Đối với bất kì doanh nghiệp sản xuất nào việc tối đa hóa lợi nhuận mà nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm là vô cùng quan trọng Lời mở đầu Hiện nay nền kinh tế nước ta là nền kinh tế nhiều thành[.]
Lời mở đầu Hiện kinh tế nước ta kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo chế thị trường có điều tiết vĩ mơ nhà nước, chế độ hạch toán kinh tế, kinh doanh độc lập áp dụng rộng rãi doanh nghiệp.Hạch tốn kế tốn phần khơng thể tách rời hệ thống quản lý doanh nghiệp, cung cấp thơng tin kinh tế giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc chi phối định lãnh đạo doanh nghiệp Nguyên vật liệu yếu tố khơng thể thiếu q trình sản xuất thường chiếm tỷ trọng đáng kế cấu chi phí sản xuất Mặt khác, nguyên vật liệu doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều thứ phức tạp thường xuyên thay đổi phí vật liệu không quản lý và hạch toán chặt chẽ gây tổn thất kinh tế Một yếu tố nhằm đạt lợi nhuận cao tính đúng, tính đủ tránh lãng phí, mát vật liệu trình sản xuất kinh doanh, góp phần giảm bớt chi phí nâng cao hiệu quản lý , hạ gía thành sản phẩm. Tổ chức cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu điều kiện để nâng cao chất lượng sản phẩm , tiết kiệm chi phí tăng suất lao động, giúp doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch sản xuất tiến độ Do vậy, việc nghiên cứu cải tiến hồn thiện cơng tác quản lý hạch tốn nguyên vật liệu doanh nghiệp vấn đề cần thiết Nhận thấy vai trò quan trọng nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất, em chọn nghiên cứu đề tài Kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Bài viết gồm hai phần: - Phần 1: Hệ thống hóa vấn đề lý luận đề tài kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ - Phần 2: Nhận xét, đánh giá ý kiến hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ Phần 1: HỆ THỐNG HÓA NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ ĐỀ TÀI KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ 1.1 Lý luận chung đối tượng nghiên cứu 1.1.1 Khái niệm phân loại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hóa, tham gia vào chu kì sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kì Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Nguyên liệu, vật liệu phân loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì khái niệm nguyên liệu, vật liệu gắn liền với dịch vụ…không đặt khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ Nguyên liệu, vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo thành phẩm - Vật liệu phụ: loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngồi, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói, phục vụ cho q trình lao động - Nhiên liệu: thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí - Phụ tùng thay thế: vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất… - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công nghệ xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định để xếp vào tài sản cố định hữu hình ( giá trị < 10.000.000 đồng; thời gian sử dụng < năm) Bởi vậy, công cụ, dụng cụ nhỏ mang đầy đủ đặc điểm tài sản cố định hữu hình (tham gia nhiều chu kì sản xuất kinh doanh, giá trị bị hao mịn dần q trình sử dụng, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng) Tuy nhiên, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đặc điểm tư liệu lao động, tư liệu lao động sau không phân biệt giá trị thời gian sử dụng coi công cụ, dụng cụ: - Các loại bao bì dùng để chứa đựng vật liệu, hàng hóa trình thu mua, bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa - Những dụng cụ, đồ nghề thủy tinh, sành sứ, quần áo, giầy dép chuyên dụng để làm việc, - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính giá riêng tính giá trị hao mịn để trừ dần vào giá trị bao bì trình dự trữ, bảo quản hay vận chuyển hàng hóa; - Các dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất; - Các lán trại tạm thời, đà giáo, giàn giáo, côg cụ…trong ngành xây dựng 1.1.2 Tính giá ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ thực theo nguyên tắc giá gốc quy định chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho” Nội dung giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xác định tùy theo nguồn nhập - Giá gốc ngun liệu, vật liệu, cơng cụ mua ngồi bao gồm: giá mua ghi hóa đơn, thuế nhập phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp ( có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm,…nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, cơng tác phí cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên liệu ,vậ liệu, công cụ, dụng cụ số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có): + Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thuế GTGT dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí gia cơng…được khấu trừ hạch toán vào tài khoản 113 “Thuế GTGT khấu trừ” + Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ mua vào phản ánh theo tổng giá tốn bao gồm thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ ( có) + Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoại tệ phải quy đổi đồng việt nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi tăng giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho - Giá gốc nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tự chế biến bao gồm giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất chế biến chi phí chế biến - Giá gốc nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ th ngồi gia cơng chế biến bao gồm: giá thực tế nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ xuất th ngồi gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ đến nơi chế biến từ nơi chế biến đơn vị, tiền th ngồi gia cơng chế biến - Giá gốc nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: giá trị bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận Việc tính trị giá nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho thực theo bốn phương pháp quy định chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”: + Phương pháp giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện + Phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kì giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kì Giá trị trung bình tính theo thời kì vào nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp + Phương pháp nhập trước xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho cịn lại cuối kì hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kì Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kì gần đầu kì, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kì gần cuối kì cịn tồn kho + Phương pháp nhập sau xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho cịn lại cuối kì hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kì gần đầu kì cịn tồn kho 1.1.3 Nhiệm vụ, yêu cầu - Phải theo dõi nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ phân loại theo yêu cầu tình hình đặc điểm cụ thể doanh nghiệp nguyên tắc chung nhà nước quy định - Với doanh nghiệp cụ thể tùy thuộc lĩnh vực hoạt động, ngành nghề quy mô mà lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho Công tác ghi sổ sách, chứng từ sử dụng tài khoản… phải phù hợp với phương pháp - Phản ánh xác, trung thực biến động nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ kì hạch tốn vật liệu tồn kho cung cấp số liệu xác để tổng hợp chi phí sản xuất, xác định giá thành sản phẩm - Đánh giá, phân tích thành tích yếu khâu mua, xuất sử dụng nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để rút kinh nghiệm cho kì sau - Tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên kiểm toán hồn thành cơng việc có đợt kiểm tốn 1.2 Chế độ kế tốn tài hành Việt nam kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 1.2.1 Chứng từ sử dụng Chứng từ kế toán sử dụng quy định theo chứng từ kế tốn ban hành trưởng tài định khác có liên quan bao gồm: - Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01- VT) - Phiếu xuất kho ( Mẫu số 02 – VT) - Biên kiểm kê vât tư sản phẩm hàng hóa ( Mẫu số 08 – VT) - Hóa đơn kiểm phiếu xuất kho ( Mẫu số 02 – BH) - Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn giá trị gia tăng 1.2.2 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ địi hỏi phản ánh giá trị, số lượng, chất lượng thứ ( danh điểm) vật tư theo kho người phụ trách vật chất Trong thực tế có phương pháp kế toán chi tiết vật tư sau đây: 1.2.2.1Phương pháp thẻ song song Phương pháp thẻ song song phương pháp kế toán chi tiết vật tư mà kho vật tư phận kế toán vật tư (thuộc phịng kế tốn) sử dụng thẻ, kho sử dụng thẻ kho, phận kế toán vật tư sử dụng thẻ kế toán chi tiết vật tư Vì thế, phương pháp gọi phương pháp thẻ song song Công việc cụ thể phận sau: - Ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật tư mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ mở cho danh điểm vật tư - Ở phòng kế tốn: Phịng kế tốn mở thẻ kế tốn chi tiết danh điểm vật tư tương ứng với thẻ kho mở kho Thẻ có nội dung tương tự thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị Hàng ngày định kì, nhận chứng từ nhập, xuất kho thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán vật tư phải kiểm tra, đối chiếu ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kho tính số tiền Sau đó, ghi nghiệp vụ nhập, xuất vào thẻ kế tốn chi tiết vật tư có liên quan Cuối tháng tiến hành cộng thẻ kế toán chi tiết vật tư theo danh điểm đối chiếu với thẻ kho Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp chi tiết, kế toán vật tư phải vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho mặt giá trị loại vật tư Số liệu bảng đối chiếu với số liệu phần kế toán tổng hợp Ngoài để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế tốn vật tư cịn mở sổ đăng ký thẻ kho, giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ * Ưu nhược điểm phạm vi áp dụng: - Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu - Nhược điểm: việc ghi chép kho phòng kế tốn cịn trùng lặp tiêu số lượng Ngồi việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế khả kiểm tra kịp thời kế toán - Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp cho doanh nghiệp có chủng loại vật tư, khối lượng nghiệp vụ nhập xuất ít, khơng thường xun trình độ chun mơn cán hạn chế 1.2.