách nhiệm nhà quản lý: Nhà quản lý thiết lập trì việc kiểm sốt tồn diện đơn vị Chịu trách nhiệm việc trình bày BCTC phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán chung Cần phải phát triển cấu kiểm soát để đảm bảo BCTC trình bầy hợp lý Khi phát triển cấu kiểm sốt, nhà quản lý cần cân nhắc lợi ích chi phí việc kiểm sốt ể TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 307 Mục tiêu kết hoạt động: Hiệu hiệu hoạt động Mục tiêu thông tin: Độ tin cậy, tính hồn thiện cập nhật thơng tin tài quản lý Mục tiêu tn thủ: Sự tuân thủ pháp luật quy định 308 Mareven Food Central Mareven Food Central 9.1 Bản chất HTKSNB Mục tiêu kết hoạt động: Hiệu hiệu hoạt động Sử dụng có hiệu tài sản nguồn lực khác TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 9.1 Bản chất HTKSNB Mục tiêu thông tin: Độ tin cậy, tính hồn thiện cập nhật thơng tin tài thơng tin quản lý Các báo cáo cần thiết lập hạn đáng tin cậy để định nội DN Hạn chế rủi ro Đảm bảo phối hợp, làm việc toàn nhân viên để đạt mục tiêu DN với hiệu quán Thông tin gửi đến Ban GĐ HĐQT GĐ, HĐQT, cổ đông quan quản lý phải có chất lượng tính qn Tránh chi phí khơng đáng có/ việc đặt lợi ích khác (của nhân viên, khách hàng ) lên lợi ích DN BCTC báo cáo quản lý khác trình bày cách hợp lý dựa sách kế toán xác định rõ ràng TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 309 Mareven Food Central 9.1 Bản chất HTKSNB 310 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 9.1 Bản chất HTKSNB Nhiệm vụ HTKSNB Mục tiêu tuân thủ: Sự tuân thủ pháp luật quy định Đảm bảo hoạt động DN tuân thủ: - Phát ngăn ngừa kịp thời sai phạm hệ thống xử lý nghiệp vụ Các luật quy định NN - Bảo vệ đơn vị trước thất tránh Các u cầu quản lý ầ - Đảm bảo việc chấp hành sách kinh doanh ấ Các sách quy trình nghiệp vụ DN 312 311 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 52 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 9.1 Bản chất HTKSNB 9.1 Bản chất HTKSNB Hạn chế HTKSNB Hạn chế HTKSNB Yêu cầu thông thường chi phí cho hệ thống KSNB khơng vượt q lợi ích mà hệ thống mang lại Phần lớn thủ tục KSNB thường thiết lập cho nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi, lặp lại nghiệp vụ không thường xuyên TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 313 Sai sót người thiếu ý, đãng trí thực chức năng, nhiệm vụ không hiểu rõ yêu cầu công việc Khả hệ thống KSNB không p g ệ g g phát ệ thông đồng thành viên Ban quản lý nhân viên với người khác hay ngồi đơn vị TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 314 Mareven Food Central Mareven Food Central 9.2 Các yếu tố HTKSNB 9.1 Bản chất HTKSNB Năm thành phần HTKSNB Hạn chế HTKSNB Khả người chịu trách nhiệm thực kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền Do có biến động tình hình, thủ tục kiểm sốt có khả khơng cịn thích hợp khơng cịn áp dụng dụng Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 315 316 Mareven Food Central Các hoạt động kiểm soát Hệ thống thông tin Giám sát – Điều khiển TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 9.2 Các yếu tố HTKSNB 9.2 Các yếu tố HTKSNB Môi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt Bao gồm tồn nhân tố có ảnh hưởng đến q trình thiết kế, vận hành tính hiệu kiểm sốt nội bộ, đó, nhân tố chủ yếu nhận thức hành động nhà quản lý đơn vị Cơ cấu tổ chức Sự trực, giá trị đạo đức Phân công quyền hạn trách nhiệm Cam kết lực Sự tham gia BGĐ uỷ ban kiểm tốn Chính sách nhân Triết lý phong cách quản lý BGĐ 317 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 318 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 53 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 