Toồng quan veà thuỷ tuùc phaõn tớch
Khái niệm …………………………………………………………………………………………… ……………………………… 1 1.1.2 Vai trò của thủ tục phân tích
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520, thủ tục phân tích bao gồm việc xem xét các số liệu và thông tin quan trọng để phát hiện xu hướng, biến động, cũng như những mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến.
Thủ tục phân tích là phương pháp quan trọng để thu thập bằng chứng về các sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính Không chỉ giúp hiểu rõ tình hình tài chính của khách hàng, thủ tục này còn hỗ trợ phát hiện các số liệu có nguy cơ sai lệch.
1.1.2 Vai trò của thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là công cụ quan trọng mà kiểm toán viên áp dụng trong suốt quá trình kiểm toán, giúp họ đánh giá hiệu quả tài chính và hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trong việc giúp kiểm toán viên phát hiện các khoản mục bất thường Kỹ thuật này hỗ trợ xác định nội dung, phạm vi và thời gian cho các thủ tục kiểm toán khác Chẳng hạn, nếu kiểm toán viên nhận thấy hàng tồn kho năm nay tăng mạnh so với năm trước, trong khi doanh thu lại tăng và khoản phải trả giảm, họ sẽ mở rộng phạm vi thử nghiệm chi tiết cho khoản mục hàng tồn kho.
Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng giúp kiểm toán viên nắm bắt tình hình hoạt động của khách hàng Thông qua việc phát hiện các biến động bất thường, quy trình này hỗ trợ trong việc dự đoán những khu vực có rủi ro cao.
Thủ tục phân tích được coi là phương pháp hiệu quả nhất trong kiểm toán do thời gian thực hiện ngắn và chi phí thấp, đồng thời cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ và hợp lý trong cấu trúc dữ liệu kế toán Phương pháp này giúp đánh giá tổng thể mà không bị lấn sâu vào các nghiệp vụ cụ thể, từ đó hạn chế rủi ro kiểm toán và giảm bớt khối lượng công việc.
1.1.3 Các yếu tố của thủ tục phân tích
Một thủ tục phân tích bao gồm 3 yếu tố: Dự đoán, So sánh và Đánh giá
1.1.3.1 Dự đoán: bao gồm các bước sau:
- Đưa ra một mô hình để dự đoán:
Xác định các biến tài chính và biến hoạt động cùng với mối quan hệ giữa chúng là rất quan trọng trong việc xây dựng mô hình dự đoán Việc hiểu rõ bản chất mối quan hệ giữa các biến này không phải lúc nào cũng đơn giản; nó đòi hỏi sự sáng tạo và khả năng lựa chọn, xây dựng giả định của người phân tích.
- Xây dựng một mô hình để kết hợp những thông tin:Thường khi đã xác định được mối quan hệ giữa chúng, ta
26 /161 cố gắng biến đổi mối quan hệ đó thành một mối quan hệ số học (một công thức, một mô hình).
Khi một biến bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, cần phải đưa vào mô hình tất cả các nhân tố quan trọng để đảm bảo độ chính xác của kết quả Việc tổng hợp số liệu giúp thể hiện sự kết hợp giữa các ảnh hưởng và kết quả từ nhiều mối liên hệ và sự kiện liên quan đến hoạt động và tài chính Thủ tục này càng chi tiết thì các mối quan hệ và sự kiện càng trở nên đơn giản hơn, từ đó tăng khả năng cung cấp dự đoán chính xác.
Việc thu thập số liệu thiếu chính xác sẽ cho một kết quả dự đoán không chính xác.
- Dự đoán dựa vào mô hình đã xây dựng
Bổ sung vào mô hình các biến số thu thập được để tìm ra một kết quả dự đoán theo mô hình đã xây dựng.
1.1.3.2 So sánh : bao gồm các bước sau:
- Xác định mức sai lệch cho phép
Việc sử dụng một mô hình để dự đoán chắc chắn có những sai số do:
- Bản thân các hệ số được sử dụng trong mô hình chưa phản ánh đầy đủ thực sự các nhân tố có ảnh hưởng.
Việc thu thập số liệu để đưa vào các biến số không chính xác có nghĩa là các số liệu được sử dụng làm biến số không đảm bảo độ chính xác.
Trước khi so sánh số liệu dự đoán với dữ liệu khách hàng, cần xác định ngưỡng sai lệch cho phép Nếu kết quả so sánh vượt quá ngưỡng này, điều đó cho thấy có sự chênh lệch đáng kể và sự không hợp lý trong số liệu khách hàng cung cấp.
