CHƯƠNG 2 MỘT SỐ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG PAGE 1 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Kiểm toán “Vận dụng nguyên tắc thực hiện đối với việc ghi nhận doanh thu trong kế toán” CHƯƠNG 2 MỘT SỐ LÝ LU[.]
Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán- Kiểm toán “Vận dụng nguyên tắc thực việc ghi nhận doanh thu kế toán” SV: Nguyễn Thị Mai Lớp: K42D1 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán- Kiểm toán CHƯƠNG 2: MỘT SỐ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 2.1 Một số định nghĩa, khái niệm lý thuyết kế toán bán hàng doanh nghiệp thương mại 2.1.1 Một số định nghĩa, khái niệm Để sâu nghiên cứu hiểu chất công tác kế tốn bán hàng trước hết phải hiểu số thuật ngữ sử dụng kế toán bán hàng Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực số 14 “Doanh thu thu nhập khác” ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài Chính, khái niệm hiểu sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào - Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán - Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm cho người mua toán tiền hàng trước thời hạn theo hợp đồng - Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ tốn tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá 2.1.2 Những quy định ghi nhận doanh thu bán hàng Việc ghi nhận doanh thu quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam, VAS 01 “Chuẩn mực chung” VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác”, cụ thể: Theo chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung”: SV: Nguyễn Thị Mai Lớp: K42D1 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán- Kiểm toán “Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ đó.” Đó nguyên tắc phù hợp kế toán, doanh thu ghi nhận xác định khoản chi phí liên quan tới việc tạo doanh thu Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, chuẩn mực số 14 “Doanh thu thu nhập khác” quy định rõ việc xác định doanh thu điều kiện để ghi nhận doanh thu: Xác định doanh thu: Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu hoăc thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Ví dụ: (Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hóa trao đổi để lấy hàng hóa tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu SV: Nguyễn Thị Mai Lớp: K42D1 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế tốn- Kiểm tốn Khi hàng hóa trao đổi để lấy hàng hóa khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua (b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyến quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa (c) Doanh thu xác định tương đối chắn (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 2.1.3 Xác định giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán bao gồm giá trị thực tế hàng xuất bán chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán kỳ Theo VAS 02 “Hàng tồn kho”: Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến, chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn địa điểm trạng thái Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm: Giá mua, loại thuế không hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua SV: Nguyễn Thị Mai Lớp: K42D1 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế tốn- Kiểm tốn Giá trị thực hiện: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá trị thực tế hàng xuất bán kỳ tính phương pháp sau sau: Phương pháp thực tế đích danh: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện Theo phương pháp