Giáo trình Kiểm toán nội bộ cung cấp cho người học những kiến thức như: Tổng quan về kiểm toán; Hệ thống kiểm soát nội bộ và bằng chứng kiểm toán; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán nội bộ các khoản mục cơ bản. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung phần 1 giáo trình!
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƯỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KIỂM TỐN NỘI BỘ NGÀNH, NGHỀ: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định Số:…./QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày… tháng… năm … Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, Năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Gắn liền với phát triển kinh tế xã hội, doanh nghiệp thành lập khơng ngừng, bên nhu cầu sử dụng thông tin nhà đầu tư với doanh nghiệp cần độ xác tin cậy, lĩnh vực loại hình kiểm tốn khác hình thành Cho thấy quan trọng kiểm tốn KTV Với mục đích cung cấp kiến thức kiểm toán theo nhiều cách tiếp cận khác nhau, đáp ứng yêu cầu sinh viên học tập, nghiên cứu quản lý thực tiễn doanh nghiệp Trong giáo trình ngồi phần lý thuyết, chúng tơi đưa vào ví dụ tập mang tính tình để giúp sinh viên vận dụng lý thuyết vào thực tiễn cách cụ thể, từ hiểu rõ ý nghĩa thực tiển thành tố cơng thức phần lý thuyết Nhóm tác giả xin trân trọng giới thiệu đến quý thầy, cô bạn sinh viên giáo trình “Kiểm tốn nội bộ” với bố cục sau: Chương 1: Tổng quan kiểm toán Chương 2: Hệ thống kiểm soát nội chứng kiểm toán Chương 3: Kiểm toán nội Chương 4: Kiểm toán nội khoản mục Tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, song tránh khỏi sai sót, khiếm khuyết, đồng thời Kiểm tốn bao gồm vấn đề thực tiễn lý luận ln lĩnh vực khó khăn phức tạp Vì vậy, chắn cịn nhiều điểm thiếu sót chưa thể thỏa mãn yêu cầu thực tế Chúng mong nhận ý đóng góp bạn đọc, sinh viên giảng viên Đồng Tháp,ngày 20 tháng 05 năm 2017 Chủ biên Phan Thị Tuyết Nhung MỤC LỤC Trang LỜI GIỚI THIỆU ii Chương 1: Tổng quan kiểm toán 1 Những vấn đề chung kiểm toán 1.1 Khái niệm 1.2 Phân loại 1.3 Vai trò kiểm toán Mơi trường kiểm tốn 2.1 Đặc điểm nghề nghiệp kiểm toán 2.2 Môi trường kiểm toán CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG 10 Chương 2: Hệ thống kiểm soát nội chứng kiểm toán 17 Định nghĩa phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội 17 1.1 Định nghĩa 17 1.2 Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội 18 1.3 Những hạn chế tiềm tàng kiểm toán nội 23 Trình tự nghiên cứu kiểm sốt nội KTV 24 2.1 Mục đích nghiên cứu kiểm sốt nội 24 2.2 Trình tự nghiên cứu 24 Bằng chứng kiểm toán 27 3.1 Khái niệm yêu cầu chứng kiểm toán 27 3.2 Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán 29 3.3 Một số chứng kiểm toán đặc biệt 32 Bài tập ứng dụng 33 Chương 3: Kiểm toán nội 36 Những vấn đề kiểm toán nội 36 1.1 Bản chất kiểm toán nội 36 1.2 Vai trị kiểm tốn nội tổ chức 37 1.3 Đặc điểm kiểm toán nội 37 1.4 Dịch vụ kiểm toán nội 37 Kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam 38 2.1 Kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam 38 2.2 Quy trình kiểm tốn 38 Chương 4: Kiểm toán nội khoản mục 41 Các khoản mục ảnh hưởng đến việc kiểm tốn thành phần báo cáo tài 41 Kiểm toán số khoản mục 41 2.1 Kiểm toán tiền 41 2.2 Kiểm toán phải thu khách hàng 44 2.3 Kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán 46 2.4 Kiểm tốn thu nhập chi phí 47 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM VÀ BÀI TẬP 