Hoàn thiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam bước hội nhập với giới lĩnh vực mà quan trọng đầu lĩnh vực kinh tế Các loại hinh doanh nghiệp ngày đa dạng hoá hoạt động ngày có hiệu Khơng doanh nghiệp nhà nước mà doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần tiến nhanh, tiến mạnh để nhanh chóng, hồ vào với thị trường giới Hàng loạt kiện đánh dấu bước phát triển trình hội nhập Việt Nam Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại giới (WTO), thu hút ngày nhiều vốn đầu tư nước ngoài, thương hiệu sản phẩm, hàng hoá giới biết đến nhiều hơn, thị trường chứng khoán Việt Nam ngày sơi động, chứng khốn Việt Nam xuất sàn giao dịch chứng khoán giới Điều địi hỏi thị trường tài Việt Nam phải lành mạnh, tình hình hoạt động doanh nghiệp Việt Nam phải phản ánh trung thực thông qua báo cáo phát hành Cùng với phát triển kinh tế hoạt động kiểm tốn khơng lớn mạnh để thực chức tư vân bày tỏ ý kiến bảng khai tài doanh nghiệp, góp phần làm minh bạch thơng tin tài chính, tạo niềm tin cho người sử dụng thơng tin tài Để đưa ý kiến xác đáng báo cáo tài đơn vị kiểm tốn, kiểm toán viên, phải vận dụng kỹ thuật để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ Kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng, thời gian, chi phí cc kiểm tốn, ảnh hưởng tới tính hiệu kiểm tốn Thủ tục phân tích, kiểm tốn báo cáo tài kỹ thuật đơn giản, có hiệu cao, sử dụng rộng rải kiểm tốn Với lý đó, em lựa chọn đề tài "Hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính" LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Mặc dù em cố gắng song hạn chế thời gian trình độ, đề án chắn khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp, bảo thầy cơ, mong nhận ý kiến nhận xét bạn để đề án ngày hoàn thiện Để hoàn thành đề án em bảo giúp đỡ tận tình Cơ Nguyễn Thị Hồng Th, Thạc sỹ, Phó trưởng mơn kiểm tốn Em xin cảm ơn Cô nhiều! LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 I, Những vấn đề lý luận chung kỹ thuật phân tích 1, Khái niêm thủ tục phân tích - Theo SAS số 56, thể thức phân tích định nghĩa sau: " Phân tích q trình đánh giá thơng tin tài thể qua nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy liệu có tình tài khơng có tính tài chính, gồm trình so sánh số tiền ghi sổ với số ước tính kiểm tốn viên" Phân tích phân chia thực hay trí tưởng tượng đối tượng nhận thức thành yếu tố trái với tổng hợp Bằng việc phân chia vậy, phân tích giúp chủ thể tìm hiểu chất, cốt lõi, nguyên nhân đối tượng nhận thức Thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp kỹ thuật kiểm toán trị số tiền tiêu phận cấu thành tiêu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520: "Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến" Thủ tục phân tích vận dụng kiểm tốn báo cáo tài gồm bước: Lựa chọn loại hình phân tích phù hợp; Thu thập liệu tài nghiệp vụ, xây dựng mơ hình để dự đốn; Dự đốn so sánh dự đoán kiểm toán viên với số liệu đơn vị kiểm toán; Sử dụng đánh giá chuyên môn để rút kết luận chứng kiểm toán thu thập - Ý nghĩa việc phân tích + Phân tích báo cáo tài giúp người cần thơng tin đánh giá xác thực trạng tài tiềm doanh nghiệp Đối với LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 chủ doanh nghiệp nhà quản trị doanh nghiệp, mối quan tâm hàng đầu họ tìm kiếm lợi nhuận khả trả nợ Bên cạnh đó, nhà quản trị doanh nghiệp quan tâm đến nhiều khía cạnh khác tạo cơng ăn việc làm, nâng cao chất lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với chi phí thấp, đóng góp phúc lợi xã hội Một doanh nghiệp thực mục tiêu kinh doanh có lãi tốn nợ Đối với chủ ngân hàng nhà cho vay tín dụng, mối quan tâm chủ yếu hướng vào khả trả nợ doanh nghiệp Vì vậy, họ đặc biệt ý tới số lượng tiền tài sản khác chuyển đổi thành tiền nhanh, từ so sánh với nợ ngắn hạn để khả thnah toán tức thời doanh nghiệp Ngoài ra, chủ ngân hàng nhà cho vay tín dung quan tâm đến số lượng vốn chủ sở hữu , số vốn chủ sở hữu khoản bảo hiểm