CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH
Thủ tục phân tích và phân loại thủ tục phân tích
Trong quá trình thu thập bằng chứng để đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần áp dụng nhiều phương pháp kiểm toán khác nhau Để đảm bảo bằng chứng đầy đủ và thích hợp, họ phải cân nhắc giữa chi phí thu thập và lợi ích thông tin mang lại Thủ tục phân tích, với ưu thế về thời gian và chi phí, đã trở thành một phương pháp hiện đại, cung cấp bằng chứng về tính hợp lý và đồng bộ của số liệu kế toán.
Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 500 quy định rằng kiểm toán viên cần áp dụng một hoặc nhiều thủ tục kiểm toán như kiểm tra, quan sát, phỏng vấn, xác nhận, tính toán và thực hiện các thủ tục phân tích để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” nhấn mạnh rằng kiểm toán viên cần thực hiện quy trình phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và soát xét tổng thể cuộc kiểm toán Ngoài ra, quy trình này cũng được áp dụng ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán.
Như vậy có thể nhận thấy thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng và được thực hiện xuyên suốt trong quá trình kiểm toán
* Định nghĩa về thủ tục phân tích như sau:
Quy trình phân tích theo VSA 520 bao gồm việc xem xét các số liệu và thông tin quan trọng nhằm phát hiện xu hướng biến động và mối quan hệ có sự mâu thuẫn với các thông tin liên quan hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến.
Như vậy, có thể nói:
Phân tích là quá trình tư duy logic nhằm nghiên cứu và so sánh mối quan hệ giữa các số liệu và thông tin, từ đó đánh giá tính hợp lý trong báo cáo hoặc hoạt động của đơn vị kiểm toán Nó bao gồm việc so sánh thông tin tài chính với nhau và giữa thông tin tài chính và phi tài chính dựa trên mối quan hệ hợp lý Mọi biến động bất thường phát hiện qua phân tích cần được tìm hiểu và giải thích nguyên nhân Kỹ thuật phân tích chủ yếu dựa vào sự hợp lý hơn là sự chính xác.
Thủ tục phân tích là quá trình đánh giá số liệu và thông tin quan trọng nhằm phát hiện xu hướng và biến động, cũng như xác định mối quan hệ không nhất quán với các thông tin khác Kiểm toán viên thiết lập giả thuyết về sự liên hệ giữa các số liệu, ước tính và so sánh với dữ liệu thực tế của đơn vị để phát hiện sai sót hoặc dao động bất thường Qua đó, họ điều tra nguyên nhân và áp dụng các phương pháp kiểm toán để hỗ trợ trước khi đưa ra ý kiến và kết luận cuối cùng.
Có thể kể ra sau đây ba yếu tố cấu thành nên thủ tục phân tích, đó là:
Kiểm toán viên có khả năng dự đoán số dư tài khoản, nghiệp vụ hoặc tỷ số liên quan đến dữ liệu tài chính và hoạt động Để xây dựng các số liệu dự đoán, họ dựa vào nhiều nguồn thông tin khác nhau.
- Các thông tin tài chính kỳ trước
- Các số liệu dự đoán trước của đơn vị như số liệu kế hoạch, số liệu dự toán
- Mối quan hệ giữa các thông tin tài chính cùng kỳ
- Các thông tin liên quan đến ngành nghề kinh doanh của khách hàng
- Mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính
Kiểm toán viên có thể đối chiếu giá trị ước tính của mình với các số liệu thực tế, số liệu theo kế hoạch, giá trị của một doanh nghiệp khác hoặc mức trung bình trong ngành nghề kinh doanh để đánh giá tính chính xác và hiệu quả.
Sử dụng các đánh giá chuyên môn trong điều tra và kết luận giúp phát hiện những chênh lệch Kiểm toán viên cần giải thích nguyên nhân gây ra sự khác biệt giữa giá trị ước tính và số liệu thực tế Những nguyên nhân này có thể bao gồm các yếu tố như sai sót trong quy trình ước tính, thay đổi trong điều kiện thị trường hoặc thông tin không đầy đủ.
- Sai sót trong sổ sách của đơn vị
- Kiểm toán viên quá đơn giản hóa công thức mà bỏ qua các dữ liệu quan trọng
Kiểm toán viên thường đưa ra các giả định không chính xác, dẫn đến việc một số giả định dự kiến không xảy ra, trong khi những giả định khác không được dự kiến lại xuất hiện trong thực tế.
Thủ tục phân tích là quá trình xem xét và đánh giá các số liệu, thông tin và tỷ số quan trọng để phát hiện xu hướng, biến động, cũng như mối quan hệ bất thường so với các dữ liệu liên quan khác hoặc giá trị dự kiến Quy trình này được thực hiện như một thử nghiệm cơ bản nhằm giảm thiểu rủi ro liên quan đến cơ sở dữ liệu của báo cáo tài chính, đồng thời kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chính trong giai đoạn soát xét cuối cùng của kiểm toán Ngoài ra, thủ tục phân tích còn giúp xác định nội dung, lịch trình và phạm vi cho các thủ tục kiểm toán khác.
