Những vấn đề lý luận chung về kỹ thuật phân tích
Tầm quan trọng của việc sử dụng các thể thức phân tích
Hội đồng chuẩn mực kiểm toán khẳng định rằng các thể thức phân tích rất quan trọng và được quy định cho tất cả các cuộc kiểm toán Đối với một số mục tiêu kiểm toán cụ thể hoặc các số dư tài khoản nhỏ, các thể thức phân tích có thể cung cấp đủ bằng chứng Tuy nhiên, trong hầu hết các trường hợp, cần có thêm các bằng chứng khác ngoài các thể thức phân tích để đảm bảo tính đầy đủ và giá trị của chứng cứ.
- Hiểu được công việc kinh doanh của khách hàng:
Kiểm toán viên sử dụng kiến thức và kinh nghiệm tích lũy từ các năm trước về công ty khách hàng làm cơ sở lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán hiện tại Qua việc thực hiện các phân tích, thông tin chưa được kiểm toán từ các năm trước sẽ được làm rõ, giúp phát hiện những biến động quan trọng Những biến động này có thể phản ánh xu hướng chính hoặc hiện tượng đặc biệt, từ đó ảnh hưởng đến quá trình lập kế hoạch kiểm toán.
Đánh giá khả năng duy trì hoạt động phát đạt của công ty là rất quan trọng, đặc biệt khi các phương pháp phân tích có thể chỉ ra những khó khăn tài chính mà công ty đang đối mặt Kiểm toán viên cần xem xét khả năng thiếu hụt tài chính trong quá trình đánh giá rủi ro liên quan đến kiểm toán và giả định về sự phát triển bền vững của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính Một số phương pháp phân tích có thể hỗ trợ quá trình này, không chỉ ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm toán mà còn chỉ ra những nghi ngờ đáng kể về khả năng tiếp tục hoạt động phát đạt của công ty, từ đó yêu cầu một báo cáo bổ sung.
- Dấu hiệu của sự hiện diện các sai số khả dĩ trên báo cáo tài chính.
Sự chênh lệch đáng kể giữa số liệu tài chính chưa kiểm toán và các số liệu so sánh thường được coi là dao động bất thường Những dao động này có thể xảy ra khi có sự khác biệt không dự kiến hoặc khi những chênh lệch dự kiến không xảy ra, thường do sai số kế toán hoặc sai quy tắc Khi phát hiện dao động bất thường lớn, kiểm toán viên cần xác định nguyên nhân và xem xét nó như một sự kiện kinh tế hợp lý Ví dụ, nếu tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi giảm trong khi hệ số quay vòng các khoản phải thu cũng giảm, điều này có thể chỉ ra khả năng báo cáo dưới mức dự phòng Phân tích này thường được gọi là sự quan tâm có định hướng, dẫn đến việc tìm kiếm sai số hoặc sai quy tắc trong các lĩnh vực kiểm toán đặc thù.
- Giảm bớt các cuộc khảo sát chi tiết.
Khi một thể thức phân tích không phát hiện ra các dao động bất thường, điều này cho thấy khả năng xảy ra sai số hoặc sai quy tắc là rất nhỏ Trong tình huống này, thể thức phân tích trở thành bằng chứng thuyết phục cho sự trình bày trung thực của các số dư tài khoản liên quan Việc thực hiện khảo sát chi tiết tài khoản có thể được giảm bớt, và trong một số trường hợp, một số thể thức kiểm toán có thể được loại trừ, quy mô mẫu có thể được thu hẹp hoặc thời hạn của các thể thức có thể được kéo dài hơn so với ngày lập bảng cân đối tài sản.
Các thể thức và phân tích thường ít tốn kém hơn so với việc thực hiện khảo sát chi tiết Vì vậy, nhiều kiểm toán viên thường lựa chọn thay thế khảo sát chi tiết bằng các thể thức phân tích khi có thể.
Mức độ mà các thể thức phân tích có thể cung cấp bằng chứng hữu ích phụ thuộc vào tính toán tin cậy của chúng.
