Giáo trình Kiểm toán môi trường

VÕ ĐÌNH LONG GIÁO TRÌNH KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG GIÁO TRÌNH GIẢNG DẠY CHO SINH VIÊN ĐẠI HỌC VÀ SAU ĐẠI HỌC NGÀNH QUẢN LÝ MÔI TRƯỜNG NHÀ XUẤT BẢN ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH LỜI NĨI ĐẦU Môi trường phát triển bền vững không vấn đề riêng quốc gia mà trở thành vấn đề tồn cầu giới đặc biệt quan tâm Không phải ngẫu nhiên mà hội nghị quốc tế môi trường tổ chức Bali lại thu hút ý theo dõi tồn cầu khơng ảnh hưởng tới phát triển kinh tế quốc gia mà cịn ảnh hưởng tới tồn hệ tương lai Môi trường phát triển kinh tế quốc gia lun có mối quan hệ ngược chiều Nếu đặt mục tiêu phát triển kinh tế cao khả phải sử dụng nhiều tài nguyên thiên nhiên, khả xảy ô nhiễm chất thải công nghiệp lớn, ảnh hưởng lớn đến phát triển bền vững môi trường ngược lại Do quốc gia nước ta cần phải giải hài hòa mối quan hệ phát triển kinh tế bảo vệ mơi trường Chính vậy, mơn học trang bị cho sinh viên kiến thức tiến trình kiểm tốn mơi trường, cách định lượng chất thải phát tán vào môi trường, đưa biện pháp giảm thiểu chất thải, đặc biệt chất thải nguy hại sản xuất Được giúp đỡ Viện Khoa học Công nghệ Quản lý Môi trường Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh cố gắng tác giả, đồng nghiệp em sinh viên, sách kiểm toán mơi trường hồn thành đến tay bạn đọc Cuốn sách gồm mười chương, chương chứa đựng nội dung lớn cần chuyển tải đến bạn đọc Chương 1: Tổng quan kiểm tốn mơi trường Chương 2: Quy trình kiểm tốn mơi trường Chương 3: Các cơng cụ kỹ thuật kiểm tốn mơi trường Chương 4: Kiểm tốn mơi trường hoạt động đánh giá tác động mơi trường Chương 5: Kiểm tốn hoạt động quản lý chất thải rắn chất thải nguy hại Chương 6: Kiểm tốn hoạt động kiểm sốt nhiễm mơi trường khơng khí Chương 7: Kiểm tốn hoạt động kiểm sốt nhiễm mơi trường nước Chương 8: Kiểm toán đa dạng sinh học Chương 9: Kiểm toán Carbon Chương 10: Trình tự xây dựng báo cáo kiểm tốn mơi trường Thơng qua thơng tin từ sách này, bạn đọc có cách nhìn tổng qt vấn đề kiểm tốn mơi trường hoạt động ô nhiễm môi trường đồng thời phát triển kinh tế đất nước Hy vọng thơng tin giúp ích cho bạn đọc trình học tập, nghiên cứu áp dụng vào thực tế cơng tác Tác giả xin chân thành cảm ơn ý kiến đóng góp bạn đọc Xin chân thành cảm ơn Nhà xuất Đại học Cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh giúp đỡ tác giả hoàn thành, xuất phát hành sách Trong q trình biên soạn sách, khơng tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận góp ý chân thành từ phía bạn đọc, quý đồng nghiệp em sinh viên để lần tái sau hoàn thiện Mọi ý kiến góp ý xin gửi về: Nhà Xuất Đại học Cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh Số 12 Nguyễn Văn Bảo, P4, Quận Gị Vấp, Thành phố Hồ Chí Minh Điện thoại: 08.38940390 - 08.39940650 Hoặc địa tác giả: Trường Đại học Công nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Số 12 Nguyễn Văn Bảo, Phường 4, Quận Gị Vấp, TP Hồ Chí Minh MỤC LỤC BẢNG CHỮ VIẾT TẮT CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 1.1.1 Sự hình thành kiểm tốn mơi trường Việt Nam giới 1.1.2 Khái niệm kiểm tốn mơi trường 1.1.3 Nội dung, đối tượng, mục tiêu, ý nghĩa lợi ích KTMT 1.1.3.1 Nội dung kiểm tốn mơi trường 1.1.3.2 Đối tượng kiểm tốn mơi trường 11 1.1.3.3 Mục tiêu kiểm tốn mơi trường 12 1.1.3.4 Ý nghĩa, lợi ích kiểm tốn mơi trường 12 1.1.4 Phân loại kiểm tốn mơi trường 13 1.1.4.1 Phân loại theo chủ thể kiểm toán 13 1.1.4.2 Phân loại theo mục đích kiểm tốn 14 1.1.4.3 Phân loại theo đối tượng kiểm toán 15 1.2 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 17 1.2.1 Lập kế hoạch cho kiểm tốn mơi trường 17 1.2.2 Thực kiểm tốn mơi trường 20 