- So sánh số liệu dự đoán với số liệu khách hàng.
- Trình bày với khách hàng về những chênh lệch và yêu cầu giải thích.
Sự kiện này yêu cầu thu thập thông tin từ nhiều nguồn, bao gồm bộ phận kế toán công ty và nhân viên các phòng ban liên quan Ngoài ra, cần thu thập các chứng từ liên quan để kết hợp và đánh giá tính phù hợp cũng như tính logic của các thông tin này.
1.1.3.3 Đánh giá Ở bước này rất cần đến sự linh hoạt của kiểm toán viên Đánh giá ở đây không chỉ đơn thuần dựa trên những so sánh toán học mà còn dựa trên sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.
Với những giải thích được chấp nhận (nếu có) cho những chênh lệch (nếu có) mà kết quả của sự so sánh:
Mặc dù vẫn còn những bất hợp lý và chênh lệch đáng kể, điều này cho thấy kiểm toán viên có thể chưa thu thập đủ bằng chứng hoặc những bằng chứng này không đáng tin cậy Trong trường hợp này, kiểm toán viên cần xem xét việc thực hiện các thủ tục thay thế hoặc cải thiện mô hình dự đoán để đảm bảo thông tin chính xác hơn, từ đó giảm thiểu chênh lệch Nếu chênh lệch vẫn không thể giải thích, chúng sẽ được ghi vào bảng tóm tắt các chênh lệch chưa điều chỉnh.
- Đã ở mức hợp lý: tùy theo tính chất trọng yếu của khoản mục để quyết định xem có nên:
Chấp nhận nó như là một bằng chứng kiểm toán.
Thận trọng hơn: hoàn thiện hơn nữa dự đoán của chúng ta để kết quả so sánh chính xác hơn.
Thận trọng hơn nữa: tiến hành kiểm tra chi tiết.
1.1.4 Phân loại thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là yếu tố quan trọng giúp nhận diện xu hướng và thay đổi trong tình hình tài chính của khách hàng Để thực hiện thủ tục này, kiểm toán viên cần nắm rõ cơ cấu tổ chức, ngành nghề kinh doanh và mối quan hệ giữa hoạt động và kết quả kinh doanh của khách hàng Hiểu biết về các thủ tục phân tích là cần thiết để đảm bảo hiệu quả trong công việc Thủ tục phân tích có thể được chia thành bốn loại khác nhau.
Phân tích dự báo (phân tích tính hợp lý)
Phaân tích hồi quy Chúng ta có thể mô tả như sau:
Sử dụng dữ liệu biến động doanh số của năm trước để dự đoán giá trị cho năm hiện tại là một phương pháp hiệu quả Ví dụ, phân tích doanh số từng tháng trong năm trước có thể giúp xác định xu hướng và đưa ra những dự đoán chính xác hơn cho năm nay.
Phân tích dự báo (phân tích tính hợp lyù)
Thủ tục phân tích áp dụng trong tiến trình lập kế hoạch
Muùc ủớch
Trong quá trình lập kế hoạch, việc phân tích chủ yếu tập trung vào báo cáo tài chính, giúp kiểm toán viên nắm bắt rõ hơn về tình hình hoạt động của doanh nghiệp.
Phân tích 46/161 động kinh doanh của khách hàng giúp phát hiện biến động bất thường và dự đoán các khu vực có rủi ro cao Theo chuẩn mực số 520 “Quy trình phân tích”, kiểm toán viên cần áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạch để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công việc kiểm toán.
Kiểm toán viên cần áp dụng quy trình phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán để hiểu rõ tình hình kinh doanh và xác định các khu vực có nguy cơ rủi ro Quy trình này giúp họ xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác.
Quy trình phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán dựa trên thông tin tài chính và phi tài chính, như mối quan hệ giữa doanh thu và số lượng hàng bán, hay giữa số lượng sản phẩm sản xuất và công suất của máy móc, thiết bị.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310, việc hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng là yếu tố then chốt trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán Sự am hiểu này giúp kiểm toán viên đưa ra các xét đoán chuyên môn chính xác, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện các nhiệm vụ kiểm toán.
Lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán một cách hiệu quả;
Đánh giá rủi ro và các vấn đề đáng chú ý;
Đánh giá bằng chứng kiểm toán;
Để nâng cao chất lượng dịch vụ khách hàng, kiểm toán viên cần nắm rõ hoạt động kinh doanh, mục tiêu và các rủi ro tiềm ẩn mà khách hàng có thể đối mặt.