hàng hóa xuất bán thuộc lần mua lấy đơn giá lần mua để xác định trị giá hàng xuất kho Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, giá trị thực tế hàng xuất bán tính vào số lượng hàng xuất bán đơn giá bình quân kỳ theo công thức sau: Đơn giá mua bình quân Trị giá HH tồn đầu kỳ + Trị giá HH nhập kỳ = kỳ Số lượng HH tồn đầu kỳ + Số lượng HH nhập kỳ Giá trị thực tế hàng xuất = Đơn giá mua bình quân x Số lượng HH xuất Phương pháp nhập trước xuất trước: Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước xuất bán trước Do giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ Phương pháp nhập sau xuất trước: Phương pháp dựa giả định hàng tồn kho mua sau xuất bán trước Do đó, giá trị hàng xuất bán tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán kỳ: Cuối kỳ, kế toán phải phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán hàng tồn kho cuối kỳ để xác định giá vốn thực tế hàng bán ra: Chi phí mua hàng phân bổ HTK cuối kỳ = Chi phí mua hàng phân bổ cho HTK đầu kỳ SV: Nguyễn Thị Mai Trị giá HTK đầu kỳ + + Chi phí mua hàng phát sinh kỳ Trị giá hàng mua kỳ x Trị giá HTK cuối kỳ Lớp: K42D1 Luận văn tốt nghiệp Chi phí mua phân bổ cho hàng bán kỳ = Khoa Kế toán- Kiểm tốn Chi phí mua phân bổ cho hàng tồn kho đầu kỳ + Chi phí mua hàng phát sinh kỳ - Chi phí mua phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ 2.2 Tổng quan tình hình khách thể nghiên cứu cơng trình năm trước Bán hàng khâu quan trọng doanh nghiệp thương mại kế tốn bán hàng đề tài nhiều người quan tâm nghiên cứu Qua công trình nghiên cứu trước có nhìn tổng quan kế tốn bán hàng Trong viết “Vận dụng nguyên tắc thực việc ghi nhận doanh thu kế tốn” Tạp chí Kế toán (Số 72/2008) hai tác giả TS Lê Văn Liên ThS Nguyễn Thị Hồng Vân đề cập tới vấn đề ghi nhận doanh thu bán hàng qua đại lý bán hàng trả góp theo nguyên tắc thực , từ giúp DNTM xác định thời điểm ghi nhận doanh thu trường hợp đó: “Bên gửi hàng đại lý ghi nhận doanh thu vào thời điểm sau: ngày bên đại lý bán hàng; ngày nhận hồ sơ toán từ bên đại lý; ngày nhận tiền bán hàng từ bên đại lý Nếu vận dụng theo nguyên tắc thực hiện, doanh thu ghi nhận vào ngày bên đại lý bán hàng Vận dụng nguyên tắc thực để ghi nhận doanh thu trường hợp bán hàng trả góp, doanh thu ghi nhận vào ngày hàng hóa giao cho bên mua Như vậy, doanh thu bán hàng trả góp ghi nhận sở tiêu chuẩn bán hàng Theo đó, bán hàng trả góp bán hàng thơng thường khơng có khác biệt” Việc ghi nhận doanh thu số ngành có tính chất đặc thù (ngành điện, nước, viễn thơng…) phức tạp Để hiểu rõ thêm vấn đề này, xem xét quan điểm ThS Trần Nguyễn Bích Hiền viết “Một số ý kiến ghi nhận doanh thu tiêu thụ điện tập đồn điện lực Việt Nam” Tạp chí Kế toán (Số 75/2008), tác giả viết: “…Đặc trưng sản phẩm điện khơng có hình thái vật chất cụ thể, dự trữ, sản xuất đến đâu tiêu thụ đến Q trình sản xuất diễn liên tục, đồng thời đối tượng khách hàng lớn, phân bố diện rộng, nên EVN giả định đến thời điểm xác định hoạt động sản xuất tiêu dùng ngưng lại để doanh SV: Nguyễn Thị Mai Lớp: K42D1 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán- Kiểm tốn nghiệp tính tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh Vì vậy, việc ghi số cơng tơ, nhập liệu, phát hành hóa đơn GTGT thực rải rác theo phiên tháng Trên sở chứng đáng tin cậy số công tơ tiêu thụ điện thực tế, giá thành sản xuất điện giá bán điện, doanh thu bán điện tính tốn cách chắn, chi phí tạo doanh thu xác định phù hợp với doanh thu bán điện Khi điện truyền tải đến người tiêu dùng, không