Trong một số tình huống, các thể thức kiểm toán có thể là phương pháp hiệu quả nhất để đạt được mục tiêu, bao gồm việc xếp loại chính xác các nghiệp vụ kinh tế, đảm bảo tính đầy đủ trong ghi chép và xác minh tính chính xác của các phán xét, ước tính của ban quản trị, đặc biệt trong lĩnh vực dự phòng khoản phải thu khó đòi Đối với các mục tiêu kiểm toán, việc áp dụng các phương pháp phân tích có định hướng là cần thiết, nhưng không nên dựa hoàn toàn vào đó để thu thập bằng chứng chính thức.
Nội dung của kỹ thuật phân tích
Phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản.
Các mối quan hệ tài chính bao gồm sự liên kết giữa các thông tin tài chính và giữa thông tin tài chính với thông tin phi tài chính Kỹ thuật phân tích được chia thành ba phần chính: dự toán, so sánh và đánh giá.
- Dự toán: Là việc ước đoán về số dư tài khoản, giá trị của các chỉ tiêu, tỷ suất hoặc xu hướng
- So sánh: Là việc đối chiếu số dự đoán với số liệu trên báo cáo.
Đánh giá là quá trình áp dụng các phương pháp chuyên môn và kỹ thuật như phỏng vấn và quan sát nhằm phân tích và đưa ra kết luận về những chênh lệch khi thực hiện so sánh.
Phương pháp phân tích tài chính chủ yếu dựa vào việc so sánh mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính Các so sánh này bao gồm những mối quan hệ quan trọng nhằm đánh giá hiệu quả và tình hình tài chính của doanh nghiệp.
3.1 So sánh giữa các thông tin tài chính kỳ này với các thông tin tài chính kỳ trước.
Kiểm toán viên có thể so sánh các chỉ tiêu tài chính trên báo cáo tài chính kỳ này với báo cáo tài chính các kỳ trước.
So sánh số dư hoặc số phát sinh của các tài khoản qua các kỳ giúp phát hiện những biến động bất thường Mục tiêu là tập trung vào những khoản mục cần thẩm tra Chẳng hạn, nếu chi phí sửa chữa tài sản cố định tăng đột ngột, cần điều tra nguyên nhân và các sai sót có thể xảy ra Tương tự, nếu hàng tồn kho tăng đáng kể, kiểm toán viên cần xem xét tỷ số vòng quay hàng tồn kho giữa các kỳ để xác định sự biến động và tìm hiểu nguyên nhân.
So sánh chỉ có thể thực hiện được khi các thông tin có thể so sánh được, tức là các chỉ tiêu hoặc khoản mục cần phải có nội dung và phương pháp tính toán giống nhau.
3.2 So sánh giữa số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán
So sánh các chỉ tiêu tài chính giữa số liệu thực tế và kế hoạch hoặc dự toán giúp kiểm toán viên phát hiện những sai biệt lớn, từ đó nhận diện sai sót trong báo cáo tài chính và biến động trong hoạt động sản xuất, kinh doanh Ví dụ, sự chênh lệch đáng kể giữa giá thành thực tế và giá thành kế hoạch, hoặc giữa hàng tồn kho thực tế và định mức hàng tồn kho, cũng như giá trị sản lượng thực tế so với kế hoạch sẽ cần được xem xét kỹ lưỡng.
3.3 So sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với các chỉ tiêu bình quân trong ngành.
Các chỉ tiêu của đơn vị thường có mối quan hệ tương đồng với chỉ tiêu bình quân của ngành, như lợi nhuận, hệ số vòng quay vốn và giá thành Kiểm toán viên có thể so sánh các chỉ tiêu này để phát hiện những sai biệt lớn, không bình thường hoặc không hợp lý Qua đó, kiểm toán viên sẽ phát hiện sai sót và hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Khi so sánh các chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân của ngành, cần xem xét các yếu tố như quy mô, tổ chức quản lý và phương pháp hạch toán khác nhau giữa các đơn vị trong ngành.
Khi thực hiện so sánh, cần xem xét trong một khoảng thời gian nhất định thay vì chỉ dựa vào một thời điểm cụ thể, nhằm đưa ra những kết luận chính xác và đáng tin cậy hơn.