1.2.3 Thực kế hoạch hành động 20 1.2.3.1 Lập kế hoạch hành động 20 1.2.3.2 Thực kế hoạch hành động 20 1.2.3.3 Quá trình theo dõi hiệu chỉnh 21 1.2.3.4 Tổng kết lại kế hoạch hành động 21 1.3 KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG Ở VIỆT NAM 21 1.3.1 Thực trạng kiểm toán môi trường nước ta 21 1.3.2 Những nét kiểm tốn mơi trường nước ta 22 1.3.3 Nguyên nhân tồn 23 1.3.4 Một số giải pháp 24 1.4 TỔNG QUAN VỀ HẠCH TỐN QUẢN LÝ MƠI TRƯỜNG 26 1.4.1 Các khái niệm liên quan đến hạch toán quản lý môi trường 26 1.4.1.1 Hệ thống hạch tốn mơi trường (EAS) 26 1.4.1.2 Hạch tốn mơi trường (EA) 26 1.4.1.3 Hạch tốn quản lý mơi trường (EMA) 27 1.4 Hạch toán quản lý môi trường khắc phục nhược điểm hệ thống hạch toán truyền thống 29 1.4.3 Các bước hạch tốn quản lý mơi trường 39 1.4.3.1 Đạt xác nhận cam kết cấp quản lý cao 39 1.4.3.2 Thành lập nhóm thực 40 1.4.3.3 Xác định quy mô, giới hạn hệ thống đề xuất 40 1.4.3.4 Thu thập tồn thơng tin tài vật chất 41 1.4.3.5 Nhận dạng chi phí mơi trường 41 1.4.3.6 Xác định doanh thu tiềm hay hộií 42 1.4.3.7 Đánh giá chi phí doanh thu xử lý hệ thống hạch toán hành 43 1.4.3.8 Xây dựng giải pháp 44 1.4.3.9 Đánh giá giải pháp, đề xuất thay đổi hệ thống thực 44 1.4.3.10 Theo dõi kết 44 1.4.4 Những ứng dụng hạch tốn quản lý mơi trường thực tế 44 1.4.4.1 Thế giới 44 1.4.4.2 Việt Nam 46 1.5 PHÂN BIỆT GIỮA KTMT - HTMT VÀ KTMT - KTTC 47 1.5.1 Phân biệt Kiểm tốn mơi trường Hạch tốn mơi trường 47 1.5.2 Phân biệt Kiểm tốn mơi trường Kiểm tốn tài 49 CHƯƠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 53 2.1 QUY TRÌNH KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG NĨI CHUNG 53 2.1.1 Những hoạt động trước kiểm toán (PRE - AUDIT) 53 2.1.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 54 2.1.1.2 Bảng câu hỏi trước kiểm toán danh mục kiểm tra 55 2.1.1.3 Tổng hợp thông tin thơng tin điểm kiểm tốn 57 2.1.1.4 Tham quan địa điểm bị kiểm toán 57 2.1.1.5 Lập bảng câu hỏi khảo sát điều khoản kiểm toán 58 2.1.1.6 Xem xét lại kế hoạch kiểm tốn chuẩn bị cơng tác hậu cần 58 2.1.2 Giai đoạn kiểm tốn 59 2.1.2.1 Bước thứ nhất: Tìm hiểu quy chế hệ thống quản lý nội 59 2.1.2.2 Bước thứ hai: Đánh giá điểm mạnh yếu 61 2.1.2.3 Bước thứ ba: Thu thập chứng kiểm toán 61 2.1.2.4 Bước thứ tư: Đánh giá kết thu thập từ công tác KT 62 2.1.2.5 Bước thứ năm: Báo cáo thu thập công tác KTMT 62 2.1.3 Giai đoạn sau kiểm toán (Post - Audit) 63 2.2 QUY TRÌNH VỀ KIỂM TỐN CHẤT THẢI NÓI RIÊNG 64 2.2.1 Khái niệm 64 2.2.2 Quy trình kiểm tốn chất thải 64 2.2.3 Áp dụng kiểm toán chất thải số nước giới 65 2.2.4 Tình hình nghiên cứu áp dụng kiểm tốn chất thải Việt Nam 67 2.2.5 Đề xuất số giải pháp 68 CHƯƠNG CÁC CÔNG CỤ VÀ KỸ THUẬT 70 KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 70 3.1 CƠNG CỤ KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 70 3.1.1 Bản kiểm kê 71 3.1.2 Bản điều tra 73 3.1.3 Hình ảnh 78 3.1.4 Máy tính phần mềm hỗ trợ 79 3.1.5 Các văn bản, quy định pháp luật: 80 3.2 PHƯƠNG PHÁP VÀ KỸ THUẬT KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 81 3.2.1 Phương pháp kiểm toán 81 3.2.1.1 Phương pháp cân đối 81 3.2.1.3 Phương pháp kiểm kê 82 3.2.1.4 Phương pháp điều tra 83 3.2.1.5 Phương pháp thực nghiệm (trắc nghiệm) 84 3.2.1.6 Phương pháp chọn mẫu kiểm toán 85 3.2.1.7 Phương pháp phân tích 86 3.2.2 Kỹ thuật kiểm toán 87 3.2.2.1 Kỹ thuật đặt câu hỏi 87 3.2.2.2 Kỹ thuật quan sát 87 3.2.2.3 Kỹ thuật lấy mẫu sâu 88 3.2.2.4 Kỹ thuật nghiên cứu, lập báo cáo 88 3.2.2.5 Kỹ thuật sử dụng phần mềm 89 CHƯƠNG KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG TRONG HOẠT ĐTM 91 4.