Giáo trình Kiểm toán nội bộ với mục tiêu giúp các bạn có thể trình bày được những khái niệm cơ bản sử dụng trong kiểm toán; Xác định được các qui trình và trình tự kiểm toán; Vận dụng kiến thức của kiểm toán vào kiểm tra công tác kế toán tại doanh nghiệp. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung phần 2 giáo trình!
Chương Kiểm toán nội Mã chương 3: CKT450 - 03 Giới thiệu: Bên cạnh kiểm toán độc lập, hoạt động kiểm tốn nội đóng vai trị quan trọng tổ chức, doanh nghiệp Chương giới thiệu loại hình kiểm tốn nội cung cấp kiến thức chất, vai trò, chức năng, hoạt động Mục tiêu: Kiến th c: Hiểu chất kiểm tốn nội Mơ tả vai trị đặc điểm kiểm tốn nội K n ng: Vận dụng Thủ tục kiểm toán nội khoản mục Những vấn đề kiểm toán nội 1.1 Bản chất kiểm toán nội Khái niệm: Theo chuẩn mực KTNB IIA “KTNB hoạt động đánh giá lập doanh nghiệp dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát tính phù hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ” Trong KTNB bao gồm hoạt động sau: Đảm bảo: Hoạt động kiể, tra khách quan chứng để đánh giá tính tuân thủ, hiệu hiệu suất kiểm soát nhằm hạn chế rủi ro;… Tư vấn: Bao gồm tư vấn xây dưungj quy trình; tư vấn kiểm sốt cho dự án mới; tư vấn việc xác định, đánh giá quản trị rủi ro;… Độc lập: Báo cáo mặt chuyên môn cho Hội đồng quản trị, báo cáo hành cho Tổng giám đốc, thực kiểm tốn trao đổi kết kiểm toán,… Khách quan: KTV nội phải có thái độ cơng bằng, khơng định kiến tránh xung đột lợi ích,… Hệ thống: Phương pháp kiểm tốn dựa rủi ro KTNB có chức đánh giá, kiểm tra, kiểm sốt tính hợp lý hiệu hệ thống thông tin quản lý doanh nghiệp 36 Quy tắc: Tiêu chuẩn hoạt động KTNB phải tham chiến tới chuẩn mực KTNB quốc tế quy định Viện KTV nội cungc quy định Luật 1.2 Vai trị kiểm tốn nội tổ ch c Vai trò KTNB thể qua việc góp phần cải thiện việc quản lý rủi ro, kiểm sốt quy trình quản trị: Quản lý rủi ro: KTNB giúp tổ chức nhận dạng đánh giá rủi ro phát góp phần cải thiện việc quản lý rủi ro HTKS Kiểm soát: Giúp tổ chức việc trì hữu hiệu hoạt động kiểm soát cachs đánh giá hữu hiệu hiệu chúng Quy trình quản trị: KTNB phải đánh giá đề xuất kiến nghị để cải thiện quy trình này, nghiên cứu đánh giá mục tiêu, chương trình hoạt động quản trị xem có phù hợp thực đầy đủ, đắn khơng Từ đó, đưa kiến nghị tư vấn giúp Hội đồng quản trị bên liên quan cải thiện quy trình quản trị tổ chức 1.3 Đặc điểm kiểm tốn nội Hoạt động KTNB thường khơng quy định pháp luật, nghĩa pháp luật không bắt buộc đơn vị phải có tổ chức KTNB Hiệp hội KTV nội ban hành quy chế nghề nghiệp, quy chế thường không bị chế định pháp luật (VD: không bắt buộc KTV nội phải có chứng đào tạo) Nếu thành viên Hiệp hội tất nhiên KTV nội phải tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp Hoạt động KTNB phải mang tính độc lập định, khách quan thực thi công việc Bộ phân KTNB không kiêm nhiệm công việc khác đơn vị chịu đạo trực tiếp Ban giám đốc 1.4 Dịch vụ kiểm toán nội Dịch vụ đảm bảo: Là việc KTV nội kiểm tra đánh giá cách khách quan chứng để đưa ý kiến kết luận độc lập trình, hệ thống, vấn đề Dịch vụ bao gồm hoạt động sau: Kiểm tốn tài chính; Kiểm toán hoạt động; 37 Kiểm toán theo yêu cầu cắp bách Dịch vụ tư vấn: KTV đưa ý kiến tư vấn trợ giúp việc thiết kế quy trình, huấn luyện nhân viên,…theo chương trình yêu cầu phận khác đơn vị Cần đảm bảo tính khách quan không chịu trách nhiệm thay cho nhà quản lý Dịch vụ bao gồm: Đánh giá; Trợ giúp cho nhà quản lý kiểm tra hoạt động nhằm cải tiến hoạt động Lúc KTV khơng xét đốn hay đánh tư vấn mạnh hội để thực cải tiến Chấn chỉnh vấn đề tồn Kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam 2.1 Kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam Chức kiểm toán nội Kiểm toán nội có chức năng: Kiểm tra, xác nhận đánh giá Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ; Kiểm tra xác nhận chất lượng, độ tin cậy thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị trước trình ký duyệt; Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặc biệt tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài chính, kế tốn, sách, nghị quyết, định Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc doanh nghiệp; Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp; đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh doanh nghiệp 2.2 Quy trình kiểm tốn Trình tự bước cơng việc kiểm tốn nội a Lập kế hoạch lựa chọn phương pháp kiểm tốn - Lập chương trình kế hoạch, xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi thời gian tiến hành kiểm toán nội bộ; - Xác định quy mơ kiểm tốn; phương pháp, cách thức tiến hành kiểm toán, biện pháp tổ chức thực hiện; tổ chức lực lượng kiểm toán (bao gồm KTV 38 trong, ngồi doanh nghiệp nhân viên chun mơn cần huy động) b Cơng tác chuẩn bị kiểm tốn - Nghiên cứu văn bản, tài liệu liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, nhiệm vụ kế hoạch điều kiện, biện pháp, sách, quy định doanh nghiệp kỳ kinh doanh kiểm toán Sơ đánh giá thay đổi điều kiện môi trường hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến mặt hoạt động doanh nghiệp; - Tìm hiểu sách, quy định chủ trương, biện pháp phát sinh kế toán, kiểm toán; - Xem xét báo cáo, tài liệu, hồ sơ kiểm tốn trước (nếu có), kể tài liệu bên ngồi doanh nghiệp có liên quan đến kiểm tốn; tóm tắt thơng tin cần phải kiểm tra q trình kiểm tốn tới; thu thập chuẩn bị mẫu, chương trình, dẫn cho kiểm toán tiến hành c Thực việc kiểm toán - Trong trình kiểm tốn, KTV nội phải xem xét, thu thập đánh giá đủ chứng cần thiết có liên quan, kể chứng bên ngồi doanh nghiệp ; - Xem xét, đánh giá việc thực sách, quy định thực tế hoạt động doanh nghiệp - Đánh giá khả sai sót, nhầm lẫn, gian lận loại nghiệp vụ, hoạt động kinh tế Đánh giá tính trọng yếu rủi ro nghiệp vụ phát sinh nội doanh nghiệp - Thực phân tích, khảo sát khoản mục chính, khảo sát bổ sung chi tiết; xem xét kiện tiếp sau, đánh giá kết kiểm toán - Các bước tiến hành thực kiểm toán phải theo quy trình kiểm tốn bước tiến hành kiểm toán phải ghi nhận tài liệu, hồ sơ kiểm toán d Kết thúc kiểm toán @ Khi kết thúc kiểm toán: - KTV nội phải lập báo cáo kiểm toán; 39 - Báo cáo kiểm tốn phải trình bày đầy đủ nội dung kết kiểm toán theo mục tiêu, yêu cầu đề cho kiểm tốn; xác nhận tính đầy đủ, hợp lý báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị hàng năm trước trình ký duyệt; đề xuất kiến nghị biện pháp xử lý sai sót, gian lận, vi phạm, nêu giải pháp cần thiết để nâng cao chất lượng hiệu quản lý kinh doanh doanh nghiệp; - Báo cáo kiểm toán gửi cho Chủ tịch Hội đồng quản trị, cho (Tổng) Giám đốc doanh nghiệp Việc lưu hành công bố báo cáo kiểm tốn nội tuỳ theo tính chất kiểm toán Chủ tịch Hội đồng quản trị, (Tổng) Giám đốc định Riêng báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị đính kèm báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trước lưu hành @ Phúc tra kết kiểm tốn cơng việc tiếp sau kiểm toán nhằm kiểm tra lại việc triển khai thực kiến nghị, đề nghị xử lý giải pháp nêu báo cáo kiểm toán phận quản lý, điều hành kinh doanh doanh nghiệp 40 Chương Kiểm toán nội khoản mục Mã chương 4: CKT450 - 04 Giới thiệu: Chương giới thiệu đặc điểm khoản mục BCTC, nội dung kiểm toán khoản mục tiền, phải thu khách hàng, hàng tồn kho giá vốn hàng bán