Giả sử, so sánh giữa hệ số vòng quay vốn của doanh nghiệp với hệ số vòng quay vốn bình quân của ngành, kiểm toán viên có kết quả.
Chỉ tiêu Doanh nghiệp Bình quân ngành
Hệ số vòng quay vốn 3,5 3,4 4,1 4,3
Mặc dù hệ số vòng quay vốn của doanh nghiệp trong hai năm qua có vẻ ổn định, nhưng khi so sánh với tỷ lệ bình quân của ngành, tình hình sử dụng vốn lại cho thấy xu hướng xấu đi và thấp hơn đáng kể Điều này sẽ khiến kiểm toán viên cần thu thập thêm bằng chứng để xác minh dự toán này.
Hãng thông tấn DUN AND BRADSTREET, ROBERT MORRIS và nhiều nhà xuất bản quốc tế đang thu thập thông tin tài chính của hàng ngàn công ty, tạo ra dữ liệu cho nhiều ngành nghề khác nhau Các công ty kiểm toán thường mua các bản tin này để làm căn cứ so sánh trong quá trình kiểm toán của họ.
Quá trình so sánh ngành mang lại nhiều lợi ích quan trọng, giúp hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của khách hàng Nó cho phép nhận diện các dấu hiệu tiềm năng cho sự phát triển hoặc rủi ro tài chính của doanh nghiệp.
Nhược điểm chính khi sử dụng các tỷ số ngành để kiểm toán là sự khác biệt giữa thông tin tài chính của khách hàng và các công ty được sử dụng để tính toán kết quả ngành Dữ liệu ngành thường là số liệu bình quân, do đó, quá trình so sánh có thể không có ý nghĩa thực tiễn Thực tế, mô hình kinh doanh của khách hàng có thể không phù hợp với các chuẩn mực ngành Thêm vào đó, các công ty khác nhau áp dụng các phương pháp kế toán khác nhau, ảnh hưởng đến tính so sánh của dữ liệu Ví dụ, nếu phần lớn công ty trong ngành sử dụng phương pháp FIFO cho hàng tồn kho và khấu hao bình quân, trong khi công ty khách hàng sử dụng phương pháp LIFO và khấu hao theo số dư giảm dần, thì sự so sánh sẽ trở nên không có giá trị Tuy nhiên, điều này không có nghĩa là việc so sánh ngành không thể thực hiện, mà chỉ ra rằng cần thận trọng khi diễn giải các kết quả.
3.4 So sánh số hiệu của doanh nghiệp với các kết quả dự kiến của kiểm toán viên.
Hình thức so sánh dữ kiện doanh nghiệp với kết quả dự kiến được áp dụng khi kiểm toán viên tính toán các số liệu dự kiến để đối chiếu với số thực tế Kiểm toán viên ước tính số dư tài khoản bằng cách liên hệ với các tài khoản khác trên bảng cân đối tài sản hoặc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, hoặc dựa trên xu hướng lịch sử Ví dụ, việc tính giá trị dự kiến từ các mối quan hệ giữa các tài khoản có thể được thực hiện bằng cách tính toán phí tổn lãi trên các phiếu nợ dài hạn, nhân số dư cuối kỳ hàng tháng với lãi suất bình quân hàng tháng Nếu có sự chênh lệch đáng kể giữa số liệu ước tính và thực tế, cần tiến hành điều tra để xác định nguyên nhân cụ thể.
3.5 Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính.
Thông tin phi tài chính bao gồm các dữ liệu kinh tế và kỹ thuật do hệ thống hạch toán cung cấp, chẳng hạn như số lượng nhân viên, số lượng phòng, giá phòng và hiệu suất phòng của khách sạn, cũng như diện tích kho hàng của doanh nghiệp Những số liệu này giúp dễ dàng xác định tổng thu từ các phòng để so sánh với doanh thu ghi sổ Đồng thời, kiểm toán viên cũng sẽ xem xét quỹ lương, mức lương bình quân và mối quan hệ của chúng với số lượng công nhân trong doanh nghiệp.
Kỹ thuật phân tích được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu lực
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích, kiểm toán viên áp dụng nhiều phương pháp để thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả Kỹ thuật phân tích được chia thành ba loại chính: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và kiểm tra tính hợp lý.
