Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 3 CHƯƠNG 1 LÍ LUẬN CHUNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 5 1 1 Khái quát về thủ tục phân tích 5 1 1 1 Khái niệm[.]

MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÍ LUẬN CHUNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 1.1 Khái quát thủ tục phân tích 1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích 1.1.2 Mục đích việc sử dụng thủ tục phân tích 1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích .7 1.2 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .9 1.2.1 Mục tiêu việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.2.2 Các thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .11 CHƯƠNG THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN 19 2.1 Lập kế hoạch cho kiểm toán 19 2.2 Tìm hiểu vấn đề chung khách hàng 20 2.3 Các phương pháp phân tích áp dụng 21 2.4 Phân tích khoản mục Báo cáo tài 22 2.6 Ví dụ cụ thể phân tích khoản mục Báo cáo tài 28 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 34 3.1 Nhận xét chung thực trạng vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm toán Việt Nam 34 3.2 Những hạn chế, tồn việc vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 34 3.3 Kiến nghị, đề xuất nhằm hoàn thiện q trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 35 3.3.1 Áp dụng thêm tỷ số tài 35 3.3.2 Sử dụng phân tích tỷ lệ để xử lý mối quan hệ báo cáo tài 37 3.3.3 Phân tích thêm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ .37 3.3.4 Một số đề nghị chung khác 38 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 42 DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Bảng 1: PHÂN TÍCH TỔNG THỂ CÁC KHOẢN MỤC TRÊN BCĐKT VÀ BÁO CÁO LÃI LỖ CÔNG TY X NĂM 2015 30 LỜI MỞ ĐẦU Đất nước ta sau chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường đinh hướng xã hội chủ nghĩa có bước chuyển biến đáng kể chất Các doanh nghiệp dù loại hình có quyền bình đẳng phảI đối mặt với cạnh tranh khốc liệt Để tồn phát triển doanh nghiệp phảI tìm cách thu hút nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng… vấn đề minh bạch tài trở nên thiết hết Do kiểm toán đời nhu cầu tất yếu Đặc biệt sau Việt Nam gia nhập CT TPP mở trang cho thị trường kiểm tốn Vịêt Nam Hiện nay, cơng ty kiểm toán đời ạt Tuy nhiên câu hỏi lớn đặt liệu chất lượng cơng ty kiểm tốn có đáp ứng u cầu thị trường? Làm để nâng cao chất lượng kiểm toán? Như việc xây dựng quy trình kiểm tốn phù hợp có hiệu mối quan tâm hàng đầu công ty kiểm tốn Thủ tục phân tích với ưu điểm tiết kiệm thời gian, chi phí mà cho hiệu cao, áp dụng giai đoạn kiểm toán cơng cụ hữu ích giúp Kiểm Tốn Viên thu thập chứng việc đưa kết luận kiểm tốn, giảm thiểu rủi ro cho cơng ty kiểm toán Nhận thức ý nghĩa việc áp dụng thủ tục phân tích thực kiểm toán, em mạnh dạn chọn đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn “ với mong muốn góp phần nhỏ bé vào việc nâng cao hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm toán Việt Nam Sau thời gian nghiên cứu với giúp đỡ nhiệt tình giảng viên ThS.Lê Quang Dũng em hồn thành đề án kiểm toán với nội dung chia làm chương sau: Chương 1: Lí luận chung việc áp dụng thủ tục phân tích giao đoạn lập kế hoạch kiểm toán Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạc kiểm tốn cơng ty kiểm toán Chương 3: Nhận xét kiến nghị Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo Lê Quang Dũng tận tình hướng dẫn em trình viết đề án giúp đỡ em hoàn thành đề án kiểm toán Sinh viên thực Phạm Thu Hương CHƯƠNG LÍ LUẬN CHUNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 1.1 Khái quát thủ tục phân tích 