thu nhập chi phí Mục tiêu: Kiến th c: Hiểu đặc điểm khoản mục ảnh hưởng đến công việc kiểm toán thành phần báo cáo tài K n ng: Vận dụng kiểm tốn nội tiền, khoản phải thu khách hàng, hàng tồn kho, thu nhập chi phí Các khoản mục ảnh hưởng đến việc kiểm toán thành phần báo cáo tài Trên BCTC có nhiều khoản mục cần xác minh ý kiến độ trung thực, xác KTV Sau khoản mục quan trọng thành phần kiểm toán BCTC: Vốn tiền (thu – chi tiền); Nợ phải thu khách hàng; Hàng tồn kho giá vốn hàng bán; Tài sản cố định chi phí khấu hao; Nợ phải trả; Vốn chủ sở hữu; Doanh thu (bán hàng, tài thu nhập khác) chi phí (chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, chi phí tiền lương chi phí khác) Kiểm tốn số khoản mục 2.1 Kiểm toán tiền 2.1.1 Nội dung, đặc điểm: a Nội dung: 41 Trên bảng cân đối kế toán, Vốn tiền DN gồm Tiền mặt; Tiền gởi ngân hàng Tiền chuyển b Đặc điểm: - Là khoản mục trọng yếu tài sản lưu động, thường bị trình bày sai; - Có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng khác; - Có nhiều nghiệp vụ phát sinh; - Là loại tài sản dễ bị biển thủ, gian lận, rủi ro tiềm tàng cao 2.1.2 Mục tiêu kiểm toán: cần làm rõ vấn đề sau: - Kiểm soát nội vốn tiền có hữu hiệu? - Các nghiệp vụ liên quan đến vốn tiền ghi sổ thực phát sinh; - Tất nghiệp vụ liên quan đến vốn tiền ghi nhận; - Các sổ kế toán vốn tiền cộng sổ phù hợp tổng hợp chi tiết; - Vốn tiền trình bày khai báo đầy đủ 2.1.3 Kiểm soát nội vốn tiền: Yêu cầu kiểm nội vốn tiền: muốn kiểm soát nội hữu hiệu vốn tiền, cần phải đáp ứng yêu cầu sau: _ Thu đủ: khoản tiền phải thu đủ gửi vào ngân hàng thời gian sớm nhất; _ Chi đúng: tất khoản chi phải dúng với mục đích, phải phê duyệt ghi chép đắn _ Phải trì số dư tồn quỹ hợp lý để đảm bảo nhu cầu kinh doanh toán song tránh việc tồn quỹ mức cần thiết khơng sinh lợi Các ngun tắc xây dựng kiểm soát nội vốn tiền: - Nhân viên phải có lực liêm - Áp dụng nguyên tắc “bất kiêm nhiệm” - Tập trung đầu mối thu - Ghi chép tức thời đầy đủ số thu - Thực tối đa khoản chi tài sản ngắn hạn, hạn chế việc sử dụng 42 tiền mặt toán - Thực đối chiếu hàng ngày thủ quỹ kế toán, đối chiếu số sổ sách số thực tế vào cuối tháng 2.1.4 Chương trình kiểm tốn vốn tiền: Tìm hiểu đánh giá kiểm sốt nội bộ: a Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ: KTV kết hợp xem xét tài liệu, quan sát đặt câu hỏi: - Các quy định trình tự, thủ tục thực nghiệp vụ thu, chi? - Việc xét duyệt khoản chi? - Nhân liên quan có bố trí theo ngun tắc “bất kiêm nhiệm”? - Quản lý, lưu trữ sử dụng sec? b Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát: Nếu KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt thấp mức tối đa phải thực thử nghiệm kiểm soát để chứng minh hữu hiệu kiểm soát nội Đây sở giúp KTV giới hạn phạm vi thử nghiệm c Thực thử nghiệm kiểm sốt: thử nghiệm kiểm sốt thơng dụng: - Tổng cộng Nhật ký quỹ lần theo số liệu đến sổ cái; - So sánh chi tiết danh sách nhận tiền từ sổ quỹ với Nhật ký thu tiền, với Bảng kê tiền gởi ngân hàng với tài khoản phải thu; - Chọn mẫu để đối chiếu, so sánh khoản chi ghi Nhật ký chi tiền với tài khoản phải trả với chứng từ liên quan d Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm bản: Sau thực thử nghiệm kiểm soát, KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát Tuỳ vào mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá, KTV thiết kế thử nghiệm với phạm vi thủ tục thích hợp Thực thử nghiệm bản: - Phân tích bảng kê chi tiết tài khoản vốn tiền đối chiếu với số dư sổ cái; - Gởi thư xin xác nhận số dư tài khoản Tiền gởi ngân hàng vào thời 43 điểm khoá sổ số thông tin liên quan; - Kiểm kê quỹ tiền