4.1 Phân tích xu hướng ( Phân tích ngang)
Phân tích xu hướng là quá trình theo dõi sự thay đổi của số dư tài khoản theo thời gian Nghiệp vụ này thường được kiểm toán viên áp dụng bằng cách so sánh thông tin tài chính của kỳ hiện tại với kỳ trước, hoặc giữa các tháng trong cùng một kỳ Mục tiêu là phát hiện những biến động bất thường thông qua việc so sánh số phát sinh của các tài khoản cần xem xét, từ đó giúp kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết.
Phân tích xu hướng là công cụ hữu ích trong việc đánh giá thu thập và chi phí, bằng cách so sánh số liệu thực tế của khách hàng với các chỉ tiêu ở các kỳ trước hoặc giữa các kỳ Qua đó, kiểm toán viên có thể phát hiện những biến động bất thường và xác định các lĩnh vực cần chú ý Họ có khả năng so sánh số dư tài khoản tổng hợp, chi tiết các số dư tổng hợp, hoặc phân tích mối quan hệ tỷ lệ giữa các năm để đưa ra những nhận định chính xác.
Khi áp dụng phương pháp phân tích xu hướng trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có thể sử dụng hai cách tiếp cận chính: dự đoán và nhân quả Phương pháp dự đoán so sánh số liệu hiện tại với xu hướng biến động trong các kỳ trước để đánh giá tính hợp lý mà không cần ước tính cụ thể cho số dư hay tổng số phát sinh Mặc dù phương pháp này đơn giản và dễ áp dụng, nhưng kiểm toán viên không thể hoàn toàn kiểm soát các sai sót có thể tồn tại, vì vẫn có khả năng xảy ra sai sót ngay cả khi số liệu biến động theo xu hướng.
Phương pháp tiếp cận nhân quả trong kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên ước đoán một con số cụ thể bằng cách phân tích nguyên nhân và yếu tố gây ra biến động Phương pháp này giúp kiểm toán viên kiểm soát tốt hơn các phần hành bằng cách hiểu rõ nguyên nhân dẫn đến biến động hợp lý Các chênh lệch so với con số dự kiến có khả năng chứa đựng sai sót cao Tuy nhiên, chi phí áp dụng phương pháp này cao hơn so với phương pháp tiếp cận dự đoán, do đó kiểm toán viên cần cân nhắc lựa chọn phương pháp phù hợp với từng phần hành và khách hàng.
Phân tích xu hướng có thể được chia làm hai dạng:
- Phân tích xu hướng giản đơn: Là xác định con số ước tính dựa trên số dư tài khoản kỳ trước.
Phân tích hồi quy là một phương pháp toán học quan trọng trong lĩnh vực phân tích tài chính, giúp biểu hiện và đánh giá mối quan hệ tương quan giữa các chỉ tiêu kinh tế.
Kiểm toán viên sẽ phát triển một mô hình hồi quy cho tài khoản cần kiểm tra, dựa trên phân tích biến động qua nhiều năm và tính chất riêng của từng tài khoản.
Phân tích hồi quy là một quá trình phức tạp, yêu cầu kiểm toán viên cần có kinh nghiệm và trình độ cao hơn so với việc thực hiện phân tích xu hướng đơn giản.
4.2 Phân tích tỷ suất (phân tích dọc)
Là cách thức so sánh các số dư tài khoản hoặc các loại hình nghiệp vụ.
Phân tích tỷ suất tài chính cho phép so sánh tính hợp lý về tình hình tài chính của một công ty với các công ty khác trong cùng tập đoàn hoặc trong cùng ngành.
Thông thường khi phân tích tỷ suất cũng phải xem xét xu hướng của tỷ suất đó.