52 TÀI LIỆU THAM KHẢO 57 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: KIỂM TỐN NỘI BỘ Mã môn học: CKT450 Thời gian thực môn học: 40 giờ; (Lý thuyết: 20 giờ; Thực hành, thí nghiệm, thảo luận, tập: 18 giờ; Kiểm tra giờ) I Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: Kiểm tốn nội mơn học chun mơn nghề kế tốn doanh nghiệp Nó có quan hệ mật thiết với mơn học kế tốn, nên bố trí học sau sinh viên học kế tốn tài - Tính chất: Mơn học kiểm tốn nội cung cấp kiến thức kiểm toán, khái niệm sử dụng kiểm toán, phương pháp kiểm toán, quy trình trình tự kiểm tốn, làm tảng cho sinh viên nhận thức vai trò kiểm toán hoạt động đơn vị II Mục tiêu mơn học: - Về kiến thức: + Trình bày khái niệm sử dụng kiểm tốn + Xác định qui trình trình tự kiểm toán + Vận dụng kiến thức kiểm tốn vào kiểm tra cơng tác kế tốn doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Phân tích phần hành kế toán, báo cáo kế toán, thực cơng tác kiểm tốn nội doanh nghiệp + Ứng dụng vào cơng tác kế tốn, kiểm tốn doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: Tuân thủ nguyên tắc đạo đức kiểm toán viên: Thẳng thắn, trung thực III Nội dung môn học: Nội dung tổng quát phân bổ thời gian: Số TT Tên chương, mục Chương 1: Tổng quan kiểm toán 1.1 Những vấn đề chung kiểm tốn 1.2 Mơi trường kiểm tốn Chương 2: Hệ thống kiểm soát nội chứng kiểm toán 2.1 Định nghĩa phận hợp thành hệ Thời gian (giờ) Thực hành, thí Tổng Lý Kiểm nghiệm, số thuyết tra thảo luận, tập 3 - 13 6 thống kiểm soát nội 2.2 Trình tự nghiên cứu kiểm sốt nội kiểm toán viên 2.3 Bằng chứng kiểm toán Chương 3: Kiểm toán nội 3.1 Những vấn đề kiểm toán nội 3.2 Kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam Chương 4: Kiểm toán nội khoản mục 4.1 Các khoản mục ảnh hưởng đến việc kiểm toán thành phần báo cáo tài 4.2 Kiểm tốn số khoản mục Cộng 10 5 - 11 40 20 18 DANH MỤC CÁC BẢNG HÌNH Bảng 2.1: Bộ phận hợp thành kiểm soát nội Bảng 4.1: Các thử nghiệm kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng 4.2: Mối quan hệ chi phí khoản mục Bảng cân đối kế toán Bảng 4.3: Thủ tục kiểm toán kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT KTV KTV BCTC Báo cáo tài HTKSNB Hệ thống kiểm sốt nội BCKT Bằng chứng kiểm toán DN Doanh nghiệp Chương Tổng quan kiểm toán Mã chương 1: CKT450-01 Giới thiệu: Chương giới thiệu vấn đề chung hoạt động kiểm toán khái niệm, phân loại vai trị kiểm tốn Mục tiêu: Kiến th c: Mơ tả định nghĩa kiểm tốn Liệt kê khác loại kiểm tốn Mơ tả vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế Hiểu đạo đức nghề nghiệp KTV K n ng: Vận dụng giải kiến thức kiểm toán doanh nghiệp: Những vấn đề chung kiểm toán 1.1 Khái niệm Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực KTV đủ lực độc lập Giải thích: - Thơng tin tiêu chuẩn: kiểm toán thực nhằm đến việc xác định phù hợp thông tin kiểm toán với tiêu chuẩn thiết lập cho thơng tin Các tiêu chuẩn sử dụng kiểm tốn đa dạng, tùy theo thơng tin cần kiểm toán Tiêu chuẩn rõ ràng, chặt chẽ việc kiểm tốn thuận lợi cho kết khách quan Thu thập đánh giá ch ng: Bằng chứng kiểm toán “chứng cứ” mà KTV (KTV) thu thập sử dụng làm để đưa ý kiến thông tin kiểm tốn KTV phải đánh giá thích hợp đầy đủ chứng kiểm toán trước đưa ý kiến kiểm toán - - KTV: KTV phải có đủ lực nghề nghiệp để thiết kế thực nguyên tắc ghi chép, có chữ ký xét duyệt người kiểm soát; tổ chức lưu trữ, bảo quản tài liệu kế toán khoa học, an toàn,… + Phê chuẩn đắn nghiệp vụ hoạt động: Phải đảm bảo