mặt; - Kiểm tra việc cộng sổ, khoá sổ tài khoản vốn tiền; - Kiểm tra nghiệp vụ bất thường; - Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ 2.2 Kiểm toán phải thu khách hàng 2.2.1 Nội dung, đặc điểm: a Nội dung: Các tài khoản liên quan đến khoản mục gồm: - TK Phải thu khách hàng - Các TK Tiền mặt, Tiền gởi ngân hàng - TK Dự phịng nợ phải thu khó địi b Đặc điểm khoản mục: - Nợ phải thu khoản mục quan trọng Bảng cân đối kế toán, thường báo cáo theo giá trị = Tổng khoản phải thu – Dự phòng phải thu khó địi Liên quan đến việc đánh giá khả tốn DN nên dễ bị trình bày sai lệch; dễ phát sinh gian lận 2.2.2 Mục tiêu kiểm toán: Kiểm soát nội khoản phỉa thu đầy đủ Tất khoản phải thu ghi nhận đầy đủ Số liệu sổ chi tiết phải phù hợp với số liệu sổ Các khoản nợ phải thu đánh giá gần với giá trị Sự đắn trình bày khai báo 2.2.3 Kiểm soát nội nợ phải thu khách hàng : Phân công thực bước công việc nghiệp vụ thu tiền bán hàng: - Kiểm tra đơn đặt hàng - Phê chuẩn việc bán chịu 44 - Lập hoá đơn - Xuất hàng hoá - Theo dõi toán - Xem xét xử lý khoản nợ khơng thu hồi 2.2.4 Chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng: Tìm hiểu đánh giá kiểm sốt nội a Tìm hiểu kiểm soát nội bộ: KTV xem xét thủ tục kiểm soát liên quan đến nghiệp vụ bán hàng theo dõi công nợ, câu hỏi đặt ra: _ Các hố đơn bán hàng có đánh số trước? _ Các khoản bán chịu có duyệt xét trước? _ Định kỳ có đối chiếu cơng nợ? b Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát: c Thực thử nghiệm kiểm soát: _ Chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng để xem xét xem thủ tục kiểm sốt có thực trình tự thiết lập không _ Chọn mẫu đối chiếu hố đơn, phiếu xúât kho vận đơn có liên quan _ Xem xét sách chiết khấu, trường hợp hàng bán bị trả lại … d Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm Thực thử nghiệm bản: a Thực thủ tục phân tích tài khoản doanh thu nợ phải thu: - Lập bảng so sánh tỷ suất liên quan đến doanh thu nợ phải thu - Lập bảng phân tích cơng nợ đối chiếu sổ chi tiết với sổ b Gửi thư yêu cầu xác nhận đến khách hàng c Kiểm tra việc ghi sổ, khoá sổ nghiệp vụ bán hàng d Kiểm tra việc lập dự phịng nợ khó địi e Xem xét khoản phải thu bị cầm cố, chấp bị giới hạn toán 45 f Đánh giá chung trình bày khai báo khoản phải thu báo cáo tài 2.3 Kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán 2.3.1 Nội dung đặc điểm khoản mục: Hàng tồn kho phận tài sản DN tồn hình thái vật chất Giá vốn hàng bán giá vốn thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ xác định tiêu thụ kỳ Giữa giá vốn hàng bán hàng tồn kho có quan hệ chặt chẽ với Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản DN dự trữ nhiều nơi Hàng tồn kho thường đa dạng, có loại dễ hư hỏng, lạc hậu Có nhiều phương pháp khác để đánh giá hàng tồn kho, ảnh hưởng đến lợi nhuận giá trị hàng tồn kho cuối kỳ 2.3.2 Mục tiêu kiểm toán: - Hàng tồn kho phải thật tồn thuộc quyên sở hữu DN; - Các nghiệp vụ hàng tồn kho phải ghi sổ báo cáo đầy đủ, kỳ; - Việc đánh giá hàng tồn kho tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực kế toán; - Báo cáo tài trình bày khai báo đắn hàng tồn kho 2.3.3 Kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán: (Sơ đồ tổng quát chức năng, chứng từ sổ sách phát sinh quản lý kế toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán) Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán: Tìm hiểu đánh giá kiểm sốt nội bộ: a Tìm hiểu kiểm soát nội bộ: - Xem xét, đánh giá việc tổ chức hoạt động phận mua hàng, kế toán kho, thủ kho, kiểm toán nội bộ… - Tìm hiểu rủi ro tiềm tàng khoản mục hàng tồn kho DN - Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ liên quan đến hàng tồn kho 46 - Tìm hiểu sơ đồ hạch tốn, sổ sách kế tốn sử dụng xem có đảm bảo cung cấp thông tin đáng tin cậy? - Xem xét rủi ro liên quan đến đánh giá hàng tồn kho b Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát: b Thực thử nghiệm kiểm sốt: Có thể đánh giá hữu hiệu kiểm sốt nội thơng qua thử nghiệm sau: - Chọn mẫu số nghiệp vụ mua hàng, kiểm tra xet duyệt nghiệp vụ, đối chiếu đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng hoá đơn người bán…, kiểm tra việc ghi chép vào sổ kế toán liên quan… Thực thử nghiệm bản: - Yêu cầu đơn vị cung cấp số liệu chi tiết hàng tồn kho, đối chiếu sổ sổ chi tiết; - Quan sát kiểm kê hàng tồn kho; - Xem xét chất lượng hàng tồn kho; - Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho; - Thực thủ tục phân tích; - Xem xét việc trình bày khai báo liên quan đến hàng tồn kho 2.4 Kiểm toán thu nhập chi phí 2.4.1 Nội dung đặc điểm khoản mục thu nhập chi phí: Nội dung: Xem thu nhập chi phí kỳ trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh , Bảng cân đối kế tốn có trình bày trung thực, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hay khơng Đặc điểm: bật khoản mục thu nhập chi phí mối quan hệ chặt chẽ chúng với khoản mục Bảng cân đối kế toán Q trình kiểm tốn khoản mục thu nhập chi phí tiến hành đồng thời với tiến trình kiểm toán khoản mục Bảng cân đối kế toán, nêu kiểm toán khoản mục Ví dụ: Kiểm tốn doanh thu kỳ gắn liền với kiểm toán tiền nợ phải thu Kiểm tốn chi phí giá vốn hàng bán lúc với kiểm toán hàng tồn kho 47 Chi phí khấu hao gắn liền với tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán: Các khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận phải thật phát sinh thuộc đơn vị (Phát sinh) Mọi khoản thu nhập chi phí phát sinh ghi nhận (Đầy đủ) Thu nhập chi phí tính tốn xác thống ghi sổ chi tiết sổ (Ghi chép xác) Thu nhập chi phí phản ánh số tiền (Đánh giá) Thu nhập chi phí trình bày đắn khai báo đầy đủ (Trình bày cơng bố) 2.4.2 Kiểm tốn doanh thu thu nhập khác a) Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đặc điểm: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gồm: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trị hàng hóa, dịch vụ bán hay cung cấp kỳ, doanh thu không bao gồm thuế giá trị gia tăng Doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khấu trừ khoản giảm trừ như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục trọng yếu BCTC yếu tố để đánh giá tình hình hoạt động quy mơ kinh doanh doanh nghiệp Do khoản mục dễ dẫn đến sai phạm trọng yếu Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Tìm hiểu KSNB, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ Thử nghiệm bản: Loại Thủ tục Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm tốn - Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng, Phát sinh, Đầy đủ, đơn vị trực thuộc…và xem xét trường hợp Đánh giá 48 tăng hay giảm bất thường - So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước theo tháng Các biến động bất thường cần giải thích nguyên nhân - Tính tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước phát giải thích thay đổi quan trọng… - Kiểm tra có thực khoản doanh thu Phát sinh ghi chép - Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ khoản Đầy đủ Thử doanh thu nghiệm - Kiểm tra tính xác số tiền ghi nhận Đánh giá chi tiết doanh thu - Kiểm tra phân loại doanh thu Trình bày, Đánh giá - Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán Phát sinh, Đầy đủ hàng cung cấp dịch vụ phân tích Bảng 4.1: Các thử nghiệm kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ b) Kiểm toán