Giáo trình kế toán thuế doanh nghiệp

BỘ LAO ĐỘNG THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ -   - GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: THUẾ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 248b/QĐ-CĐNKTCN ngày 17 tháng năm 2019 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng nghề Kỹ thuật Công nghệ Hà Nội, năm 2021 (Lưu hành nội bộ) TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Thuế mơn học chương trình đào tạo nghề kế toán doanh nghiệp, để giúp cho người học hệ thống hóa kiến thức sắc thuế Trường Cao đẳng nghề kỹ thuật công nghệ triển khai viết giáo trình mơn Thuế để làm tài liệu dạy nghề trình độ cao đẳng, trung cấp Trên sở tham khảo giáo trình, tài liệu kế toán doanh nghiệp, kết hợp với chuẩn mực kế tốn, thơng tư hướng dẫn, với thực tế nghề nghiệp nghề Kế tốn Doanh nghiệp, giáo trình biên soạn có tham gia tích cực giáo viên có kinh nghiệm, với ý kiến đóng góp quý báu chuyên gia lĩnh vực kế toán Mối quan hệ tài liệu với chương trình, mơ đun/mơn học: Căn vào chương trình đào tạo nghề Kế tốn Doanh nghiệp cung cấp cho người học kiến thức sắc thuế, từ người học vận dụng kiến thức để học môn kế toán doanh nghiệp, kế toán thuế, ứng dụng thực tế nghề kế toán doanh nghiệp Cấu trúc chung giáo trình mơn học thuế bao gồm bài: Bài mở đầu: Đối tượng, nhiệm vụ phương pháp nghiên cứu Chương 1: Thuế Giá trị gia tăng Chương 2: Thuế Tiêu thụ đặc biệt Chương 3: Thuế xuất khẩu, nhập Chương 4:Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 5:Các khoản thuế lệ phí khác Giáo trình biên soạn sở văn quy định Nhà nước tham khảo nhiều tài liệu liên quan có giá trị Song hẳn q trình biên soạn khơng tránh khỏi thiếu sót định Ban biên soạn mong muốn thực cảm ơn ý kiến nhận xét, đánh giá chuyên gia, thầy đóng góp cho việc chỉnh sửa để giáo trình ngày hồn thiện Hà nội, ngày……tháng……năm……… Tham gia biên soạn Chủ biên: Đào Thị Phượng Cùng thầy cô Khoa kinh tế CTXH MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU GIÁO TRÌNH MƠN HỌC BÀI MỞ ĐẦU: ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 10 Thuế vai trò thuế kinh tế 11 1.1 Sự đời phát triển thuế .11 1.2 Khái niệm, đặc điểm Thuế .14 1.3 Vai trò Thuế kinh tế thị trường: 16 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế 19 2.1 Tên gọi sắc thuế .19 2.2 Đối tượng nộp thuế 19 2.3 Đối tượng chịu thuế .19 2.4 Cơ sở tính thuế .19 2.5 Mức thuế 19 2.6 Chế độ giảm thuế, miễn thuế 20 Phân loại thuế 20 3.1 Phân loại theo đối tượng chịu thuế 20 3.2 Phân loại theo phương thức đánh thuế 20 3.3 Phân loại theo mối quan hệ khả nộp thuế .20 3.4 Phân loại theo phạm vi thẩm quyền thuế 21 Các tiêu chí để xây dựng hệ thống thuế 21 4.1 Tính cơng 21 4.2 Tính hiệu 22 4.3 Tính rõ ràng, minh bạch 22 4.4 Tính linh hoạt 22 Đối tượng, nhiệm vụ phương pháp nghiên cứu 23 CHƯƠNG 1: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 23 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế GTGT 24 1.1 Khái niệm: .24 1.2 Đặc điểm 24 1.3 Nguyên tắc thiết lập thuế giá trị gia tăng 24 1.4 Tác dụng thuế giá trị gia tăng 26 Nội dung thuế giá trị gia tăng .26 2.1 Phạm vi áp dụng 26 2.2 Căn tính thuế 28 2.3 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 31 b Thuế giá trị gia tăng đầu vào 32 2.4 Quy định hoá đơn chứng từ mua, bán hàng hoá, dịch vụ 34 2.5 Chế độ hoàn thuế .35 2.6 Trách nhiệm đối tượng liên quan đến việc hoàn thuế .35 2.7 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế toán thuế 37 BÀI THỰC HÀNH 39 Bài Một DN kinh doanh XNK kỳ tính thuế có: 39 Bài Một DN kinh doanh XNK kỳ tính thuế có: 40 Bài 5: Một cửa hàng kinh doanh thương mại tháng tính thuế có tình hình sau: 41 CHƯƠNG 2: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 44 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt 44 1.1 Khái niệm 44 1.2 Đặc điểm 44 1.3 Nguyên tắc thiết lập thuế tiêu thụ đặc biệt 44 1.4 Tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt 45 Nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt 45 2.1 Phạm vi áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt .45 2.1.3 Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 47 2.2 Căn tính thuế 47 2.3 Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt .53 2.4 Chế độ miễn, giảm, hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt 53 2.5 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế toán thuế 54 BÀI TẬP THỰC HÀNH 58 Một doanh nghiệp A sản xuất thuốc có trụ sở TP HCM có tình hình tiêu thụ sảnphẩm kỳ sau: 58 Một DN A sản xuất thuốc có trụ sở TP HCM kỳ tính thuế có: 58 Một DN sản xuất bia HN kỳ tính thuế có: 58 CHƯƠNG 3: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 60 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập 60 1.1 Khái niệm 60 1.2 Đặc điểm 60 1.3 Nguyên tắc thiết lập thuế xuất khẩu, nhập 61 1.4 Tác dụng thuế xuất khẩu, nhập 61 Nội dung thuế xuất khẩu, nhập 62 2.1 Phạm vi áp dụng thuế xuất khẩu, nhập 62 2.2 Căn tính thuế 63 2.3 Phương pháp tính thuế xuất khẩu, nhập .65 2.4 Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế xuất khẩu, nhập 66 2.5 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế xuất khẩu, nhập .68 BÀI THỰC HÀNH 70 Câu Một DN kinh doanh XNK kỳ tính thuế có: 70 Câu Một DN kinh doanh XNK kỳ tính thuế có: 70 CHƯƠNG 4: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 73 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp .73 1.1 Khái niệm 73 1.2 Đặc điểm 73 1.3 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập DN 74 1.4 Tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 76 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 76 2.1 Đối tượng nộp thuế 76 2.2 Đối tượng chịu thuế 77 2.3 Căn tính thuế 78 2.4 Phương pháp tính thuế thu nhập DN .83 2.5 Miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 83 2.6 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 84 BÀI THỰC HÀNH 90 CHƯƠNG 5: CÁC KHOẢN THUẾ VÀ LỆ PHÍ KHÁC 93 Mã chương: MH KTDN 14.05 93 Thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất .93 1.1 Đối tượng chịu thuế 93 1.2 Đối tượng nộp thuế 93 1.3 Thu nhập chịu thuế 94 1.4 Thuế suất thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất 94 1.5 Phương pháp tính thuế 95 Thuế Thu nhập cá nhân 96 2.1 Giới thiệu chung thuế thu nhập cá nhân .96 2.2 Đối tượng nộp thuế 97 2.3 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế 97 2.4 Thuế suất, biểu thuế 99 2.5 Phương pháp tính thuế .100 2.6 Kê khai thuế, nộp thuế toán thuế 101 Thuế tài nguyên 103 3.1 Giới thiệu chung thuế tài nguyên 103 3.2 Đối tượng nộp thuế 104 3.3 Đối tượng chịu thuế 104 3.4 Căn tính thuế phương pháp tính thuế 104 BIỂU MỨC THUẾ SUẤT THUẾ TÀI NGUYÊN .105 3.5 Miễn, giảm thuế tài nguyên 106 3.6 Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế .107 a Đăng ký thuế .107 c Nộp toán thuế 109 Thuế nhà, đất 109 4.1 Giới thiệu chung thuế nhà, đất 109 4.2 Đối tượng nộp thuế 110 4.3 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế .110 4.4 Phương pháp tính thuế 111 4.5 Miễn, giảm thuế đất .111 4.6 Thủ tục kê khai, thu nộp thuế đất 112 Phí, lệ phí thuế môn .113 5.1 Nội dung phí, lệ phí 113 5.2 Thuế môn .115 Theo luật thuế thu nhập cá nhân nước ta, thu nhập chịu thuế bao gồm: .118 Thuế thu nhập cá nhân loại thuế có độ nhạy cảm cao, vì: 118 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: THUẾ Mã số mơ đun: MH KTDN 14 Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: Mơn học Thuế thuộc nhóm mơn học chun mơn bố trí giảng dạy sau học xong môn học sở Mơn học có vị trí quan trọng khoa học kinh tế quản lý nói chung khoa học kế tốn nói riêng - Tính chất: Mơn học Thuế mơn học chun mơn bắt buộc, có tính chất hỗ trợ cho môn học nghiệp vụ nghề vận dụng vào công tác thực tiễn doanh nghiệp Mục tiêu mơn học: - Về kiến thức: + Trình bày nội dung sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế + Phân biệt sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế + Vận dụng nội dung chủ yếu thuế kết hợp với phương pháp tính thuế hợp lý cho trường hợp cụ thể cho doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Tính toán số tiền phải nộp ngân sách nhà nước sắc thuế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghịêp theo chế độ hành - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tuân thủ luật thuế nhà nước ban hành Nội dung môn học: Thời gian (giờ) Số Tên chương, mục TT I Đối tượng, nhiệm vụ phương pháp Tổng Lý Thực Kiểm số thuyết hành tra 3 Thuế vai trò thuế kinh tế 0,5 0,5 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế 1 Phân loại thuế 0,5 0,5 Các tiêu chí để xây dựng hệ thống thuế 0,5 0,5 Đối tượng nghiên cứu 0,5 0,5 Thuế Giá trị gia tăng 14 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập 1 Nội dung thuế giá trị gia tăng 6 Thực hành Kiểm tra Thuế Tiêu thụ đặc biệt 10 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập 1 4 nghiên cứu II tác dụng thuế GTGT III tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt Nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt IV Thực hành 5 Thuế xuất khẩu, nhập 11 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập 1 Nội dung thuế xuất khẩu, nhập 4 Thực hành Kiểm tra Thuế thu nhập doanh nghiệp 11 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác 1 4 tác dụng thuế xuất khẩu, nhập V 5 dụng thuế thu nhập doanh nghiệp Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp VI Thực hành Kiểm tra Các khoản thuế lệ phí khác 11 Thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, 5 1 chuyển nhượng quyền thuê đất Thuế thu nhập cá nhân 1 Thuế tài nguyên 1 Thuế nhà, đất 1 Phí, lệ phí thuế mơn 1 Thực hành Kiểm tra Cộng 60 30 26 BÀI MỞ ĐẦU: ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Mục tiêu: - Nhận biết tính tất yếu khách quan đời phát triển vai trò thuế kinh tế, từ thấy tầm quan trọng hoạt động kinh tế - Trình bày yếu tố cấu thành nên sắc thuế - Phân biệt sắc thuế kinh tế Trường hợp tài nguyên khai thác chưa có giá bán Chính phủ quy định giá tính thuế tài nguyên Riêng giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng để sản xuất thuỷ điện giá bán điện thương phẩm b) Thuế suất BIỂU MỨC THUẾ SUẤT THUẾ TÀI NGUYÊN STT Nhóm, loại tài ngun Thuế suất (%) I Khống sản kim loại Sắt 10 Măng-gan 11 Ti-tan (titan) 11 Vàng 15 Đất 15 Bạch kim 10 Bạc, thiếc 10 Vôn-phờ-ram (wolfram), ăng-ti-moan (antimoan) 10 Chì, kẽm 10 10 Nhơm, bơ-xít (bouxite) 12 11 Đồng, ni-ken (niken) 10 12 Cô-ban (coban), mô-lip-đen (molipden), thuỷ ngân, ma-nhê 10 (magie), va-na-đi (vanadi) 13 Khống sản kim loại khác 10 II Khống sản khơng kim loại Đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình Đá, sỏi Đá nung vôi sản xuất xi măng Cát 10 Cát làm thuỷ tinh 11 Đất làm gạch 7 Gờ-ra-nít (granite) 10 Sét chịu lửa 10 Đơ-lơ-mít (dolomite), quắc-zít (quartzite) 12 10 Cao lanh 10 c) Phương pháp tính thuế tài nguyên: Số thuế tài nguyên phải nộp kỳ tính sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x thuế suất - Số thuế tài nguyên miễn giảm(nếu có) 3.5 Miễn, giảm thuế tài nguyên Các trường hợp miễn, giảm thuế tài nguyên cụ thể sau: (1) Cơ sở kinh doanh khai thác tài nguyên nộp thuế theo kê khai, gặp thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ, gây tổn thất tài nguyên kê khai nộp thuế miễn thuế tài nguyên phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất Trường hợp nộp thuế tài ngun hồn trả lại số thuế nộp bù trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau Việc miễn thuế nói áp dụng trường hợp thiệt hại tài nguyên khai thác, chưa chế biến thành sản phẩm khác chưa làm thay đổi tính chất lý, hóa ban đầu tài nguyên (2) Tổ chức, cá nhân hoạt động khai thác thủy sản vùng biển xa bờ phương tiện có cơng suất lớn (là loại tàu, thuyền khai thác thủy sản lắp máy cso công suất từ 90 mã lực trở lên) miễn thuế tài nguyên vòng năm đầu kể từ cấp giấy phép khai thác giảm 50% thuế tài nguyên năm (3) Miễn thuế tài nguyên sản phẩm rừng tự nhiên dân cư địa bàn xã có rừng phép khai thác như: gỗ, cành củi, tre, nứa, lá, giang, tranh, vầu, lồ ô phục vụ cho sống sinh hoạt hàng ngày, kể có dư thừa bán phạm vi địa bàn huyện nơi khai thác (4) Miễn thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng vào sản xuất thủy điện khơng hịa vào mạng lưới điện quốc gia (5) Miễn thuế tài nguyên đất khai thác để sử dụng vào mục đích sau: - San lấp, xây dựng cơng trình phục vụ an ninh, quốc phòng - San lấp, xây dựng cơng trình đê điều, thủy lợi, trực tiếp phục vụ nông nghiệp, lâmnghiệp, ngư nghiệp, làm đường giao thơng - San lấp, xây dựng cơng trình mang ý nghĩa nhân đạo, từ thiện dành ưu đãi đối vớingười có cơng với cách mạng - San lấp, xây dựng cơng trình sở hạ tầng miền núi phục vụ cho việc phát triển đờisống kinh tế – xã hội vùng - Khai thác phạm vi đất giao, thuê để