cho họ trường hợp doanh nghiệp gặp rủi ro Không sẵn sàng cho vay thông tin cho thấy người vay không đảm bảo chắn khoản vay tốn đến han Người cho vay quan tâm đến khả sinh lợi doanh nghiệp sở để hồn trả vốn lãi vay dài han, Đối với nhà cung cấp vật tư, thiết bị, hàng hoá, dịch vụ, họ phải định xem có cho phép khách hàng mua chịu hàng hóa, toan tốn chậm hay không Đối với nhà đầu tư, mối quan tâm họ hướng vào yếu tố rủi ro, thời gian hoàn vốn, mức sinh lãi, khả tốn vốn Vì vậy, họ cần có thơng tin điều kiện tài chính, tình hình hoạt động, kết kinh doanh tiềm tăng trưởng doanh nghiệp Đồng thời, nhà đầu tư quan tâm đến việc điều hành hoạt động tính hiệu cơng tác quản lý Những điều nhằm đảm bảo an toan hiệu cho nhà đầu tư Bên cạnh đó, cịn có nhóm người khác quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Đó quan tài chính, quan thống kê, chủ quản, nhà phân tích tài chính, người lao động Những nhóm người có nhu cầu thơng tin giống chủ ngân hàng, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp liên quan đến quyền lợi trách nhiệm đến khách tương lai họ + Thực thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên hạn chế tối đa thủ tục kiểm tốn chi tiết, tiến hành kiểm tốn khơng dàn trải mà tập trung vào sai sót trọng yếu, làm rõ nghi vấn, dấu hiệu bất thường, làm giảm chi phí, thời gian kiểm tốn, tăng hiệu làm việc chất lượng kiểm toán - Mục tiêu thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VAS 520, quy trình phân tích sử dụng cho mục đích sau: + Giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác + Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài + Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu soat xét cuối kiểm toán Tầm quan trọng việc sử dụng thể thức phân tích Hội đồng chuẩn mực kiểm toán kết luận thể thức phân tích có tầm quan trọng chúng quy định cho tất kiểm toán Đối với số mục tiêu kiểm toán định số dư tài khoản nhỏ, thức phân tích thơi đủ chứng Tuy vậy, hầu hết trường hợp, việc có thêm chứng ngồi thể thức phân tích cần thiết để làm thoả mãn quy định chứng có giá trị đầy đủ Những lý quan trọng việc sử dụng thể thức phân tích là: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Hiểu công việc kinh doanh khách hàng: Kiểm toán viên xem xét kiến thức kinh nghiệm thu thập công ty khách hàng năm trước điểm khởi đầu để lập kế hoạch cho kiểm toán năm hành Bằng cách tiến hành thể thức phân tích mà qua thơng tin chưa kiểm tốn năm trước, biến động rõ Những biến động đại diện cho xu hướng quan trọng có tượng đặc biệt mà tất có ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm tốn - Đánh giá khả cơng ty tiếp tục doanh nghiệp hoạt động phát đạt Các thể thức phân tích thường có tác dụng dấu hiệu việc công ty khách hàng đứng trước khó khăn khắc nghiệt mặt tài Khả thiếu hụt mặt tài phải kiểm tốn viên xem xét q trình đánh giá rủi ro liên hệ với kiểm toán liên hệ với giả định doanh nghiệp hoạt động phát đạt ban quản trị soạn thảo báo cáo tài Một số thể thức phân tích định hữu ích cho việc xem xét Những điều kiện khơng có ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm tốn mà cịn rõ có nghi ngờ đáng kể khả công ty tiếp tục làm ăn phát đạt, điều yêu cầu báo cáo bổ sung - Dấu hiệu diện sai số báo cáo tài Những chênh lệch đáng kể ngồi dự kiến số liệu tài chưa kiểm toán năm hành với số liệu khác dùng để so sánh thường xem dao LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 động bất thường Những dao động bất thường xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến lại tồn chênh lệch đáng kể có dự kiến lại khơng xảy hai trường hợp, lý dao động bất thường diện sai số kế toán sai quy tắc Như vậy, dao động bất thường lớn, kiểm toán viên phải xác định lý coi nguyên nhân kiện kinh tế hợp lý sai số sai quy tắc Chẳng hạn, so sánh tỷ lệ mức dự phịng phải thu khó địi với khoản phải thu, với tỷ lệ năm trước, giả sử tỷ lệ giảm lúc hệ số quay vòng khoản phải thu giảm Tổng hợp hai mảng thông