1.1.2 Phân loại thủ tục phân tích
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích, kiểm toán viên có thể áp dụng nhiều phương pháp, từ đơn giản đến phức tạp, bao gồm cả các kỹ thuật thống kê Bài viết này sẽ tập trung vào ba loại phương pháp phân tích chính.
- Phân tích dự báo (phân tích tính hợp lý)
Bảng 1.1 : Bảng so sánh các loại thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích Mô tả
Phân tích xu hướng Sử dụng biến động năm trước để dự đoán giá trị cho năm hiện tại
Ví dụ: Xem xét doanh thu từng tháng trong một năm để từ đó đưa ra hướng dự đoán của doanh thu
Phân tích dự báo Dự kiến thông tin tài chính bằng cách sử dụng dữ liệu hoạt động
Để kiểm tra tính đầy đủ và hợp lý, cần đối chiếu số lượng hàng tồn kho đầu kỳ, doanh thu và hàng tồn kho cuối kỳ với số lượng sản xuất, đồng thời so sánh với số lượng bán.
Phân tích tỷ suất Bao gồm việc tìm hiểu sự hợp lý của mối quan hệ giữa nhiều chỉ tiêu trên BCTC
Phân tích tỷ suất giữa chi phí bán hàng và tổng doanh thu của sản phẩm giúp thu thập thông tin về tính hiệu quả, độ chính xác và khả năng đánh giá.
Xem xét xu hướng biến động số liệu theo thời gian giúp phát hiện các biến động bất thường, bao gồm sự tăng hoặc giảm đột ngột không có lý do rõ ràng Đánh giá các xu hướng này được thực hiện trong bối cảnh các thông tin có tính chu kỳ, tính thời vụ và các tác nhân ảnh hưởng bất thường Các kỹ thuật phân tích xu hướng đóng vai trò quan trọng trong việc nhận diện và hiểu rõ các hiện tượng này.
Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong quá trình lập kế hoạch, việc phân tích báo cáo tài chính là rất quan trọng, giúp KTV hiểu rõ hơn về tình hình hoạt động của khách hàng Phân tích này không chỉ phát hiện những biến động bất thường mà còn dự đoán các khu vực có rủi ro cao Theo VSA 520 “Quy trình phân tích”, KTV cần áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạch.
KTV cần thực hiện quy trình phân tích trong kế hoạch kiểm toán nhằm nắm bắt tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định các khu vực tiềm ẩn rủi ro.
Quy trình phân tích giúp cho KTV xác định được nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác
Khi thực hiện phân tích sơ bộ tình hình tài chính, đặc biệt là khả năng thanh toán, KTV cần xem xét khả năng vi phạm giả định hoạt động liên tục Đánh giá ban đầu về giả định này sẽ giúp KTV quyết định có cần thực hiện các thủ tục xác minh cần thiết hay không, dựa trên thông tin tài chính và phi tài chính, chẳng hạn như mối quan hệ giữa doanh thu và số lượng hàng bán hoặc số lượng sản phẩm sản xuất so với công suất máy móc, thiết bị.
1.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, để giảm thiểu rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết, hoặc kết hợp cả hai Để xác định thủ tục kiểm toán phù hợp cho từng mục tiêu kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên phải đánh giá hiệu quả của từng thủ tục kiểm toán.
Kiểm toán viên cần thảo luận với Giám đốc, kế toán trưởng hoặc đại diện của đơn vị được kiểm toán về khả năng cung cấp và độ tin cậy của thông tin cần thiết cho quy trình phân tích Họ cũng nên xem xét kết quả phân tích mà đơn vị đã thực hiện Nếu kiểm toán viên tin tưởng vào dữ liệu phân tích của đơn vị, họ có thể sử dụng những dữ liệu này trong công việc của mình.
Khi áp dụng quy trình phân tích, kiểm toán viên phải xem xét các yếu tố sau:
- Mục tiêu của phân tích và độ tin cậy của kết quả thu được;
Đơn vị và mức độ chi tiết hóa thông tin có vai trò quan trọng trong quy trình phân tích Việc áp dụng quy trình phân tích cho thông tin tài chính của từng đơn vị thành viên sẽ mang lại hiệu quả cao hơn so với chỉ sử dụng thông tin tổng hợp từ các đơn vị Sự chi tiết hóa này giúp phát hiện các vấn đề cụ thể và đưa ra các giải pháp phù hợp hơn.
- Khả năng sẵn có của các thông tin tài chính và phi tài chính;
- Độ tin cậy của các thông tin (Ví dụ: Sự đúng đắn của các kế hoạch hoặc dự toán );
Tính thích đáng của các thông tin là yếu tố quan trọng trong việc đánh giá kế hoạch Một kế hoạch được thiết lập với tính khả thi cao sẽ mang lại hiệu quả tốt hơn so với những kế hoạch chỉ đơn thuần liệt kê các mục tiêu cần đạt Việc xác định rõ ràng các thông tin và mục tiêu cụ thể sẽ giúp tăng cường tính khả thi và khả năng thực hiện của kế hoạch.