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG ĐTM 91 4.1.1 Khái niệm đánh giá tác động môi trường 91 4.1.3 Nhiệm vụ đánh giá tác động môi trường 92 4.1.4 Những nội dung việc thực ĐTM 93 4.1.4.1 Lược duyệt 93 4.1.4.2 Lập đề cương chuẩn bị tư liệu 94 4.1.4.3 Xác định mức độ cần đánh giá tác động 95 4.1.4.4 Ðánh giá tác động đến môi trường sinh thái TNNT 96 4.1.3.5 Xác định biện pháp giảm thiểu tác động quản lý chúng 97 4.2 KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG TRONG HOẠT ĐỘNG ĐTM 98 4.2.1 Giám sát đánh giá sau báo cáo đánh giá tác động môi trường 98 4.2.1.1 Sự giám sát phủ người đề nghị dự án 98 4.2.1.2 Những yêu cầu chương trình giám sát 98 4.2.1.3 Đánh giá sau triển khai dự án đánh giá tác động môi trường 98 4.2.1.4 Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực có hiệu cơng tác đánh giá sau triển khai dự án 99 4.2.1.5 Một vài kết luận tác dụng dự báo ĐTM rút từ đánh giá sau triển khai dự án 100 4.2.1.6 Chương trình quản lý môi trường 100 4.2.1.7 Chương trình giám sát mơi trường 100 4.2.2 Vị trí kiểm tốn mơi trường hoạt động ĐTM 101 4.2.3 Kiểm tốn mơi trường hoạt động đánh giá tác động môi trường 103 4.2.3.1 Tổ chức kiểm tốn mơi trường hoạt động ĐTM 103 4.2.3.2 Ứng dụng KTMT vào hoạt động ĐTM cho nhà máy thủy sản 105 4.2.3.2.2 Các cam kết biện pháp quản lý doanh nghiệp việc xử lý chất thải 108 4.2.3.2.3 Quá trình KTMT ĐTM nhà máy thủy sản 111 CHƯƠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ CTR VÀ CTNH 115 5.1 HỆ THỐNG QUẢN LÝ CTR VÀ CTNH 115 5.1.1 Chất thải rắn 115 5.1.1.1 Khái quát chất thải rắn 116 5.1.1.2 Hiện trạng quản lý, xử lý chất thải rắn nông thôn 116 5.1.1.3 Hiện trạng quản lý, xử lý chất thải rắn đô thị 118 5.1.1.4 Hệ thống quản lý chất thải rắn đô thị lớn Việt Nam 123 5.1.2 Chất thải nguy hại 125 5.1.2.1 Khái quát 125 5.1.2.2 Hiện trạng chất thải nguy hại Việt Nam 126 5.1.2.3 Quy trình quản lý chất thải nguy hại 129 5.2 KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ CTR VÀ CTNH 132 5.2.1 Tổng quan kiểm toán chất thải rắn chất thải nguy hại 132 5.2.1.1 Khái niệm kiểm toán chất thải 132 5.2.1.2 Sự cần thiết kiểm toán hoạt động quản lý CTR CTNH 133 5.2.1.3 Qui mô kiểm toán hoạt động quản lý CTR CTNH 133 5.2.1.4 Các tiêu chuẩn, thông tư, nghị định quản lý CTR CTNH VN 134 5.2.2 Quy trình kiểm tốn hoạt động quản lý CTR CTNH 135 5.2.2.1 Giai đoạn tiền kiểm toán 135 5.2.2.2 Giai đoạn tiến hành kiểm toán 135 5.2.2.3 Giai đoạn hậu kiểm toán 136 5.2.2.4 Các bước thực kiểm toán chất thải rắn 137 5.2.3 Tình hình áp dụng kiểm tốn chất thải số nước giới 141 5.2.4 Tình hình nghiên cứu áp dụng kiểm tốn chất thải Việt Nam 144 5.3 KỊCH BẢN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ CTR - CTNH TẠI TRƯỜNG ĐH CÔNG NGHIỆP TP.HCM 145 5.3.1 Tổng quan hoạt động quản lý CTR – CTNH trường ĐH Công nghiệp TP.HCM 145 5.3.1.1 Hiện trạng chất thải rắn 145 5.3.1.2 Vị trí, số lượng thùng rác tịa nhà A, B, C, D, E, F, H, T, X, V, G, I (G, I ký túc xá) 146 5.3.1.3 Thành phần, khối lượng CTR - CTNH 147 5.3.1.4 Đánh giá trạng chất thải rắn 148 5.3.1.5 Việc thu gom rác 148 5.3.2 Chương trình kiểm tốn cụ thể 150 5.3.2.1 Giai đoạn tiền kiểm toán 150 5.3.2.2 Giai đoạn tiến hành kiểm toán 150 5.3.2.3 Thu thập chứng kiểm toán hoạt động quản lý CTR – CTNH Trường Đại học Công Nghiệp 154 5.3.2.4 Giai đoạn hậu kiểm toán 158 5.3.2.5 Đề xuất phương án thu gom kiểm toán 158 CHƯƠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT 160 Ơ NHIỄM MƠI TRƯỜNG KHƠNG KHÍ 160 6.1.1 Khái niệm 160 6.1.1.1 Mơi trường khơng khí 161 6.1.1.2 Ơ nhiễm mơi trường khơng khí 161 6.1.2 Các nguồn gây nhiễm khơng khí 162 6.1.2.1 Nguồn gây ô nhiễm tự nhiên (thiên nhiên) 162 6.1.2.2 Nguồn gây ô nhiễm nhân tạo 162 6.1.3 Các chất