doanh thu hoạt động tài Đặc điểm: doanh thu hoạt động tài đa dạng chủng loại phương pháp xử lý thời điểm ghi nhận giá trị ghi nhận, khoản thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia khoản doanh thu hoạt động tài khác Tiền lãi số tiền thu từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp, lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu toán hưởng,… Tiền quyền sáng chế, nhãn hiệu thương hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính,… Cổ tức, lợi nhuận chia số tiền lợi nhuận phân phối từ cổ phiếu góp vốn Doanh thu hoạt động tài khác: thu nhập từ chứng khốn, chuyển nhượng cho thuê sở hạ tầng, lãi từ bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá,… Kiểm tốn doanh thu hoạt động tài chính: Các thủ tục kiểm toán: 49 Xác định loại hoạt động tài có khả mang lại doanh thu kỳ Thu thập trình tìm hiểu khách hàng Kiểm tra thời điểm ghi nhận doanh thu Đối với nghiệp vụ phát sinh mà doanh thu xác định, KTV kiểm tra hạch tốn Đối với khoản doanh thu có tính chất định kỳ, KTV cần lập bảng kê doanh thu tháng để phát khoản chưa ghi chép c) Kiểm toán thu nhập khác Đặc điểm: khoản thu nhập khác có tính đa dạng, khơng thường xun khó dự đốn Bao gồm khoản thu như: Nhượng bán, lý tài sản cố định; Tiền phạt vi phạm hợp đồng; Tiền bảo hiểm bồi thường; Các khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ; Các khoản phải trả không xác định chủ nợ; Các khoản thuế giảm, hoàn lại; Các khoản khác như: quà biếu, quà tặng, … Kiểm toán thu nhập khác: Kiểm tra khoản thu nhập khác ghi nhận + Cần xem xét khoản thu nhập khác có đủ điều kiện để ghi nhận chưa; + Giá trị khoản thu nhập khác có xác định đắn hay khơng Tìm kiếm khoản thu nhập khác không ghi chép: cần thực thủ tục sau: + Xem xét nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ; + Xem xét nghiệp vụ thu tiền bất thường có nội dung không rõ ràng; + Xem xét khoản phải trả khác kỳ 2.4.3 Kiểm tốn chi phí 50 Đặc điểm: chi phí ln có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục Bảng cân đối kế toán Các khoản mục Bảng cân đối kế tốn Các khoản chi phí Nợ phải thu Chi phí dự phịng nợ phải thu khó địi Hàng tồn kho Chi phí mua hàng giá vốn hàng bán Tài sản cố định Chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ phải trả Chi phí lãi vay, điện nước, thuê tài sản… Bảng 4.2: Mối quan hệ chi phí khoản mục Bảng cân đối kế tốn a) Kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng Loại Thủ tục kiểm tốn - Đánh giá tổng qt chi phí bán hàng chi phí Thủ tục quản lý doanh nghiệp phân - So sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn, chi tích phí kỳ với chi phí kỳ trước Thử nghiệm chi tiết Mục tiêu Phát sinh, đầy đủ, ghi chép xác - Kiểm tra số chi phí đặc biệt - Kiểm tra khoản giảm phí Phát sinh Bảng 4.3: Thủ tục kiểm tốn kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng b) Kiểm tốn chi phí tiền lương Mục tiêu kiểm tốn: Ngồi mục tiêu chung kiểm tốn chi phí, KTV cần ý xem đơn vị có tuân thủ quy định pháp luật lao động tiền lương như: thuế thu nhập cá nhân, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm tai nạn bệnh nghề nghiệp, kinh phí cơng đồn, Kiểm sốt nội chi phí tiền lương: Kiểm sốt dự tốn chi phí tiền lương; Báo cáo cho quan chức Nhà nước; 51 Phân công nhiệm vụ cơng tác lao động tiền lương; Kiểm tốn tiền lương: Tìm hiểu KSNB tiền lương Thủ tục phân tích: + So sánh chi phí tiền lương kỳ với kỳ trước, kết hợp so sánh với sản lượng sản xuất tiêu thụ + So sánh tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp giá vốn hàng bán kỳ với kỳ trước + So sánh chi phí tiền lương tháng, kết hợp so sánh với sản