tất nghiệp vụ hoạt động phải phê chuẩn nhân viên quản lý phạm vi quyền hạn cho phép Bao gồm phê chuẩn chung, phê chuẩn cụ thể Kiểm soát vật chất: thực cho loại sổ sách tài sản Việc so sánh đối chiếu sổ sách kế tốn tài sản có thực tế phải bắt buộc thực định kỳ Kiểm tra độc lập việc thực hiện: việc kiểm tra tiến hành cá nhân (bộ phận) khác với cá nhân (bộ phận) thực nghiệp vụ Thành viên thực kiểm tra phải độc lập với đối tượng kiểm tra Phân tích sốt xét lại việc thực hiện: Xem xét lại việc thực cách so sánh số thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán, kỳ trước, liệu khác có liên quan 1.2.4 Thông tin truyền thông: Các thông tin cần thiết phải nhận dạng, thu thập trao đổi đơn vị hình thức thời gian thích hợp cho giúp người đơn vị thực nhiệm vụ Thơng tin truyền thông tạo báo cáo, chứa đựng thông tin cần thiết cho việc quản lý kiểm soát đơn vị Sự trao đổi thơng tin hữu hiệu địi hỏi phải diễn theo nhiều hướng: từ cấp xuống cấp dưới, từ lên cấp với Mỗi cá nhân cần hiểu rõ vai trò HTKSNB hoạt động cá nhân có tác động tới cơng việc người khác Ngồi ra, cần có trao đổi hữu hiệu đơn vị với đối tượng bên ngồi khách hàng, nhà cung cấp, cổ đơng quan quản lý Trong hệ thống thông tin, hệ thống thơng tin kế tốn phân hệ quan trọng Đầu vào hệ thống kiện kinh tế biểu dạng nghiệp vụ kế toán, đầu hệ thống báo cáo kế tốn Q trình vận hành trình ghi nhận, phân loại, xử lý tổng hợp Ngồi u cầu thơng thường hệ thống thơng tin (như tính kịp thời, hiệu quả,…), mục tiêu chủ yếu mà hệ thống thông tin kế tốn tài phải đạt được: 21 - Xác định ghi chép tất nghiệp vụ có thật - Diễn giải nghiệp vụ cách chi tiết, đầy đủ, cho phép phân loại đắn nghiệp vụ - Đo lường giá trị nghiệp vụ để ghi chép giá trị - Xác định kỳ hạn nghiệp vụ kinh tế xảy để ghi chép kỳ - Trình bày đắn công bố đầy đủ thông tin cần thiết báo cáo tài 1.2.5 Giám sát: Là trình đánh giá chất lượng HTKSNB qua thời gian Những khiếm khuyết HTKSNB cần báo cáo lên cấp điều chỉnh lại cần thiết Việc giám sát phải xác định kiểm soát nội có vận hành thiết kế hay khơng, có cần thiết phải sửa đổi chúng cho phù hợp với giai đoạn phát triển đơn vị hay không ? + Giám sát thường xuyên: thực thông qua việc tiếp nhận ý kiến góp ý khách hàng, nhà cung cấp,…; xem xét báo cáo hoạt động phát biến động thất thường + Giám sát định kỳ: thực kiểm toán định kỳ KTV nội bộ, KTV độc lập thực Các phận hợp thành HTKSNB có tính linh hoạt cao Ví dụ: đánh giá rủi ro không ảnh hưởng đến hoạt động kiểm sốt mà cịn nhu cầu xem xét lại thông tin truyền thông hoạt động giám sát tổ chức Vì KSNB khơng đơn giản q trình – phận hợp thành ánh hưởng đến phận – mà thực trình tương tác nhiều chiều – phận ảnh hưởng đến phận khác Do đó, doanh nghiệp cần có phận nói HTKSNB họ lại khác tùy theo ngành nghề, quy mơ, văn hóa phong cách quản lý 22 Mơ tả tóm tắt phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ: Bộ Nội dung chủ yếu phận Tạo sắc thái chung Môi trường tổ chức; chi phối đến ý thức kiểm kiểm soát người soát tổ chức; tảng cho tất phận khác kiểm soát nội Các nhân tố Tính trực giá trị đạo đức - Đảm bảo lực - Hội đồng quản trị Uỷ ban kiểm toán - Triết lý quản lý phong cách điều hành - Cơ cấu tổ chức - Phân định quyền hạn trách nhiệm - Chính sách nhân Đánh Đơn vị phải nhận biết đối - Xác định mục tiêu đơn vị giá rủi phó với rủi ro - Nhận dạng rủi ro cách thiết lập mục tiêu tổ - Phân tích đánh giá rủi ro ro chức hình thành chế để nhận dạng, phân tích đánh giá rủi ro liên quan Hoạt Các sách thủ tục - Phân chia trách nhiệm đầy đủ động để giúp đảm bảo thị - Kiểm soát q trình xử lý thơng kiểm nhà quản lý thực tin có hành động cần - Kiểm soát vật chất soát thiết rủi ro nhằm - Kiểm tra độc lập việc thực - Truyền thông bảo đảm kênh - Bảng 2.1: Bộ phận hợp thành kiểm soát nội 1.3 Những hạn chế tiềm tàng kiểm toán nội Hệ thống kiểm sốt nội giúp hạn chế tối đa sai phạm mà thơi, có hạn chế tiềm tang xuất phát từ nguyên nhân sau đây: - Những hạn chế xuất phát từ thân người vô ý, bất cẩn, đãng trí, đánh giá hay ước lượng sai, hiểu sai dẫn cấp báo cáo cấp - Khả đánh lừa, lẩn tránh nhân viên thông qua thông đồng với hay với phận bên đơn vị 23 - Hoạt động kiểm soát thường nhằm vào nghiệp vụ thường xuyên phát sinh mà ý đến nghiệp vụ khơng thường xun, sai phạm nghiệp vụ thường hay bị bỏ qua - Yêu cầu thường xuyên hết người quản lý chi phí bỏ cho hoạt động kiểm soát phải nhỏ giá trị thiệt hại sai sót hay gian lận gây - Ln có khả cá nhân có trách nhiệm kiểm soát lạm dụng quyền hạn nhằm phục vụ cho mưu đồ riêng - Điều kiện hoạt động đơn vị thay đổi nên dẫn tới thủ tục kiểm sốt khơng cịn phù hợp… Trình tự nghiên c u kiểm sốt nội KTV 2.1 Mục đích nghiên c u kiểm sốt nội Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA 400), “KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả.” - Thơng qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội phận, KTV đánh giá điểm mạnh điểm yếu kiểm sốt nội nói chung, phận, khoản mục - Trên sở hiểu biết kiểm sốt nội bộ, KTV hình dung khối lượng độ phức tạp công việc, đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Từ đó, KTV xác định phương hướng phạm vi kiểm tra, thiết kế thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian lực lượng nhân cần thiết kế hoạch chương trình kiểm tốn 2.2 Trình tự nghiên c u KTV tiến hành nghiên cứu hệ thống kiểm tốn nội khách hàng thơng qua bước sau : Bước 1: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Bước 3: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt chương trình kiểm toán Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát điều chỉnh thử nghiệm dự kiến 24 a) Bước 1: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội - Tìm hiểu phận hệ thống kiểm sốt nội bộ: mơi trường kiểm sốt; đánh giá rủi ro; thơng tin truyền thơng; hoạt động kiểm soát; giám sát - Các phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ: dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước đơn vị (nếu có); vấn nhà quản lý; kiểm tra loại tài liệu sổ sách; quan sát hoạt động kiểm soát vận hành chúng thực tiễn - Lập hồ sơ kiểm toán: Lập hồ sơ thông tin thu thập để chứng tìm hiểu kiểm sốt nội Hình thức phạm vi hồ sơ phụ thuộc vào quy mô phức tạp nghiệp vụ, loại thủ tục kiểm soát mà khách hàng áp dụng Hồ sơ thờng thực hoàn thành dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi kiểm soát nội lưu đồ Bảng tường thuật: Là mô tả văn hệ thống kiểm soát nội khách hàng Thường bao gồm điểm sau: + Nguồn gốc chứng từ sổ sách hệ thống Ví dụ: đơn đặt hàng khách hàng đến từ đâu, hoá đơn bán hàng phát sinh nào? + Tất trình xảy + Sự luân chuyển chứng từ, sổ sách hệ thống + Nêu rõ hoạt động kiểm soát cần thiết để giúp cho trình đánh giá rủi ro kiểm soát Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ: Là bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi chuẩn bị trước q trình kiểm sốt lĩnh vực, kể mơi trường kiểm sốt Ưu điểm bảng câu hỏi: chuẩn