san lấp, tơn đắp, xây dựng chỗtrong phạm vi diện tích - San lấp, xây dựng cơng trình trọng điểm Quốc gia theo định Chính phủcho trường hợp cụ thể 3.6 Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế a Đăng ký thuế Đối với sở kinh doanh thành lập có hoạt động khai thác tài nguyên thực đăng ký cấp mã số thuế đăng ký nộp thuế tài nguyên theo hướng dẫn Thông tư số 10/2006/TT – BTC ngày 14/2/2006 Bộ tài Trong trình thực hiện, sở kinh doanh có thay đổi nội dung thông tin đăng ký thuế, sở kinh doanhphải thực kê khai bổ sung với quan thuế quản lý trực quy định đăng ký thuế hành - Đối với sở kinh doanh hoạt động, bổ sung thêm ngành nghề khai thác tài nguyên tiếp tục sử dụng mã số thuế quan thuế cấp, phải đăng ký bổ sung với quan thuế nơi đặt trụ sở quan thuế trực tiếp quản lý nơi đặt sở khai thác tài nguyên hoạt động khai thác tài nguyên theo quy định đăng ký thuế hành b Kê khai thuế Các tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế quản lý trực tiếp thu thuế tài nguyên Trường hợp đơn vị thu mua tài nguyên đăng ký nộp thuế tài nguyên thay cho đơn vị khai thác tài nguyên nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên cho chi cục thuế quản lý địa phương có tài nguyên khai thác Thuế tài nguyên kê khai theo tháng khai toán năm khai toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh khai thác tài nguyên hoạt động kinh doanh - Đối với tổ chức, cá nhân nộp thuế theo phương pháp ấn định: Các tổ chức, cá nhân khai thác tài ngun thủ cơng nhỏ lẻ, phân tán, có giá trị tài nguyên khai thác 200 triệu đồng/năm, thực kê khai thuế theo năm (1 năm khai lần) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm ngày 30/12 năm trước Cơ quan thuế gửi thơng báo nộp thuế khốn tới hộ nộp thuế chậm ngày 20/1 Thông báo lần áp dụng cho tháng nộp thuế ổn định năm Hết kỳ kinh doanh lập tờ khai tốn thuế tài ngun Cơ quan thuế thông báo nộp thuế theo mùa vụ, phải ghi rõ thời hạn nộp thuế thông báo thuế gửi cho hộ nộp thuế tối thiểu 10 ngày trước ngày cuối thời hạn nộp thuế Nếu tổ chức, cá nhân kinh doanh khai thác ài nguyên thời hạn nộp hồ sơ khai thuế khoán chậm 10 ngày kể từ ngày bắt đầu kinh doanh khai thác tài nguyên Hồ sơ khai thuế nộp cho chi cục thuế quản lý địa phương nơi có hoạt động kinh doanh khai thác tài nguyên - Đối với tổ chức, cá nhân nộp thuế theo phương pháp kê khai: + Kê khai tháng: Các sở kinh doanh phải kê khai thuế tài nguyên hàng tháng nộp tờ khai cho quan thuế chậm ngày 20 tháng Đối với loại tài nguyên chưa xác định tính thuế tài nguyên thực tế phát sinh tháng để lập tờ khai sở kinh doanh xác định số thuế tài nguyên tạm nộp hàng tháng theo giá hạch toán lập tờ khai thuế hàng tháng Khi kết thúc năm, sở xác định lại số thuế tài nguyên phải nộp theo giá bán thực tế đơn vị tài nguyên lập Tờ khai toán thuế tài nguyên + Kê khai toán: Các sở tự khai tự nộp thuế tài nguyên kết thúc kỳ kinh doanh phải lập Tờ khai toán thuế tài nguyên năm nộp cho quan thuế để xác định số thuế thực tế phải nộp năm Thời hạn nộp Tờ khai toán 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Trường hợp kết thúc hợp đồng khai thác sát nhập, giải thể, chia tách, phá sản,… , sở kinh doanh phải lập Tờ khai toán thuế tài nguyên nộp cho quan thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng, ngày định quan thẩm quyền sát nhập, giải thể, chia tách, phá sản… c Nộp toán thuế - Tổ chức, cá nhân nộp thuế theo phương pháp kê khai: Hàng tháng, sở kinh doanh nộp thuế tài nguyên chậm ngày 20 tháng Trường hợp phát sinh số thuế tài nguyên phải nộp theo Tờ khai toán thuế sở phải nộp số thuế tài ngun cịn thiếu vòng 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Trường hợp kết thúc hợp đồng khai thác sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản… phải nộp đủ số thuế thiếu vòng 45 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng ngày định quan có thẩm quyền sát nhập, giải thể, chia tách, phá sản… Thuế nhà, đất 4.1 Giới thiệu chung thuế nhà, đất Trong lịch sử nước ta thuế đất áp dụng từ thời Pháp thuộc với tên gọi thuế " điền thổ " thu vào đất ở, đất vườn chủ đất Sau cách mạng tháng tám năm 1945, thuế đất vùng tự bị bãi bỏ Năm 1956 Nhà nước ban hành thuế thổ trạch đánh vào đất nhà thành phố, thị xã Khi thực xong