1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 500 “ Bằng chứng kiểm toán” nêu rõ: “ Kiểm toán viên áp dụng nhiều số thủ tục kiểm toán sau thu thập chứng: kiểm tra, quan sát, vấn xác nhận, tính tốn thủ tục phân tích” Đoạn 02 Chuẩn mục kiểm tốn Việt Nam VAS 520 “Quy trình phân tích” nhấn mạnh “ Kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn sốt xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực iai đoạn khác q trình kiểm tốn” Những nhận định đem lại cho thủ tục phân tích vị trí đặc biệt quan trọng thể ngày rõ rệt q trình kiểm tốn Phân tích cách thức sử dụng q trình tư logic để nghiên cứu so sánh mối quan hệ đáng tin cậy số liệu, thông tin nhằm đánh giá mức độ hợp lí chúng báo cáo hay hoạt động đơn vị kiểm tốn Hay nói cách khác, phân tích so sánh thơng tin tài với thơng tin tài với thơng tin khơng có tính chất tài dựa mối quan hệ hợp lí chúng Mọi quan hệ biến động bất thường phát thơng qua phân tích tìm hiểu giải thích ngun nhân Như vậy, kĩ thuật phân tích dựa hợp lí, khơng dựa xác Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thong tin, tỷ suất qan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Trong thực tế, kiểm toán viên thường thiết lập giả thiết liên hệ số lieu, ước tính số liệu cần kiểm tra sau so sanh với số liệu đơn vị để phát sai số hay dao động bất thường, từ điều tra làm rõ nguyên nhân sử dụng phương pháp kiểm toán khác để hỗ trợ, bổ sung trước đưa ý kiến nhận xét kết luận Có ba yếu tố cấu thành nên thủ tục phân tích, là:  Dự đốn: Kiểm tốn viên dự đốn số dư tài khoản, loại hình nghiệp vụ tỷ suất có liên quan đến liệu tài liệu hoạt đồng Để hình thành nên số liệu dự đốn mình, kiểm tốn viên vào nguồn thơng tin sau:  Các thơng tin tài kì trước  Các số liệu dự đoán trước đơn vị số liệu kế hoạch, số liệu dự toán  Mối quan hệ thơng tin tài kỳ  Các thơng tin có liên quan đến ngành nghề kinh doanh khách hàng  Mối quan hệ thơng tin tài với thơng tin phi tài  So sánh: Kiểm tốn viên so sánh giá trị ước tính với số liệu thực tế, với số liệu theo kế hoạch, với giá trị tương ứng doanh nghiệp khác dung làm so sánh với mức trung bình ngành nghề kinh doanh  Sử dụng đánh giá chuyên môn điều tra kết luận chênh lệch phát Kiểm tốn viên phải giải thích nguyên nhân dẫn đến chênh lệch giá trị ước tính với số liệu thực tế Ngun nhân dẫn đến chênh lệch :  Sai sót sổ sách đơn vị  Kiểm toán viên q đơn giản hóa cơng thức mà bỏ qua liệu quan trọng  Kiểm toán viên đữa giả định khơng xác Một số giả định dự kiến không xảy số khác không dự kiến lại tồn thực tế Như vậy, thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Thủ tục phân tích thực thử nghiệm nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tra tồn báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác 1.1.2 Mục đích việc sử dụng thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 520, thủ tục phân tích sử dụng cho mục đích sau:  Giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán khác Đối với khoản mục phát thấy có dấu hiệu bất thường cần tập trung kiểm tra chi tiết, tránh sa đà  Thủ tục phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài  Quy trình phân tích dùng để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm toán 1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích 1.1.3.1 Kiểm tra tính hợp lí a Khái niệm Kiểm tra tính hợp lý phương pháp sử dụng kỹ thuật tính tốn để ước tính cho số dư hay khoản mục báo cáo tài chính, so sánh với số liệu đơn vị để phát chênh lệch bất thường b Phương pháp thực Dựa vào hiểu biết kiểm toán viên thay đổi chủ yếu hoạt động khách hàng để xây dựng ước tính phù hợp Trên sở liệu thu thập được, kiểm tốn