9.2 Các yếu tố HTKSNB 9.2 Các yếu tố HTKSNB Các hoạt động kiểm soát Đánh giá rủi ro Xác định nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro Phân chia nhiệm vụ hợp lý Đánh giá tầm quan trọng rủi ro khả xảy rủi ro Phê chuẩn nghiệp vụ hoạt động Lưu trữ ghi chép hợp lý Xác định hành động cần thiết để quản lý rủi ro Quản lý vật chất tài sản tài liệu ghi chép Kiểm tra độc lập hoạt động 319 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 320 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 9.2 Các yếu tố HTKSNB 9.2 Các yếu tố HTKSNB Phân chia nhiệm vụ hợp lý Phê chuẩn nghiệp vụ hoạt động hợp lý Phê chuẩn chung Người giữ tài sản Phê chuẩn nghiệp vụ Người trông giữ tài sản liên quan Trách nhiệm hoạt động Trách nhiệm giữ sổ sách Công việc IT 321 Kế toán Bộ phận sử dụng TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Phê chuẩn cụ thể h ẩ 322 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 9.2 Các yếu tố HTKSNB 9.2 Các yếu tố HTKSNB Lưu trữ ghi chép hợp lý Kiểm tra vật chất tài sản tài liệu ghi chép Phòng ngừa vật chất Đánh số thứ tự liên tiếp hóa đơn chứng từ Ghi chép thời điểm diễn nghiệp vụ Các biện pháp kiểm soát liên quan đến chương trình, liệu, cơng cụ CNTT ế Đơn giản, dễ hiểu Thiết kế cho nhiều người sử dụng Thiết kế để khuyến khích cơng việc chuẩn bị Kiểm soát vật chất 323 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 324 Kiểm soát truy cập Thủ tục phục hồi, lưu trữ dự phịng liệu TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 54 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 9.2 Các yếu tố HTKSNB 9.2 Các yếu tố HTKSNB Hệ thống thông tin Kiểm tra độc lập với hoạt động Thơng qua việc ghi chép, tính tốn, phân loại nghiệp vụ, vào sổ sách, tổng hợp lập báo cáo kế tốn, báo cáo tài chính, hệ thống kế tốn khơng cung cấp thơng tin cần thiết cho q trình quản lý, mà cịn đóng vai trị quan trọng việc kiểm sốt mặt hoạt động đơn vị, nên phận quan trọng Kiểm sốt nội Cần có kiểm tra độc lập KSNB có xu h th đổi th thời gian, ó hướng thay theo i trừ có chế cho việc sốt thường xun 325 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mục đích ủ thơng ti M đí h thơ tin kế t tốn hệ thống trao đổi thông tin ghi nhận ban đầu, ghi chép, xử lý báo cáo nghiệp vụ nắm tình hình tài sản liên quan 326 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 9.2 Các yếu tố HTKSNB 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt quy trình kiểm tốn Q trình giám sát – điều khiển Tìm hiểu HTKSNB Đánh giá thường xuyên định kỳ nhà quản lý chất lượng hoạt động KSNB… Nhằm xác định liệu kiểm soát có hoạt động theo thiết kế chỉnh sửa cho phù hợp không Đánh giá RR KS Thử nghiệm KS Dự tính mức RR phát Thử nghiệm 327 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 328 Mareven Food Central Mareven Food Central 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Tại KTV phải nghiên cứu đánh giá HTKSNB khách hàng? Đánh giá HTKSNB đánh giá gì? Đánh nào? 329 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Sự cần thiết phải đánh giá HTKSNB KTV Xuất phát từ mục tiêu, nhiệm vụ HTKSNB Xuất phát từ yêu cầu kiểm toán Xuất phát từ giới hạn kiểm toán => Từ đánh giá HTKSNB xác định phạm vi quy mơ kiểm tốn hợp lý, mức độ tiến hành thử nghiệm bản, quy mô mức độ mẫu KT 330 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 55 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 9.3 Tìm hiểu HTKSNB v ỏnh giỏ ri ro kim soỏt Nghiên cứu cấu KSNB khách hàng đánh giá rủi ro KS lµ nhiƯm vơ quan träng cđa KTV Lµ mét nhng chuẩn mực chung kiểm toán Auditor cần đạt đợc hiểu biết đầy đủ cấu KSNB để lập kế hoạch kiểm