tin rõ khả báo cáo mức dự phịng Khía cạnh thể thức phân tích thường gọi quan tâm có định hướng dẫn đến thể thức chi tiết lĩnh vực kiểm tốn đặc thù mà tìm thấy sai số sai quy tắc - Giảm bớt khảo sát chi tiết Khi thể thức phân tích khơng làm bật lên dao động bất thường có nghĩa khả sai số sai quy tắc trọng yếu nhỏ Trong trường hợp đó, thể thức phân tích cấu thành chứng thực để chứng minh cho trình bày trung thực số dư tài khoản có liên quan việc tiến hành khảo sát chi tiết tài khoản giảm bớt số trường hợp khác số thể thức kiểm toán định loại trừ, quy mơ mẫu giảm bớt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thời hạn thể thức kéo dài kể từ ngày lập bảng cân đối tài sản Các thể thức, phân tích thường khơng tốn khảo sát chi tiết Do đó, hầu hết kiểm toán viên thay khảo sát chi tiết thể thức phân tích làm Mức độ mà thể thức phân tích cung cấp chứng hữu ích phụ thuộc vào tính tốn tin cậy chúng Trong tình đó, số mục đích kiểm tốn số trường hợp, chúng thể thức hiệu để vận dụng Những mục tiêu gồm xếp loại đắn nghiệp vụ kinh tế, tính đầy đủ việc ghi sổ nghiệp vụ kinh tế tính xác phán xét, ước tính ban quản trị số lĩnh vực định dự phịng khoản phải thu khó địi Đối với mục tiêu kiểm tốn tình khác tốt xem thể thức phân tích quan tâm có định hướng khơng dựa vào để thu thập chứng thức Nội dung kỹ thuật phân tích Phân tích q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ thơng tin tài với quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Do đó, kỹ thuật phân tích gồm nội dung: dự toán, so sánh đánh giá - Dự toán: Là việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tiêu, tỷ suất xu hướng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - So sánh: Là việc đối chiếu số dự đoán với số liệu báo cáo - Đánh giá: Là việc sử dụng phương pháp chuyên môn kỹ thuật khác (Phỏng vấn, quan sát) để phân tích kết luận chênh lệch so sánh Phương pháp phân tích chủ yếu dựa vào q trình so sánh mối quan hệ thông tin tài với thơng tin tài với thơng tin phi tài Cụ thể bao gồm so sánh chủ yếu sau: 3.1 So sánh thơng tin tài kỳ với thơng tin tài kỳ trước Kiểm tốn viên so sánh tiêu tài báo cáo tài kỳ với báo cáo tài kỳ trước Hoặc so sánh số dư số phát sinh tài khoản cần xem xét kỳ Mục đích việc so sánh nhằm phát khoản mục, tiêu tài khoản có biến động khơng bình thường để tập trung thẩm tra, xem xét Thí dụ: Sự tăng đột ngột chi phí sửa chữa tài sản cố định kỳ so với kỳ trước đó, cần phải xem xét điều tra chi tiết sai sót có xác định nguyên nhân lượng hàng tồn kho tăng đáng kể so với kỳ trước đó, kiểm tốn viên cần xem xét đến tỷ số vòng quay hàng tồn kho kỳ với kỳ trước có biến động lớn hay khơng có tìm ngun nhân Việc so sánh áp dụng thơng tin so sánh được, tức tiêu hay khoản mục có nội dung phương pháp tính tốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 3.2 So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự tốn Thơng qua việc so sánh tiêu tài số liệu thực tế với số liệu kế hoạch dự toán giúp cho kiểm toán viên điều tra, phát sai biệt lớn số liệu thực tế với số liệu kế hoạch dự toán Sẽ giúp cho kiểm toán viên điều tra, phát hiên sai biệt lớn số liệu thực tế kế hoạch dự tốn Từ thấy sai sót báo cáo tài biến động lớn sản xuất, kinh doanh mà kiểm toán viên cần xem xét, thí dụ: có chênh lệch q lớn giá thành thực tế giá thành kế hoạch, hàng tồn kho thực tế với định mức hàng tồn kho, giá trị sản lượng thực tế kế hoạch 3.3 So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành Thơng thường, phạm vi định tiêu đơn vị tiêu bình quân ngành có mối quan hệ tương đồng với (Như tiêu: mức lợi nhuận, hệ số vịng quay vốn, giá thành ) vậy, kiểm tốn viên so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành, để phát sai biệt lớn, khơng bình thường, khơng hợp lý Từ tìm sai sót giúp cho kiểm tốn viên tìm hiểu kỹ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Khi so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành cần lưu ý đến nhân