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, kho, thủ kho sử dụng thẻ kho ghi chép giống phương pháp thẻ song song nói Tại phịng kế tốn, kế tốn phận vật tư khơng mở thẻ kế tốn chi tiết vật mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để phản ánh số lượng số tiền thứ (danh điểm) vật tư theo kho Sổ ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất phát sinh tháng vật tư, thứ ghi dòng sổ Cuối tháng, đối chiếu số lượng vật tư sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp * Ưu nhược điểm phạm vi áp dụng - Ưu điểm: khối lượng phạm vi ghi chép kế toán giảm bớt ghi lần vào cuối tháng - Nhược điểm: việc ghi sổ trùng lặp kho phịng kế tốn tiêu vật phịng kế tốn tiến hành kiểm tra đối chiếu vào cuối tháng hạn chế tác dụng kiểm tra - Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp cho Doanh nghiệp có khơng nhiều nghiệp vụ nhập xuất, khơng bố trí riêng nhân viên kế tốn vật liệu khơng có điều kiện ghi chép theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày 1.2.2.3 Phương pháp sổ số dư Trong doanh nghiệp sử dụng phương pháp sổ số dư, kho thủ kho sử dụng thẻ kho để phản ánh tình hình biến động vật tư giống phương pháp Định kì, sau ghi thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toàn chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh theo danh điểm vật tư quy định Sau đó, lập phiếu giao nhận chứng từ nộp cho kế toán kèm theo chứng từ nhập, xuất vật tư Ngồi ra, thủ kho cịn phải ghi số lượng vật tư tồn kho cuối tháng theo danh điểm vật tư vào sổ số dư Sổ số dư kế toán mở cho kho dùng cho năm, trước ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi phịng kế tốn để kiểm tra tính thành tiền Tại phịng kế tốn, định kì, nhân viên kế toán vật tư phải xuống kho để hướng dẫn kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho thu nhận chứng từ Khi nhận chứng từ, kế tốn kiểm tra tính giá chứng từ ( theo giá hạch toán), tổng cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời, ghi số tiền vừa tính nhóm vật tư (nhập riêng, xuất riêng) vào bảo lũy kế nhập, xuất, tồn kho vật tư Bảng mở cho kho, kho tờ, ghi sở phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất vật tư Tiếp đó, cộng số tiền nhập, xuất tháng dựa vào số dư đầu tháng để tính số dư cuối tháng nhóm vật tư để ghi vào bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kho vật tư Số dư bảng dùng để đối chiếu với số dư sổ số dư ( sổ số dư tính cách lấy số lượng vật tư loại tồn kho nhân với giá hạch toán) * Ưu nhược điểm phạm vi áp dụng: - Ưu điểm: tránh ghi chép trùng lặp kho phịng kế tốn, giảm bớt khối lượng ghi chép kế tốn, cơng việc tiến hành tháng - Nhược điểm: kế toán ghi theo mặt giá trị nên muốn biết số có tình hình tăng giảm mặt vật nhiều phải xem sổ thủ kho nhiều thời gian Hơn việc kiểm tra phát sai sót nhầm lẫn kho phịng kế tốn gặp khó khăn - Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp cho doanh nghiệp có chủng loại vật tư, khối lượng nghiệp vụ nhập xuất nhiều, thường xuyên, có nhiều chủng loại vật tư áp dụng với doanh nghiệp xây dựng hệ thống danh điểm vật tư, trình độ chun mơn kế toán vững vàng 1.2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ 1.2.3.1 Tài khoản sử dụng 1.2.3.1.1 Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản 152 dùng theo dõi giá trị có, tình hình tăng giảm, tồn kho loại nguyên vật liệu doanh nghiệp kho theo giá thực tế ( giá gốc) Tài khoản 152 mở chi tiết theo loại, nhóm, thứ vật tư tùy theo u cầu quản lý phương tiện tính tốn Bên Nợ: - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho mua ngoài, tự chế, th ngồi gia cơng, chế biến, nhận góp vốn từ nguồn khác; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kì ( trường hợp doanh nghiệp kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì) Bên Có: - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, th ngồi gia cơng chế biến, đưa góp vốn; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán giảm giá hàng mua; - Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu mua hưởng; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mát phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kì ( Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kì 1.2.3.1.2 Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ Tài khoản 153 dùng để phản ánh tồn giá trị cơng cụ, dụng cụ nhỏ nhập, xuất, tồn kho kì Tài khoản ghi chép theo giá thực tế công cụ, dụng cụ tăng giảm, tồn kho cà mở chi tiets theo loại, nhóm, thứ…tùy theo u cầu quản lý phương tiện tính tốn Bên Nợ: - Giá trị thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê ngồi gia cơng chế biến, nhận góp vốn; - Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê lại nhập kho; - Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kì (trường hợp doanh nghiệp kế tốn bán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì) Bên Có: - Trị giá thực tế cơng cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê góp vốn; - Chiết khấu thương mại mua công cụ, dụng cụ hưởng; - Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán người bán giảm giá; - Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kì (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho Tài khoản 153- Cơng cụ, dụng cụ có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1531: Công cụ, dụng cụ : Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại công cụ, dụng cụ - Tài khoản 1532 – Bao bì luân chuyển: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại bao bì luân chuyển sử dụng cho sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Bao bì luân chuyển loại bao bì sử dụng nhiều lần, cho nhiều chu kì sản xuất, kinh doanh Trị giá bao bì luân chuyển xuất dùng phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhiều kì hạch tốn - Tài khoản 1533 – đồ dùng cho thuê: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp chuyên dùng cho