Trong phân tích tỷ suất, kiểm toán viên chú trọng đến mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính, bao gồm hai loại phân tích chính: theo chuỗi thời gian và theo ngành Phân tích theo chuỗi thời gian so sánh các tỷ suất của một đơn vị qua các giai đoạn khác nhau, nhằm tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá sự biến động theo thời gian Ngược lại, phân tích theo ngành so sánh tỷ suất giữa các đơn vị trong cùng một ngành tại một thời điểm hoặc giai đoạn nhất định Để thực hiện phân tích này, kiểm toán viên cần có kiến thức và thông tin đầy đủ về ngành, tuy nhiên, việc phân tích chỉ mang tính tương đối do sự khác biệt về quy mô, tốc độ phát triển và uy tín giữa các doanh nghiệp Phân tích tỷ suất chủ yếu là công cụ tham khảo cho kiểm toán viên, giúp họ đánh giá các tỷ suất tài chính hoặc theo quy mô.
Phân tích tỷ suất tài chính là quá trình so sánh số dư tài khoản và các nghiệp vụ phát sinh trên báo cáo tài chính Qua đó, nó giúp phân tích mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính, từ đó đánh giá sự biến động tỷ suất qua các năm hoặc giữa các đơn vị trong cùng ngành.
Phân tích tỷ suất theo quy mô dựa trên số dư tài khoản trong bảng khai tài chính, được tính theo tỷ lệ phần trăm.
Một số tỷ suất được kiểm toán viên áp dụng trong phân tích gồm:
- Nhóm chỉ tiêu về thanh toán:
Chỉ tiêu này đo lường khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp Nếu hệ số đạt 1, doanh nghiệp có khả năng thanh toán đủ nợ; nếu lớn hơn 1 nhưng dưới 3, tình hình tài chính được đánh giá là tốt; tuy nhiên, nếu hệ số vượt quá 3, có thể dẫn đến tình trạng ứ đọng vốn.
Tỷ suất này bằng 0,5 là tốt, lớn hơn 0,5 thừa, nhỏ hơn 0,5 là thiếu.
- Nhóm chỉ tiêu về cấu trúc tài chính:
Hai chỉ tiêu này thể hiện mức độ độc lập về mặt tài chính của doanh nghiệp.
-> Tỷ suất này được đánh giá tuỳ thuộc vào ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
- Nhóm chỉ tiêu về khả năng sinh lời.
4.3 Kiểm tra tính hợp lý
So sánh giữa số liệu thực tế và số liệu hạch toán, dự toán là những bước quan trọng trong quá trình kiểm toán Qua việc phân tích các chênh lệch lớn giữa thực tế và kế hoạch, kiểm toán viên có thể phát hiện những sai sót trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Các so sánh chủ yếu bao gồm:
- So sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị và các chỉ tiêu bình quân của ngành.
- Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính.
- So sánh số liệu của khách hàng với số liệu ước tính của kiểm toán viên.
Trong ba loại hình phân tích, kiểm tra tính hợp lý kết hợp dữ liệu hoạt động và tài chính, mang lại độ tin cậy cao nhất cho bằng chứng thu thập được Phân tích tỷ suất dựa trên mối quan hệ giữa các báo cáo khác nhau cũng cung cấp thông tin giá trị Trong khi đó, phân tích xu hướng có độ tin cậy thấp nhất do dựa nhiều vào dữ liệu năm trước, nhưng khi kết hợp với phân tích lùi, các bằng chứng thu thập được sẽ trở nên có ý nghĩa hơn.
Trình tự thực hiện thủ tục phân tích
Để thực hiện phân tích tài chính hiệu quả, việc chọn loại hình phân tích phù hợp là rất quan trọng Các loại hình phân tích thường áp dụng hiệu quả hơn cho các tài khoản trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh so với bảng cân đối kế toán Điều này là do các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có tính dự đoán cao và liên quan đến các nghiệp vụ theo thời kỳ, trong khi các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán thường chứa đựng nhiều nghiệp vụ phức tạp và phát sinh tại các thời điểm cụ thể.
Mô hình dự toán tài chính giúp phân tích và dự đoán các số liệu tài chính, xu hướng và tỷ suất liên quan đến hoạt động Công việc này bao gồm việc thu thập, xử lý và đánh giá các dữ liệu để đưa ra những dự báo chính xác.
- Xác định các biến tài chính và các biến hoạt động cũng như mối quan hệ có thể dự đoán được giữa hai loại biến này.
Kiểm toán viên cần xây dựng một mô hình kết hợp thông tin để xác định mối quan hệ giữa các biến, đảm bảo tính phù hợp với đặc thù của đơn vị được kiểm toán.