cần người mua chấp nhận, không phân biệt thu tiền hay chưa, doanh thu bán điện ghi nhận doanh nghiệp có khả lớn thu tiền từ việc bán điện Trong tháng, việc ghi nhận doanh thu thực rải rác theo phiên, tồn hóa đơn GTGT tháng phòng kinh doanh tổng hợp lập báo cáo tổng quát tiêu thụ điện vào cuối tháng Đến cuối tháng, nhận bóa cáo tổng qt tiêu thụ điện, phịng kế tốn tài thực ghi nhận doanh thu” Qua trình nghiên cứu thực tế ghi nhận doanh thu công ty Điện Lực Việt Nam, tác giả đưa ý đặc trưng việc ghi nhận doanh thu mặt hàng này, điều khơng tìm thấy chuẩn mực Trong xu tồn cầu hóa, kinh tế nước ngày phát triển mạnh mẽ Nhu cầu thông tin cho nhà quản lý ngày trở nên quan trọng đòi hỏi phải thỏa mãn mức độ cao số lượng, chất lượng Ở Việt Nam, kế toán quản trị xuất năm gần minh chứng vai trị quan trọng khơng thể thiếu công tác điều hành, quản lý nội doanh nghiệp Để hiểu rõ vai trò thơng tin kế tốn quản trị tham khảo ý kiến TS Huỳnh Lợi viết “Ứng dụng mơ hình phân tích thơng tin thích hợp lập báo cáo phân tích phương án kinh doanh” Tạp chí Kiểm Tốn số năm 2009: “….Ngày nay, với giới thông tin ngày bùng nổ dội, thay đổi nhanh chóng, tính hữu ích thơng tin kế tốn quản trị giữ vai trò quan trọng đến định hướng tồn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bổ sung hữu ích cho thơng tin kế tốn tài phân tích, đánh giá tình hình báo cáo Tính hữu ích thơng tin kế tốn quản trị thể qua tính chất bản: SV: Nguyễn Thị Mai Lớp: K42D1 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán- Kiểm toán 1.Giúp nhà quản lý nhanh chóng có liệu thơng tin để định tình sản xuất kinh doanh đảm bảo sở khoa học thực tiễn kinh tế cho định Giúp nhà quản lý có thơng tin chọn lọc, đơn giản để tập trung cho định quản lý nhằm tăng tính hiệu tình sản xuất kinh doanh Giúp nhà quản lý có thơng tin xác đáng, đầy đủ để minh chứng cho định quản lý tình sản xuất kinh doanh không đủ tài liệu chi tiết cần thiết cho lập báo cáo kết kinh doanh….” Như vậy, tính chất đảm bảo cho thơng tin kế tốn quản trị hữu ích, cung cấp thơng tin xác đáng, đầy đủ, đơn giản, có chọn lọc phục vụ cho nhà quản lý định kinh doanh cách khoa học phù hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp, trường hợp xem xét, lựa chọn phương án kinh doanh Qua cơng trình nghiên cứu đạt giúp người làm kế toán hiểu rõ số nghiệp vụ bán hàng vai trò kế toán quản trị việc định nhà quản lý Điều giúp người làm kế tốn thực tốt cơng tác kế tốn 2.3 Nội dung kế toán bán hàng doanh nghiệp thương mại 2.3.1 Đặc điểm, nhiệm vụ kế toán bán hàng B Bán hàng khâu cuối hoạt động kinh doanh DNTM, q trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa từ tay người bán sang tay người mua để nhận quyền sở hữu tiền tệ quyền đòi tiền người mua Đối tượng phục vụ DNTM người tiêu dùng cá nhân, đơn vị sản xuất, kinh doanh quan tổ chức xã hội… Các phương thức bán hàng DNTM a Phương thức bán bn hàng hóa Bán bn hàng hóa phương thức bán hàng cho đơn vị thương mại,các doanh nghiệp sản xuất Hàng hóa nằm lĩnh vực lưu thông, chưa vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị giá trị sử dụng hàng hóa chưa thực hiện, thường bán SV: Nguyễn Thị Mai Lớp: K42D1 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán- Kiểm toán với số lượng lớn, giá thường biến động tùy thuộc vào khối lượng hàng bán phương thức tốn Trong bán bn hàng hóa, thường bao gồm hai phương thức sau: Phương thức bán buôn qua kho Bán buôn qua kho phương thức bán bn hàng hóa hàng bán phải xuất từ kho bảo quản doanh nghiệp Thường thực hai hình