toán xác định chất, thời hiệu phạm vi thử nghiệm cần tiến hành TS o Thanh Bỡnh BM QLTC ĐH BK Hà Nội 331 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt Sù quan t©m cđa KTV kiĨm to¸n BCTC: - TÝnh tin cËy cđa trỡnh ghi chép tài chính: vỡ chúng nh hng trc tip n BCTC v dn liu (giải trỡnh) có liên quan => ảnh hởng tới mục tiêu xem xét KTV - Sự nhấn mạnh kiểm soát giao dịch: Trớc hết KTV cần nhấn mạnh vào việc KS giao dịch số d tài khoản ầu ca k toán ph thuc rt nng vo tính xác ca thông tin u vo v trỡnh x lý kế toán (các giao dịch) 332 Mareven Food Central Mareven Food Central 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Đánh giá độ tin cậy (hiệu quả) HTKSNB => Mức độ rủi ro kiểm soát, khả phát ngăn chặn sai phạm - Đánh giá môi trường kiểm soát - Đánh giá hệ thống kế toán - Đánh giá thủ tục, thể thức chốt kiểm soát => Đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thơng, chốt kiểm sốt cịn yếu cịn thiếu yếu, TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 333 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt Các bước tìm hiểu, đánh giá HTKSNB KTV Tìm hiểu khách hàng Xem xét văn Đánh giá mơi trường kiểm sốt Đánh giá hệ thơng kế tốn Đánh giá thủ tục kiểm soát Dự kiến mức độ rủi ro kiểm soát Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Tiến hành thử nghiệm kiểm soát Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Tiến hành thử nghiệm kiểm soát bổ sung Kết luận 334 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt Hình thức lưu trữ tài liệu trình tìm hiểu Đánh giá rủi ro kiểm sốt Có hiểu biết đầy đủ làm sở cho lập kế hoạch Tường thuật Đánh giá khả kiểm toán khách hàng Xác định rủi ro kiểm sốt kế hoạch Lưu đồ Xem xét liệu thu thập chứng trường hợp rủi ro kiểm soát thấp Bảng hỏi HTKSNB Xác định mức rủi ro kiểm soát phù hợp 335 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 336 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 56 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Xác định đánh giá điểm yếu Đánh giá rủi ro kiểm soát Xác định biện pháp kiểm soát thời Xác định mục tiêu kiểm soát cụ thể Xác định trường hợp thiếu biện pháp kiểm sốt Xác định sai phạm xảy Xác định thủ tục kiểm soát cụ thể Xem xét biện pháp kiểm soát bổ sung Phát đánh giá điểm yếu thủ tục kiểm sốt 337 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 338 Mareven Food Central Mareven Food Central 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Ma trận rủi ro kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát Các thủ tục kiểm tra tính hiệu biện pháp kiểm sốt gọi thử nghiệm kiểm soát KTV sử dụng ma trận rủi ro kiểm soát ụ g ậ để xác định biện pháp kiểm soát điểm yếu để đánh giá rủi ro kiểm sốt 339 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 340 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Các thủ tục Thử nghiệm kiểm soát Phạm vi thủ tục Điều tra nhân viên khách hàng Kiểm tra tài liệu, sổ sách báo cáo Độ tin cậy chứng từ kiểm toán trước Quan sát hoạt động kiểm soát Tiến hành lại thủ tục kiểm soát KH 341 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Kiểm tra kiểm tốn tồn 342 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 57 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 9.3 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Quyết định rủi ro phát thiết kế thử nghiệm HẾT CHƯƠNG KTV sử dụng kết trình đánh giá rủi ro kiểm soát thử nghiệm kiểm soát để xác đị h rủi ro phát hiệ định ủi hát thử nghiệm KTV liên hệ đánh giá rủi ro kiểm soát với mục tiêu kiểm toán cụ thể 343 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 344 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central