bị trước nên KTV tiến hành nhanh chóng, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Có thể chuẩn bị riêng cho phần chu trình nghiệp vụ nên tạo thuận lợi cho việc phân công cho nhiều KTV thực Lưu đồ: Là hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan ký hiệu quy ước Việc lựa chọn công cụ để mô tả tuỳ theo sở thích KTV, nhiều người cho nên sử dụng phối hợp bảng câu hỏi lưu đồ, chúng bổ sung cho để cung cấp hình ảnh HTKSNB 25 Phép thử walk-through: phép thử để kiểm tra lại xem mơ tả trạng chu trình nghiệp vụ hay chưa: chọn vài nghiệp vụ lần theo bước thực xem có diễn phù hợp với bảng mô tả hay không? b) Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Là đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội việc ngăn chặn phát sai sót trọng yếu Sau tìm hiểu HTKSNB, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát theo sở dẫn liệu, thực bước: - Nghiên cứu thơng tin thu thập qua việc tìm hiểu: tiến hành nghiên cứu hồ sơ kiểm soát nội lập để xác định sai sót tiềm tàng xem xét nhân tố ảnh hưởng tạo rủi ro có sai sót trọng yếu - Xác định sai sót tiềm tàng thủ tục kiểm soát chủ yếu - Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: dự kiến mức rủi ro cao có Đánh giá mức rủi ro kiểm sốt cho sở dẫn liệu diễn tả theo định lượng (20%, 30%,…) định tính (thấp, trung bình, cao) c) Bước 3: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm sốt (cịn gọi thử nghiệm tn thủ) thử nghiệm dùng để thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội Bao gồm: vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm soát, thực lại thủ tục kiểm soát Kết thử nghiệm kiểm soát cho biết thiết kế vận hành hệ thống kiểm sốt nội tính xác thực số liệu BCTC d) Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thay đổi thử nghiệm dự kiến Khi nghiên cứu chứng sử dụng làm sở cho việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát, KTV phải xem xét số lượng chất lượng chứng KTV thường sử dụng bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua việc thực thủ tục kiểm soát Nếu kết thử nghiệm cho phép KTV kết luận tỷ lệ sai phạm thấp mức bỏ qua thủ tục kiểm sốt xem hữu hiệu Khi có sai phạm, KTV cần xem xét nguyên nhân sai phạm Đồng thời xem xét 26 mức rủi ro kiểm soát thực tế có giống mức đánh giá sơ ban đầu khơng, từ điều chỉnh thời gian phạm vi thử nghiệm dự kiến Bằng ch ng kiểm toán 3.1 Khái niệm yêu cầu ch ng kiểm toán 3.1.1 Khái niệm “Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin KTV thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin KTV hình thành nên ý kiến BCKT bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, BCTC tài liệu, thông tin từ nguồn khác” (VSA 500) “KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán” (Đoạn 2- VSA 500) Bằng ch ng kiểm toán bao gồm: Các tài liệu Các chứng từ, sổ sách kế toán Các báo cáo tài Các tài liệu, thơng tin từ nguồn khác 3.1.2 Yêu cầu ch ng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đạt yêu cầu định mặt chất lượng số lượng, hai khái niệm thích hợp đầy đủ sử dụng hai yêu cầu - Thích hợp: Sự thích hợp BCKT trước hết liên quan đến độ tin cậy chứng Để xem vấn đề này, KTV cần ý đến nhân tố sau đây: + Nguồn gốc chứng kiểm toán: Bằng chứng người bên đơn vị lập lưu trữ đơn vị Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển bên đơn vị, sau trở đơn vị Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển nội đơn vị Các chứng cung cấp từ nguồn bên ngồi doanh nghiệp đáng