tố quy mô tổ chức quản lý, phương pháp hạch toán khác đơn vị ngành Tuy nhiên, so sánh cần kết hợp so sánh khoảng thời gian định không so sánh thời điểm, để có kết luận xác đáng 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Trình tự thực thủ tục phân tích Thứ nhất; Chọn loại hình phân tích phù hợp Nhìn chung loại hình phân tích áp dụng hiệu tài khoản báo cáo kết hoạt động kinh doanh nghiệp vụ liên quan tài khoản bảng cân đối kế tốn Vì tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh dễ dự đoán hơn, nghiệp vụ mang tính chất thời kỳ Trong đó, tiêu bảng cân đối kế toán thường kết hợp nhiều loại nghiệp vụ phức tạp, lại phát sinh mang tính thời điểm Thứ hai, đưa mơ hình để dự tốn số liệu tài xu hướng hay tỷ suất số liệu tài số liệu hoạt động Vấn đề gồm công việc sau: - Xác định biến tài biến hoạt động mối quan hệ dự đốn hai loại biến - Đưa mơ hình kết hợp thơng tin: Kiểm tốn viên phải xác định mơ hình mối quan hệ biến, phù hợp với đơn vị kiểm toán - Thu thập số liệu sở: Kiểm toán thu thập số liệu biến xác định từ thực tế đơn vị kiểm tốn - Xem xét tính độc lập độ tin cậy số liệu sở hoạt động tài - Đưa dự tốn sử dụng mơ hình mà kiểm toán viên triển khai - Thứ ba: Dự toán so sánh dự toán kiểm toán viên với số liệu đơn vị kiểm toán 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nếu có chênh lệch, nguyên nhân cs sai sót mơ hình kiểm tốn viên có sai sót đáng kể số dư tài khoản Để tìm hiểu chênh lệch kiểm tốn viên vấn nhà quản lý công ty, thu thập thông tin để hồn thiện mơ hình dự đốn Đồng thời, kiểm tốn viên cần theo dõi, kiểm tra thơng tin Có thể vấn nhiều nhân viên đơn vị kiểm tra xem câu trả lời họ có thống với hay khơng, kiểm tra chứng từ có liên quan Thứ tư: sử dụng đánh giá chuyên môn để rút kết luận chứng kiểm tốn thu thập Nếu có chênh lệch số liệu thực tế so với số liệu theo kế hoạch lớn, kiểm toán viên không thu thập chứng kế hoạch, kiểm tốn viên cần tìm hiểu ngun nhân chênh lệch, ảnh hưởng chênh lệch tới kết hoạt động kinh doanh đơn vị Nếu chênh lệch ít, kiểm tốn viên kết luận mục tiêu kiểm toán đạt Nếu chênh lệch xấp xỉ độ chênh lệch theo kế hoạch, kiểm toán viên sử dụng đánh giá có nên: + Chấp nhận chênh lệch chênh lệch kiểm toán chuyển vào bảng tóm tắt chênh lệch kiểm tốn chưa điều chỉnh + Tiếp tục hồn thiện dự đốn mình, đưa vào nhiều biến đưa số xấp xỉ chênh lệch chấp nhận - Tiến hành kiểm tra chi tiết Ưu nhược điểm kỹ thuật phân tích 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Ưu điểm: Dựa phương pháp phân tích, kiểm tốn viên đánh giá thơng tin nhằm thu thập chứng kiểm tốn Thủ tục phân tích tương đối đơn giản, có hiệu cao tốn thời gian; chi phí cho kiểm tốn thấp mà cung cấp chứng đồng bộ, chuẩn xác có giá trị mặt kế toán, giúp kiểm toán viên đánh giá tổng thể, không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể Thủ tục phân tích sử dụng rộng rãi kiểm taón sử dụng tất giai đoạn quy trình kiểm tốn xem hữu ích - Tuy nhiên sử dụng kỹ thuật phân tích cần lưu ý: + Mối quan hệ chất tiêu so sánh, tiêu so sánh phải đồng nội dung phương pháp tính, chúng phải có mối quan hệ với + Những khoản mục tiêu trọng yếu không sử dụng phương pháp phân tích để kiểm tốn mà cần kết hợp với phương pháp khác để tìm chứng thích hợp + Nếu điều kiện hệ thống kiểm soát nội yếu cần thận trọng phân tích nên kết hợp với nhiều chứng khác + Đánh giá chênh lệch phân tích sai lầm kiểm toán viên thiếu hiểu biết mức chuẩn ngành kinh doanh đơn vị kiểm toán II Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tài 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm tốn Việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn, nhằm chuẩn bị điều kiện công tác kiểm tốn, cho kiểm tốn mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu chất lượng - Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa giai đoạn thể qua số điểm sau: + Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng + Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm tốn viên tiến hành kiểm toán theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho công ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng với khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên Điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc hai bên + Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm tốn lập, kiểm tốn viên kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu việc kiểm tốn, từ thắt chặt mối quan hệ công ty kiểm toán với khách hàng Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ, hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán: Thực tiễn hoạt động kiểm toán nước ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán đầy đủ, chu đáo nhân tố, hàng đầu đưa đến thành công doanh nghiệp Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát gồm bước côn việc sau: - Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn - Thu thập thơng tin sở 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng - Thực thủ tục phân tích - Đánh giá trọng yếu rủi ro - Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Những nguyên tắc xuyên suốt kiểm tốn, địi hỏi kiểm tốn phải lập kế hoạch phù hợp để kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp làm cho nhận xét Phương pháp phân tích coi dạng phương pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán Nguyên tắc yêu cầu sư dụng phương pháp phân tích giai đoạn lâp kế hoạch sốt xét lại tồn bước cơng việc kiểm toán Nguyên tắc hướng dẫn việc sử dụng phương pháp phân tích biện pháp kiểm tra Thủ tục phân tích sử dụng tất giai đoạn quy trình kiểm tốn là: Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn hồn thành kiểm tốn Trong phương pháp phân tích sử dụng giai đoạn lập kế hoạch giúp kiểm tốn viên nắm rõ q trình kinh doanh doanh nghiệp thấy rõ khu vực có khả xảy rủi ro cách nêu khía cạnh phát triển kinh doanh doanh nghiệp điều mà trước kiểm tốn viên khơng nắm bắt thơng tin Tóm lại 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thủ tục phân tích giai đoạn xác định nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán, đồng thời hướng dẫn ý kiểm toán viên đến phận cần phải điều tra đặc biệt Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên cần tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng để có nhìn tổng qt đầy đủ, từ đưa đánh giá ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài khách hàng Đồng thời xem xét lại kết kiểm tốn trước, hồ sơ kiểm tốn chung từ nắm bắt sai sót cố hữu cơng tác kế tốn thấy thơng tin hữu ích tình hình kinh doanh khách hàng, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, biên tra, kiểm tra năm trước, biên họp cổ đông, hội đồng quản trị, báo cáo thuế Việc lập kế hoạch giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với nhau, phận liên quan Kế hoạch kiểm tốn thích hợp giúp cơng ty tránh xảy bất đồng với khách hàng, đồng thời rà sốt, đánh giá cơng việc thực hiện, có đẩy đủ thơng tin, kiểm toán viên tiến hành thực thủ tục phân tích giai đoạn - Xác định vấn đề đề nghị vấn đề khả hoạt động, đánh giá hiệu hoạt động, hiểu rõ thực trạng hoạt động kinh doanh - Xác định nghiệp vụ bất thường, số dư dự kiến từ phát rủi ro sai phạm trọng yếu 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Giúp kiểm toán viên có hiểu biết nội dung báo cáo tài chính, biến động hoạt động kinh doanh - Những thay đổi sách kế tốn - Giúp kiểm toán viên đánh giá khả sinh lời, khả toán * Thực thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thủ tục phân tích sơ phải thực suốt thời gian lập kế hoạch kiểm toán để giúp kiểm toán viên tăng cường hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng nghiệp vụ, kiện xảy từ kiểm toán trước Các thủ tục giúp cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro liên quan đến khoản mục báo cáo tài từ giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên thực phân tích sơ theo bước: 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Bước 