CHƯƠNG 10: KIỂM TỐN CHU TRÌNH DOANH THU 10.1 Đặc điểm chu trình doanh thu CHƯƠNG 10: MINH HỌA MỘT CHU TRÌNH KIỂM TỐN – KIỂM TỐN CHU TRÌNH DOANH THU 10.2 Mục tiêu cụ thể kiểm tốn chu trình doanh thu 10.3 Đánh giá rủi ro kiểm tốn chu trình doanh thu 10.4 Đánh giá HTKSNB chu trình doanh thu (thử nghiệm kiểm soát) 10.5 Thực thử nghiệm chu trình doanh thu 10.6 Hồn tất kiểm tốn chu trình doanh thu Hà Nội 05/2010 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 346 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 10.1 Đặc điểm chu trình doanh thu 10.1 Đặc điểm chu trình doanh thu Chức chu trình doanh thu Chức chu trình doanh thu Chu trình doanh thu trình trao đổi tiền – hàng chuyển quyền sở hữu hàng hoá doanh nghiệp khách hàng Khi kiểm tốn chu trình này, cần quan tâm tới thời điểm ghi nhận doanh thu Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam doanh thu ghi nhận khi: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với g ệp y g p ợ g quyền sở hữu hàng hoá Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý, kiểm soát sản phẩm Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh nghiệp thu hay thu lợi ích kinh tế từ bán hàng Xác định chi phí liên quan tới q trình bán hàng Xử lý đơn đặt hàng KH Kiểm sốt tín dụng, phê chuẩn phương thức bán hàng thời hạn tốn Chuyển giao hàng hóa, dịch vụ Gửi hóa đơn cho KH, ghi nhận doanh thu Xử lý ghi sổ khoản thu tiền, khoản ổ ằ ề phải thu p Xử lý ghi sổ khoản triết khấu, giảm giá, doanh ổ ế ấ thu hàng trả lại g Lập dự phịng khoản phải thu khó địi 347 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 348 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 58 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 10.1 Đặc điểm chu trình doanh thu 10.1 Đặc điểm chu trình doanh thu Các chức chu trình doanh thu thể cụ thể thơng qua mối liên hệ phịng ban quy trình ln chuyển chứng từ Phịng kinh doanh Khách hàng Nhu cầu mua hàng Đơn đặt hàng phiếu tiêu thụ Thủ trưởng (hoặc KTT) Phê chuẩn phương thức tiêu thụ Phịng kinh doanh Lập hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho Thủ kho Xuất kho Phòng kinh doanh Vận chuyển hàng hóa Lập chứng từ vận chuyển Phịng kế toán Ghi sổ kế toán lập báo cáo hàng kỳ Lưu trữ bảo quản chứng từ TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 349 Chứng từ chu trình doanh thu Hợp đồng ký kết cung cấp hàng hóa hay dịch vụ Đơn đặt hàng người mua: Những yêu cầu hàng hóa dịch vụ người mua Nó nhận điện thoại, thư mẫu in sẵn Biên giao hàng Hóa đơn bán hàng hóa đơn kiêm p g ặ phiếu xuất kho người vận g ậ chuyển Biên toán, lý hợp đồng bán hàng, hợp đồng cung cấp dịch vụ Phiếu thu, giấy báo ngân hàng kèm theo bảng kê hay sổ phụ ngân hàng 350 Mareven Food Central Mareven Food Central 10.1 Đặc điểm chu trình doanh thu 10.1 Đặc điểm chu trình doanh thu Sổ kế tốn chu trình doanh thu Tài khoản kế tốn chu trình doanh thu TK 531, 532 Nhật ký bán hàng: dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày liên quan đến việc bán hàng, sổ để ghi hàng tháng vào sổ Các sổ hạch toán chi tiết nợ phải thu khách hàng (mở cho khách hàng) Nhật ký thu tiền (hoặc bảng kê số 1) : sổ dùng để ghi chép lại tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc thu tiền mặt, làm để ghi sổ tài khoản vào cuối tháng Sổ hạch toán chi tiết hàng tồn kho (của kế toán vật tư, kế toán hàng tồn kho kế toán thành phẩm) Sổ kho (của thủ kho) Sổ tài khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 351 Tính đầy đủ Tính xác Đánh giá Nghiệp vụ bán hàng TK 111, 112, 131, , dthu hàng bán bị trả lại TK 3387 TK 911 Doanh thu Doanh thu kì Kết chuyển