- Nguồn gốc thông tin (Ví dụ:Thông tin từ bên ngoài thường có độ tin cậy cao hơn thông tin do đơn vị cung cấp );
Khả năng so sánh thông tin là yếu tố quan trọng trong việc đánh giá dữ liệu giữa các đơn vị khác nhau trong cùng một ngành Việc so sánh thông tin từ một đơn vị cung cấp với thông tin từ các đơn vị khác giúp xác định độ tin cậy và tính chính xác của dữ liệu Điều này không chỉ hỗ trợ trong việc ra quyết định mà còn nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp.
Những hiểu biết từ các cuộc kiểm toán trước, kết hợp với đánh giá về hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, đã dẫn đến việc thực hiện các bút toán điều chỉnh trong các kỳ trước.
1.2.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Trong giai đoạn hoàn thành và soát xét tổng thể cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần áp dụng quy trình phân tích để đưa ra kết luận tổng quát về sự phù hợp của các khía cạnh trọng yếu trong báo cáo tài chính Quy trình này giúp kiểm toán viên khẳng định lại những kết luận đã đạt được trong suốt quá trình kiểm tra các tài khoản và các khoản mục trên báo cáo tài chính, đồng thời dựa trên hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị.
Kiểm toán viên dựa trên quy trình phân tích để đưa ra kết luận tổng quát về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Tuy nhiên, quá trình này cũng chỉ ra những điểm cần thiết mà kiểm toán viên phải thực hiện kiểm toán bổ sung.
1.2.2 Trình tự thực hiện thủ tục phân tích 1.2.2.1 Lựa chọn loại thủ tục phân tích phù hợp với mục tiêu phân tích
Các thủ tục phân tích thường hiệu quả hơn khi áp dụng cho các khoản mục trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh so với bảng cân đối kế toán Điều này là do các khoản mục trên báo cáo kết quả kinh doanh dễ dự đoán hơn, trong khi bảng cân đối kế toán thường chứa nhiều loại nghiệp vụ phức tạp Khi lựa chọn thủ tục phân tích, kiểm toán viên nên xem xét các yếu tố liên quan để đưa ra quyết định chính xác.
Bảng 1.2: Bảng so sánh tính hữu hiệu của các loại hình phân tích Đối tượng kiểm toán
Loại hình phân tích Phân tích dự báo Phân tích tỷ suất Phân tích xu hướng
Hạn chế Hữu ích Hạn chế
Khoản mục trên BCKQ HĐKD
Rất hữu ích Rất hữu ích Hữu ích
(Nguồn: Giáo trình kiểm toán báo cáo tài chính - Trường ĐH kinh tế Quốc dân 2008)
1.2.2.2 Lựa chọn và thu thập dữ liệu cho mô hình phân tích thích hợp
Dữ liệu thường được lấy từ những nguồn sau đây:
- Báo cáo tài chính và báo cáo khác có liên quan
- Số liệu kiểm toán giữa niên độ
- Các kế hoạch kinh doanh
- Chỉ tiêu một số doanh nghiệp cùng ngành hoặc các đối thủ cạnh tranh
- Các tài liệu khác như:
Thông tin chung về cơ hội kinh doanh và sự biến động của nền kinh tế toàn cầu, khu vực và trong nước có ảnh hưởng lớn đến hoạt động và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, các thông tin đặc thù theo từng ngành và doanh nghiệp, bao gồm tính chất sản phẩm, quy trình kỹ thuật, cơ cấu sản xuất và tốc độ phát triển kinh tế, cũng đóng vai trò quan trọng trong việc định hình chiến lược kinh doanh.
1.2.2.3 Đánh giá mức độ tin cậy của thông tin
Tính độc lập và độ tin cậy của thông tin trong ứng dụng các mô hình phân tích ảnh hưởng trực tiếp đến độ chính xác của dự đoán kiểm toán viên, từ đó tác động đến bằng chứng kiểm toán thu thập từ thủ tục phân tích Để đánh giá độ tin cậy của thông tin, kiểm toán viên cần xem xét nhiều yếu tố quan trọng.
- Nguồn dữ liệu là bên trong đơn vị hay là bên ngoài?
Thông tin bên trong đơn vị có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của người chịu trách nhiệm đối với kết quả mà kiểm toán viên đạt được qua thủ tục phân tích Việc xác định sự độc lập này là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và khách quan trong quá trình kiểm toán.
- Dữ liệu thu thập trong năm nay và năm trước đã được kiểm tra và điều chỉnh theo các cuộc kiểm toán trước đó chưa
1.2.2.4 Thực hiện việc phân tích, xác định mức chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân
Chuẩn mực kiểm toán về thủ tục phân tích
Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” được Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IFAC) biên soạn nhằm thiết lập các nguyên tắc và thủ tục cơ bản trong việc thực hiện các thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Chuẩn mực này cũng cho phép áp dụng trong kiểm toán các thông tin tài chính khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán nhấn mạnh tầm quan trọng của thủ tục phân tích, yêu cầu kiểm toán viên thực hiện thủ tục này trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán và kiểm tra tính hợp lý của báo cáo tài chính Ngoài ra, chuẩn mực cũng khuyến nghị áp dụng thủ tục phân tích ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán.