- Thu thập số liệu cơ sở: Kiểm toán thu thập số liệu về các biến đã xác định ở trên từ thực tế của đơn vị được kiểm toán.
- Xem xét tính độc lập và độ tin cậy của những số liệu cơ sở về hoạt động và về tài chính.
- Đưa ra dự toán sử dụng mô hình mà kiểm toán viên đã triển khai.
- Thứ ba: Dự toán và so sánh dự toán của kiểm toán viên với số liệu của đơn vị được kiểm toán.
Chênh lệch trong báo cáo tài chính có thể xuất phát từ sai sót trong mô hình của kiểm toán viên hoặc sai sót đáng kể trong số dư tài khoản Để xác định nguyên nhân chênh lệch, kiểm toán viên nên phỏng vấn nhà quản lý công ty và thu thập thông tin để cải thiện mô hình dự đoán Đồng thời, việc theo dõi và kiểm tra thông tin là rất cần thiết Kiểm toán viên cũng nên phỏng vấn nhiều nhân viên để đảm bảo tính nhất quán trong các câu trả lời và kiểm tra các chứng từ liên quan để xác minh thông tin.
Thứ tư, kiểm toán viên cần sử dụng đánh giá chuyên môn để rút ra kết luận từ bằng chứng kiểm toán đã thu thập Nếu có sự chênh lệch lớn giữa số liệu thực tế và số liệu theo kế hoạch, kiểm toán viên cần xem xét nguyên nhân của sự chênh lệch và đánh giá ảnh hưởng của nó đối với kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Nếu chênh lệch giữa các số liệu kiểm toán là nhỏ, kiểm toán viên sẽ kết luận rằng mục tiêu kiểm toán đã được hoàn thành Trong trường hợp chênh lệch gần đạt mức dự kiến, kiểm toán viên sẽ xem xét để đưa ra đánh giá phù hợp.
+ Chấp nhận chênh lệch này là chênh lệch kiểm toán và chuyển nó vào bảng tóm tắt những chênh lệch kiểm toán chưa được điều chỉnh.
Tiếp tục cải thiện dự đoán bằng cách thêm nhiều biến số hơn và giảm số lượng ước lượng cho đến khi đạt được độ chênh lệch có thể chấp nhận.
- Tiến hành kiểm tra chi tiết.
Ưu nhược điểm của kỹ thuật phân tích
Phương pháp phân tích trong kiểm toán mang lại nhiều ưu điểm, cho phép kiểm toán viên đánh giá thông tin và thu thập bằng chứng một cách hiệu quả Thủ tục này không chỉ đơn giản và nhanh chóng, mà còn giúp giảm chi phí kiểm toán trong khi vẫn đảm bảo tính chính xác và giá trị của thông tin kế toán Nhờ vào khả năng đánh giá tổng thể mà không bị ràng buộc vào các nghiệp vụ cụ thể, thủ tục phân tích trở thành công cụ hữu ích, được áp dụng rộng rãi trong mọi giai đoạn của quy trình kiểm toán.
- Tuy nhiên khi sử dụng kỹ thuật phân tích cần lưu ý:
Mối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu so sánh là rất quan trọng; các chỉ tiêu này cần phải đồng nhất về nội dung và phương pháp tính Để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy, các chỉ tiêu so sánh phải có mối liên hệ chặt chẽ với nhau.
Để đảm bảo tính chính xác trong kiểm toán, các khoản mục và chỉ tiêu trọng yếu cần được phân tích không chỉ bằng phương pháp kiểm toán mà còn kết hợp với các phương pháp khác nhằm thu thập bằng chứng phù hợp.
+ Nếu trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém cần thận trọng khi phân tích và nên kết hợp với nhiều bằng chứng khác.