gây ÔNKK ảnh hưởng chúng đến môi trường 165 6.1.4 Nồng độ cho phép chất ô nhiễm MTKK 167 6.2.1 Khái niệm 171 6.2.1.1 Kiểm tốn mơi trường 171 6.2.1.2 Kiểm toán hoạt động kiểm sốt nhiễm mơi trường khơng khí 172 6.2.2 Các hình thức kiểm tốn tiểu chuẩn quốc tế KTMTKK 172 6.2.2.1 Các hình thức kiểm tốn 172 6.2.2.2 Các tiêu chuẩn quốc tế kiểm tốn mơi trường 173 6.3.1 Những nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán 175 6.3.2 Nội dung tiến trình kiểm tốn 176 6.3.2.1 Những hoạt động trước kiểm toán 176 6.4.1 Tìm hiểu quy chế hệ thống quản lý nội 186 6.4.2 Đánh giá điểm mạnh yếu hệ thống quản lý 190 6.4.3 Nhận xét kết thực tế ƠNMTKK TP Hồ Chí Minh 191 khu dân cư, vùng sinh hoạt, hoạt động giao thông từ nhiều nguồn liệu khác… "Bilan Carbone" công cụ thiếu để kiểm soát dự báo tác động phát thải carbon hậu việc phát thải thành phố Trên sở khảo sát xác định nguồn khí thải carbon Trường tiểu học Quang Trung, quận ơn Trà, thành phố Đà Nẵng, Chi cục BVMT tính tốn ước tính ban đầu lượng khí thải nhà kính trung bình năm Trường Tiểu học Quang Trung khoảng 84 carbon dựa công cụ “Bilan Carbon”, từ nguồn: - Năng lượng sử dụng - Nguyên vật liệu, sản phẩm dịch vụ mua sắm - Hoạt động lại giáo viên, học sinh phụ huynh có sử dụng nhiên liệu - Chất thải trực tiếp (nước thải + chất thải rắn) - Cơ sở hạ tầng, nội thất thiết bị loại Đây công cụ mới, việc tính tốn chi tiết song đơn giản, dựa phần mềm excel sẵn Viện Công nghệ châu Á Thái Lan chuyển giao Để cho đội ngũ giáo viên biết ý nghĩa, mục đích việc tính tốn khí nhà kính, tiếp cận phương pháp chủ động tính tốn sở xác định liệu đầu vào năm Nhà trường Từ đó, Ban giám hiệu Nhà trường kiểm sốt nguồn thải mức độ sử dụng tài nguyên có hiệu quả, góp phần giảm thiểu phát thải khí nhà kính Sáng ngày 16/8/2012, Tập huấn “Áp dụng cơng cụ Bilan Carbon tính tốn phát thải khí nhà kính Trường tiểu học Quang Trung” tổ chức Trường tiểu học Quang Trung, nhằm hướng dẫn tính tốn cho 30 giáo viên Trường 321 Thông qua tập thực hành máy tính, giáo viên ước tính lượng phát thải khí nhà kính, mức độ sai số tính tốn, khả giảm thiểu tương lai gần có sở xác định mục tiêu giảm thiểu mang tính dài hạn Trường Tại buổi tập huấn, học viên thảo luận sôi việc sử dụng số liệu Trường au tính tốn xác định nguồn thải chính, học viên đề xuất giải pháp thiết thực để thực có hiệu Trường: Kỹ thuật, đào tạo tuyên truyền mơi trường nước, khơng khí chất thải rắn (Theo Phan Hiền - Chi cục BVMT, Đà Nẵng)  Giảm phát thải CO2  Đưa cam kết Giảm thiểu "dấu vết carbon" thông qua cam kết giảm thiểu khí carbon Một số quốc gia cam kết tiến tới "cân bằng" carbon Costa Rica, New Zealand Na Uy UNEP xúc tiến cách tiếp cận trung hòa carbon tất ngành khu vực  Đánh giá nguy n nhân Đánh giá nguyên nhân gây khí nhà kính bước đầu để giảm thiểu khí nhà kính Việc kiểm tốn đánh giá nội bước đầu giúp giảm thiểu cho cá nhân doanh nghiệp nhỏ Các tổ chức lớn sử dụng công cụ tiêu chuẩn ISO 14064 hay Nghị định thư khí nhà kính Viện Tài nguyên giới (WRI) Hội đồng Doanh nghiệp giới phát triển bền vững để kiểm kê, tính tốn, quản lý báo cáo phát thải khí nhà kính  Lựa chọn lên kế hoạch Cần xây dựng chiến lược kế hoạch hành động dựa đánh giá nguy hội liên quan đến biến đổi khí hậu Cần đưa mốc mục tiêu để đánh giá thành cơng Kiểm tốn lượng công cụ hiệu để giảm thiểu lượng 322  Giảm thiểu khí carbon sống Tất thứ mà tạo hay sử dụng hình thức khí carbon, dạng sản phẩm, lượng hay nguyên vật liệu Lồng ghép tiêu chí thân thiện khí hậu vào q trình hoạch định sách góp phần làm tăng hiệu Nếu khách hàng, nhà sản xuất nhà hoạch định sách nghĩ "giảm thiểu carbon" "thân thiện khí hậu", phát thải carbon giảm thiểu