thuê Chỉ hạch toán vào tài khoản với mục đích cho th, trường hợp khơng phân biệt hạch toán vào tài khoản 1531 Trường hợp cho thuê công cụ, dụng cụ dùng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngồi việc hạch tốn tài khoản cấp cịn phải hoạch tốn chuyển cơng cụ, dụng cụ vào tài khoản cấp 1.2.3.2 Phương pháp kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ Để hạch tốn ngun vật liệu cơng cụ, dụng cụ kế tốn áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kì Việc sử dụng phương pháp tùy vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu công tác quản lý vào trình độ kế tốn 10 (5) Khi trả tiền kho người bán, hưởng chiết khấu tốn, khoản chiết khấu toán thực tế hưởng ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Chiết khấu tốn) (6) Đối với ngun vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập khẩu: - Nếu nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh vào giá gốc nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ nhập theo giá nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế nhập khẩu) Nợ TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ (Giá có thuế nhập khẩu) Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế nhập khẩu) Đồng thời phản ánh thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu) - Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, dự án (kế toán phản ánh giá gốc nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ nhập theo giá có thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ (Giá có thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu) Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế nhập khẩu) 13 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Nếu nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp phản ánh vào giá gốc nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu) Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ (Giá có thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu) Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt (7) Các chi phí thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ từ nơi mua kho doanh nghiệp, trường hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ Nợ TK 133 - thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 141, 331, (8) Đối với nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ nhập kho th ngồi gia công, chế biến: - Khi xuất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ đưa gia công, chế biến, ghi: TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ - Khi phát sinh chi phí th ngồi gia cơng, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 131, 141, - Khi nhập lại kho số nguyên vật liệu, cơng cụ, dung cụ th ngồi gia cơng, chế biến xong, ghi: 14 Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang (9) Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho tự chế: Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để tự chế, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang Có TK 152 - Ngun liệu, vật liệu Có TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ - Khi nhập kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tự chế, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang (10) Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê xác định nguyên nhân nguyên nhân thừa để ghi sổ, chưa xác định nguyên nhân vào giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thừa, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết) - Khi có định xử lý nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thừa phát kiểm kê, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK liên quan - Nếu xác định kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa đơn vị khác nhập kho chưa ghi tăng TK 152 khơng ghi vào bên Có Tài khoản 338 (3381) mà ghi vào bên Nợ Tài khoản 002 “Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng” Khi trả lại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cho đơn vị khác ghi vào bên Có Tài khoản 002 (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn) 15 (11) Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi (11.1) Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (11.2) Nếu giá trị công cụ, dụng cụ không lớn, tính vào sản xuất, kinh doanh lần, ghi: Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6273) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (1531, 1532) (11.3) Nếu giá trị công cụ, dụng cụ lớn, sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất, kinh doanh xuất dùng bao bì luân chuyển, phải phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh, xuất kho cơng cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn có thời gian sử dụng năm) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Cơng cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng năm có giá trị lớn) Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (1531, 1532) - Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng cho kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (12) Xuất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dỡ dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu 16 Có TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ (13) Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đưa góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt: a Khi xuất đưa góp vốn liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Theo