viên tính tốn giá trị ước tính Có hai cách lựa chọn tiến hành kiểm tra tính hợp lý:  Dự đốn tổng số dư tài khoản hay khoản mục Ví dụ: Dựa vào số tiền điện đầu tháng cuối tháng 12, kiểm tốn viên ước tính chi phí tiền điện năm  Dự đốn thay đổi số dư so với năm trước Ví dụ: Dựa vào thay đổi số lao động tiền lương, kiểm tốn viên dự đốn mức biến động tiền lương năm so với năm trước c Ưu, nhược điểm Phương pháp phân tích tính hợp lý cung cấp chứng đáng tin cậy kiểm toán viên xây dựng cơng thức ước tính hội đủ tất ảnh hưởng ảnh hưởng quan trọng đến khoản mục cần ước tính Tuy nhiên, việc thực phức tạp muốn xây dựng ước tính hồn chỉnh đáng tin cậy 1.1.3.2 Phân tích xu hướng a Khái niệm Phân tích xu hướng q trình phân tích thay đổi số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ kỳ kỳ trước qua nhiều kỳ kế tốn Phân tích xu hướng đặc biệt hiệu áp dụng phân tích thu nhập chi phí (phân tích chi phí biến động hàng tháng) b Phương pháp thực Khi sử dụng phân tích xu hướng, thơng thường kiểm tốn viên thực phương pháp sau:  Phương pháp đồ thị Số liệu đưa đồ thị giúp đánh giá ảnh hưởng trước đây, từ phác họa xu hướng biến động hợp lý dựa hiểu biết kiểm toán viên tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị  Phương pháp tính tốn chênh lệch so với năm trước So sánh số liệu hoạt động năm với số liệu kiểm tốn năm trước để tìm biến động lớn, giải thích biến động thu thập chứng để hỗ trợ cho giải thích đề Số lượng mốc thời gian dùng phân tích xu hướng phụ thuộc vào tính ổn định hoạt đông doang nghiệp c Ưu, nhược điểm Phương pháp thực đơn giản tập trung vào biến động khoản mục theo thời gian, đồng thời việc thu thập thông tin tính tốn so với thủ tục phân tích khác Tuy nhiên, xu hướng kỳ trước khơng liên quan đến kỳ việc tập trung vào biến động theo thời gian đưa đến nhận định không đắn 1.1.3.3 Phân tích tỷ suất a Khái niệm Phân tích tỷ suất việc tính tốn tỷ suất kỳ đối chiếu với tỷ suất kỳ trước, tỷ suất đơn vị ngành… để tìm hiểu biến động đánh giá thay đổi hoạt động đơn vị b Phương pháp thực Trước hết dựa mối quan hệ tài khoản hay khoản mục để tính tỷ suất Sau so sánh tỷ suất theo thời gian công ty để nhận diện chênh lệch bất thường c Ưu, nhược điểm Đây phương pháp phân tích đáng tin cậy phản ảnh mối quan hệ nhiều khoản mục báo cáo tài Nó giúp kiểm tốn viên đánh giá tổng thể tình hình hoạt động khách hàng rủi ro tiềm tàng, từ tập trung thực thủ tục kiểm toán bổ sung vào vùng có rủi ro, đồng thời cảnh báo rủi ro tương lai Nếu phân tích tính hợp lý phân tích xu hướng sử dụng kiểm tra tài khoản thời kỳ (phân tích tính tính hợp lý) hai hay nhiều kỳ (phân tích xu hướng) phân tích tỷ suất lại hữu ích kiểm tra hai hay nhiều tài khoản hai hay nhiều kỳ Tuy nhiên, cần lưu ý sử dụng tỷ suất biến đổi theo thời gian hay biến đổi cơng ty, tỷ suất đặc thù ngành kinh doanh; khơng phải tỷ suất tính tốn dùng để xem xét 1.2 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.2.1 Mục tiêu việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn đầu kiểm toán mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý 10 ... toán 1.2.1 Mục tiêu việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn đầu kiểm toán mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp... biệt sau kiểm toán 1.2.2 Các thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Như trình bày trên, thủ tục phân tích sơ cần phải thực suốt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để giúp kiểm toán viên... VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 1.1 Khái quát thủ tục phân tích 1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 500 “ Bằng chứng kiểm toán? ??