CHƯƠNG I Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1 1 1 Đặc điểm kế toán ngu[.]
Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Đặc điểm kế toán nguyên vật liệu-cụng cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Vị trí vật liệu- cơng cụ, dụng cụ q trình xây lắp 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ doanh nghiệp xây lắp .2 1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp: 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu-cụng cụ dụng cụ: 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ: .3 1.2.2 Đánh giá NVL, CCDC 1.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá hạch toán 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.3.1 Chứng từ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định số 15 ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính, chứng từ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ bao gồm: .5 1.3.2 Các phương pháp kế tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ: .6 1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: .7 1.4.1 Kế toán tổng hợp trường hợp tăng NVL, CCDC: 1.4.2 Tình hình biến động giảm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 13 1.4.3 Kế toán kiểm kê đánh giá lại vật tư .16 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYấN VẬT LIấU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ THI CƠNG NỀN MĨNG THÀNH ĐẠI LỘC 18 2.1 Tinh hình, đăc điểm chung công ty 18 2.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng thi công móng Thành Đại Lộc 18 SV: Đỗ Thị Huyền MSV: 5TD2555 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Tốn 2.1.2 Tình hình sản xuất kinh doanh năm 2009-2010.(Phụ lục 1) 18 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất Công ty cổ phần xây dựng thi công móng Thành Đại Lộc .19 2.1.4 Đặc điểm quy trình sản xuất: 20 2.1.5 Tổ chức máy kế toán doanh nghiệp 20 2.2 Các sách kế tốn áp dụng công ty 21 2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty cổ phần xây dựng thi công móng Thành Đại Lộc .22 2.2.3 Trình tự nhập - xuất kho nguyên vật liệu 24 2.2.4 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ công ty cổ phần xây dựng thi công móng Thành Đại Lộc .25 2.2.5 Đối với công cụ, dụng cụ: Việc đánh giá công cụ, dụng cụ tương tự vật liệu tiến hành bình thường 28 2.2.6 Tài khoản sử dụng cho hạch toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ Công ty cổ phần xây dựng thi cơng móng Thành Đại Lộc 27 2.2.7 Kế toán tổng hợp nhập – xuất vật liệu, công cụ dụng cụ: 27 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ KẾ TỐN NVL – CCDC TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ THI CƠNG NỀN MĨNG THÀNH ĐẠI LỘC 32 3.1 Nhận xét cơng tác kế tốn ngun vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty cổ phần xây dựng thi cơng móng Thành Đại Lộc .32 3.1.1 Ưu điểm: 33 3.1.2 Hạn chế: 34 3.2 Một số ý kiến đề xuất 35 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Đỗ Thị Huyền MSV: 5TD2555 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán BẢNG CHỮ CÁI VIẾT TẮT XD Xây dựng BHXH Bảo Hiểm Xã Hội BHYT Bảo Hiểm Y Tế CCDC Công Cụ Dụng Cụ n NVL Nguyên Vật Liệu CPSX Chi Phí Sản Xuất CPXL Chi Phí Xây Lắp DTT Doanh Thu Thuần GTGT Gớa Trị Gia Tăng HMCT Hạng Mục Cơng Trình KLXL Khối Lượng Xây Lắp KPCĐ Kinh Phí Cơng Đồn SXKD Sản Xuất Kinh Doanh TK Tài Khoản HĐTC Hoạt Động Tài Chính VNĐ Việt Nam Đồng SV: Đỗ Thị Huyền MSV: 5TD2555 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán LỜI NÓI ĐẦU Trong doanh nghiệp Xây dựng (XDCB), khoản mục chi phí nguyên vật liệu (NVL) chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí doanh nghiệp Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành, tổ chức tốt cơng tác kế tốn NVL vấn đề đáng doanh nghiệp quan tâm điều kiện Tại công ty Cổ phần xây dựng thi cơng móng Thành Đại Lộc với đặc điểm lượng NVL sử dụng vào cơng trình nhiều vấn đề tiếc kiệm triệt để coi phương pháp hữu hiệu để giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho Doanh nghiệp Trong thời gian thực tập, nhận giúp đỡ tận tình lãnh đạo Doanh nghiệp, đặc biệt đồng chí phịng kế tốn, em làm quen tìm hiểu cơng tác thực tế tai.j Doanh nghiệp Em nhận thấy kế toán vật liệu doanh nghiệp giữ vai trị quan trọng có nhiều vấn đề cần quan tâm Vì em sâu tìm hiểu phần thực hành kế tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ phạm vi viết này, em xin trình bày đề tài: “Kế tốn ngun vật liệu- cơng cụ dụng cụ công ty cổ phần xây dựng thi công móng Thành Đại Lộc” Mặc dù cố gắng tìm hiểu nhận giúp đỡ tận tình thầy PSG.TS Đặng Văn Thanh đồng chí ban lãnh đạo phịng kế tốn cơng ty Cổ phần xây dựng thi cơng móng Thành Đại Lộc, nhận thức trình độ thân có hạn nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế Em mong tiếp thu xin chân thành cảm ơn đóng góp cho đề tài hồn thiện Kết cấu đề tài gồm phần : Chương I: Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp Chương II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty Cổ phần xây dựng thi cơng móng Thành Đại Lộc Chương III: Nhận xét đánh giá kế toán NVL, CCDC công ty Cổ phần xây dựng thi cơng móng Thành Đại Lộc SV: Đỗ Thị Huyền MSV: 5TD2555 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1.