đáng kể "Dấu vết carbon giảm thiểu thông qua hoạt động khuyến khích sử dụng xe tơ th hay sử dụng phương tiện giao thông công cộng  Tiết kiệm lượng Tiết kiệm lượng cách tốt hiệu để tiết kiệm chi phí, lượng giảm thiểu phát thải khí carbon Ví dụ, chuyến công tác ngày với khoảng cách 1.000 km cần khoản kinh phí 2.000 U D, trao đổi trực tuyến cần 200 USD, hay nói cách khác, tiết kiệm 1.800 USD nửa CO2  Chuyển sang lượng giảm phát thải khí carbon Nói chung, than phát thải gấp lần khí gas, lần lượng mặt trời, 40 lần lượng gió 200 lần lượng từ hydro Các chương trình "lựa chọn xanh" phát triển động thúc đẩy nguồn cung cấp lượng tái tạo Ví dụ ngành giao thơng, nguồn lượng giảm phát thải khí carbon khí thiên nhiên nén CNG, khí dầu hóa lỏng LPG, khí thiên nhiên hóa lỏng LNG nhiên liệu sinh học  Đầu tư vào giải pháp thay Để bù trừ phát thải, cá nhân, tổ chức đầu tư vào hoạt động giảm thiểu phát thải khác Đây gọi "trao đổi carbon" hay "tín dụng carbon" Tín dụng carbon tạo từ việc tạo lượng không phát thải, giảm thiểu nhu cầu bao gồm tiết kiệm lượng hay trồng rừng 323  Hiệu Giảm thiểu chất thải góp phần nâng cao hiệu Lồng ghép cách tiếp cận 3R - giảm thiểu, tái sử dụng tái chế vào suy nghĩ bạn  Sản phẩm dịch vụ giảm phát thải khí carbon Thị trường sản phẩm dịch vụ thân thiện khí hậu phát triển nhanh chóng, từ sản phẩm tiết kiệm lượng đến hệ thống lượng tái tạo Cách tiếp cận "thiết kế nhằm phát triển bền vững", bao gồm khâu từ thiết sản xuất thân thiện môi trường Cách tiếp cận xem xét yếu tố môi trường tất giai đoạn nhằm tạo sản phẩm giảm thiểu tối đa tác động đến môi trường Thiết kế sinh học chiến lược quan trọng cho công ty cỡ nhỏ vừa nước phát triển phát triển nhằm cải thiện chất lượng môi trường sản phẩm, giảm thiểu chất thải cải thiện vị trí cạnh tranh thị trường  “Mua xanh, bán xanh" Thị trường sản phẩm dịch vụ xanh phát triển nhanh chóng nhiều quốc gia Theo thống kê cho thấy, nhiều khách hàng sẵn sàng mua sản phẩm xanh lựa chọn Tuy nhiên, thị trường sản phẩm xanh chưa phát triển thông tin sản phẩm xanh chưa phổ biến rộng rãi độ tin cậy sản phẩm chưa cao  Hợp tác Nhiều công ty tư nhân phối hợp với tổ chức phi phủ, quyền địa phương phủ để xác định thực biện pháp nhằm giảm thiểu phát thải Dự án thơng báo carbon ví dụ, cung cấp thông tin rủi ro hội kinh doanh biến đổi khí hậu liệu phát thải khí nhà kính từ 2.000 cơng ty lớn giới Tương tự, quyền địa phương quốc gia tìm kiếm hội hợp tác nhằm đưa biện pháp giảm thiểu khí carbon 324  Trao đổi Sự trao đổi bên cần thiết Giảm thiểu phát thải, đặc biệt cải thiện hiệu nâng cao danh tiếng cơng ty Hay nói cách khác, rủi ro hội liên quan đến biến đổi khí hậu cần cập nhật phổ biến Ngày Môi trường giới năm hội để lần kêu gọi hành động nhằm giảm thiểu tác động đến môi trường đối đầu với thách thức biến đổi khí hậu, nhằm tạo ngơi nhà chung lành 325 CHƯƠNG 10 TRÌNH TỰ XÂY DỰNG BÁO CÁO KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 10.2 TRÌNH TỰ XÂY DỰNG BÁO CÁO KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 10.2.1 Chuẩn bị báo cáo au đối chiếu kiểm tra tất thơng tin thu thập nhóm kiểm tốn bắt tay vào việc chuẩn bị báo cáo kiểm tốn Thơng thường cấu trúc báo cáo kiểm tốn bao gồm phần trình bày bảng 10.1 Tuy nhiên báo cáo kiểm toán phải bắt đầu tóm tắt tổng quát (bảng 10.2) Bảng 10.1 Cấu trúc nội dung báo cáo kiểm tốn mơi trường Các phần Giới thiệu (Introduction) Nội dung Giới thiệu qua kiểm toán địa điểm kiểm toán Quy mơ kiểm tốn (Audit scope) Chỉ rõ mục tiêu, phạm vi, giới hạn kiểm toán Phương pháp cách tiếp cận Các phương pháp kiểm toán áp dụng (Approach & Methodology) cách tiếp cận vấn đề kiểm toán Các phát kiểm toán (Audit