Để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả, cần phân tích kỹ lưỡng các thông tin tài chính và phi tài chính tại thời điểm gần nhất Thủ tục phân tích này sẽ hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá rủi ro và xác định các lĩnh vực cần tập trung chú ý trong quá trình kiểm toán.
Hiểu rõ về điều kiện kinh doanh hiện tại của khách hàng, bao gồm tình hình lưu chuyển tiền tệ, tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh là rất quan trọng.
Đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng;
Phát hiện các dấu hiệu bất thường trong số dư tài khoản và mối quan hệ giữa chúng có thể chỉ ra những rủi ro tiềm ẩn hoặc sai phạm.
Đánh giá và đề xuất những vấn đề của khách hàng mà kiểm toán viên đáng quan tâm.
Trong tiến trình lập kế hoạch, kiểm toán viên cần phải lựa chọn thủ tục phân tích thích hợp thông qua việc:
Xem xét hoạt động, mục tiêu và những rủi ro tiềm tàng của khách hàng;
Đánh giá hệ thống thông tin và những thủ tục kiểm soát;
Xem xét đến phương cách mà khách hàng giám sát công việc hoạt động và hạn chế rủi ro của họ.
Các phương pháp tiếp cận đối với thủ tục phân tích trong tiến trình lập kế hoạch kiểm toán
Tục Phân Tích Trong Tiến Trình Lập Kế Hoạch Kiểm Toán
1.2.3.1 Tiếp cận dựa vào hiểu biết tình hình kinh doanh và những rủi ro kinh doanh gặp phải của doanh nghieọp
(i) Hieồu bieỏt chung veà neàn kinh teỏ
Nền kinh tế hiện đang đối mặt với nhiều thách thức, bao gồm suy thoái, tăng trưởng chậm hoặc lạm phát gia tăng Việc xem xét các tỷ lệ lãi suất và khả năng tài chính của nền kinh tế là rất quan trọng để đánh giá tình hình Mức độ lạm phát cũng như giá trị của đồng tiền cần được phân tích kỹ lưỡng nhằm đưa ra những giải pháp phù hợp cho sự phát triển bền vững.
- Các chính sách của chính phủ: chính sách tiền tệ, chính sách tài chính, chính sách thuế và chính sách khuyến khích đầu tư.
(ii) Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán
- Các yêu cầu về môi trường và các vấn đề liên quan;
- Thị trường và cạnh tranh;
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh (liên tục hay theo mùa vuù);
- Các thay đổi trong công nghệ sản xuất kinh doanh, sự thu hẹp hay mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh;
- Các tỷ suất quan trọng và các số liệu thống kê về hoạt động kinh doanh hàng năm;
- Chuẩn mực, chế độ kế toán và các vấn đề có liên quan, các quy định pháp luật và các chính sách, chế độ có liên quan;
- Nguồn cung cấp các yếu tố đầu vào và giá cả.
(iii) Nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán
Các đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý
- Hội đồng quản trị: bao gồm:
Số lượng ủy ban và thành phần, uy tín và kinh nghiệm của từng cá nhân;
Tính độc lập đối với Giám Đốc/Tổng Giám Đốc và kiểm soát hoạt động của Giám Đốc/Tổng Giám Đốc, các cuộc họp định kỳ;
Sự tồn tại và phạm vi hoạt động của Ban Kiểm
Soát, sự tồn tại và tác động của quy chế hoạt động của đơn vị.
- Gián Đốc / Tổng Giám Đốc và bộ máy điều hành:
Thay đổi nhân sự ( Giám Đốc/ Tổng Giám Đốc,
Phó Giám Đốc/ Phó Tổng Giám Đốc, Kế Toán Trưởng);
Kinh nghiệm, uy tín và thu nhập;
Các cán bộ tài chính chủ chốt và vị trí của họ trong ủụn vũ;
Kế toán trưởng và nhân viên kế toán đóng vai trò quan trọng trong bộ máy điều hành, với sự phân cấp rõ ràng về quyền hạn và trách nhiệm Họ sử dụng các ước tính kế toán và dự toán để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác quản lý tài chính.
Áp lực đối với Giám Đốc/ Tổng Giám Đốc (hoặc người đứng đầu).