Trong phần nội dung, thủ tục kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” đã lần lượt giới thiệu những phần cơ bản sau:
Chuẩn mực kiểm toán đã đề xuất rằng kiểm toán viên nên thu thập một số thông tin cần thiết để phục vụ cho quá trình phân tích Thông tin này có thể đến từ nhiều nguồn, bao gồm dữ liệu do đơn vị cung cấp, thông tin được kiểm toán viên thu thập từ các nguồn bên ngoài, hoặc kiến thức và kinh nghiệm nghề nghiệp mà các kiểm toán viên đã tích lũy qua thời gian.
Thủ tục phân tích trong kiểm toán được áp dụng với ba mục đích chính, và đây là yêu cầu thiết yếu trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán cho mọi cuộc kiểm toán.
Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán được xác định là xuyên suốt từ giai đoạn lập kế hoạch đến khi hoàn thành kiểm toán Chuẩn mực đưa ra các phương pháp cụ thể để thực hiện thủ tục phân tích ở từng giai đoạn, đồng thời nhấn mạnh những điểm quan trọng cần lưu ý trong quá trình áp dụng các phương pháp này.
Mức độ tin cậy của thủ tục phân tích là một nội dung quan trọng được chuẩn mực đề cập nhiều Chuẩn mực chỉ ra các yếu tố ảnh hưởng đến độ tin cậy của thủ tục này, đồng thời nêu rõ những hạn chế cần khắc phục Qua đó, bài viết hướng dẫn các biện pháp nhằm cải thiện và tăng cường độ tin cậy của thủ tục phân tích.
Khảo sát các nghiệp vụ bất thường cung cấp hướng dẫn về cách xử lý khi phát hiện chênh lệch trọng yếu Theo chuẩn mực ISA 520 “Thủ tục phân tích”, nội dung chỉ dừng lại ở các nguyên tắc cơ bản, trong khi việc áp dụng chúng vào thực tiễn phụ thuộc vào khả năng tiếp thu, kinh nghiệm nghề nghiệp và tính sáng tạo của kiểm toán viên.
Chuẩn mực kiểm toán ISA 520 “Thủ tục phân tích” được thiết kế ngắn gọn và súc tích, thu hút sự chú ý của kiểm toán viên và các công ty kiểm toán Điều này giúp kiểm toán viên tự tin hơn khi áp dụng khả năng phân tích để thực hiện các tính toán và suy đoán trong quá trình kiểm toán.
1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích”
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích” được ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 của Bộ Tài chính, nhằm tổng kết kinh nghiệm thực hành kiểm toán độc lập và nghiên cứu chuẩn mực quốc tế Chuẩn mực này phù hợp với yêu cầu quản lý và hội nhập quốc tế, đồng thời tạo hành lang pháp lý cho sự phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Theo tiêu chuẩn, thủ tục phân tích cung cấp bằng chứng có độ tin cậy không cao, vì mức độ tin cậy phụ thuộc vào nhiều yếu tố Do đó, khi áp dụng thủ tục phân tích, cần chú ý đến các vấn đề quan trọng sau đây.
Mối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu so sánh là yếu tố quyết định tính hợp lý của phân tích Nếu không có mối liên hệ rõ ràng hoặc chỉ có sự liên kết lỏng lẻo, việc phân tích sẽ trở nên vô nghĩa Để đạt được kết quả có thể so sánh, kiểm toán viên cần loại trừ các yếu tố gây nhiễu thông qua các phương pháp phù hợp.
Mức độ trọng yếu của từng khoản mục trong mối quan hệ tổng thể của thông tin tài chính là rất quan trọng Đối với những khoản mục trọng yếu, không chỉ cần áp dụng thủ tục kiểm tra mà còn phải thực hiện kiểm tra chi tiết để giảm thiểu rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính.
Khoản mục tài chính có những đặc điểm riêng biệt liên quan đến ngành nghề kinh doanh, thể hiện rủi ro tiềm tàng Đối với các tài khoản nhạy cảm, nghiệp vụ phức tạp hoặc mô hình yêu cầu ước tính chủ quan, việc chỉ áp dụng thủ tục phân tích có thể dẫn đến kết luận sai lầm.
Mức độ hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu rủi ro Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém, việc áp dụng các thủ tục phân tích sẽ gặp nhiều rủi ro cao hơn.
Kết quả từ các thủ tục kiểm toán khác với mục tiêu tương tự có thể xác nhận hoặc bác bỏ kết quả của thủ tục phân tích Kiểm toán viên cần áp dụng sự xét đoán nghề nghiệp để quyết định lựa chọn bằng chứng kiểm toán phù hợp.
THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT
Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán
Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt hiện nay, các công ty kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng Kiểm toán viên phải nhận thức rõ trách nhiệm của mình trong việc giảm thiểu rủi ro kiểm toán Mâu thuẫn giữa chi phí và chất lượng dịch vụ đã đặt ra nhiều thách thức, do đó, việc cải thiện hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán trở thành một giải pháp hiệu quả để giải quyết vấn đề này.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” được xây dựng dựa trên chuẩn mực quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích”, tạo cơ sở pháp lý cho kiểm toán viên phát huy kỹ năng phân tích trong công việc Những chuẩn mực này đã đóng góp quan trọng vào việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán tại Việt Nam.
