Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD Đoàn Thị Lành LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường đang diễn ra sôi động như hiện nay, muốn thích ứng và đứng vững được yêu cầu đề ra cho các doanh nghiệp là phải v[.]
Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Luận văn Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ công ty TNHH XDTM DV Thành Tú SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường diễn sôi động nay, muốn thích ứng đứng vững yêu cầu đề cho doanh nghiệp phải vận động hết mình, sáng tạo cơng tác quản lý, tăng suất, nâng cao chất lượng sản phẩm, sử dụng có hiệu nguồn lực Kế tốn giữ vai trị tích cực việc quản lý tài sản điều hành hoạt động sản xuất doanh nghiệp Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, sản phẩm vật chất cấu thành từ nguyên, vật liệu, yếu tố khơng thể thiếu q trình sản xuất Trong q trình sản xuất nói chung có mục tiêu làm để tiết kiệm chi phí, thu lại lợi nhuận cao Để thực mục tiêu địi hỏi cơng tác kế tốn ngun, vật liệu phải chặt chẽ, khoa học Đây công việc quan trọng để quản lý, dự trữ, cung cấp kịp thời nguyên vật liệu cần thiết cho sản phẩm, nâng cao hiệu sử dụng vật tư Điều giúp cho doanh nghiệp có sở tồn phát triển đạt mục tiêu lợi nhuận tối đa Nhận thức điều này, sau thời gian ngắn tìm hiểu thực tập cơng tác kế tốn Công ty TNHH XDTM DV Thành Tú em chọn đề tài:”Kế tốn ngun vật liệu-cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp” Nội dung đề tài gồm có ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ Chương 2: Thực trạng vấn đề nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ Công ty TNHH XDTM DV Thành Tú Chương 3: Hồn thiện kế tốn nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ, biện pháp nâng cao hiệu quản lý sử dụng nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ Công ty TNHH XDTM DV Thành Tú Trong thời gian thực tập viết báo cáo có nhiều cố gắng trình độ khả cịn hạn chế Trong thời gian tìm hiểu tiếp cận thực tế ngắn Bản thân khỏi tránh khỏi thiếu sót định Kính mong thầy hướng dẫn, Ban Giám Đốc anh, chị phịng kế tốn-tài Cơng Ty góp ý để chun đề hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo tổ kế tốn, giáo viên hướng dẫn Đồn Thị Lành, ban lãnh đạo Cơng Ty, phịng Tài chính-Ké tốn tận tịnh giúp đỡ em trình thực tập hoàn thiện báo cáo Quảng Nam, ngày 15 tháng 04 năm 2009 Sinh viên thực tập: SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Lê Thị Kim Hiếu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN NGUYÊN VẬT LIỆU - CÔNG CỤ DỤNG CỤ 1.1 Khái niệm - đặc điểm - yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý NVL 1.1.1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng chủ yếu cho trình chế tạo sản phẩm 1.1.1.2 Đặc điểm Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất chuyển hóa thành sản phẩm, giá trị yếu tố hình thành nên giá thành sản phẩm - Về mặt giá trị: giá trị nguyên vật liệu đưa vào sản xuất thường có xu hướng tăng lên nguyên vật liệu cấu thành nên sản phẩm - Về hình thái: Khi đưa vào trình sản xuất nguyên vật liệu thay đổi hình thái thay đổi hồn tồn phụ thuộc vào hình thái vật chất mà sản phẩm nguyên vật liệu tạo - Giá trị sử dụng: Khi sử dụng nguyên vật liệu dùng để sản xuất nguyên vật liệu tạo thêm giá trị sử dụng khác 1.1.13 Yêu cầu quản lý - Tập trung quản lý chặt chẽ, có hiệu vật liệu q trình thu mua dự trữ bảo quản sử dụng - Trong trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu chặt chẽ khoa học cơng cụ quan trọng để quản lý tình hình thu mua nhập, xuất, bảo quản sử dụng vật liệu - Tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt, kiểm kê định kỳ nhằm ngăn chặn tượng tiêu cực 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý công cụ dụng cụ 1.1.2.1 Khái niệm Công cụ dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Vì vậy, cơng cụ dụng cụ quản lý hạch tốn giống nguyên vật liệu 1.1.2.2 Đặc điểm - Giá trị: Trong trình tham gia sản xuất giá trị cơng cụ dụng cụ chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đồn Thị Lành - Hình thái: Tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu - Giá trị sử dụng: Đối với công cụ dụng cụ giá trị sử dụng tỉ lệ nghịch với thời gian sử dụng - Theo quy định hành tư liệu sau không phân biệt theo tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị thực tế kế tốn phải hạch tốn cơng cụ dụng cụ: + Các loại bao bì để dựng vật tư hàng hóa q trình thu mua, bảo quản dự trữ tiêu thụ + Các loại bao bì kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng + Các lán trại tạm thời, đà giáo, ván khuôn, giá lắp, chuyên dùng cho sản xuất lắp đặt + Những dụng cụ đồ nghề thủy tinh, sành sứ, quần áo, giày dép chuyên dùng để lao động 1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ - Trên sở chứng từ có liên quan kế tốn tiến hành ghi chép, phản ánh xác, kịp thời, số lượng, chất lượng giá trị thực tế loại thứ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập, xuất, tồn tiến hành vào sổ chi tiết bảng tổng hợp - Vận dụng đắn phương pháp hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ Hướng dẫn kiểm tra phận, đơn vị thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao vật liệu, cơng cụ dụng cụ Phát xử lý kịp thời vật liệu, công cụ dụng cụ thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng lãng phí - tham gia kiểm kê đánh giá lại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ quy định nhà nước, lập báo cáo kế toán vật liệu, dụng cụ phục vụ cho công tác lãnh đạo quản lý, điều hành phân tích kinh tế 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu - Công cụ dụng cụ 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ 1.2.1.1 Phân loại nguyên vật liệu Có nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật liệu thông thường kế toán sử dụng số tiêu thức sau để phân loại nguyên vật liệu: - Nếu theo tính sử dụng chia ngun vật liệu thành nhóm: + Nguyên liệu, vật liệu chính: Là nguyên vật liệu cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm (Cũng bán thành phẩm mua ngồi) Ví dụ, SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành doanh nghiệp dệt nguyên vật liệu sợi khác sản phẩm doanh nghiệp dệt Đường thành phẩm nhà máy đường nguyên liệu doanh nghiệp sản xuất kẹo… Vì vậy, khái niệm nguyên vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ không đặt khái niệm nguyên, vật liệu chính, phụ Nguyên vật liêu bao gồm bán thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất chế tạo sản phẩm hàng hóa Ví dụ: Các doanh nghiệp mua loại vải thô khác để nhuộm, in… nhằm cho đời loại vải khác đáp ứng nhu cầu sử dụng + Vật liệu phụ: loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm mà kết hợp với nguyên, vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngoài, làm tăng thêm chất lượng giá trị sản phẩm Ví dụ: Đối với doanh nghiệp dệt ngun vật liệu phụ loại chế phẩm màu khác dùng để nhuộm sợi, làm tăng vẻ đẹp cho vài, doanh nghiệp may vật liệu phụ loại keo dán khác nhau, loại vải đắp khác nhằm trang trí tăng thêm độ bền quần áo Vật liệu phụ sử dụng để tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật phục vụ cho trình lao động + Nhiên liệu: loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất Nhiên liệu tồn thể lỏng xăng, dầu, thể rắn loại than đá, than bùn thể khí ga… + Phụ tùng thay thế: vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, tài sản cố định, phương tiện vận tài… Ví dụ: loại ốc, đinh, vít, bulong để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị loại vỏ, ruột xe khác để thay cho phương tiện vận tài… + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại vật liệu, thiết bị dùng xây dựng như: gạch, đá, cát, xi măng, sắt thép… Đối với thiết bị xây dựng gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng loại thiết bị điện, loại thiết bị vệ sinh + Phế liệu: Là phần vật chất mà doanh nghiệp thu hồi q trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ: Khi đưa vật liệu vải vóc để cắt, may thành loại quần áo khác doanh nghiệp thu hồi phế liệu loại vải vụn loại quần áo không chất lượng, không đạt yêu cầu bị loại khỏi trình sản xuất