+ Đánh giá chênh lệch khi phân tích sẽ sai lầm nếu kiểm toán viên thiếu hiểu biết về mức chuẩn ngành kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
1 Lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên mà kiểm toán viên cần thực hiện để tạo ra các điều kiện pháp lý và cần thiết cho cuộc kiểm toán Quy trình này không chỉ phục vụ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán mà còn đảm bảo các điều kiện cơ bản cho công tác kiểm toán Đây là nguyên tắc cốt lõi đã được quy định thành chuẩn mực, yêu cầu kiểm toán viên tuân thủ để đảm bảo hiệu quả và chất lượng của quá trình kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và rất quan trọng trong một cuộc kiểm toán, ảnh hưởng lớn đến chất lượng và hiệu quả của toàn bộ quá trình Giai đoạn này có ý nghĩa đặc biệt, thể hiện qua nhiều khía cạnh khác nhau.
Kế hoạch kiểm toán là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ và có giá trị bằng chứng kiểm toán, từ đó đưa ra các ý kiến chính xác về báo cáo tài chính Việc này không chỉ giúp hạn chế sai sót và giảm thiểu trách nhiệm pháp lý mà còn nâng cao hiệu quả công việc và duy trì uy tín nghề nghiệp với khách hàng.
Kế hoạch kiểm toán là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau và các bộ phận liên quan như kiểm toán nội bộ và chuyên gia bên ngoài Sự phối hợp này cho phép thực hiện các cuộc kiểm toán theo chương trình đã lập với chi phí hợp lý, từ đó tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho công ty kiểm toán và duy trì uy tín với khách hàng trong mối quan hệ lâu dài.
Kế hoạch kiểm toán hợp lý là nền tảng giúp công ty kiểm toán ngăn chặn những bất đồng với khách hàng Dựa trên kế hoạch này, kiểm toán viên và khách hàng sẽ thống nhất về nội dung công việc, thời gian thực hiện kiểm toán, cũng như trách nhiệm của mỗi bên Điều này góp phần giảm thiểu những hiểu lầm không đáng có giữa hai bên.
Kiểm toán viên có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán dựa trên kế hoạch đã lập, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán Điều này không chỉ cải thiện chất lượng dịch vụ mà còn thắt chặt mối quan hệ giữa công ty kiểm toán và khách hàng.
Trong bối cảnh Việt Nam hiện nay, kiểm toán độc lập vẫn còn là một lĩnh vực mới mẻ, với khung pháp lý chưa hoàn thiện Các quy trình, nội dung và phương pháp kiểm toán đang ở giai đoạn đầu phát triển, dẫn đến việc thiếu hụt tài liệu cả về số lượng lẫn chất lượng.
Kế hoạch kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng và hiệu quả của quá trình kiểm toán Thực tế cho thấy, một kế hoạch kiểm toán đầy đủ và chu đáo là yếu tố hàng đầu góp phần vào sự thành công của các doanh nghiệp trong những năm qua.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát gồm các bước côn việc sau:
- Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.
- Thực hiện thủ tục phân tích.
- Đánh giá trọng yếu và rủi ro
- Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát.
2 Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong một cuộc kiểm toán, việc lập kế hoạch phù hợp là điều kiện tiên quyết để kiểm toán viên có thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán Những nguyên tắc cơ bản này đảm bảo rằng các nhận xét của kiểm toán viên được xây dựng trên nền tảng vững chắc và đáng tin cậy.
Phương pháp phân tích được coi là một dạng của phương pháp kiểm toán cơ bản nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán.
Nguyên tắc này yêu cầu áp dụng phương pháp phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và xem xét lại toàn bộ quy trình kiểm toán Nó cũng hướng dẫn việc sử dụng phương pháp phân tích như là những biện pháp kiểm tra cơ bản trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trong toàn bộ quy trình kiểm toán, bao gồm các giai đoạn chuẩn bị, thực hiện và hoàn thành kiểm toán.
Phương pháp phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch giúp kiểm toán viên hiểu rõ quy trình kinh doanh của doanh nghiệp và xác định các khu vực có nguy cơ rủi ro Qua đó, kiểm toán viên có thể nhận diện các khía cạnh phát triển kinh doanh mà trước đây chưa có thông tin đầy đủ Tóm lại, thủ tục phân tích không chỉ xác định nội dung, thời gian và phạm vi của kiểm toán mà còn hướng dẫn kiểm toán viên chú ý đến những bộ phận cần điều tra kỹ lưỡng.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần tìm hiểu kỹ về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng để có cái nhìn tổng quát, từ đó đánh giá những ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Họ cũng cần xem xét kết quả kiểm toán trước đó và hồ sơ kiểm toán chung để nhận diện sai sót cố hữu trong kế toán và thu thập thông tin hữu ích về tình hình kinh doanh và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng như báo cáo tài chính, biên bản thanh tra, và báo cáo thuế Việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với các bộ phận liên quan mà còn giảm thiểu bất đồng với khách hàng, đồng thời cho phép rà soát và đánh giá công việc đã thực hiện Khi đã có đầy đủ thông tin, kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích cần thiết.