Chuẩn mực kiểm toán về thủ tục phân tích đóng vai trò như một cẩm nang nghiệp vụ, giúp kiểm toán viên nhận thức rõ tầm quan trọng của kỹ năng phân tích Các kỹ năng này được áp dụng linh hoạt trong từng giai đoạn của quá trình kiểm toán, tùy thuộc vào tính chất của chủ thể kiểm toán và mục đích cụ thể của cuộc kiểm toán.
2.1.1 Thông tin chung về mẫu khảo sát
Nhóm đối tượng khảo sát là Công ty kiểm toán độc lập chủ yếu tại Tp.HCM trong đó:
Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam: 3 (AISC, A&C, DTL) Công ty kiểm toán độc lập có vốn đầu tư nước ngoài: 3 (Deloitte, PwC, KPMG)
- Thông tin chung về mẫu khảo sát phân loại theo hình thức sở hữu:
Trong lĩnh vực doanh nghiệp, hiện có 19 công ty cổ phần thuộc nhóm niêm yết, 16 công ty cổ phần thuộc nhóm OTC, 7 công ty TNHH có vốn đầu tư nước ngoài, 4 công ty TNHH một thành viên vốn nhà nước và 4 công ty TNHH.
- Thông tin chung về mẫu khảo sát phân loại theo quy mô vốn
Từ 10 tỷ - 50 tỷ: 29 công ty
- Thông tin chung về mẫu khảo sát phân loại theo kỳ kiểm toán
Năm 2008: 7 công ty Năm 2009: 10 công ty Năm 2010: 12 công ty Năm 2011: 7 công ty Năm 2012: 14 công ty
- Thực hiện khảo sát bằng bảng thống kê (xem phụ lục 03) về thực tế áp dụng thủ tục phân tích
- Đánh giá chung thực trạng áp dụng trong từng giai đoạn, từng phần hành, từ đó đề xuất ý kiến và hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích
Tổng số hồ sơ kiểm toán khảo sát là 50 hồ sơ Kết quả khảo sát được mô tả trong các bảng sau đây:
2.1.2.1 Việc áp dụng thủ tục phân tích
Bảng 2.1: Khảo sát việc áp dụng thủ tục phân tích theo kỳ kế toán
Kỳ kiểm toán 2008 2009 2010 2011 2012 Tổng cộng
Số lượng hồ sơ khảo sát 7 10 12 7 14 50
Tỉ lệ áp dụng TTPT (%) 43 50 50 71 92 64
Nhận xét kết quả tại Bảng 2.1
Theo khảo sát hồ sơ kiểm toán, tỷ lệ áp dụng thủ tục phân tích đã tăng từ 43% năm 2008 lên 94% năm 2012 Điều này cho thấy kiểm toán viên (KTV) ngày càng thay thế các thử nghiệm chi tiết bằng thủ tục phân tích trong những trường hợp có thể.
Trong số 8 hồ sơ kiểm toán có vốn từ 10-50 tỷ, đã có 6 công ty cổ phần niêm yết Vì vậy, việc áp dụng thủ tục phân tích là bắt buộc theo quy định của Ủy Ban Chứng Khoán đối với kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty cổ phần niêm yết.
Việc áp dụng chỉ phù hợp với các đối tượng có quy mô vốn từ trung bình đến lớn, trong khi hầu hết các công ty khác thường ít hoặc không thực hiện.
2.1.2.2 Việc áp dụng thủ tục phân tích trong từng giai đoạn kiểm toán
Bảng 2.2: Khảo sát việc áp dụng thủ tục phân tích trong từng giai đoạn kiểm toán vả từng phần hành
Quy mô vốn của đơn vị được kiểm toán < 10 tỷ 10-50 tỷ 50-100 tỷ > 100 tỷ Tổng cộng
Giai đoạn lập kế hoạch 0 10 8 9 27
- TSCĐ và CP khấu hao 0 10 8 9 27
Nhận xét kết quả tại Bảng 2.2
Trong quá trình xem xét hồ sơ kiểm toán, tất cả 9/9 hồ sơ đều thực hiện đầy đủ các thủ tục phân tích trong cả ba giai đoạn Đặc biệt, các thủ tục này chủ yếu được áp dụng cho các đối tượng kiểm toán có quy mô vốn từ 50 tỷ đồng trở lên, với nhiều hồ sơ có quy mô vốn trên 100 tỷ đồng.
Tuy nhiên, chỉ có 12/27 hồ sơ, tương đương 44%, thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn hoàn thành Điều này cho thấy kiểm toán viên (KTV) vẫn chưa chú trọng vào việc kiểm soát xét tổng thể và đưa ra kết luận tổng quát về sự phù hợp của các khía cạnh trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC).