công cải tạo, thành phố, thị xã khơng cịn đất thuộc sở hữu riêng nên từ năm 1961 nguồn thu thuế thổ trạch cịn lại khơng đáng kể Trong cải cách thuế bước năm 1990, thuế nhà đất nghiên cứu ngày 31/7/1992 Pháp lệnh thuế nhà đất thức ban hành Tuy nhiên nhiều nguyên nhân khác nên tình hình thực phần thuế đất, tạm thời chưa thu thuế nhà chưa có quy định vế thuế nhà Ngày 19/5/1994 Nhà nước tiếp tục ban hành Pháp lệnh sửa đổi thuế nhà đất Như vậy: Thuế đất nước ta thuế thu vào việc sử dụng đất vào việc xây dựng cơng trình để cơng trình khơng sản xuất kinh doanh Mục đích việc áp dụng thuế đất: - Tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước - Thực công xã hội: trước thu thuế sử dụng đất nông nghiệp, chưa thu thuế đất để ở, đất xây dựng cơng trình Ðối tượng sử dụng nhiều đất vị trí tốt phải nộp thuế cao - Khuyến khích sử dụng tiết kiệm, có hiệu qủa qũy đất ở, đất xây dựng cơng trình, hạn chế việc chuyển qũy đất sản xuất nông nghiệp sang xây dựng nhà 4.2 Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân có quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình, gọi chung chủ nhà đất, phải nộp thuế nhà, đất Trong trường hợp cịn có tranh chấp chưa xác định quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng nhà, đất, tổ chức, cá nhân sử dụng nhà phải nộp thuế nhà, đất Tổ chức, cá nhân, kể xí nghiệp có vốn đầu tư nước thuê nhà, đất ở, đất xây dựng cơng trình trả tiền th nhà, đất, cịn thuế nhà, đất tổ chức, cá nhân cho thuê nhà, đất nộp theo quy định Pháp luật 4.3 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế a Ðối tượng không chịu thuế - Ðất quan Nhà nước có thẩm quyền cơng nhận quyền sử dụng mục đích cơng cộng, phúc lợi xã hội từ thiện chung khơng mục đích kinh doanh không dùng để như: đất làm đường sá, cầu cống - Ðất dùng vào việc thờ cúng chung tơn giáo, di tích lịch sử, đình, chùa, miếu, nhà thờ chung Riêng đền, miếu, nhà thờ tu phải nộp thuế đất - Ðối với hình thức đầu tư nước ngồi vào Việt Nam theo Luật đầu tư nước vào Việt Nam, tiền thuê đất nộp vào ngân sách Nhà nước nộp thuế đất - Các cá nhân, tổ chức nước hay nước ngồi th đất khơng phải nộp tiền thuế đất Bên cho thuê đất phải nộp thuế đất - Ðối tượng sử dụng đất vào sản xuất nông lâm ngư nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp b Đối tượng chịu thuế - Ðất ở: đất thuộc khu dân cư thành thị nông thôn gồm: đất xây dựng nhà (kể mặt sông, hồ, ao, kênh rạch làm nhà nổi); đất làm vườn, đào ao thả cá; sân phơi, làm chuồng trại chăn nuôi; trồng cây, làm đường để trống trừ phần đất nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp - Ðất xây dựng cơng trình: đất xây dựng cơng trình khoa học kỹ thuật, giao thông, thủy lợi, nuôi trồng thủy sản (không thuộc diện thu thuế sử dụng đất nơng nghiệp), văn hóa, xã hội, dịch vụ, quốc phịng an ninh khoảnh đất phụ thuộc ( trừ đất thuộc diện nộp tiền thuê đất) 4.4 Phương pháp tính thuế Căn tính thuế nhà đất diện tích nhà, diện tích đất, giá tính thuế mét vng hạng nhà, hạng đất thuế suất Đối với đất thuộc vùng nông thôn, mức thuế đất quy định sau: - Ở vùng đồi trọc, đá sỏi, mức thuế đất mức thuế nông nghiệp hạng vùng; - Ở vùng trung du, đồi núi, mức thuế đất 1,5 lần mức thuế nông nghiệp hạng đấttrong vùng; - Ở vùng đồng bằng, mức thuế đất lần mức thuế nông nghiệp hạng đất vùng; riêng vùng đồng sông Hồng, đồng sông Cửu Long ven đường quốc lộ, tỉnh lộ, mức thuế đất lần mức thuế nông nghiệp hạng đất vùng - Đất mà sử dụng vào sản xuất nơng nghiệp tính thuế đất mức thuế nơng nghiệp hạng đất vùng 4.4.1 Giá tính thuế Giá tính thuế nhà, đất quy định sau: - Giá tính thuế nhà quy định vào giá thị trường hạng nhà; - Giá tính thuế đất quy định vào khả sinh lợi giá trị sử dụng đất khu vực 4.4.2 Thuế suất - Đối với nhà: 0,3% giá tính thuế/năm; - Đối với đất: 0,5% giá tính thuế/năm 4.5 Miễn, giảm thuế đất 4.5.1 Tạm miễn thuế: - Ðất dùng để xây dựng trụ sở quan hành nghiệp, tổ chức xã hội, cơng trình văn hóa, đất chun dùng vào mục đích quốc phịng an ninh Nếu sử dụng vào mục đích kinh doanh phải nộp thuế - Ðất nhà thuộc vùng cao, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa, thuộc diện miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp - Ðất nhà thuộc vùng định canh, định cư, đồng