- Loại hình doanh nghiệp: Doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp ngoài quốc doanh và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài;
- Lĩnh vực, phạm vi và đối tượng được phép kinh doanh, thời hạn được phép hoạt động;
- Các chủ sở hữu vốn và các bên liên quan, cơ cấu voán;
- Sơ đồ tổ chức bộ máy sản xuất, kinh doanh và phạm vi kinh doanh;
- Các mục tiêu quản lý và kế hoạch chiến lược, thu hẹp hay mở rộng hoạt động kinh doanh, các nguồn và biện pháp tài chính;
- Chức năng và chất lượng hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ (nếu có);
- Công ty kiểm toán và kiểm toán viên các năm trước
Tỡnh hỡnh kinh doanh cuỷa ủụn vũ:
- Sản phẩm, dịch vụ và thị trường chiếm lĩnh, đối thủ cạnh tranh, chiến lược và mục tiêu tiếp thị, xây dựng thương hiệu, quy trình sản xuất;
- Các nhà cung cấp hàng hóa và dịch vụ quan trọng;
- Các khoản chi phí quan trọng : chi đầu tư nghiên cứu và phát triển (R&D);
- Lợi thế thương mại, quyền sử dụng nhãn hiệu, bằng phát minh sáng chế;
- Luật pháp và các quy định có ảnh hưởng lớn đến đơn vị được kiểm toán.
Môi trường lập báo cáo:
Các tác động khách quan có thể ảnh hưởng đến Giám Đốc hoặc Tổng Giám Đốc trong quá trình lập báo cáo tài chính bao gồm áp lực về lợi nhuận Những yếu tố này có thể dẫn đến việc điều chỉnh số liệu tài chính để đáp ứng mong đợi của các bên liên quan, từ đó ảnh hưởng đến tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Doanh số và lợi nhuận là yếu tố quyết định ảnh hưởng đến tiền lương, thưởng và thu nhập khác của Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc Các chỉ tiêu này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mức thu nhập của người lãnh đạo.
- Môi trường và các quy định của luật pháp;
- Các chính sách tài chính và chính sách thuế;
- Các yêu cầu đối với báo cáo kiểm toán;
- Đối tượng sử dụng báo cáo tài chính.
(iv) Nhận diện những rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp có thể gặp phải
Theo Ông Apgar, rủi ro được định nghĩa là những yếu tố không chắc chắn có thể tác động đến kết quả của chúng ta, so với những kỳ vọng ban đầu.
Rủi ro kinh doanh đề cập đến sự biến động và không chắc chắn liên quan đến EBIT (lợi nhuận trước thuế và lãi vay) của doanh nghiệp Để đo lường rủi ro này, các chỉ số như độ lệch chuẩn và hệ số phương sai có thể được sử dụng Nhiều yếu tố góp phần vào sự bất ổn trong EBIT, trong đó bao gồm sự biến động của doanh thu và các chi phí hoạt động.
Một số đặc điểm có thể nhận diện rủi ro kinh doanh:
Tính biến đổi của doanh số theo chu kỳ kinh doanh cho thấy rằng các doanh nghiệp có doanh số dao động lớn thường đối mặt với nhiều rủi ro hơn Ví dụ, trong giai đoạn suy thoái đầu thập niên 90, American Brand được dự báo sẽ đạt doanh số và lợi nhuận kỷ lục, trong khi Delta Airline lại dự kiến sẽ có doanh số thấp và thua lỗ trong cùng thời kỳ.
Giá bán trong các ngành công nghiệp cạnh tranh thường có tính biến đổi cao, dẫn đến rủi ro kinh doanh lớn cho các doanh nghiệp Chẳng hạn, trong lĩnh vực giá dầu, sự biến động giá cả trở nên rõ ràng hơn bao giờ hết.
Tính biến đổi của chi phí nhập lượng sản xuất ảnh hưởng trực tiếp đến rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp Càng cao tính biến động này, doanh nghiệp càng phải đối mặt với nhiều rủi ro hơn Chẳng hạn, các hãng hàng không như Delta Airline, American và United đã bị tác động mạnh mẽ bởi sự biến động giá nhiên liệu máy bay trong bối cảnh lo ngại về cuộc chiến tranh vùng vịnh lần thứ 2 vào năm 2003.
Sức mạnh thị trường của doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu rủi ro kinh doanh Doanh nghiệp có sức mạnh thị trường lớn thường đối mặt với ít rủi ro hơn Khi đánh giá sức mạnh này, cần xem xét không chỉ yếu tố cạnh tranh hiện tại mà còn cả tiềm năng cạnh tranh trong tương lai, đặc biệt là từ các doanh nghiệp nước ngoài.