2.1.2.3 Việc áp dụng các loại thủ tục phân tích
Bảng 2.3: Khảo sát việc áp dụng các loại thủ tục phân tích
Quy mô vốn của đơn vị được kiểm toán < 10 tỷ 10-50 tỷ 50-100 tỷ > 100 tỷ Tổng cộng
Nhận xét kết quả tại Bảng 2.3
Kết quả khảo sát cho thấy hầu hết các hồ sơ kiểm toán đã áp dụng đầy đủ các phương pháp phân tích Trong tổng số 27 hồ sơ khảo sát, bao gồm 1 công ty TNHH MTV nhà nước, 7 công ty cổ phần OTC và 19 công ty cổ phần niêm yết.
Trong giai đoạn phát triển của kiểm toán tại Việt Nam, việc áp dụng kiểm tra chi tiết đã được ưa chuộng Tuy nhiên, hiện nay, thủ tục phân tích đang dần thay thế kiểm tra chi tiết trong nhiều trường hợp và được áp dụng rộng rãi trong các giai đoạn và phần hành kiểm toán.
2.1.2.4 Kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán : a Trong giai đ o ạ n l ậ p k ế ho ạ ch:
Trong giai đoạn đầu, kiểm toán viên (KTV) thường dựa vào báo cáo tài chính, hồ sơ kiểm toán năm trước và các tài liệu liên quan như nghị quyết Đại hội đồng cổ đông, báo cáo của Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban Giám Đốc và biên bản họp Hội đồng quản trị để hiểu rõ về đơn vị Họ cũng xem xét các yếu tố nội tại như đặc điểm sở hữu, quản lý, tình hình kinh doanh, môi trường hoạt động và thị trường, cũng như các chuẩn mực kế toán và quy định pháp luật liên quan để có cái nhìn tổng quát về đơn vị.
KTV tập trung vào việc áp dụng phương pháp phân tích xu hướng và tỷ suất để đánh giá sự thay đổi của các số dư và loại hình nghiệp vụ qua các năm Điều này giúp phát hiện những biến động bất thường giữa năm kiểm toán và các năm trước đó.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính của công ty A1, kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin tài chính Giai đoạn thực hiện kiểm toán cũng yêu cầu kiểm toán viên thực hiện các bước phân tích cần thiết nhằm đánh giá rủi ro và xác định các lĩnh vực cần chú ý đặc biệt.
Trong giai đoạn kiểm toán này, kiểm toán viên tiếp cận trực tiếp sổ sách và chứng từ kế toán, giúp dễ dàng kiểm tra tính hợp lý của thông tin từ đơn vị cung cấp Họ có thể tìm thêm bằng chứng để giải thích những biến động bất thường phát hiện trong giai đoạn trước và thực hiện kỹ thuật phân tích cho từng khoản mục cụ thể Giai đoạn này tạo điều kiện cho kiểm toán viên phát huy tối đa khả năng phân tích, suy luận và phán đoán của mình.
Đánh giá việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán
các công ty kiểm toán 2.2.1 Mặt tích cực
Thủ tục phân tích là một kỹ thuật kiểm toán hiện đại giúp kiểm toán viên giảm áp lực về thời gian và nhân lực Khi áp dụng thủ tục này cho một khoản mục mà không phát hiện chênh lệch bất thường hay mối liên hệ không hợp lý, kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng về sự hợp lý của khoản mục, từ đó giảm bớt các thử nghiệm chi tiết không cần thiết.
Việc áp dụng thủ tục phân tích như một thử nghiệm cơ bản mang lại hiệu quả cao hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm thiểu rủi ro phát hiện liên quan đến các cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính Do đó, ngày càng nhiều kiểm toán viên Việt Nam ưu tiên sử dụng thủ tục phân tích thay cho các thử nghiệm chi tiết khi có thể.
Trong sự phát triển kinh tế, năng lực kiểm toán viên Việt Nam càng được nâng cao rõ rệt
Hiểu biết về ngành nghề và công việc kinh doanh của khách hàng là yếu tố thiết yếu trong nghề kiểm toán Từ việc chỉ cung cấp dịch vụ kiểm toán ban đầu, các công ty kiểm toán Việt Nam đã mở rộng sang dịch vụ kế toán, tài chính, thuế và phần mềm kế toán sau sự phát triển của thị trường chứng khoán vào năm 2007-2008 Thực hiện các thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên tiếp cận thường xuyên với môi trường kinh doanh, nắm bắt đặc điểm ngành nghề và phương thức quản lý của đơn vị Kiến thức và kinh nghiệm thu thập được trong quá trình phân tích hỗ trợ hiệu quả cho việc lập kế hoạch kiểm toán.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên thường phát hiện ra những vùng rủi ro và nhận diện các cơ sở dữ liệu quan trọng thông qua việc áp dụng thủ tục phân tích Tuy nhiên, thực tế cho thấy rằng các Công ty kiểm toán độc lập chưa khai thác triệt để hiệu quả của thủ tục này trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính.