bào xây dựng vùng kinh tế miễn thuế năm kể từ chuyển đến - Ðất gia đình thương binh hạng 1/4, 2/4, gia đình liệt sĩ có người hưởng trợ cấp Nhà nước, đất xây nhà tình nghĩa, đất người tàn tật, sống độc thân, người chưa đến tuổi thành niên, người già cô đơn khơng nơi nương tựa khơng có khả nộp thuế 4.5.2 Các trường hợp xét giảm, miễn thuế - Bị thiên tai,tai nạn bất ngờ: giảm 50% số tiền thuế bị thiệt hại từ 20% - 50% tài sản - Miễn thuế tài sản bị thiệt hại 50% 4.6 Thủ tục kê khai, thu nộp thuế đất a Kê khai nhà đất Việc kê khai nhà đất thực vào tháng hàng năm theo quy định sau: – Đối tượng kê khai nhà đất bao gồm: + Các cá nhân, tổ chức sử dụng nhà đất, không phân biệt chủ sở hữu, chủ quản lý người thuê phải kê khai nhà đất + Các tổ chức quản lý nhà đất, quan, xí nghiệp, trường học, lực lượng vũ trang, an ninh, tổ chức đoàn thể xã hội v.v… phải kê khai phần diện tích nhà đất sử dụng, phần diện tích cho thuê theo giá thoả thuận, sát giá thị trường phần quỹ nhà đất chưa phân phối chưa cho thuê – Tờ khai nhà đất theo mẫu quy định thống Bộ Tài chính, lập thành hai nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý, sau kiểm tra xét duyệt, quan thuế giữ làm lập sổ thuế, trả lại cho người kê khai Đối với trường hợp xí nghiệp quốc doanh có nhiều cơng trình kiến trúc khác phải lập tờ khai riêng cho cơng trình Trường hợp chủ nhà, đất có nhiều nhà, đất nhiều địa điểm khác nhau, phải lập tờ khai riêng cho nhà; chủ nhà đất công nhân viên chức Nhà nước thuộc diện miễn thuế theo quy định điểm 1, mục IV Thông tư phải quan xác nhận vào tờ khai số nhà tổng diện tích có, cịn việc miễn thuế thực nơi cơng nhân viên chức có hộ thường Các đối tượng kê khai nói phải cung cấp tài liệu cần thiết có liên quan đến việc tính thuế nhà đất theo yêu cầu quan thuế Mỗi năm chậm hết quý quan thuế phải lập xong sổ thuế nhà đất phường, xã Chi cục trưởng thuế quận, huyện phê duyệt Căn số thuế phải nộp hộ ghi sổ hộ, thông báo nộp thuế cho hộ chia làm lần năm, lần nộp 50% số thuế phải nộp năm Lần đầu nộp chậm ngày 30 tháng 4, lần thứ hai nộp chậm ngáy 31-10 Các đối tượng nộp thuế phải nộp thuế đầy đủ hạn theo thông báo quan thuế b Cơ quan thuế có nhiệm vụ, quyền hạn thu thuế Trong trường hợp cần thiết, quan thuế uỷ nhiệm thu thuế cho quyền phường, xã giới hạn nội dung sau: – Phát tờ khai, đôn đốc hướng dẫn kê khai thu hồi tờ khai – Phát thông báo quan thuế đến tay người nộp thuế; Riêng nơng thơn, quan thuế giao sổ thuế, biên lai thuế để quyền phường, xã đội thu thuế xã tổ chức thu thuế tiền mặt Việc quản lý sổ bộ, biên lai thuế tiền mặt phải chấp hành nghiêm ngặt chế độ quản lý quy định – Kiểm tra phát trường hợp thay đổi quyền sở hữu trường hợp thay đổi quyền sở hữu, quyền sử dụng, cấu trúc, diện tích nhà đất để buộc chủ nhà đất kê khai nộp thuế – Tổ chức, cá nhân dược uỷ nhiệm thu thuế nhà đát hưởng thủ tục phí từ 1% đến 5% tính số thuế thu phù hợp với tình hình đặc điểm địa phương Bộ Tài hướng dẫn mức cụ thể cho địa phương thủ tục trích, phân phối sử dụng khoản thủ tục phí · Nhà đất trực tiếp phục vụ sản xuất kinh doanh thuế nhà đất phải nộp coi yếu tố chi phí, trừ xác định lợi tức chịu thuế để tính thuế lợi tức Phí, lệ phí thuế mơn 5.1 Nội dung phí, lệ phí Phí: khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ quy định pháp lệnh phí, lệ phí Lệ phí: khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp quan nhà nước tổ chức ủy quyền phục vụ công việc quản lý nhà nước quy định pháp lệnh phí, lệ phí 5.1.1 Một số loại phí, lệ phí hành 5.1.1.1 Phí giao thơng Là khoản có tính bù đắp khoản chi phí nhà nước bỏ cho việc đầu tư, xây dựng, sử chữa, bảo dưỡng đường giao thông - Đối tượng điều chỉnh: phương tiện tham gia giao thông Tuy nhiên sau thực gây nhiều phiền hà, hạn chế thu theo đầu phương tiện, phí giao thơng định thu gián tiếp thông qua giá xăng dầu Do phí giao thơng đổi tên thành phí xăng dầu - Đối tượng chịu phí giao thơng: loại xăng dầu Diezen tổ chức nhập khẩu, sản xuất, chế biến bán cho tổ choc, cá nhân khác sử dụng Mức thu phí tính giá xăng dầu bán Đối tượng nhập khẩu, sản xuất, chế biến xăng dầu thuộc đối tượng nộp phí xăng dầu phải nộp phí xăng dầu Mức thu phí xăng 1000đ/1lít cịn phí dầu 500đ/lít 5.1.1.2 Lệ phí trước bạ a Quy