doanh thu thu nhận trước TK 3331 Giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại 352 Mareven Food Central Mục tiêu TK 511, 512 Kết chuyển giảm GTGT TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 10.2 Mục tiêu cụ thể kiểm toán chu trình doanh thu Tính hữu TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 10.3 Đánh giá rủi ro kiểm tốn chu trình doanh thu Rủi ro tiềm tàng chu trình doanh thu Nghiệp vụ thu tiền Hàng bán vận chuyển đến khách hàng (hoặc dịch vụ chuyển giao cho khách hàng) có thật Các khoản phải thu doanh nghiệp khách hàng có thật Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến trình bán hàng ghi sổ đầy đủ Mọi khoản phải thu khách hàng ghi sổ đầy đủ Các nghiệp vụ bán hàng ghi vào sổ chi tiết sổ tổng hợp thích hợp phải khớp số liệu ề ố xác số cộng dồn Các khoản phải thu phải ghi sổ xác mặt học Hàng vận chuyển (hoặc dịch vụ chuyển giao) có hóa đơn kèm, có ghi giá bán hai bên thỏa thuận Các khoản phải thu phải tính Quyền nghĩa vụ Hàng hóa bán thuộc sở hữu doanh nghiệp Các khoản doanh thu phải trình bày rõ ràng, theo chế độ kế toán liên quan Khoản phải thu khó thu hồi, hay khả thu hồi p , y g khoản tương lai mức thấp, doanh nghiệp khơng lập dự phòng Mọi khoản phải thu xác định khách hàng tương ứng Trình bày cơng bố Tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu Các điều khoản bất thường hợp đồng mua bán hàng hoá, hay số lượng hàng hố bị trả lại khơng thể dự đoán trước Các khoản phải thu khách hàng trình bày rõ ràng, phân loại theo dõi cho khách hàng cụ thể 353 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 354 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 59 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 10.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán chu trình doanh thu 10.3 Đánh giá rủi ro kiểm tốn chu trình doanh thu Rủi ro kiểm sốt chu trình doanh thu Rủi ro phát chu trình doanh thu Áp lực từ phía Ban lãnh đạo doanh nghiệp Mơ hình rủi ro kiểm tốn AR = IR * DR * CR Hệ thống kế toán, sổ sách, biểu mẫu chứng từ không kiểm tra theo dõi cách, phương pháp, kịp thời dẫn đến sai sót, gian lận trình ghi sổ kế tốn Trong đó: AR: Rủi ro kiểm toán DR: Rủi ro phát IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát Các thủ tục kiểm sốt mà doanh nghiệp xây dựng cịn thiếu sót TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 355 Sau đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát KTV thấy rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng mức cao cần giảm rủi ro phát xuống mức thấp để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận 356 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 10.3 Đánh giá rủi ro kiểm tốn chu trình doanh thu Những rủi ro thường gặp việc kiểm toán doanh thu 10.4 Đánh giá HTKSNB chu trình doanh thu Một số nguyên tắc cần tuân thủ q trình kiểm sốt nội chu trình doanh thu Doanh thu phản ánh sổ sách ,báo cáo kế toán cao doanh thu thực tế Sự đồng sổ kế toán Doanh thu phản ánh sổ sách , báo cáo kế toán thấp so với doanh thu thực tế Đánh ố Đá h số thứ t chứng từ tự Xét duyệt phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng Phân cách nhiệm vụ đầy đủ tổ chức công tác tài kế tốn TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 357 358 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 10.4 Đánh giá HTKSNB chu trình doanh thu Các thủ tục kiểm soát nội thử nghiệm kiểm sốt chu trình doanh thu 10.4 Đánh giá HTKSNB chu trình doanh thu Mục tiêu kiểm toán doanh thu Doanh thu bán hàng ghi sổ có hiệu lực Thủ tục kiểm sốt nghiệp vụ bán hàng Thủ tục kiểm soát Chọn dãy số liên tục hoá đơn bán hàng Đối chiếu