Đa dạng hóa sản phẩm trong doanh nghiệp giúp giảm thiểu biến động EBIT, từ đó làm giảm rủi ro kinh doanh Khi các chủng loại sản phẩm được mở rộng, doanh nghiệp có khả năng ổn định hơn trước những thay đổi trong thị trường.
Doanh nghiệp tăng trưởng nhanh thường gặp phải sự biến đổi trong EBIT, điều này tạo ra áp lực lớn trong hoạt động Để duy trì tốc độ phát triển, doanh nghiệp cần xây dựng thêm cơ sở hạ tầng, đối mặt với các chi phí hoạt động không chắc chắn, mở rộng và cập nhật hệ thống kiểm soát nội bộ, cũng như gia tăng bộ phận quản lý Ngoài ra, việc phát triển sản phẩm mới cũng yêu cầu đầu tư cho nghiên cứu và phát triển.
Độ nghiêng đòn bẩy kinh doanh (DOL) được tính bằng tỷ lệ % thay đổi trong EBIT so với % thay đổi trong doanh thu Đòn bẩy kinh doanh phản ánh mức độ sử dụng tài sản có định phí của doanh nghiệp Khi doanh nghiệp áp dụng đòn bẩy kinh doanh cao, EBIT sẽ trở nên nhạy cảm hơn với những biến động trong doanh số Độ nghiêng đòn bẩy kinh doanh thể hiện tác động số nhân từ việc sử dụng các chi phí hoạt động cố định.
1.2.3.2 Tiếp cận theo các chu trình Ở đây ta có thể phân ra thành các chu trình sau để thuận tiện cho việc tiếp cận phân tích:
- Chu trình doanh thu : bao gồm chu kỳ bán hàng và thu tieàn;
- Chu trình chi phí: bao gồm chu kỳ mua vào và thanh toán;
- Chu trình chuyển đổi : bao gồm chu kỳ tồn kho và nhập kho;
- Chu trình đầu tư : bao gồm chu kỳ huy động vốn và hoàn trả.
(i) Chu kỳ bán hàng và thu tiền
Hiểu rõ các chức năng của đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là chu kỳ bán hàng và thu tiền, là rất quan trọng để nắm bắt cách thức tiến hành cuộc kiểm toán cho chu kỳ này Tóm lại, kiến thức về chu kỳ này giúp cải thiện hiệu quả kiểm toán.
- Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng
- Phê chuẩn phương thức bán chịu
- Gửi hóa đơn khách hàng và ghi sổ sách kế toán các khoản phải thu
- Xử lý và vào sổ các khoản thu tiền mặt
- Xử lý và vào sổ doanh số bị trả lại, giảm giá và chiết khấu
- Xóa sổ các khoản phải thu không thu được
- Dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Các thủ tục phân tích đối với chu kỳ bán hàng và thu tiền:
Thủ tục phân tích Sai sót có thể xảy ra và các phán đoán ban đầu về tình hình của khách
So sánh tỷ lệ tổng số dư các khoản phải thu so vơi các năm trước.
Báo cáo dư hoặc thiếu doanh số hoặc tình hình khách hàng gặp khó khăn trong thanh toán.
So sánh doanh số năm nay với các năm trước cho thấy sự ảnh hưởng rõ rệt từ các yếu tố bên ngoài Báo cáo cho thấy có sự dư hoặc thiếu doanh số, điều này phản ánh tình hình kinh doanh hiện tại đang bị tác động mạnh mẽ bởi các yếu tố bên ngoài.
So sánh doanh số bị trả lại và được giảm giá, chiết khấu bằng một tỷ lệ so với tổng doanh số và so với các năm trước.
Đánh giá và phân tích tình hình tài chính của đơn vị từ đó xác định những vùng có thể có rủi
Đánh giá và phân tích tình hình hoạt động của đơn vị dựa vào mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính …………………………………………………………………………………………… …27 1 Tỷ suất hoạt động
Một số chỉ tiêu sau được áp dụng thường xuyên để phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp:
(i) Hệ số vòng quay hàng tồn kho : Hệ số này
Hệ số 68/161 phản ánh mối liên hệ giữa khối lượng hàng hóa đã bán và hàng hóa tồn kho Chỉ số này cho thấy số lần hàng tồn kho bình quân được bán trong một kỳ.