- Xác định các vấn đề đề nghị vấn đề khả năng hoạt động, đánh giá hiệu quả hoạt động, hiểu rõ thực trạng hoạt động kinh doanh.
- Xác định được các nghiệp vụ bất thường, các số dư dự kiến từ đó phát hiện các rủi ro các sai phạm trọng yếu
- Giúp kiểm toán viên có sự hiểu biết về nội dung các báo cáo tài chính, những biến động trong hoạt động kinh doanh
- Những thay đổi trong chính sách kế toán.
- Giúp kiểm toán viên đánh giá được khả năng sinh lời, khả năng thanh toán.
* Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích sơ bộ là rất quan trọng để kiểm toán viên nắm bắt rõ hơn về hoạt động kinh doanh của khách hàng và các sự kiện từ cuộc kiểm toán trước Thủ tục này giúp đánh giá rủi ro liên quan đến các khoản mục trong báo cáo tài chính, từ đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi cho các thủ tục kiểm toán tiếp theo Kiểm toán viên thực hiện phân tích sơ bộ qua ba bước chính.
Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và phi tài chính.
Khách hàng cần cung cấp thông tin tổng quan bao gồm giấy phép thành lập, điều lệ công ty, các cam kết và hợp đồng liên quan, cũng như những nhân tố ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong
1 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán đã trở thành một phần quan trọng mà hầu hết các công ty hiện nay sử dụng Điều này không chỉ giúp giảm thiểu thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán mà còn cho phép kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát hơn về tình hình kinh doanh của khách hàng.
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng tại Việt Nam hiện nay còn phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, dẫn đến việc sử dụng các thủ tục phân tích chưa đồng bộ và chưa đánh giá đúng bản chất mối quan hệ giữa các chỉ tiêu Hầu hết doanh nghiệp chưa có hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, vì vậy chỉ dựa vào kỹ thuật phân tích là không đủ; cần kết hợp với các kỹ thuật khác để nâng cao độ chính xác và hiệu quả trong công tác kiểm toán.
2 Giải pháp nhằm hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch
Kiểm toán viên cần phải hiểu rõ các quy định và chính sách của nhà nước, đồng thời nắm bắt thông tin về ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng Dựa trên những kiến thức này, kiểm toán viên sẽ đánh giá sự chênh lệch trong quá trình phân tích, từ đó có cái nhìn chính xác về tình hình tài chính của khách hàng.
Để đảm bảo hiệu quả trong quá trình phân tích, cần lựa chọn loại hình phân tích phù hợp và áp dụng đồng bộ các thủ tục phân tích Đồng thời, việc xem xét mối quan hệ giữa các chỉ tiêu phân tích là rất quan trọng để có cái nhìn toàn diện và chính xác hơn về dữ liệu.
Xây dựng các tiêu chuẩn cụ thể cho từng ngành nghề kinh doanh trong một khoảng thời gian nhất định sẽ giúp đánh giá khách quan hơn về các đơn vị được kiểm toán, đồng thời giảm thiểu sự phụ thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ĐÃ SỬ DỤNG
1 Giáo trình kiểm toán tài chính - NXB: Đại học KTQD
2 EURO - TAPVIET - Sổ tay kiểm toán
3 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- NXB Tài chính
5 Kiểm toán- PTS Vương Đình Huệ
6 Kiểm toán lý thuyết và thực hành - John DUNN.
7 Kiểm toán auditing - ALVIN A, ARENS
8 Kiểm toán - ĐH Kinh tế
9 Những chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán quốc tế - Tài liệu dịch (VACO)
10 Tài liệu tham khảo khác.