khoản bán hàng ghi sổ với hoá đơn xem xét chương trình bán hàng Xem xét bảng kê ghi sổ chi tiết bán hàng, Hệ thống kiểm soát nội Thử nghiệm kiểm soát Doanh thu bán hàng phê chuẩn đắn Xét duyệt phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng thu tiền người mua đối chiếu với lệnh bán hàng, hoá đơn vận chuyển cho phép bán chịu hố đơn, chương trình duyệt đối chiếu với quyền hạn, chức trách người phê duyệt Hệ thống kiểm soát nội 359 ĐTB - BM QLTC TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Doanh thu phân loại Đối chiếu sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 511, 512, đắn Thử nghiệm kiểm sốt điều tra số chương trình bán hàng có nghi vấn 360 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 60 фисв Mareven Food Central Mareven Food Central 10.4 Đánh giá HTKSNB chu trình doanh thu Mục tiêu kiểm tốn doanh thu Thủ tục kiểm soát -Đối chiếu số tiền ghi hoá đơn với Doanh thu bán hàng định bảng giá quy định việc duyệt giá cho giá thương vu 10.4 Đánh giá HTKSNB chu trình doanh thu Mục tiêu kiểm tốn doanh thu Doanh thu bán hàng ghi sổ chấp nhận toán chưa ghi sổ kỳ - Kiểm tra vụ phát sinh trước sau Doanh thu phân loại Đối chiếu sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 511, đắn 512, điều tra số chương trình bán hàng có -Kiểm sốt việc quy đổi ngoại tệ đắn ứng tài khoản - Xem xét phân loại doanh thu theo mức thuế TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 361 ngày khoá sổ g y ố ế ố - Đối chiếu chương trình với quan hệ đối Doanh thu phân loại nghi vấn 362 Mareven Food 10.5 Thực Central thử nghiệm với chu trình doanh thu TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food 10.5 Thực Central thử nghiệm với chu trình doanh thu Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng thu tiền Thủ tục phân tích Phân tích ngang ( phân tích xu hướng ) Nhận dạng tăng - giảm bất thường doanh thu kỳ kiểm toán Thủ tục kiểm sốt -Kiểm tra chéo chương trình giao hàng, Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng Ngun nhân biến động Phân tích dọc ( phân tích tỉ suất ) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu tiền TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 363 364 Mareven Food 10.5 Thực Central thử nghiệm với chu trình doanh thu Mareven Food 10.5 Thực Central thử nghiệm với chu trình doanh thu Tổng hợp mục tiêu trình kiểm soát nội loại thử nghiệm Mục tiêu KSNB Doanh thu ghi sổ có thực Cơng việc kiểm soát nội chủ yếu Thử nghiệm kiểm sốt -Q trình vào sổ doanh Q t doa thu chứng = chứng từ vận chuyển -Các hoá đơn, chứng từ đánh số theo dõi -Xem xét hoá đơn bán hàng hà mối quan hệ ối với đơn đặt hàng vận đơn -Kiểm tra tính liên tục hố đơn bán hàng -Xem xét sổ nhật ký, sổ cái, sổ chi tiết, tài khoản 131 -Đối chiếu bút toán Đối hiế bú sở nhật ký bán hàng chứng từ vận chuyển -Đối chiếu hoá đơn với chứng từ phê duyệt phương thức bán -Xem xét chứng từ phê duyệt vấn đề trọng điểm có đầy đủ đắn 365 ĐTB - BM QLTC Tổng hợp mục tiêu q trình kiểm sốt nội loại thử nghiệm -So sánh giá bán hoá đơn bán hàng với biểu giá hành đơn vị -Đối chiếu chứng từ phê chuẩn với quy định đơn vị -Sự phê duyệt tập trung vào: + Phương thức bán Các mục tiêu thu phê giao hàng chuẩn cho phép + Giá bán, phương thức cách đứng đắn tốn, cước phí vận chuyển TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Thử nghiệm Mục tiêu KSNB Công việc kiểm soát nội chủ yếu -Các chứng từ vận chuyển đánh số ghi Các mục tiêu thu chép ghi sổ đầy đủ -Các hoá đ Cá h đơn đề đ đánh số trước ghi chép Doanh thu tính tốn ghi sổ xác 366 Kiểm sốt độc lập q trình lập hố đơn q trình ghi sổ doanh thu bán hàng Thử nghiệm kiểm sốt