Ngoài ra, thủ tục phân tích còn khá hiệu quả trong việc xác định, nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán khác
Gian lận và sai sót trong báo cáo tài chính ngày càng phổ biến với sự phát triển kinh tế Thủ tục phân tích là một kỹ thuật hiệu quả giúp nhận diện dấu hiệu gian lận và sai sót, cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ và chính xác của số liệu kế toán Việc áp dụng thủ tục này giúp kiểm toán viên đưa ra kết luận sắc bén về sự phù hợp của báo cáo tài chính Thay vì chỉ tập trung vào các nghiệp vụ cụ thể, thủ tục phân tích cho phép đánh giá tổng thể, giúp kiểm toán viên có cái nhìn sâu sắc về triển vọng tương lai và hoạt động liên tục của đơn vị Ngoài ra, phân tích tỷ số tài chính và hoạt động cũng giúp nhận diện các dấu hiệu bất thường Nếu khai thác tốt ý nghĩa của số liệu, kiểm toán viên có thể phát hiện nhiều vấn đề để phục vụ cho việc viết thư quản lý, qua đó nhiều công ty đã giữ được khách hàng nhờ tính thuyết phục của thư này.
Việc áp dụng các thủ tục phân tích trong kiểm toán vẫn còn mang tính chất tương đối và phụ thuộc vào trình độ của từng kiểm toán viên Mặc dù chuẩn mực kiểm toán số 520 “Quy trình phân tích” đã được ban hành, nhưng chủ yếu chỉ hướng dẫn các nguyên tắc và thủ tục cơ bản mà chưa có quy định cụ thể nào từ các công ty kiểm toán tại Việt Nam để khuyến khích và hướng dẫn cách thức áp dụng hiệu quả các thủ tục này.
Việc phân công kiểm toán viên cho từng phần hành cụ thể mà không có mối liên hệ giữa chúng có thể hạn chế khả năng phân tích và tổng hợp Mặc dù một vấn đề có thể không quan trọng, nhưng khi xem xét trong bối cảnh của một khoản mục hay phần riêng lẻ, nó có thể chứa đựng những gian lận và sai sót nếu không được đánh giá liên kết với các phần khác.
Việc áp dụng các thủ tục phân tích thường gặp khó khăn, vì nhiều khi chúng không được thực hiện đầy đủ, hoặc nếu có thì lại không được ghi chép lại Đôi khi, chỉ có sự thoáng qua trong việc suy nghĩ đến các thủ tục này mà không có sự đào sâu cần thiết Hơn nữa, nhiều người thiếu kỹ năng trình bày công việc đã thực hiện ra giấy, dẫn đến việc thiếu minh bạch và hiệu quả trong quy trình làm việc.
Mặc dù các kiểm toán viên thực hiện phân tích và đánh giá, nhưng những thông tin này thường không được ghi chép đầy đủ trong hồ sơ kiểm toán, dẫn đến khó khăn cho cấp trên trong việc kiểm soát chất lượng công việc của họ.
Các kiểm toán viên thường tập trung vào việc phân tích và giải thích các chênh lệch, biến động trong báo cáo tài chính thay vì tự xây dựng các ước tính và dự đoán riêng.
Việc phụ thuộc quá mức vào các số liệu kế toán của đơn vị có thể làm giảm tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán.
Khi phát hiện chênh lệch, kiểm toán viên thường yêu cầu đơn vị giải thích và đưa ra kết luận mà không tìm kiếm thông tin bổ sung từ các nguồn độc lập Đôi khi, họ cũng quá tin tưởng vào lời giải trình của đơn vị mà không kiểm tra tính chính xác của nó.
Việc thiếu hiểu biết về đặc điểm và ngành nghề kinh doanh của khách hàng có thể gây khó khăn trong quá trình phân tích Với sự đa dạng của các lĩnh vực hiện nay, việc nắm bắt đầy đủ thông tin về tất cả các ngành là một thách thức lớn Tuy nhiên, những kiến thức này rất quan trọng cho kiểm toán viên trong việc đưa ra giá trị dự đoán, đánh giá số liệu và xem xét tính hoạt động liên tục của khách hàng.
Thủ tục phân tích tại các công ty kiểm toán hiện nay còn hạn chế và chưa đa dạng Phần lớn kiểm toán viên chỉ sử dụng các phương pháp phân tích đơn giản, như so sánh số liệu giữa các năm và phân tích biến động theo thời gian Các phương pháp phân tích nâng cao, như phân tích tỷ số tài chính, xây dựng mô hình dự đoán, so sánh số liệu kế hoạch với số bình quân ngành, và nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính, vẫn chưa được áp dụng rộng rãi hoặc nếu có thì chưa được thực hiện một cách hoàn chỉnh.
Mặc dù phân tích tài chính là một phương pháp thu thập thông tin rất tốt nhưng phương pháp này cũng có một số hạn chế tiềm tàng:
Sự đa dạng hóa ngành nghề của các doanh nghiệp khiến việc so sánh tỷ số tài chính với mức trung bình ngành trở nên khó khăn.
Các lỗi thông thường khi áp dụng thủ tục phân tích
Trong quá trình khảo sát các hồ sơ kiểm toán, tác giả nhận thấy rằng kiểm toán viên thường gặp phải một số lỗi cơ bản trong việc thực hiện các thủ tục phân tích.