Cách phân loại mang tính tương đối, gắn liền với SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành doanh nghiệp cụ thể có số loại vật liệu phụ, có phế liệu doanh nghiệp lại vật liệu thành phẩm trình sản xuất kinh doanh khác - Trường hợp vào nguồn cung cấp kế tốn phân loại nguyên vật liệu thành nhóm khác như: + Nguyên, vật liệu mua nguyên vật liệu doanh nghiệp mua ngồi mà có, thơng thường mua nhà cung cấp + Vật liệu tự chế biến vật liệu doanh nghiệp sản xuất sử dụng nguyên liệu để sản xuất sản phẩm + Vật liệu th ngồi gia cơng vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất, khơng phải mua ngồi mà th sở gia cơng + Ngun, vật liệu nhận góp vốn liên doanh nguyên vật liệu bên liên doanh góp vốn theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh + Nguyên, vật liệu cấp nguyên vật liệu đơn vị cấp cấp theo quy định 1.2.1.2 Phân loại công cụ dụng cụ - Công cụ dụng cụ lao động: dụng cụ gỡ lắp, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, dụng cụ áo bảo vệ lao động, khn mẫu, lán trai - bao bì ln chuyển - Đồ nghề cho thuê 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ 1.2.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ nhập kho Nguyên, vật liệu yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho, kế tốn ngun, vật liệu phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Hàng tồn kho tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá trị gốc phải tính theo giá trị thực Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho thời điểm trạng thái Để theo dõi biến động nguyên, vật liệu tổng hợp tiêu kinh tế có liên quan đến nguyên, vật liệu, doanh nghiệp cần thực việc tính giá nguyên, vật liệu Tính giá nguyên vật liệu phương pháp kế toán dùng thước đo tiền tệ để thể trị giá nguyên, vật liệu nhập - xuất tồn kho kỳ Nguyên, vật liệu doanh nghiệp tính giá theo giá thực tế giá hạch toán Giá thực tế nguyên, vật liệu nhập kho xác định tùy theo nguồn nhập, lần nhập cụ thể sau: SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành - Nguyên vật liệu mua ngoài: Trị giá thực tế NL, VL ngoại nhập = Giá mua hóa đơn (Cả thuế NK có) + Chi phí thu mua Các khoản giảm (kể hao mòn - trừ phát sinh định mức) mua NVL + Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (GTGT) theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi dự án giá trị nguyên vật liệu mua vào phản ánh theo tổng giá trị tốn bao gồm thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ (nếu có) + Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế Thuế GTGT đầu vao mua nguyên vật liệu thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản… khấu trừ hạch toán vào tài khoản 133 + Đối với nguyên vật liệu mua ngồi ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch Giá gốc = Giá mua + Thuế khơng hồn lại (nếu có) + Chi phí mua hàng (nếu có) - Các khoản giảm trừ (nếu có) - Vật liệu tự chế biến: Trị giá thực tế vật liệu tự chế biến nhập lại kho bao gồm trị giá thực tế vật liệu xuất để chế biến chi phí chế biến Giá thực tế = nhập kho Giá thực tế vật liệu Chi phí chế + xuất chế biến biến - Vật liệu thuê gia cơng: Trị giá thực tế vật liệu th ngồi gia công nhập lại kho bao gồm trị giá thực tế vật liệu xuất để thuê gia cơng, chi phí gia cơng chi phí vận chuyển từ kho doanh nghiệp gia công, từ nơi gia công lại kho doanh nghiệp Giá thực tế = nhập kho Giá thực tế thuê Chi phí gia + + ngồi gia cơng cơng Chi phí vận chuyển - Ngun vật liệu nhận góp vốn liên doanh Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần giá thực tế bên tham gia góp vốn chấp nhận SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Giá thỏa = thuận bên tham gia góp vốn Giá thực tế nhập kho Chi phí + liên quan (nếu có) 1.2.2.2 Đánh giá ngun vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho Khi xuất kho nguyên vật liệu sử dụng cho trình sản xuất thực tế nguyên vật liệu xuất dùng Vì nguyên vật liệu nhập kho thời điểm khác theo nguồn nhập khác theo giá thực tế nhập kho khác nhau, nên doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá sau: - Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh xác định giá xuất kho loại nguyên, vật liệu theo giá thực tế lần nhập, nguồn nhập cụ thể Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng, mặt hàng có giá trị lớn mặt hàng ổn định nhận diện Giá trị hàng xuất kỳ Số lượng hàng xuất X kỳ = Đơn giá xuất tương ứng - Phương pháp nhập sau - Xuất trước (LIFO) Phương pháp nhập sau - xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau hay sản xuất sau xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ cịn tồn kho - Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng xuất kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ: Giá thực tế NL-VL công cụ xuất dùng kỳ Đơn giá SVTH: = Số lượng vật liệu công cụ xuất dùng = Trị giá thực tế NL-VL, + CCDC tồn kho đầu kỳ Trang: + Đơn giá bình quân Trị giá thực tế NL-VL, CCDC nhập kho kỳ Báo cáo thực tập tốt nghiệp bình quân GVHD: Đoàn Thị Lành Số lượng NL-VL, + CCDC tồn kho đầu kỳ Số lượng NL-VL, CCDC nhập kho kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ thời điểm phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Doanh nghiệp có quyền tự lựa chọn cho phương pháp tính giá thực tế xuất kho nguyên, vật liệu cho phù hợp với doanh nghiệp 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu - Công cụ dụng cụ 1.3.1 Chứng từ sổ kế tốn sử dụng 1.3.1.1 Chứng từ Để theo dõi tình hình, nhập xuất nguyên vật liệu doanh nghiệp cần sử dụng nhiều loại chứng từ khác Có chứng từ doanh nghiệp tự lập phiếu nhập kho,… có chứng từ đơn vị khác lập, giao cho doanh nghiệp hóa đơn bán hàng hóa đơn GTGT có chứng từ mang tính chất bắt buộc thẻ kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho… có chứng từ mang tính chất hướng dẫn biên kiểm nghiệm, phiếu xuất vật tư theo hạn mức, … Tuy nhiên, cho dù sử dụng loại chứng từ doanh nghiệp cần tuân thủ trình tự lập, phê duyệt lưu chuyển chứng từ để phục vụ cho việc ghi sổ kế toán nâng cao hiệu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp, loại chứng từ theo dõi tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu bao gồm: - Chứng từ nhập + Hóa đơn bán hàng thơng thường hóa đơn giá trị gia tăng + Phiếu nhập kho + Biên kiểm nghiệm - Chứng từ xuất + Phiếu xuất kho + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội + Phiếu xuất vật tư theo hạn mức - Chứng từ theo dõi quản lý + thẻ kho + Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ + Biên kiểm kê hàng tồn kho 1.3.1.2 Sổ kế toán sử dụng - Sổ chi tiết vật tư, cơng cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành - Bảng tổng họp chi tiết vật tư, cơng cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa - Thẻ kho (Sổ kho) - Bảng kê nhập xuất (nếu có) 1.3.2 Các phương pháp kế tốn chi tiết ngun vật liệu - công cụ dụng cụ 1.3.2.1 Phương pháp thẻ song song Đặc điểm phương pháp thẻ song song sử dụng sổ chi tiết để theo dõi thường xuyên, liên tục biến động mặt hàng tồn kho số lượng giá trị Hàng ngày định kỳ, sau nhập chứng từ kho, kế toán tiến hành việc kiểm tra, ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết mặt số lượng giá trị Cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết loại sổ chi tiết với số liệu tồn kho thẻ kho số liệu kiểm kê thực tế, có chênh lệch phải xử lý kịp thời Sau đối chiếu đảm bảo số liệu khớp đúng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết Nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu Số liệu bảng tổng hợp chi tiết Nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu dùng để đối chiếu với số liệu tài khoản 152 “Nguyên, vật liệu” sổ Phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ dàng ghi chép đối chiếu có nhược điểm trùng lặp công việc Nhưng phương pháp tiện lợi doanh nghiệp xử lý cơng việc máy tính * Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song Chứng từ nhập Thẻ kho Sổ chi tiết vật liệu Chứng từ xuất Trong đó: Ghi hàng ngày định kỳ Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối kỳ 1.3.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển SVTH: Trang: 10 Bảng tổng hợp chi tiết