1: Thu thập thông tin tài phi tài - Thơng tin chung khách hàng: Giấy phép thành lập, điều lệ công ty, cam kết, hợp đồng, nhân tố ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh - Thơng tin phi tài khác thơng tin sách quản lý hàng tồn kho, sách khen thưởng từ xem xét số liệu báo cáo tài có phù hợp với sách khơng? Bước 2: So sánh thông tin thu Nên sở thơng tin thu thập được, kiểm tốn viên tiến hành so sánh, phân tích vấn đề sau: Những biến động bất thường, số dư tài khoản không thường xuyên - Những biến động bất thường tài khoản có liên quan mà theo xét đốn kiểm tốn viên bị ảnh hưởng từ biến động tài khoản khác Tuỳ theo quy mô loại hình kinh doanh doanh nghiệp để áp dụng hình thức so sánh khác so sánh tuyệt đối, so sánh tương đối, so sánh kỳ với kỳ trước, so sánh thực tế với số kế hoạch, số thực tế với số ước tính kiểm tốn viên Việc so sánh khơng giúp kiểm tốn viên đưa kết luận xác mà cịn số dư tài khoản cần ý bước công việc cần làm Bước 3: Đánh giá kết so sánh ban đầu Sau so sánh sơ bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ kết ban đầu để xem xét biến động số dư tài khoản, xem xét biến động có phù hợp với ước tính 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 kiểm toán viên cần thảo luận với nhà quản lý đơn vị để xem xét lời giải trình kiểm tốn viên chưa thoả mãn với lời giải thích chứng thu thập kiểm tốn viên xem lại nguồn gốc chứng lần nữa, ngồi kiểm tốn viên sử dụng thủ tục phân tích cấp độ cao nhằm làm sáng tỏ biến động cụ thể Sau thực thủ tục phân tích cấp độ cao mà kiểm tốn viên chưa thoả mãn cần ý tới lập chương trình kiểm tốn, nhận định sai phạm tiềm tàng rủi ro xảy Khái quát tình hình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn ACPA thực Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn ACPA vận dụng thủ tục phân tích tất kiểm tốn kiểm tốn thủ tục phân tích cơng ty áp dụng xun suốt tất bước quy trình kiểm tốn Tuy nhiên, khách hàng cơng ty khách hàng thường xuyên thực kiểm tốn năm, thủ tục phân tích sử dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu khách hàng tương đối nhẹ nhàng Cụ thể, công ty ACPA vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thể qua bước sau: Bước 1: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên từ kiểm toán trước khách hàng, kiến thức kiểm toán viên lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp Từ thông tin thu thập từ khách hàng, từ báo cáo tài kiểm toán viên thấy biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng so với đợt kiểm tốn trước Từ kinh nghiệm hiểu biết hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên đánh giá sơ rủi ro tiềm tàng, rủi ro hoạt động Kế toán viên xem xét nhân tố có khả ảnh hưởng đến rủi ro rủi ro gian lận xảy ra, thiếu sót thủ tục kiểm sốt phát thay đổi việc áp dụng sách kế tốn, tính phức tạp hoạt động kinh doanh khách hàng Ngồi ra, kiểm tốn viên cần phân tích tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, thể qua bảng đánh giá hoạt động kinh doanh khách hàng, thể qua bảng đánh giá hoạt động kinh doanh (BPR) BPR kiểm toán viên dùng để phân tích đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh khách hàng, đồng thời dự đoán xu hướng tương lai Phân tích BPR gồm nội dung: Phân tích sư khách số dư khoản mục kế toán kỳ với kỳ trước với kỳ vọng nhà quản lý số dư số phát sinh: phân tích quy mơ chung hoạt động kinh doanh khách hàng: Phân tích tỷ suất tài phản ánh kết kinh doanh tỷ suất tài phản 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ánh xu hướng phát triển tương lai, dự đốn số dư tài khoản, phân tích dịng tiền, phân tích phương án tiến hành hoạt động kinh doanh, so sánh thơng tin tài với thơng tin phi tài Thơng qua việc phân tích BR, kiểm tốn viên xác định rủi ro, sai phạm xảy doanh nghiệp Bước 2: Tăng cường hiểu biết kiểm toán viên hoạt động kinh doanh khách hàng giúp kiểm toán viên xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục công ty khách hàng Như vậy, việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tuỳ thuộc vào quy mơ, loại hình doanh nghiệp tính phức tạp hoạt động kinh doanh khách hàng III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn hầu hết công ty sử dụng tất kiểm toán tất giai đoạn quy trình kiểm tốn, điều làm giảm bớt thời gian, chi phí cho kiểm tốn, giúp kiểm tốn viên đánh giá cách tổng quát tình hình kinh doanh khách hàng - Tuy nhiên vận dụng thủ tục phân tích việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng dựa nhiều vào kinh nghiệm kiểm toán viên, áp dụng thủ 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tục phân tích chức đồng bộ, chưa đánh giá chất mối quan hệ tiêu phân tích Hầu hết doanh nghiệp Việt Nam chưa có hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu lực nên sử dụng kỹ thuật phân tích thội chưa đủ mà cần phải vận dụng kết hợp với kỹ thuật khác Điều dẫn đến độ ưu việt Giải pháp nhằm hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch - Kiểm tốn viên phải nắm vững quy định sách nhà nước, phải có thơng tin ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh đơn vị khách hàng sở kiểm tốn viên đánh giá chênh lệch q trình phân tích để có nhìn đắn tình hình tài khách hàng - Lựa chọn loại hình phân tích phù hợp, áp dụng đồng thủ tục phân tích, xem xét mối quan hệ tiêu phân tích với - Xây dựng tiêu chuẩn định ngành nghề kinh doanh cụ thể, khoảng thời gian định để đánh giá khách quan đơn vị kiểm toán, giảm bớt lệ thuộc vào kinh nghiệm kiểm toán viên 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ĐÃ SỬ DỤNG Giáo trình kiểm tốn tài - NXB: Đại học KTQD EURO - TAPVIET - Sổ tay kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam- NXB Tài Tạp chí kiểm tốn Kiểm tốn- PTS Vương Đình Huệ Kiểm tốn lý thuyết thực hành - John DUNN Kiểm toán auditing - ALVIN A, ARENS - JAMES KLOEBBECKE Kiểm toán - ĐH Kinh tế Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế - Tài liệu dịch (VACO) 10 Tài liệu tham khảo khác 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU I, Những vấn đề lý luận chung kỹ thuật phân tích 1, Khái niêm thủ tục phân tích Tầm quan trọng việc sử dụng thể thức phân tích Nội dung kỹ thuật phân tích 3.1 So sánh thông tin tài kỳ với thơng tin tài kỳ trước 3.2 So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán 3.3 So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành .9 3.4 So sánh số hiệu doanh nghiệp với kết dự kiến kiểm toán viên 11 3.5 Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài 11 Kỹ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực .12 4.1 Phân tích xu hướng ( Phân tích ngang) 12 4.2 Phân tích tỷ suất (phân tích dọc) 14 4.3 Kiểm tra tính hợp lý 16 Trình tự thực thủ tục phân tích 17 Ưu nhược điểm kỹ thuật phân tích .18 II Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 19 Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài 19 Thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.21 Khái quát tình hình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài khách hàng cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn ACPA thực 24 III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 25 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 25 Giải pháp nhằm hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch .26 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ĐÃ SỬ DỤNG 27 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... kiểm toán 19 Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài 19 Thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn.21 Khái qt tình hình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm. .. phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thủ tục phân tích sơ phải thực suốt thời gian lập kế hoạch kiểm toán để giúp kiểm toán viên tăng... hoạch kiểm toán báo cáo tài Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn hầu hết công ty sử dụng tất kiểm toán tất giai đoạn