Giá vốn hàng b ánHàng tồn kho bình quaân
Hệ số vòng quay hàng tồn kho Hàng tồn kho bình quaõn = Toàn kho ẹK + Toàn kho CK
Hệ số quay vòng hàng tồn kho cao cho thấy doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, giảm vốn đầu tư cho hàng hóa dự trữ, rút ngắn chu kỳ chuyển đổi hàng hóa thành tiền và giảm nguy cơ hàng tồn kho trở thành hàng ứ đọng, kém phẩm chất hoặc lỗi thời.
Hệ số thấp cho thấy sự tồn kho hàng hóa quá mức, dẫn đến chi phí lãng phí như chi phí bảo quản và lưu kho, đồng thời có thể gây khó khăn cho tình hình tài chính.
Mặt khác so sánh chỉ tiêu này với chỉ tiêu năm ngoái để có một định hướng về hàng tồn kho.
Số ngày lưu kho bình quân = 360
Hệ số quay vòng hàng tồn kho
Chỉ tiêu này phản ánh kỳ đặt hàng bình quân bình của doanh nghiệp hay số ngày lưu kho của hàng hóa.
Hệ số quay vòng các khoản phải thu là chỉ số quan trọng thể hiện tốc độ chuyển đổi các khoản phải thu thành tiền mặt của doanh nghiệp Công thức để xác định hệ số này giúp doanh nghiệp đánh giá hiệu quả quản lý các khoản phải thu.
Hệ số quay vòng các khoản phải thu = Doanh số bán chịu
Khoản phải thu bình quaân Khoản phải thu bình quân
Khoản phải thu đầu kỳ + Khoản phải thu cuối kỳ
Hệ số thu hồi các khoản phải thu cao cho thấy doanh nghiệp có khả năng thu hồi nợ nhanh chóng, điều này giúp tránh tình trạng chiếm dụng vốn Ngược lại, hệ số thấp cho thấy doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc thu hồi nợ, điều này có thể ảnh hưởng xấu đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
1.3.1.2 Tỷ suất khả năng sinh lợi
(i) Tỷ lệ lãi gộp: Tỷ lệ lãi gộp phản ánh tình hình biến động giữa tốc độ tăng doanh thu với tốc độ tăng giá vốn hàng bán.
Tỷ lệ lãi gộp = Lợi nhuận gộp
Tỷ lệ lãi gộp thường ít biến động, vì vậy khi so sánh tỷ lệ lãi gộp của năm nay với năm trước (năm đã được kiểm toán), chúng ta có thể rút ra một số nhận định quan trọng.
Nếu tỷ lệ này có sự biến động bất thường, cần so sánh doanh thu của kỳ hiện tại với kỳ trước và xem xét vòng luân chuyển hàng tồn kho của doanh nghiệp Điều này giúp nhận diện các khoản biến động bất thường và tìm ra nguyên nhân cụ thể.
Có thể doanh thu bị khai khống so với thực tế hoặc giá vốn hàng bán bị khai thiếu;
Hoặc doanh thu trong kỳ không được ghi nhận đầy đủ hay giá vốn hàng bán bị thổi phồng Mục đích là nhằm trốn thuế.
Sức sinh lời của vốn chủ sở hữu (ROE) là chỉ số quan trọng phản ánh khả năng sinh lời tổng thể của doanh nghiệp, cho biết mỗi đơn vị vốn chủ sở hữu đầu tư vào kinh doanh tạo ra bao nhiêu lợi nhuận sau thuế.
Sức sinh lời của Lợi nhuận sau thuế Vốn chủ sở hữu
Sức sinh lời của tài sản (ROA) là chỉ số quan trọng, cho biết hiệu suất của mỗi đơn vị tài sản đầu tư trong kinh doanh, thể hiện số lợi nhuận sau thuế mà doanh nghiệp thu được từ các tài sản của mình.
Sức sinh lời của Lợi nhuận sau thuế Tài sản
Nếu tỷ lệ này cao chứng tỏ hiệu quả sử dụng tài sản càng lớn và ngược
1.3.1.3 Tỷ suất khả năng thanh toán
Khả năng thanh toán tổng quát là tỷ suất quan trọng để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này cho biết liệu doanh nghiệp có đủ tài sản hiện có để trang trải các khoản nợ phải trả hay không.
Khả năng thanh Tổng tài sản toán tổng quát
Khi tỷ số thanh toán tổng quát lớn hơn 1.5, doanh nghiệp có khả năng thanh toán tốt Nếu tỷ số này đạt từ 1 trở lên, điều đó cho thấy doanh nghiệp đủ khả năng thanh toán các khoản nợ với tổng tài sản hiện có.