lượng sản xuất tiêu thụ Thực thử nghiệm chi tiết tiền lương số thời kỳ năm Quan sát việc chấm công Quan sát việc phát lương cho nhân viên c) Kiểm tốn chi phí khác Kiểm tốn chi phí khác thường chủ yếu tập trung vào việc kiểm tra chi phí khác ghi nhận KTV xem xét chứng từ gốc nghiệp vụ để đảm bảo chi phí ghi nhận thật phát sinh, xem có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM VÀ BÀI TẬP A Một số câu hỏi trắc nghiệm: 1: Khi phát có dấu hiệu gian lận, KTV: a Thông báo cho Ban Giám đốc b Xem xét gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài khơng c Đánh giá lại mơi trường kiểm sốt d Cả câu 2: Kiểm toán hoạt động nhằm mục đích là: e Giúp đỡ KTV độc lập kiểm tốn báo cáo tài f Bảo đảm sách, thủ tục kiểm sốt nội thực g Cung cấp kết kiểm tốn nội tài kế tốn cho nhà quản lý 52 h Đánh giá tính hữu hiệu hiệu phương án, hoạt động 3: Sự khác biệt kiểm toán độc lập và kiểm toán nội là: a Kiểm tốn độc lập phục vụ cho người bên ngồi đơn vị, kiểm toán nội phục vụ cho nhà quản lý doanh nghiệp b Kiểm tốn độc lập có thu phí, kiểm tốn nội khơng thu phí c Kiểm toán độc lập tiến hành sau kết thúc niên độ, kiểm toán nội tiến hành cần thiết d Kiểm tốn độc lập người bên ngồi đơn vị thực hiện, kiểm toán nội người đơn vị tiến hành 4: Mục đích kiểm toán độc lập là: a Làm giảm trách nhiệm nhà quản lý báo cáo tài b Nhằm thiết lập tín nhiệm báo cáo tài doanh nghiệp c Nhằm phát gian lận sai sót d Cung cấp cho người sử dụng đảm bảo hợp lý tính trung thực hợp lý báo cáo tài e Nhằm đảm bảo tính xác báo cáo tài 5: Mục tiêu kiểm tốn ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà Nước : a Xác nhận tính đắn & hợp pháp báo cáo toán ngân sách b Ngăn chận gian lận & sai sót c Kiểm sốt hệ thống kiểm soát nội đơn vị d Cả câu 6: Điều sau lý việc kiểm tóan báo cáo tài chính: a Sự phức tạp việc lập trình bày báo cáo tài b Người sử dụng thơng tin báo cáo tài kho tiếp cận thơng tin kế tóan đơn vị c Ảnh hưởng quan trọng báo cáo tài đến việc định d Do mâu thuẫn quyền lợi nhà quản lý kiểm tóan viên độc lập 7: Ví dụ sau khơng phải kiểm tóan tn thủ: a Kiểm tóan dự án để đánh giá tính khả thi hiệu qủa b Kiểm toán quan thuế doanh nghiệp c Kiểm toán đơn vị phụ thuộc việc thực qui chế cơng ty d Kiểm tốn phân xưởng sản xuất để định xem có tiếp tục họat động 53 hay không 8: KTV phải chịu trách nhiệm pháp lý khi: a Khơng tìm thấy sai phạm báo cáo tài khách hàng b Khơng tn thủ chuẩn mực kiểm toán gây thiệt hại cho người thứ ba c Không phát gian lận nhân viên khách hàng d Vi phạm đạo đức nghề nghiệp B Một số câu hỏi tập: Bài 1: Vận dụng định nghĩa kiểm toán, làm rõ khái niệm: + KTV đủ lực độc lập + Thu thập đánh giá chứng + Các tiêu chuẩn thiết lập + Thông tin cần kiểm tra Trong trường hợp sau: a> Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực b> Kiểm toán thuế quan thuế thực c> Kiểm toán ngân sách nhà nước kiểm toán nhà nước thực Bài 2: Sau thực kiểm toán, KTV kết luận: a Bộ phận giao, nhận hàng công ty họat động không hiệu qủa b Báo cáo tài cơng ty trình bày cách trung thực hợp lý c Quyết tốn thuế cơng ty khơng phù hợp qui định luật thuế d Công ty tuân thủ điều khỏan hợp đồng ký với khách hàng X e Kiểm toán đơn vị phụ thuộc việc thực qui chế công ty f Kiểm toán phân xưởng sản xuất để định xem có tiếp tục họat động hay không g Bộ phận bán hàng khu vực miền Tây cơng ty họat động khơng hiệu qủa h Tình hình thu, chi ngân sách tỉnh A tuân thủ luật ngân sách sách, pháp luật có liên quan Yêu cầu: Trong trường hợp, xác định mục đích kiểm tóan chủ thể kiểm tóan Bài 3: Có trường hợp sau: a Kiểm tốn báo cáo tài cơng ty cổ phần có niêm yết cổ phiếu