tin cậy từ bên doanh nghiệp 27 + Dạng chứng kiểm toán: Bằng chứng vật chất Bằng chứng tài liệu Bằng chứng thu thập qua vấn Bằng chứng KTV thu thập trực tiếp gián tiếp: chứng đưa KTV trực tiếp thu nhận thông qua việc xem xét, quan sát, tính tốn, điều tra thực tế có giá trị lớn dựa vào tài liệu, thông tin doanh nghiệp người khác cung cấp cách trung thực khơng vụ lợi + Hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu => chứng có liên quan có độ tin cậy cao Bằng chứng thu nhận doanh nghiệp có hệ thống kiểm tốn nội có hiệu có độ tin cậy doanh nghiệp có hệ thống kiểm tốn nội yếu + Kết hợp loại chứng - Đầy đủ: Yêu cầu đầy đủ biểu thị số lượng chứng kiểm toán mà KTV thu nhận đủ cung cấp liệu thích đáng cho đánh giá, nhận xét dựa vào để đưa kết luận thích đáng Quy mơ mẫu KTV lựa chọn để kiểm toán quan trọng việc quy định tính đầy đủ chứng kiểm tốn Ngồi ra, tính đầy đủ chứng cịn phụ thuộc vào mẫu có bao quát yếu tố tiêu thức đại diện cho tổng thể hay không Mẫu chọn bao gồm khoản mục thể tính trọng yếu có mức rủi ro cao khoảng thời gian bao quát rộng tính đầy đủ chứng cao + Tính trọng yếu: Bộ phận trọng yếu địi hỏi phải quan tâm nhiều thu thập nhiều chứng kiểm toán Nếu xét góc độ mức trọng yếu, nghĩa số tiền sai lệch tối đa chấp nhận được, KTV thiết lập mức trọng yếu thấp số lượng chứng kiểm toán cần thiết phải tang thêm + Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát: Số lượng chứng cần phải tăng lên phận, hay trường hợp có mức rủi ro tiềm tang rủi ro kiểm 28 sốt cao Nói cách khác, KTV xác định mức rủi ro phát chấp nhận thấp số lượng chứng cần thiết tăng thêm Xét đốn chun mơn KTV tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng yếu tố sau: + Mức độ quan trọng sai sót tiềm tàng sở dẫn liệu khả xảy ảnh hưởng trọng yếu, riêng rẽ tổng hợp với sai sót tiềm tàng khác báo cáo tài chính; + Mức độ hiệu việc phản hồi hoạt động kiểm soát ban lãnh đạo đơn vị rủi ro này; + Kinh nghiệm tích lũy từ kiểm tốn trước liên quan đến sai sót tiềm tàng tương tự; + Kết thực thủ tục kiểm toán, kể việc liệu thủ tục kiểm tốn có phát trường hợp gian lận sai sót hay khơng; + Nguồn gốc độ tin cậy thơng tin có; + Tính thuyết phục chứng kiểm toán; + Hiểu biết KTV đơn vị, môi trường kinh doanh đơn vị, kể hệ thống kiểm soát nội 3.2 Các phương pháp thu thập ch ng kiểm toán 3.2.1 Phương pháp kiểm tra đối chiếu Là phương pháp thu thập chứng thông qua việc xem xét, rà soát, đối chiếu tài liệu, số liệu có liên quan đến Thơng thường có hai loại kiểm tra, đối chiếu kiểm tra vật chất kiểm tra tài liệu - Kiểm tra vật chất trình kiểm kê tham gia kiểm kê tài sản hữu hình KTV (kiểm kê hàng tồn kho, kiểm kê tài sản cố định hữu hình,… Kiểm tra vật chất cung cấp chứng vật chất có độ tin cậy cao kiểm tra vật chất q trình xác minh tài sản có thực khơng có thực, thuộc khách quan - Kiểm tra tài liệu trình xem xét, xác minh KTV thông qua việc kiểm tra đối chiếu chứng từ, tài liệu, sổ kế toán, văn có liên quan đến báo cáo tài 29 Phương pháp kiểm tra tài liệu cho ta chứng tài liệu chứng minh Bằng chứng sử dụng rộng rãi kiểm tốn vì: việc thu thập thuận tiện, dễ dàng (thường có sẵn), chi phí thu thập thấp phương pháp khác Khi thu thập chứng theo phương pháp kiểm tra tài liệu, KTV cần ý: + Độ tin cậy tài liệu chứng minh phụ thuộc nhiều vào nguồn gốc tài liệu độc lập tài liệu thu thập đơn vị kiểm toán cao độ tin cậy tài liệu chứng minh cao + Đề phòng trường hợp tài liệu thu thập bị người cung cấp xuyên tạc, sửa chữa, tẩy xố, giả mạo,… làm tính trung thực, khách quan tài liệu, cần phải có kiểm tra, xác minh thơng qua phương pháp khác 3.2.2 Phương pháp quan sát Là phương pháp thu thập chứng thơng qua q trình kiểm tốn viên trực tiếp xem xét để đánh giá hoạt động DN Đó chứng kiến tận mắt cơng việc, tiến trình thực cơng việc đối tượng mà KTV cần thu thập chứng họ 3.2.3 Phương pháp thẩm tra xác nhận Là phương pháp thu thập xác nhận người có trách nhiệm liên quan đến cơng việc nội dung kiểm tốn, am hiểu cơng việc đối tượng cần kiểm tốn hay ngồi đơn vị kiểm toán Đối tượng phương pháp xác nhận chủ yếu khoản phải thu, phải trả, tiền gửi ngân hàng,… Các chứng thu thập thông qua phương pháp thẩm tra, xác nhận để có đủ độ tin cậy phải đảm bảo yêu cầu: - Thông tin cần xác nhận phải theo yêu cầu KTV - Sự xác nhận phải thực văn - Sự độc lập người xác nhận thơng tin - KTV phải kiểm sốt tồn q trình thu thập, xác nhận chứng 30 Phương pháp cho chứng tin cậy chi phí lớn, nên trường hợp cần thiết KTV áp dụng phương pháp 3.2.4 Phương pháp vấn Là phương pháp thu thập thông tin KTV thông qua việc trao đổi, vấn người ngồi đơn vị kiểm tốn có liên quan đến nội dung kiểm tốn Việc vấn thực dạng vấn đáp văn kỹ thuật Thơng thường, q trình vấn gồm giai đoạn: - Lập kế hoạch: xác định mục đích, nội dung đối tượng cần vấn, thời gian, địa điểm vấn, - Thực vấn: kỹ thuật nêu câu hỏi KTV quan trọng Câu hỏi cần ngắn gọn, rõ nội dung, mục đích Sự ghi chép lưu lại chứng (phản ánh, ghi âm,…) quan trọng Kết luận: KTV cần ý đến khách quan hiểu biết người vấn trả lời để có kết luận đắn phục vụ tốt cho mục đích kiểm tốn Độ tin cậy khách quan chứng thu thập qua vấn thường không cao, chủ yếu để dùng củng cố, hoàn chỉnh thêm cho chứng khác để thu thập thông tin phản hồi 3.2.5 Phương pháp tính tốn Là việc kiểm tra độ xác số liệu, việc ghi chép kế toán phép tính nhân viên nghiệp vụ, nhân viên kế tốn q trình xử lý chứng từ, ghi sổ kế toán lập báo cáo kế toán… 3.2.6 Phương pháp phân tích Là phương pháp sử dụng trình tư logic so sánh mối quan hệ thông số tương quan để xác định tính hợp lý hay khơng số liệu báo cáo đơn vị kiểm toán Đây kỹ bao trùm việc khai thác chứng kiểm tốn phản ánh tư logic, phương pháp luận nhạy cảm KTV, giúp họ tìm kiếm xử lý mối quan hệ chất tượng kinh tế Việc phân tích bao gồm: 31 - Xem xét phận, khoản mục báo cáo tài số dư tài khoản để xác định vấn đề kiểm tra - Nghiên cứu, đánh giá mối quan hệ nội yếu tố tài thơng tin khác để phát sai sót báo cáo tài Phương pháp phân tích chủ yếu dựa vào trình so sánh mối quan hệ thơng tin tài với thơng tin tài thơng tin khơng có tính chất tài Cụ thể bao gồm so sánh chủ yếu sau: + So sánh thơng tin tài kỳ với kỳ trước + So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán + So sánh cấc tiêu đơn vị với tiêu bình qn ngành, chí so sánh với thơng số mang tính quốc gia, khu vực giới thời kỳ phù hợp với mặt trình độ kỹ thuật, kinh tế quản lý + So sánh số liệu đơn vị kiểm toán với kết dự kiến KTV + Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin khơng có tính chất tài Dựa so sánh để phân tích, đánh giá thơng tin nhằm thu thập chứng kiểm tốn Đây phương pháp có hiệu cao chi phí thấp, thời gian lại có tính chuẩn xác, đồng có giá trị Khi áp dụng phương pháp cần ý: + Mối quan hệ chất tiêu so sánh + Những khoản mục tiêu trọng yếu sử dụng phương pháp phân tích mà cần kết hợp với phương pháp khác để tìm chứng kiểm tốn thích hợp + Cần thận trọng