Khi tỷ số thanh toán tổng quát nhỏ hơn hoặc bằng 1, doanh nghiệp không đảm bảo khả năng thanh toán các khoản nợ, cho thấy tổng tài sản không đủ để chi trả Nếu tỷ số này dưới 0.5, khả năng thanh toán tổng quát của doanh nghiệp được đánh giá là rất thấp.
(ii) Khả năng thanh toán hiện hành (ngắn hạn):
Tỷ suất này phản ánh khả năng đáp ứng các khoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp là cao hay thấp Chỉ tiêu này tính như sau:
Khả năng thanh toán Tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn Nợ ngắn
Khi tỷ suất thanh toán ngắn hạn bằng 1, kiểm toán viên có thể đánh giá là thỏa đáng; nếu tỷ lệ này lớn hơn 1.5, doanh nghiệp cho thấy khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn tốt Ngược lại, nếu tỷ lệ nhỏ hơn 1, doanh nghiệp có thể đang gặp khó khăn trong việc thanh toán công nợ, và nếu tỷ lệ dưới 0.5, tình hình tài chính có thể đang rất khó khăn.
Khả năng thanh toán nhanh là chỉ tiêu quan trọng để đánh giá khả năng của doanh nghiệp trong việc thanh toán ngay lập tức các khoản nợ ngắn hạn bằng tiền mặt và các tài sản thanh khoản.
Khả năng thanh Tiền và các khoản tương đương tiền toán nhanh Nợ ngắn hạn
Chỉ tiêu này lớn hơn 1.5 cho thấy sức mạnh nội lực của doanh nghiệp, trong khi tỷ lệ nhỏ hơn 1 không nhất thiết chỉ ra khó khăn, vì vẫn còn các tài sản lưu động khác có khả năng chuyển đổi thành tiền.
1.3.1.4 Tỷ suất có cấu trúc tài chính
Nhận diện những vùng có thể có rủi ro và xác lập mức trọng yếu phù hợp
xác lập mức trọng yếu phù hợp
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc phân tích và đánh giá rủi ro kiểm toán là rất quan trọng Kiểm toán viên cần thực hiện phân tích rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định mức rủi ro phát hiện phù hợp Dựa trên những đánh giá này, họ sẽ thiết kế các thử nghiệm cơ bản thích hợp, nhằm đảm bảo rằng rủi ro kiểm toán cuối cùng chỉ nằm trong giới hạn cho phép.
1.3.2.1 Những nhân tố thường được xem xét khi đánh giá rủi ro tiềm tàng (VSA 400 đoạn 16) Ở mức độ báo cáo tài chính, kiểm toán viên thường quan tâm đến:
- Sự liêm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của
Ban Giám đốc cũng như sự thay đổi thành phần Ban quản lý xảy ra trong niên độ kế toán;
- Trình độ và kinh nghiệm chuyên môn của kế toán trưởng, của các nhân viên kế toán chủ
78 /161 yếu, của kiểm toán viên nội bộ và sự thay đổi (nếu có) của họ;
Áp lực bất thường đối với Ban Giám đốc và kế toán trưởng có thể dẫn đến việc họ phải trình bày báo cáo tài chính không trung thực Những hoàn cảnh này thúc đẩy họ hành động trái với đạo đức nghề nghiệp, gây ra những hệ lụy nghiêm trọng cho tổ chức.
- Đặc điểm hoạt động của đơn vị, như: Quy trình công nghệ, cơ cấu vốn, các đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ;
Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động của đơn vị bao gồm biến động kinh tế, sự cạnh tranh, thay đổi trong thị trường mua và bán, cùng với sự điều chỉnh của hệ thống kế toán Những yếu tố này có thể tác động mạnh mẽ đến hiệu quả và chiến lược phát triển của đơn vị trong bối cảnh kinh doanh hiện nay.
Trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ:
Báo cáo tài chính có thể gặp phải các sai sót, bao gồm những điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, sự tồn tại của nhiều ước tính kế toán, hoặc sự thay đổi về chính sách kế toán trong năm tài chính.
Việc xác định số dư và số phát sinh của các tài khoản là rất quan trọng trong quản lý tài chính, đặc biệt là đối với các tài khoản dự phòng Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu tài sản cố định (TSCĐ) cần được xem xét kỹ lưỡng để quyết định xem chúng sẽ được tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá TSCĐ Điều này giúp đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính và quản lý chi phí hiệu quả.