thị trường chứng khóan để cơng khai thơng tin cho cổ đơng nhà đầu tư 54 b Kiểm tra phận giao nhận hàng công ty để đánh giá hiệu qủa họat động đề biện pháp cải thiện c Kiểm tra tốn thuế cơng ty để xác định tình trạng chấp hành thuế d Kiểm tra mức độ tuân thủ thị lãnh đạo công ty phận chấp hành e Lập sổ sách kế tốn cho cơng ty f Kiểm tốn báo cáo tài đơn vị trực thuộc để xem xét lực phận kế tốn tình hình tài đơn vị g Tìm hiểu, phân tích hệ thống kế tóan doanh nghiệp để đưa đề xuất việc sử dụng phần mềm kế tóan để hỗ trợ cơng việc kế tóan Giả sử có lọai KTV: KTV độc lập, kiểm toán nội bộ, KTV thuế, KTV nhà nước; có hoạt động: kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ, dịch vụ tư vấn, dịch vụ kế toán Trong trường hợp, xác định: loại KTV thực loại hoạt động tiến hành Bài 4: Theo anh (chị), Nhà nước có cần bắt buộc loại hình doanh nghiệp phải mời kiểm tốn độc lập kiểm tốn báo cáo tài hàng năm hay khơng? Tại sao? Bài : Doanh nghiệp X bán thiết bị trả góp với tổng số tiền theo giá trả góp (chưa tính thuế GTGT) 500 triệu đồng, giá bán thu tiền 380 triệu đồng, thuế GTGT phải nộp 38 triệu đồng Việc bán hàng thực vào ngày 31/12/2020 Số tiền tốn vịng năm kể từ ngày mua hàng, số tiền trả cuối năm 100 triệu đồng Lãi suất chiết khấu hàng năm 10%/năm Kế tốn doanh nghiệp tính tốn ghi nhận riêng bút toán cho năm 2020 sau: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng hóa dịch vụ Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 538 trđ 450 trđ 50 trđ 38 trđ (Đồng thời ghi nhận giá vốn hoạt động 300 triệu đồng) Biết rằng: Thuế suất thuế TNDN 20% Câu hỏi: Hạch tốn hay sai, sai ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán năm 2020 nào? 55 Bài 6: Vào đầu năm 2020, Công ty X mua phần mềm để thay cho phần mềm điều khiển hệ thống máy cấp liệu tự động cho nhà máy sản xuất có hoạt động phức tạp (phần mềm cũ trang bị từ năm 2018 hệ thống máy cấp liệu tự động) Phần mềm trị giá 200 triệu đồng chưa bao gồm thuế GTGT, ước tính phải thay sau năm sử dụng, giá trị lý ước tính Hệ thống máy cấp liệu tự động phần mềm điều khiển cũ mua từ năm 2018, có thời gian sử dụng ước tính năm Khi nhận phần mềm này, kế toán doanh nghiệp tính tốn ghi nhận tài sản năm 2020 sau: Nguyên giá TSCĐ ghi nhận năm 2020: Nợ TK 213 - Tài sản cố định vơ hình 200 trđ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 20 trđ Có TK liên quan (111, 112, 331 ) 220 trđ Khấu hao năm 2005: Nợ TK 6274 - Chi phí khấu hao SXC 40 trđ Có TK 2143 - Khấu hao tài sản cố định vơ hình 40 trđ Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT 10%; Thuế suất thuế TNDN 20% Câu hỏi: Hãy sai sót việc hạch tốn nghiệp vụ phân tích ảnh hưởng chúng tới Báo cáo tài nào? 56 TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường ĐHKT TP.HCM (2017), Kiểm toán, NXB Kinh tế TP.HCM Trường ĐHKT TP.HCM (2017), Bài tập Kiểm toán, NXB Kinh tế TP.HCM Các văn pháp luật: Các tài liệu sách, báo, tạp chí kế tốn kiểm toán Các website kế toán kiểm toán 57 ... kiểm toán bước tiến hành kiểm toán phải ghi nhận tài liệu, hồ sơ kiểm toán d Kết thúc kiểm toán @ Khi kết thúc kiểm toán: - KTV nội phải lập báo cáo kiểm tốn; 39 - Báo cáo kiểm tốn phải trình. .. doanh doanh nghiệp 2. 2 Quy trình kiểm tốn Trình tự bước cơng việc kiểm toán nội a Lập kế hoạch lựa chọn phương pháp kiểm tốn - Lập chương trình kế hoạch, xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi thời... cần kiểm tra Trong trường hợp sau: a> Kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập thực b> Kiểm toán thuế quan thuế thực c> Kiểm toán ngân sách nhà nước kiểm toán nhà nước thực Bài 2: Sau thực kiểm toán,