hệ thống kiểm soát nội yếu 3.3 Một số ch ng kiểm toán đặc biệt Tư liệu chuyên gia Giải trình giám đốc 32 Tư liệu KTV nội Tư liệu KTV khác Bằng chứng bên liên quan Bằng chứng KTV Bài tập ng dụng I Câu hỏi Thế sai phạm? Những yếu tố ảnh hưởng tới sai phạm? Phân biệt gian lận sai phạm? Trách nhiệm KTV gian lận sai sót? Thế trọng yếu kiểm toán? Tầm quan trọng việc xác định trọng yếu trình kiểm toán? Thế rủi ro kiểm toán? Các nhân tố ảnh hưởng đên rủi ro kiểm toán? Thế rủi ro tiềm tàng? KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng nhằm mục đích gì? Thế rủi ro kiểm soát? KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt nhằm mục đích gì? Thế rủi ro phát hiện? Vì phải đánh giá rủi ro phát hiện? Mối quan hệ loại rủi ro? Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán? 10 Thế sở dẫn liệu? Trình bày tác dụng sở dẫn liệu q trình kiểm tốn? 11 Thế chứng kiểm toán? Các yêu cầu chứng kiểm toán? 12 Các lưu ý KTV xét đoán sử dụng chứng kiểm toán? II Câu hỏi trắc nghiệm Chọn câu trả lời Khái niệm gian lận hiểu là: a Lỗi tính tốn mặt số học hay ghi chép sai b Áp dụng nhầm lẫn nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn giới hạn trình độ cán kế toán c Áp dụng sai nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn cách có chủ ý 33 2.Gian lận hành vi cố ý nên coi trọng yếu a Đúng b Sai Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiếm sốt đánh giá cao chắn rủi ro kiểm toán cao a Đúng b Sai Sai sót lỗi khơng cố ý nên sai phạm sai sót gây khơng thể trọng yếu a Đúng b Sai Chỉ có gian lận ảnh hưởng, cịn sai sót khơng ảnh hưởng đến tính xác trung thực thơng tin tài a Đúng b Sai Khi phát gian lận sai sót q trình kiểm tốn, cơng việc KTV là: a Báo cáo với quan chức b Yêu cầu chủ doanh nghiệp điều chỉnh, sửa đổi c Đánh giá ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo tài d Tất trường hợp e Không phải trường hợp Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng tốt có hiệu lực cao ngăn ngừa hạn chế toàn sai phạm a Đúng b Sai Hai để xem xét sai phạm có trọng yếu hay khơng là: a.Quy mơ tầm cỡ sai phạm b Bản chất quy mô sai phạm c.Tầm cỡ độ lớn sai phạm d Không phải trường hợp Khi nhận thấy mơi trường kiểm sốt đơn vị tốt, KTV đánh giá rủi ro kiếm soát tốt a Đúng b Sai 10 Trường hợp hàng gửi bán, đơn vị ghi nhận doanh thu, điều ảnh hưởng trực tiếp đến sở dẫn liệu 34 a Sự phát sinh (tính có thật) b Tính tốn đánh giá c Sự xác d Tất trường hợp 11 Để kiểm tra nghiệp vụ bán hàng có ghi nhận đầy đủ hay khơng, KTV thực thủ tục: a Đối chiếu số ngày số tiền hóa đơn bán hàng với số ngày số tiền hóa đơn bán hàng ghi số b Kiểm tra số thứ tự hóa đơn bán hàng ghi sổ c Gửi thư xác nhận tới người mua d Đối chiếu chứng từ có liên quan với sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết khoản phải thu 12 KTV độc lập sử dụng chứng KTV nội cung cấp a Đúng b Sai 35 ... Chương 3: Kiểm toán nội 36 Những vấn đề kiểm toán nội 36 1. 1 Bản chất kiểm toán nội 36 1. 2 Vai trò kiểm toán nội tổ chức 37 1. 3 Đặc điểm kiểm toán nội 37 1. 4... sinh viên giáo trình ? ?Kiểm toán nội bộ? ?? với bố cục sau: Chương 1: Tổng quan kiểm toán Chương 2: Hệ thống kiểm soát nội chứng kiểm toán Chương 3: Kiểm toán nội Chương 4: Kiểm toán nội khoản... kiểm soát nội kiểm toán viên 2.3 Bằng chứng kiểm toán Chương 3: Kiểm toán nội 3 .1 Những vấn đề kiểm toán nội 3.2 Kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam Chương 4: Kiểm toán nội khoản mục 4 .1 Các khoản