Đưa chứng kiểm toán, phát findings) kiểm toán quan trọng Các đề xuất (Recommendations) Đưa giải pháp đề suất để cải thiện hạn chế, tồn nhà máy Kết luận (conclusion) Đưa kết luận cuối kiểm toán Nguồn: Environment and Quality Systems Integration, Chapter 19 326 Bảng 10.2 í dụ bảng tóm tắt báo cáo tổng quát Tóm Tắt Báo Cáo Tổng Quát Của Một Cuộc Kiểm Tốn Mơi Trường Tên kiểm tốn: Ngày kiểm toán: (ngày…tháng…năm…) Ngày báo cáo: (ngày…thàng…năm…) Người thực hiện: (Họ tên người lập báo cáo) _ _ … Nhóm kiểm tốn: ( Danh sách nhóm kiểm tốn) … Nội dung: Giới thiệu Quy mơ kiểm tốn Phương pháp cách tiếp cận Các phát kiểm toán Các đề xuất Các kết luận Nguồn: Environment and Quality Systems Integration, Chapter 19 Nhóm kiểm tốn tiến hành số bước sau để trình viết báo cáo đơn giản hơn, bao gồm: 327 - Ghi lại cập nhật sở hàng ngày để đảm bảo thông tin đầy đủ xác định khu vực khơng phù hợp bị bỏ qua; - Xây dựng phác thảo để thích kết quả, đảm bảo tất lĩnh vực kiểm toán bao quát cách đầy đủ để hỗ trợ cho việc viết báo cáo; - Sắp xếp đánh giá kết kiểm toán sau thu thập thông tin cần thiết Điều hỗ trợ việc phát sai sót phương pháp kiểm tốn việc xác định kết luận chưa phù hợp; - Ngoài ra, cần chuẩn bị thêm trao đổi nhóm kiểm tốn Những trao đổi xác định nội dung báo cáo kiểm toán cần phải chuẩn bị Chuẩn bị báo cáo điều cần thiết báo cáo kiểm toán phải chuẩn bị sớm tốt sau thu thập thông tin sở Như đề cập trên, phác thảo thích hữu ích báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên nên xem xét tổ chức ghi theo khu vực phù hợp viết đoạn văn giới thiệu cho phần Báo cáo kiểm tốn phải viết ngơn ngữ súc tích rõ ràng, với thơng tin hỗ trợ đầy đủ Kiểm tốn viên tích cực nên tránh kết luận khơng rõ ràng mô tả không đầy đủ Tất từ viết tắt sử dụng báo cáo nên giải thích rõ ràng Các báo cáo phải bao gồm mơ tả xác (khoảng cách, khơng gian thời gian) địa điểm nơi vấn đề cụ thể tình ghi nhận Khi nội dung mơ tả cụ thể cần phải thảo luận nên xác định rõ ràng Một nguyên tắc báo cáo viết báo cáo cần cung cấp mức độ chi tiết đủ cho người đọc có sở xác định xác nội dung mô tả báo cáo thấu hiểu mối quan tâm kiểm toán viên với 328 vấn đề Nhìn chung, báo cáo nên ngắn tốt mà không ảnh hưởng đến chi tiết cần thiết 10.2.2 Các bước báo cáo Báo cáo kiểm tốn có nhiều hình thức trình bày thực số cách khác nhau, tùy thuộc vào nhu cầu quan, phạm vi kiểm toán mục tiêu kiểm tốn au trình tự bước mơ tả báo cáo KTMT: Bước - Nêu rõ thơng tin kiểm tốn Bước bao gồm: - Ngày kiểm toán thực hiện; - Tên sở vấn; - Người thực kiểm tốn; - Văn phịng phận chịu trách nhiệm tiến hành kiểm toán; - Bất kỳ hạn chế loại trừ liên quan đến phạm vi kiểm toán, phương pháp kiểm tốn Ví dụ trường hợp quản lý sở từ chối kiểm toán viên khảo sát vào số khu vực Bước – Giới thiệu tóm tắt văn liên quan đến nội dung kiểm tốn Nhóm kiểm tốn cần phải trình bày tóm tắt nội dung quan trọng văn cho chủ sở để chủ sở hiểu nội dung kiểm tốn Bài tóm tắt phải thể bật kết kiến nghị báo cáo kiểm toán bao gồm tóm tắt xác tình trạng tn thủ nguyên tắc đặt Bước - Mô tả kết kiểm toán, xếp hạng ưu tiên, chủng loại phương tiện ghi nhận trích dẫn điều chỉnh Sau giới thiệu tóm tắt nội dung văn cho chủ sở Nhóm kiểm tốn phải mơ tả chi tiết kết kiểm tốn mà nhóm thực Bước 329 nên bao gồm mơ tả phận kiểm tốn cung cấp mô tả chi tiết khu vực phận quản lý liên quan đến phương tiện ghi nhận thông tin quan trắc thảo luận để tìm cách kiểm sốt nguồn phát thải Bên cạnh đó, mơ tả chi tiết kết kiểm tốn Doanh nghiệp nhận thức vấn đề ưu tiên để thực trước tìm kiếm giải pháp hợp lý cho kết kiểm toán Bước - Các kiến nghị, đề xuất biện pháp khắc phục Những kết luận kiến nghị kiểm toán