Mức độ dễ bị mất mát và biển thủ tài sản gia tăng khi có nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt diễn ra, đặc biệt là khi có tạm ứng tiền với số lượng lớn và thời gian thanh toán kéo dài.
- Mức độ phức tạp của các nghiệp vụ hay sự kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến của chuyên gia, như: xảy ra kiện tụng hoặc trộm caép,
- Việc ghi chép các nghiệp vụ bất thường và phức tạp, đặc biệt là gần thời điểm kết thúc niên độ;
- Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính bất thường khác.
1.3.2.2 Những nhân tố thường được xem xét khi đánh giá rủi ro kiểm soát
Hệ thống kế toán bao gồm các quy định và thủ tục kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng để thực hiện việc ghi chép và lập báo cáo tài chính một cách chính xác và hiệu quả.
Môi trường kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành nhận thức và quan điểm của Hội đồng quản trị cũng như Ban giám đốc về hệ thống kiểm soát nội bộ Sự quan tâm và hoạt động của các thành viên này quyết định hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong đơn vị, từ đó đảm bảo tính minh bạch và an toàn trong quản lý.
Thủ tục kiểm soát là những quy định và quy trình được Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện, nhằm đạt được các mục tiêu quản lý cụ thể trong tổ chức.
1.3.2.3 Những nhân tố thường được xem xét khi đánh giá rủi ro phát hiện
Rủi ro lấy mẫu là khả năng mà kết luận của kiểm toán viên từ việc kiểm tra mẫu có thể khác biệt so với kết luận nếu kiểm tra toàn bộ tổng thể bằng cùng một thủ tục, theo VSA 530 đoạn 08.
Rủi ro ngoài lấy mẫu là nguy cơ mà kiểm toán viên có thể đưa ra kết luận sai do các yếu tố không liên quan đến cỡ mẫu Chẳng hạn, việc áp dụng thủ tục kiểm toán không phù hợp hoặc hiểu sai bằng chứng có thể dẫn đến việc không phát hiện ra sai sót.
- Người ta thường sử dụng phương trình rủi ro để xác định rủi ro phát hiện: AR = IR x CR x DR
Sau khi đánh giá rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định mức độ rủi ro phát hiện, chúng ta cần xây dựng mức trọng yếu phù hợp dựa trên kết quả này Điều này giúp tối ưu hóa hiệu quả trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán.
(i) Ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính
Kiểm toán viên phải ước tính toàn bộ sai lệch có thể chấp nhận được để đảm bảo báo cáo tài chính không có sai lệch trọng yếu.
Các phương pháp tính mức trọng yếu PM (Preliminary Materiality)
Phương pháp một giá trị (Single rule) là phương pháp tính PM bằng cách áp dụng một tỷ lệ cố định trên một chỉ tiêu tài chính Việc xác định tỷ lệ này thường dựa vào các điều kiện cụ thể.
Nếu công ty không thuộc lĩnh vực ngân hàng và hoạt động trong môi trường kinh doanh ổn định, đồng thời có triển vọng kinh doanh dài hạn, với đội ngũ quản lý liêm chính và có khả năng, cùng với môi trường kiểm soát hiệu quả và những điều chỉnh nhỏ trong kỳ kiểm toán trước, mức trọng yếu sẽ được xác định dựa trên những yếu tố này.
Vốn chủ sở yếu hữu
Voán chuû sở hữu ( Voán vay )
Doanh ( Khi doanhthu thu gaàn
Trong một số trường hợp, tài sản và doanh thu có thể được ưu tiên hơn, đặc biệt là đối với các công ty mới thành lập hoặc trong thời gian thua lỗ, khi người sử dụng thông tin không quá chú trọng đến khả năng thanh toán Hơn nữa, một số kiểm toán viên áp dụng phương pháp kết hợp các chỉ tiêu này để xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, thường tính toán mức trọng yếu bằng tỷ lệ phần trăm trên số lớn hơn giữa tài sản và doanh thu.
Phương pháp chuỗi giá trị ( variable rule) : Nội dung phương pháp này là dùng một chỉ số chính để xác định
PM nhưng sẽ có một khoản giá trị để lựa chọn Ví dụ:
1% → 5% lãi gộp, nếu lãi gộp < 300.000.000 VND
1% → 2% lãi gộp, nếu lãi gộp từ 300.000.000 đến 1.500.000.000 VND 0,5%→1% lãi gộp, nếu lãi gộp từ 1.500.000.000 đến 150.000.000.000 VND.
0,5% lãi gộp, nếu lãi gộp > 150.000.000.000 VND.