định chung Trước bạ: thuật ngữ thể thức ghi chép tóm tắt chứng thư hay thoả thuận tài sản vào sổ (trước ghi, bạ sổ) Lệ phí trước bạ khoản tiền thu vào việc đăng ký chuyển nhượng tài sản thuộc diện phải đăng ký quyền sử dụng quyền sở hữu tài sản để Nhà nước thừa nhận tính hợp pháp việc sở hữu tài sản hành vi chuyển nhượng Đối tượng nộp lệ phí trước bạ: Các cá nhân nhà nước tổ chức, cá nhân nước ngoài, kể doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động theo Luật Đầu tư không theo Luật Đầu tư , có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ phải nộp lệ phí trước bạ (trừ số đối tượng nộp) trước đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền Đối tượng chịu lệ phí trước bạ: Là tài sản thuộc diện đăng ký quyền sở hữu, sử dụng với quan nhà nước theo pháp luật gồm: nhà cửa, phương tiện vận tải (tàu thuyền, ôtô, xe gắn máy); súng săn; súng thể thao b Căn phương pháp tính lệ phí trước bạ: Số thu lệ phí trước bạ dựa vào hai cứ: giá trị tài sản chịu lệ phí trước bạ tỷlệ (%) lệ phí trước bạ Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp = Giá tính lệ phí trước bạ x Tỷ lệ (%) lệ phí trước bạ Chú ý: Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp theo cách tính tối đa 500 triệu đồng/1tài sản/1 lần trước bạ Tỷ lệ phần trăm lệ phí trước bạ trường hợp cụ thể: - Nhà, đất: 0,5% (không phẩy năm phần trăm) - Phương tiện vận tải giới đường thuỷ, phưong tiện đánh bắt vận chuyển thuỷ sản (kể vỏ, khung, tổng thành máy thuỷ): 1%) là: 0,5% (không phẩy năm phần trăm) - Súng săn, súng thể thao: 2% (hai phần trăm) - Xe máy (kể khung, tổng thành máy xe máy) mức thu sau: + Trường hợp 1: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 2: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 3: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5% + Trường hợp 4: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 5: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5% + Trường hợp 6: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 7: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% 5.2 Thuế môn 5.2.1 Khái niệm Thuế môn khoản thu hàng năm vào sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế 5.2.2 Đối tượng nộp thuế Tất tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh không phân biệt ngành, nghề, quốc tịch, không phân biệt kinh doanh cố định hay lưu động, tạm thời hay lâu dài, không phân biệt thành phần kinh tế đối tượng nộp thuế môn 5.2.3 Căn để tính thuế mơn Căn để tính thuế mơn thu nhập bình qn tháng, lực kết kinh doanhcủa sở - Đối với tổ chức kinh tế, thực chế độ tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hàng q tốn cuối năm vào thu nhập bình quân tháng sở toán năm trước để xác định bậc thuế môn phải nộp - Đối với sở khơng thực việc giữ sổ sách kế tốn có giữ sổ sách kế tốn, khơng chấp hành quy định quan thuế ước tính thu nhập bình qn tháng sở để định bậc thuế - Đối với nghề hoạt động có tính chất thời vụ đánh bắt thủy hải sản, sản xuất muối, nước mắm, đường, dù hoạt động tháng năm, phải nộp thuế môn cho năm Trong trường hợp này, quan thuế dựa vào quy mô, lực sản xuất kinh doanh để xác định bậc thuế môn - Đối với sở kinh doanh lưu động (bn chuyến) ước tính doanh thu bình qn tháng tỷ lệ nguyên lãi có đối chiếu tỷ lệ lãi đối tượng kinh doanh cố định ngành nghề, để sở đó, xác định thu nhập bình qn/tháng để định bậc thuế mơn - Đối với sở kinh doanh cần xác định quy mơ tính chất hoạt động, vào vốn kinh doanh, so sánh với sở ngành nghề kinh doanh có quy mô tương đương thu nhập tương đương để định bậc thuế mơn - Trường hợp có người có đăng ký kinh doanh, có địa điểm kinh doanh cho người khác đến mướn, thuê địa điểm để kinh doanh thuế mơn tính riêng cho người 5.2.4 Biểu thuế môn a) Căn xác định mức thuế môn vốn đăng ký năm trước liền kề với năm tính thuế Đối với sở kinh doanh thành lập vào vốn đăng ký ghi Giấy đăng ký kinh doanh năm thành lập để xác định mức thuế mơn Mỗi có thay đổi tăng giảm vốn đăng ký, sở kinh doanh phải kê khai với quan thuế trực tiếp quản lý để làm xác định mức thuế môn năm sau Nếu khơng kê khai bị xử phạt vi phạm hành thuế bị ấn định mức thuế môn phải nộp Bậc thuế Vốn đăng ký Mức thuế môn môn bài năm Bậc Trên 10 tỷ đồng 3.000.000 Bậc Từ 10 tỷ đồng trở xuống 2.000.000 Bậc Chi nhánh văn phòng đại diện, 1.000.000 tổ chức kinh tế khác Trường hợp vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép đầu tư ngoại tệ quy đổi vốn đăng ký tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ mua, bán thực tế bình quân thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng ngân hàng nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm tính thuế b) Căn vào thu nhập tháng Đối tượng áp dụng: Các đối tượng bao gồm: - Hộ kinh doanh cá thể - Người lao động doanh nghiệp (ngoài quốc doanh, doanh nghiệp nhà nước, ) nhận khoán tự trang trải khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm kết sản xuất kinh doanh - Nhóm người lao động thuộc doanh nghiệp nhận khoán kinh doanh chung nộp thuế mơn 1.000.000 đồng năm Trường hợp nhóm cán cơng nhân viên, nhóm người lao động nhận khốn cá nhân nhóm nhận khốn lại kinh doanh riêng lẻ cá nhân nhóm phải nộp thuế mơn riêng - Các cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu kinh doanh trực thuộc sở kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập trực thuộc chi nhánh phụ thuộc Cơ quan thuế kiểm tra, thực tế hộ kinh doanh nghỉ kinh doanh giải miễn, giảm thuế theo chế độ quy định - Các sở kinh doanh danh doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp hoạt động theo Luật Đầu tư nước ngồi, cơng ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, thành viên đơn vị kinh doanh độc lập, nộp khoản tiền định cho đơn vị để phục vụ yêu cầu quản lý chung thuế môn thu theo thành viên 5.2.5 Thời gian kê khai - nộp thuế môn Cơ sở kinh doanh kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm kê khai - nộp mức thuế môn năm, thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức thuế môn năm Cơ sở sản xuất kinh doanh kê khai - nộp thuế môn tháng đầu năm dương lịch; sở kinh doanh kê khai - nộp thuế môn tháng cấp đăng ký thuế cấp mã số thuế Cơ sở kinh doanh có thực tế kinh doanh không kê khai đăng ký thuế, phải kê khai - nộp mức thuế môn năm không phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm BÀI THỰC HÀNH I Trắc nghiệm Trong thuế thu nhập cá nhân nước ta, quy định đăng ký thuế áp dụng đối với: A Mọi cá nhân có thu nhập B Mọi cá nhân có thu nhập chịu thuế C Mọi cá nhân có thu nhập thường xuyên chịu thuế D Mọi cá nhân có thu nhập khơng thường xuyên chịu thuế Thuế thu nhập cá nhân nước ta đánh vào: A Thu nhập cá nhân nhận kỳ tính thuế B Thu nhập cá nhân nhận kỳ tính thuế sau điều chỉnh C Thu nhập chịu thuế cá nhân nhận kỳ tính thuế D Thu nhập thường xuyên chịu thuế cá nhân nhận kỳ tính thuế Theo luật thuế thu nhập cá nhân nước ta, thu nhập chịu thuế bao gồm: A Thu nhập từ tiền lương B Thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên C Thu nhập thường xuyên D Thu nhập không thường xuyên Thuế thu nhập cá nhân loại thuế có độ nhạy cảm cao, vì: A Liên quan trực tiếp đến lợi ích người trả thuế B Liên quan đến cách tính thuế C Liên quan đến dân số D Liên quan đến chế độ xã hội II Bài tập Bài 1: Ơng A năm tính thuế thu nhập thu nhập cao chịu thuế thường xuyên phát sinh hàng tháng 24 triệu đồng (đây thu nhập sau trừ khoản bảo hiểm bắt buộc), sốthuế mà cá nhân phải nộp tháng Bài 2: Một người Việt Nam năm tính thuế thu nhập cá nhân có thu nhập thường xuyên phát sinh Việt Nam năm 40 triệu đồng/tháng (sau trừ khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc), người có đăng ký người phụ thuộc 18 tuổi, năm khơng có khoản đóng góp từ thiện nào, số thuế mà cá nhân phải nộp tháng bao nhiểu? Bài 3: Một người Việt nam trúng giải thưởng xổ số 150 triệu đồng Hỏi số thuế TNCN mà người phải nộp bao nhiêu? ... tạo nghề Kế tốn Doanh nghiệp cung cấp cho người học kiến thức sắc thuế, từ người học vận dụng kiến thức để học môn kế toán doanh nghiệp, kế toán thuế, ứng dụng thực tế nghề kế toán doanh nghiệp. .. trình độ cao đẳng, trung cấp Trên sở tham khảo giáo trình, tài liệu kế toán doanh nghiệp, kết hợp với chuẩn mực kế tốn, thơng tư hướng dẫn, với thực tế nghề nghiệp nghề Kế tốn Doanh nghiệp, giáo. .. rằng: - Thuế suất thuế XK thuốc 0% Thuế suất thuế NK điều hòa nhiệt độ 20% - Thuế suất thuế TTĐB thuốc 55% Thuế suất thuế TTĐB điều hòa nhiệt độ 15% - Thuế suất thuế GTGT sản phẩm nói 10% Thuế GTGT