viên giúp cho đơn vị nhận thức rõ tác dụng kép kinh tế giảm chi phí, tăng uy tín hiệu hoạt động việc BVMT trình hoạt động đơn vị Theo đề xuất kiểm toán viên, đơn vị thiết kế qui trình sản xuất hợp lý để tiết kiệm lượng giảm thiểu chất thải, thay loại nguyên vật liệu phù hợp để giảm thiểu phế liệu, phế thải,… Mặt khác, việc đánh giá kết luận trạng môi trường Doanh nghiệp việc đảm bảo yêu cầu sức khỏe người, đưa cảnh báo ô nhiễm môi trường phát trình kiểm tốn cịn giúp ban quản lý cán công nhân viên đơn vị nhận thức rõ nguy ô nhiễm môi trường ảnh hưởng xấu đến thân họ nguy bệnh nghề nghiệp, nguy suy giảm sức khỏe, giảm sút suất lao động đơn vị, đồng thời ảnh hưởng xấu đến môi trường chung sức khỏe cộng đồng Bước - Hỗ trợ liệu thông tin Bước nhằm hỗ trợ liệu thơng tin để cung cấp thơng tin lưu có liên quan liệu phân tích, hành động cưỡng chế thực quan quản lý, thông báo vi phạm, kế hoạch đồ, sơ đồ, hình ảnh 330 10.2.3 Trao đổi thông tin với quan cấp cao kết báo cáo Việc trao đổi thông tin kết báo cáo với lãnh đạo quan có liên quan quan trọng Như thể phần trên, việc kiện tụng liên quan đến sở kiểm toán, báo cáo kiểm tốn tài liệu hỗ trợ có sẵn Nếu có vấn đề mang tính trách nhiệm pháp lý cao, nhân viên quan pháp luật văn phòng luật sư cần phải đầu việc quản lý phổ biến tài liệu nhạy cảm Báo cáo cần phải viết đầy đủ, chi tiết để quan quản lý đưa định thơng báo kết kiểm tốn kiến nghị Các quan cấp cao thỏa hiệp với khả quan để giải vấn đề Cần kiểm soát chặt chẽ việc tuân thủ trách nhiệm 10.2.4 Xây dựng kế hoạch hành động biện pháp khắc phục Mỗi chương trình kiểm toán Doanh nghiệp bao gồm quy định để theo dõi hành động dựa phát kiến nghị kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải bao gồm danh sách hạng mục hành động chủ Doanh nghiệp có trách nhiệm theo dõi mục giải Kế hoạch hành động phải có ngày dự kiến hồn thành Một số gói phần mềm thương mại kiểm tốn có sẵn để tạo “báo cáo cơng việc khó khăn” lịch trình định trước để cảnh báo nhân viên sở quan liên quan đến thời hạn mục tuân thủ hành động Báo cáo cơng việc khó khăn báo cáo thời gian nhạy cảm mà lựa chọn gói phần mềm tạo tự động, hướng dẫn người sử dụng, để cảnh báo người dùng thời hạn quan trọng tới Một số hệ thống thực nhấp nháy tin nhắn hình máy tính người sử dụng vào ngày định trước, cảnh báo người sử dụng thời hạn 331 Theo dõi đơn giản theo dõi gọi điện thoại cho nhà quản lý sở liên quan đến việc tiến hành kiểm toán theo dõi Thay thiết lập vấn đề cho hành động khắc phục ngày cuối cùng, hữu ích để thiết lập kiện quan trọng cho khởi đầu, thực hồn thành biện pháp khắc phục 10.2.5 Kiểm tốn bổ sung xác minh biện pháp khắc phục thực Tất báo cáo kiểm toán phải trải qua kiểm tra nghiêm ngặt quan cấp cao, đảm bảo tài liệu tham khảo pháp lý xác với quy định áp dụng Bản dự thảo báo cáo văn tuần sau kiểm toán nên trình có chữ ký người quản lý sở, trưng cầu bình luận từ nhân viên sở cho phù hợp Bản dự thảo báo cáo sau trình lên quan sửa đổi cho phù hợp nên giới hạn cho cá nhân liên quan phương pháp để kiểm soát cần phải biết Mỗi quan nên xây dựng sách lưu trữ hồ sơ thức cho kiểm toán viên ghi chú, dự thảo báo cáo, tài liệu liên quan báo cáo cuối với quy định áp dụng Bằng cách phát triển hành động sử dụng hệ thống theo dõi, quan có phận nơi để đảm bảo hành động khắc phục thực Như thảo luận trên, theo dõi gọi điện thoại chí kiểm tốn trung gian xác minh biện pháp khắc phục thực nên bao gồm giấy tờ xác nhận Theo dõi gọi điện thoại chí kiểm tốn trung gian để giải hành động cụ thể phát sinh q trình kiểm tốn 332 Xác minh biện pháp khắc phục thực loại giấy tờ Ví dụ: hành động để loại bỏ rò rỉ CTNH, xác minh nên bao gồm