Đặc điểm kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Vị trí vật liệu- cơng cụ, dụng cụ trình xây lắp Nguyên vật liệu phận trọng yếu tư liệu sản xuất Trong vật liệu nguyên liệu trải qua chế biến Vật liệu chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ Việc phân chia nguyên liệu thành vật liệu chính, vật liệu phụ tham gia chúng vào cấu thành sản phẩm Khác với vật liệu, công cụ dụng cụ tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn quy định giá trị thời gian sử dụng tài sản cố định Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, chi phí sản xuất cho nghành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên liệu vật liệu, máy móc thiết bị thi cơng q trình vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành lên sản phẩm cơng trình Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn từ 65%- 70% tổng giá trị cơng trình Do việc cung cấp ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ kịp thời hay khơng có ảnh hưởng to lớn độn việc thực kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng ) doanh nghiệp, chất lượng cơng trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lượng nguyên vật liệu mà chất lượng cơng trình điều kiện để doanh nghiệp có uy tín tồn thị trường Bên cạnh đó, cơng cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị dịch chuyển lần dịch chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Song giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên mua sắm, dự trữ nguồn vốn lưu động doanh nghiệp nguyên vật liệu SV: Đỗ Thị Huyền MSV: 5TD2555 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Tốn Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, thơng qua cơng tác kế tốn ngun vật liêu cơng cụ, dụng cụ từ cố thể đánh giá khoản chi phí chưa hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu, công cụ dụng cụ tất cỏc khõu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định, giẩm mức tiêu hao vật liệu, công cụ dụng cụ trong sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội 1.1.2.Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ doanh nghiệp xây lắp Xây dựng nghành sản xuất vật chất mang tính chất cơng nghiệp, sản phẩm nghành xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình Từ đặc điểm riêng nghành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ phức tạp Công việc hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ ảnh hưởng định đến việc hạch toán giá thành Để làm tốt công tác hạch vật liệu, cng cụ dụng cụ đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự tốn chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận, tăng tích lũy cho doanh nghiệp Định kỳ tiến hành việc phân tích tình hình sử dụng vật liệu, cơng cụ dụng cụ nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi phí vật liệu cho đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệm vật liệu, công cụ dụng cụ, tận dụng phế liệu … Tóm lại, quản lý vật liệu, cơng cụ dụng cụ từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp nhà quản lý quan tâm 1.1.3.Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp: Kế tốn cơng cụ phục vụ việc quản lý kinh tế thế, từ yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ, từ chức kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất cần thực nhiệm vụ sau: Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận SV: Đỗ Thị Huyền MSV: 5TD2555 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Tốn chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật liệu tư mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, chủng loại cho trình thi cơng xây lắp Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu ( lập chứng từ, luân chuyển chứng từ ) Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, trũ sử dụng vật tư 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu-cụng cụ dụng cụ: 1.2.1.Phân loại nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ: Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho kế hoạch quản trị doanh nghiệp sản xuất cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Trước hết vật liệu, vào nội dung kinh tế yêu cầu quản lý doanh nghiệp nguyên vật liệu chia thành loại sau: Nguyờn vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm gồm: vật liệu xây dựng, vật kết cấu thiết bị xây dựng Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm Trong nghành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ… Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, có tác dụng cung cấp nhiệt lượng q trình thi cơng, kinh doanh tạo điều kiện cho q trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường như: xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất… Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm thiết bị cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng Phế liệu: Là loại vật liệu loại q trình thi cơng xây lắp gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định