Thử nghiệm -Kiểm tra tính liên tục vận đơn -Kiểm tra tính liên tục Kiểm hoá đơn bán hàng Đối chiếu chứng từ vận chuyển với hoá đơn bán hàng bút toán ghi sổ kế toán Xem xét vi phạm quy chế kiểm soát nội chứng từ nghi vấn -Tính lại số liệu hố đơn -Đối chiếu bút toán chứng từ với sổ sách -Đối chiếu thơng tin hố đơn với chứng từ vận đơn, đơn đặt hàng… TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 61 фисв Mareven Food 10.5 Thực Central thử nghiệm với chu trình doanh thu Áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá tính đồng sát thực thông tin thu thập phần hành động BCTC Tổng hợp mục tiêu q trình kiểm sốt nội loại thử nghiệm Mục tiêu KSNB Doanh thu ghi sổ kỳ Công việc kiểm soát nội chủ yếu -Các thủ tục ghi sổ doanh thu đặc biệt nhiệm vụ trước sau ngày khóa sổ à khó ổ kế tốn -Kiểm tra nội Thử nghiệm kiểm soát -Xem xét chứng từ chưa tính tiền chưa vào sổ, doanh thu nhận trước, doanh h bán hị d h thu bá chịu -Kiểm tra vi phạm quy chế kiểm soát nội -Quan sát đối chiếu -Phân cách trách nhiệm ghi Các mục tiêu thu ghi nghiệp vụ sổ -Kiểm tra vi phạm quy chế chép cộng dồn -Kiểm tra nội kiểm soát nội 367 Mareven Food Central 10.6 Hoàn tất kiểm tốn chu trình doanh thu Thử nghiệm -So sánh ngày nghiệp vụ tiêu thụ ghi sổ với ngày giao hàng, ngày vận chuyển h ể -Kiểm tra nhiệm vụ phát sinh gần ngày kết thúc niên độ Đánh giá đầy đủ chứng nhằm xem xét chứng thu thập đầy đủ cho việc định KTV hay chưa Đánh giá tổng hợp sai sót phát nhằm nhận biết tổng số sai sót tất kh ả mục t ê BCTC phục vụ cho mục đí h ố i ót ủ ả khoản h h đích đưa ý kiến Cộng lại sổ nhật ký, theo dõi trình ghi sổ TK 511, 131 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 368 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 10.6 Hồn tất kiểm tốn chu trình doanh thu 10.6 Hồn tất kiểm tốn chu trình doanh thu Rà soát lại hồ sơ kiểm toán để đánh giá cơng việc KTV nhóm Bên cạnh cịn nhằm xem xét chuẩn mực kiểm tốn tuân thủ trình thực nào, khắc phục xét đoán thiên lệch KTV Ý kiến kiểm toán viên **** Đề xuất bút toán điều chỉnh, ghi rõ Nguyên nhân số tiền điều chỉnh **** Đưa kiến nghị để hồn thiện HTKSNB, đặc biệt hệ thống kế tốn đơn vị kiểm toán Ý kiến BGĐ đơn vị kiểm tốn BGĐ đồng ý không đồng ý với ý kiến KTV Trong trường hợp BGĐ khơng đồng ý với bút tốn điều chỉnh mà KTV đề xuất, vào mức độ trọng yếu sai phạm này, kiểm toán viên đưa ý kiến mức độ ảnh hưởng sai phạm tính trung thực hợp lý thơng tin báo cáo tài Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình nhà quản lý để giải đáp thiếu sót tồn đơn vị phục vụ cho mục đích ý định Kiểm tra lại khai báo BCTC có đắn tuân theo chuẩn mực kế tốn hành hay khơng Xem xét thông tin khác báo cáo đơn vị để phát bất hợp lý báo cáo định TC hành 369 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 370 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central HẾT CHƯƠNG 10 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội ĐTB - BM QLTC 371 62 ... Central TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Mareven Food Central 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán 1.1 Sự cần thiết kiểm toán - Khái niệm kiểm toán Nguyên tắc kiểm toán Lợi... toán Ý kiến kiểm toán - - Ngày báo cáo kiểm tốn TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội Căn vào chuẩn mực nào? Phương pháp thực kiểm toán Ý kiến kiểm toán viên Tên cơng ty kiểm tốn 85 BCTC kiểm. .. bình Trung bình Cao Thấp Trung bình Trung bình Trung bình TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 213 TS Đào Thanh Bình – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 214 Mareven Food Central TS Đào Thanh Bình – BM