biểu mẫu chất thải gửi giấy tờ việc xử lý, tiêu hủy Không thực hành động khắc phục dẫn đến áp lực bên ngồi quan hệ công chúng bất lợi, vấn đề trách nhiệm pháp lý nghiêm trọng thủ tục pháp lý khởi xướng chống lại quan 10.2.6 Báo cáo kết kiểm toán Báo cáo kết kiểm toán phải đáp ứng số yêu cầu sau: Đánh giá tuân thủ luật pháp, sách mơi trường địa điểm kiểm tốn Đánh giá mức độ phù hợp sách mơi trường nội sở kiểm toán Phải đưa đề xuất cho việc thực biện pháp cải thiện 333 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng anh [1] William C Culley, “Enviromental and Quality ystems Integration, Chapter 19 Enviromental Management ystem Audit”, Lewis Publishers, 1998 [2] The International Chamber of Commerce (ICC), 1989, Environmental Auditing Paris: ICC, [3] The World Bank, Environmental Auditing http://www.worldbank.org, [4] Centre for Environment and Business in Scotland (CEBIS), 1991, Guidance on the Conduct of Environmental Audits Tài liệu tiếng việt [1] Bộ Tài nguyên Môi trường, “Tiêu chuẩn Việt Nam hệ thống quản lý môi trường”, năm 2005 - TCVN ISO 14010: 1997 – I O 14010: 1996 “Hướng dẫn đánh giá môi trường – Nguyên tắc chung” - TCVN ISO 14011: 1997 – I O 14011: 1996 “Hướng dẫn đánh giá môi trường – Thủ tục đánh giá Đánh giá hệ thống quản lý môi trường” - TCVN ISO 14012: 1997 – I O 14012: 1996 “Hướng dẫn đánh giá mơi trường – Chuẩn trình độ chuyên gia đánh giá môi trường” [2] Đinh uân Dũng Nguyễn Thị Chinh Lam, “Kiểm toán”, Học viện Bưu Viễn thơng, năm 2007 [3] Hồ Thị Lam Trà, Cao Trường ơn, 2009, Kiểm tốn mơi trường; Trường đại học Nơng nghiệp Hà Nội [4] Hồng Hư, Giáo trình đánh giá tác động môi trường, 1999 [5] Lâm Minh Triết - Lê Thanh Hải Giáo trình quản lý chất thải nguy hại Nhà xuất KHKT, 2006 334 [6] Lê Quang Huy, Bài giảng iểm tốn mơi trường, khoa Môi trường, Đại học Đà Lạt, 2010 [7] Nguyễn Tuấn Trung, Kiểm tốn mơi trường thách thức đặt Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn, số 07, 04/2008, tr.19-23 [8] Nguyễn Trung Thắng - Nguyễn Ngọc Tú, Kiểm toán chất thải số giải pháp thúc đẩy triển khai áp dụng Việt Nam, Viện Chiến lược, Chính sách tài ngun mơi trường Việt Nam, 2011 [9] Nguyễn Đình Mạnh, Giáo trình đánh giá tác động môi trường, Bộ GD ĐT Nông nghiệp I, Hà Nội, 2005 [10] Phạm Thị Việt Anh, iểm tốn mơi trường, Nhà xuất Đại học Quốc gia Hà Nội, năm 2006 [11] Phạm Đức Hiếu, Kế tốn mơi trường: Một góc nhìn từ khía cạnh trách nhiệm xã hội tổ chức; Tạp chí Khoa học Thương mại, số 24 06/2008, trang 33 – 37 [12] Trịnh Thị Thanh - Nguyễn Thị Hà, Kiểm tốn chất thải cơng nghiệp, N B Đại học Quốc gia Hà Nội, 2003 [13] Trung tâm Khoa học Tự nhiên Công nghệ Quốc gia – Cục Môi trường – Bộ Khoa học Công nghệ Môi trường, Sổ tay hướng dẫn đánh giá tác động môi trường chung dự án phát triển, 2000 [14] Võ Đình Long - Lê Huy Bá - Nguyễn Xn Hồn, Ngun lý kinh tế học Mơi trường, NXB Khoa học Kỹ thuật, 2011 [15] Võ Đình Long - Nguyễn Văn ơn, Giáo trình Quản lý chất thải rắn chất thải nguy hại TP.HCM: Nhà xuất Giáo dục, 2008 335 ... khách hàng quan kiểm toán * Kiểm toán Nhà nước (National Audit) Kiểm toán nhà nước môi trường KTMT quan quản lý chức nhà nước quan kiểm toán nhà nước tiến hành theo luật định Kiểm toán nhà nước... triển kiểm toán nội môi trường, đồng định chế luật pháp tiêu chuẩn môi trường, doanh nghiệp sử dụng dịch vụ kiểm tốn mơi trường thực cơng ty, hãng kiểm toán chuyên nghiệp bên cạnh kiểm toán báo... 1.5.2 Phân biệt Kiểm tốn mơi trường Kiểm tốn tài 49 CHƯƠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 53 2.1 QUY TRÌNH KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG NĨI CHUNG 53 2.1.1 Những hoạt động trước kiểm toán (PRE -