SV: Đỗ Thị Huyền MSV: 5TD2555 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Tốn - Đối với cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp chia thành: Công cụ dụng cụ Bao bì luân chuyển Đồ dùng cho thuê 1.2.2 Đánh giá NVL, CCDC 1.2.2.1.Giá vốn thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho Tùy theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xác định sau: Đối với vật liệu, cơng cụ dụng cụ mua ngồi giá thực tế nhập kho: Giá vốn thực tế = Giá mua ghi nhập kho hóa đơn + Chi phí thu mua thực tế Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp tự gia công chế biến: Giá vốn thực tế nhập kho = Giá thực tế + Chi phí gia cơng xuấtkho chế biến Đối với cơng cụ dụng cụ th ngồi gia công chế biến: Giá vốn thực tế = Giá thực tế VL + Chi phí vận chuyển + Chi phí thuê gia nhập kho xuất thuê chế biến (nếu th ngồi ) cơng chế biến Đối với trường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu, cơng cụ dụng cụ giá thực tế vật liệu cơng cụ dụng cụ nhận góp vốn liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá công nhận Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đánh giá theo ước tính 1.2.2.2 Giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho Để tớnh giỏ thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho áp dụng phương pháp sau: Phương pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ: Giá thực tế XK= Số lượng XK* Đơn giá bình quân NVL, CCDC tồn đầu kỳ Phương pháp tính theo đơn giá bình quân kỳ dự trữ Giá thực tế XK = Số lượng XK * Đơn giá bình quân Đơn giá bình quân kỳ Trị giá vốn thực tế = SV: Đỗ Thị Huyền vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế vật tư tồn đầu kỳ MSV: 5TD2555 Luận văn tốt nghiệp dự trữ Khoa Kế Toán Số lượng hàng + Số lượng hàng nhập tồn đầu kỳ kỳ Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh Phương pháp tính theo giá thực tế nhập trước - xuất trước Phương pháp tính theo giá thực tế nhập sau - xuất trước 1.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo giá hạch tốn Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, khối lượng, chủng loại vật liệu, công cụ dụng cụ Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành sau: Trước hết xây dựng hệ số giá thực tế giá hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ (H) Trị giá thực tế vật + tư lại đầu kỳ Trị giá thực tế vật tư nhập kỳ Trị giá hạch toán + Trị giá hạch tốn vật tư cịn lại đầu kỳ vật tư nhập kỳ Sau tớnh giỏ thực tế xuất kho, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá: Giá thực tế vật liệu = công cụ dụng cụ xuất kho Giá hạch toán * xuất kho Hệ số điều chỉnh (H) Tùy thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà kế toán sử dụng phương pháp tớnh giỏ cho phù hợp 1.3.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.3.1 Chứng từ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định số 15 ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính, chứng từ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ bao gồm: - Phiếu nhập kho (01 - VT) - Phiếu nhập kho (02 - VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (04 - VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa (03 - VT) - Hóa đơn GTGT (01 GTGT - 3LL) - Hóa đơn bán hàng thơng thường (02GTGT - 3LT) SV: Đỗ Thị Huyền MSV: 5TD2555 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Tốn Ngồi sử dụng thờm cỏc chứng từ kế toán hướng dẫn như: Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (04 - VT), Biên kiểm nghiệm vật tư (05 - VT) phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (07 - VT)… 1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Hiện doanh nghiệp sản xuất, hạch toán theo phương pháp sau: - Phương pháp thẻ song song - Phương pháp sổ đối chiếu lưu chuyển - Phương pháp sổ số dư 1.3.2.1.Phương pháp thẻ song song - Ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng ngày tủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo số lượng - Ở phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ (thẻ) kế tốn ghi chép chi tiết tình hình xuất, nhập, tồn kho theo tiêu vật giá trị (sơ đồ 1) 1.3.2.2.Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: (sơ đồ 2) - Ở kho: Việc ghi chép kho thủ kho thực thẻ kho giống phương pháp thẻ song song - Ở phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên 1.3.2.3 Phương pháp sổ số dư: Nội dung phương pháp sổ số dư hạch toán chi tiết vật liệu sau: - Ở kho: Thủ kho thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho, cuối tháng phải ghi sổ tồn kho tỏch trờn thẻ kho sang sổ số dư vào cột số lượng - Ở phịng kế tốn: Kế toán mở sổ số dư lập bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng lũy kế nhập, lũy kế xuất từ bảng lũy kế lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho theo nhóm, loại vật liệu, công cụ dụng cụ theo tiêu giá trị (sơ đồ 3) 1.4.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Vật liệu tài sản lao động, thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp, xác định giá trị hàng tồn kho theo phương pháp: SV: Đỗ Thị Huyền MSV: 5TD2555