thức giao hàng trực tiếp kho gửi hàng Phương thức bán bn hàng hóa vận chuyển thẳng Bán bn hàng hóa vận chuyển thẳng phương thức bán bn hàng hóa mà hàng hóa bán mua từ nhà cung cấp không đem nhập kho doanh nghiệp mà giao bán chuyển bán cho khách hàng Phương thức thực theo hai hình thức sau: giao hàng trực tiếp , gửi hàng gửi b Phương pháp bán lẻ hàng hóa Bán lẻ hàng hóa phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dung tổ chức kinh tế, đơn vị kinh tế tập thể mua mang tính chất tiêu dùng nội Bán hàng theo phương thức có đặc điểm hàng hóa khỏi lĩnh vực lưu thông vào lĩnh vực tiêu dùng Giá trị giá trị sử dụng hàng hóa thực Bán lẻ thường bán với đơn chiếc, số lượng nhỏ, giá bán thường ổn định Phương thức bán lẻ thực theo ba hình thức thu tiền tập trung, thu tiền trực tiếp, bán hàng tự phục vụ c Phương thức bán hàng đại lý Là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp giao hàng cho sở nhận bán đại lý, ký gửi để sở trực tiếp bán hàng Sau bán hàng, sở đại lý toán tiền hàng cho doanh nghiệp hưởng khoản tiền gọi hoa hồng đại lý Số hàng chuyển giao cho sở đại lý thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, đến sở đại lý toán tiền bán hàng chấp nhận tốn xác định hàng bán tiêu thụ Các phương thức toán (1) Phương thức toán trực tiếp: Là phương thức toán mà quyền sở hữu tiền tệ chuyển từ người mua sang người bán sau quyền sở hữu hàng SV: Nguyễn Thị Mai Lớp: K42D1 Luận văn tốt nghiệp 10 Khoa Kế toán- Kiểm toán hóa bị chuyển giao Thanh tốn trực tiếp tiền mặt, séc hàng hóa, khơng phát sinh cơng nợ (2) Phương thức tốn chậm trả: Là phương thức toán mà quyền sở hữu tiền tệ chuyển giao sau khoảng thời gian so với thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hình thành khoản cơng nợ phải thu khách hàng Nhiệm vụ kế toán bán hàng - Ghi chép, phản ánh xác kịp thời tình hình bán hàng DN số lượng giá trị theo mặt hàng, nhóm hàng - Phản ánh giám đốc xác tình hình thu hồi tiền, tình hình cơng nợ tốn cơng nợ phải thu người mua - Tính tốn xác giá vốn hàng hóa tiêu thụ, từ xác định xác kết quả bán hàng - Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận liên quan, giúp ban giám đốc nắm thực trạng, tình hình tiêu thụ hàng hóa DN kịp thời có sách điều chỉnh thích hợp với thị trường 2.3.2 Kế tốn bán hàng DNTM theo định 48/2006/QĐ-BTC 2.3.2.1 Chứng từ kế tốn - Hóa đơn GTGT (01 GTKT- 3LL) - Phiếu xuất kho (02- VT) - Hóa đơn bán hàng (02 GTGT- 3LL) - Thẻ quầy hàng (02- BH) - Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý (04 HDL- 3LL) - Phiếu thu (01- TT) - Bảng toán hàng đại lý (01- BH) - Giấy báo Có Ngân hàng 2.3.2.2 Tài khoản sử dụng Kế toán bán hàng theo định 48/2006/QĐ- BTC sử dụng tài khoản chủ yếu sau: TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 511 dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán hoạt động SXKD Bên Nợ TK 511 phản ánh: Số thuế THĐB, thuế XK, thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hàng hóa tiêu thụ; SV: Nguyễn Thị Mai Lớp: K42D1 ... văn tốt nghiệp Khoa Kế toán- Kiểm toán ? ?Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi... tới việc tạo doanh thu Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, chuẩn mực số 14 ? ?Doanh thu thu nhập khác” quy định rõ việc xác định doanh thu điều kiện để ghi nhận doanh thu: Xác định doanh thu: Doanh thu. .. hàng Trong viết “Vận dụng nguyên tắc thực việc ghi nhận doanh thu kế tốn” Tạp chí Kế tốn (Số 72/2008) hai tác giả TS Lê Văn Liên ThS Nguyễn Thị Hồng Vân đề cập tới vấn đề ghi nhận doanh thu bán