giá trị ghi sổ) Có TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ ( Theo giá trị ghi sổ) Có TK 711 - Thu nhập khác (Chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ nguyên liệu, vật liệu tương ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ nguyên liệu, vật liệu tương ứng với phần lợi ích liên doanh) b Khi cở sở kinh doanh đồng kiểm soát bán thành phẩm sản xuất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhận góp vốn, bán số nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 711 - Thu nhập khác (14) Khi xuất nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ đưa góp vốn vào công ty liên kết, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ Có TK 711 - Thu nhập khác (Chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ) 17 (15) Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thiếu hụt phát kiểm kê: Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ kho nơi quản lý, bảo quản phát kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế tốn: - Nếu nhầm lẫn chưa ghi sổ phải tiến hành ghi sổ bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán; - Nếu giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ hao hụt nằm phạm vi hao hụt cho phép (Hao hụt vật liệu định mức), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ - Nếu số hao hụt chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, vào giá trị hao hụt, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ Khi có định xử lý, vào định, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Người phạm lỗi nộp tiền bồi thường) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phải thu tiền bồi thường người phạm lỗi) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Nếu trừ vào tiền lương người phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần giá trị hao hụt, mát ngun liệu, vật liệu cịn lại phải tính vào giá vốn hàng bán) Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) 1.2.3.2.2 Phương pháp kiểm kê định kì Phương pháp kiểm kê định kì phương pháp không theo dõi cách thường xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật tư, hàng hóa, sản phẩm tài 18 khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kì cuối kì chúng sở kiểm kê cuối kì, xác định lượng tồn kho thực tế, chưa xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác Độ xác phương pháp khơng cao tiết kiệm cơng sức ghi chép thích hợp với đơn vị kinh doanh chủng loại hàng hóa, vật tư khác nhau, giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán Đầu kỳ, kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Cuối kỳ, vào kết kiểm kê xác định giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Có TK 611 - Mua hàng 1.3 Kế tốn quốc tế nước phát triển kế toán nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ ( Kế tốn nước Bắc Mỹ) 1.3.1 Tính giá - Trường hợp hàng tồn kho tăng: Các xác định tương tự kế toán Việt Nam Vật liệu nhập, xuất tồn kho ghi sổ theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm giá mua ghi hóa đơn người bán cộng với chi phí thu mua phát sinh trừ khoản chiết khấu, giảm giá hưởng (nếu có) - Trường hợp hàng tồn kho giảm: tương tự áp dụng phương pháp sau: + Phương pháp thực tế đích danh + Phương pháp giá đơn vị bình quân + Phương pháp nhập trước xuất trước + Phương pháp nhập sau xuất trước 1.3.2 Phương pháp hạch toán: sử dụng hai phương pháp 1.3.2.1 Phương pháp kiểm kê định kì 19 * Tài khoản sử dụng: - TK “ Nguyên vật liệu” tài khoản phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kì cuối kì Bên Nợ: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kì Bên Có: Kết chuyển giá trị ngun vật liệu tồn kho đầu kì sang tài khoản “Mua nguyên vật liệu” Dư Nợ: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho - TK “Mua nguyên vật liệu”: tài khoản theo dõi tình hình thu mua tồn kho nguyên vật liệu Bên Nợ: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho đầu kì kết chuyển sang từ TK “Nguyên vật liệu”; Tổng giá trị nguyên vật liệu mua vào kì (kể chi phí thu mua nguyên vật liệu) Bên Có: Kết chuyển trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kì; Các khoản giảm giá hàng mua hàng mua trả lại; Chiết khấu tốn hưởng Tài khoản khơng có số dư - Ngồi tài khoản trên, doanh nghiệp cịn sử dụng số tài khoản khác TK “Tiền mặt”, TK “Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại”, Tk “Chiết khấu thương mại” * Phương pháp hạch tốn Khi mua ngun vật liệu, vào hóa đơn bán hàng Nợ TK “Mua nguyên vật liệu” Có TK “Phải trả người bán” Số giảm giá hàng mua hưởng, hàng mua trả lại nguyên nhân thuộc người bán chiết khấu mua hàng hưởng, kế toán ghi Nợ TK “Phải trả người bán” Có TK “Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại” Nợ TK “Phải trả người bán”: Ghi giảm nợ phải trả người bán Có TK “ Chiết khấu bán hàng”: Số chiết khâu toán ghi giảm nợ phải trả 20 ... TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang (9) Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho tự chế: Khi xuất kho nguyên vật. .. Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi tăng giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho - Giá gốc nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tự chế biến bao gồm giá thực tế nguyên vật liệu, công. .. vật liệu, công cụ, dụng cụ để tự chế, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ - Khi nhập kho nguyên vật liệu, công