2.3.1 Chưa xác định được mục tiêu phân tích
Lỗi thường gặp ở kiểm toán viên cấp thấp và trợ lý kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm là việc áp dụng phân tích một cách máy móc và rập khuôn Họ thường không hiểu rõ lý do cần thiết phải thực hiện các thủ tục này.
2.3.2 Quá phụ thuộc vào số liệu của đơn vị
Khi kiểm toán viên tiếp cận số liệu của đơn vị, họ thường xem xét tổng quan để phát hiện các chênh lệch hoặc biến động bất thường Sau đó, họ tìm cách giải thích những sự bất thường này thay vì đưa ra những dự đoán riêng.
2.3.3 Nắm các mối quan hệ không rõ ràng
Chúng ta thường tập trung vào sự thay đổi mà quên đi lý do tại sao những yếu tố khác vẫn giữ nguyên Để hiểu rõ nguyên nhân, cần phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố cấu thành.
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích, một số kiểm toán viên có thể thiếu những hiểu biết cần thiết, dẫn đến việc họ phải tìm kiếm giả định khi phát hiện chênh lệch hoặc biến động bất thường mà chưa được xem xét.
2.3.4 Đơn giản hóa mô hình dự đoán
Lỗi thường gặp ở kiểm toán viên là thiếu hiểu biết về mối quan hệ giữa các dữ liệu khi thiết lập mô hình, dẫn đến việc chọn mô hình quá đơn giản với ít biến số hoặc bỏ sót biến quan trọng Hơn nữa, việc sửa chữa chênh lệch thường tốn thời gian hơn so với việc cải thiện dự đoán.
2.3.5 Phức tạp hóa mô hình dự đoán
Việc bổ sung quá nhiều dữ kiện không cần thiết vào mô hình dự đoán có thể dẫn đến kết quả dự đoán không chính xác Do đó, kiểm toán viên cần loại bỏ các yếu tố gây nhiễu và hạn chế việc thêm thông tin không cần thiết.
2.3.6 Không chủ động tìm kiếm lời giải thích cho các chênh lệch phát hiện được
Kiểm toán viên thường ưu tiên nhận giải thích về các chênh lệch từ nhân viên kế toán thay vì từ các nguồn độc lập Hơn nữa, khi nhận được giải trình từ những người liên quan, họ thường không thực hiện kiểm tra lại tính chính xác của những lời giải thích đó thông qua các thủ tục kiểm toán khác, mặc dù điều này là cần thiết.
2.3.7 Liên tục làm tròn số
Trong quá trình thực hiện phân tích, kiểm toán viên thường có xu hướng làm tròn số quá mức, với suy nghĩ rằng chỉ cần đạt được sự gần đúng Tuy nhiên, việc này có thể dẫn đến những chênh lệch không mong muốn và ảnh hưởng đến độ chính xác của kết quả kiểm toán.
2.3.8 Không vận dụng những hiểu biết về đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng vào quá trình phân tích:
Trong quá trình phân tích, các đặc điểm hoạt động của ngành nghề kinh doanh của khách hàng cần được áp dụng liên tục Kiểm toán viên phải chú ý đến những đặc điểm này để đưa ra dự đoán hợp lý và đánh giá chính xác khi gặp số liệu bất thường hoặc không nằm trong kỳ vọng.
Khảo sát thực tế về việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại một số công ty kiểm toán ở Việt Nam cho thấy những yếu tố ảnh hưởng đến kết quả và các vấn đề tồn tại Dựa trên những đánh giá này, cần thiết phải đưa ra các giải pháp cải thiện hiệu quả kiểm toán.
Cơ sở pháp lý cho kiểm toán bao gồm chuẩn mực quốc tế ISA 520 "Thủ tục phân tích" và chuẩn mực Việt Nam VSA 520 "Quy trình phân tích" Nhu cầu kiểm toán báo cáo tài chính ngày càng gia tăng nhằm giám sát hoạt động doanh nghiệp và cung cấp thông tin đáng tin cậy cho người sử dụng.
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán mang lại hiệu quả vượt trội so với kiểm tra chi tiết, giúp giảm thiểu rủi ro phát hiện liên quan đến báo cáo tài chính Thủ tục này không chỉ hiệu quả trong việc nhận diện dấu hiệu gian lận và sai sót, mà còn giúp kiểm toán viên thường xuyên tiếp cận môi trường kinh doanh và hiểu rõ đặc điểm ngành nghề Hơn nữa, thủ tục phân tích còn hữu ích trong việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán khác Do đó, các kiểm toán viên Việt Nam đã ngày càng áp dụng thủ tục phân tích trong cả ba giai đoạn của quá trình kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng công tác kiểm toán, một vấn đề quan trọng tại Việt Nam hiện nay.
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán thời gian qua đã bộc lộ nhiều hạn chế do nhiều nguyên nhân chủ quan và khách quan Nhận diện các nguyên nhân này là rất quan trọng để hoàn thiện quy trình kiểm toán, từ đó nâng cao chất lượng công tác kiểm toán trong tương lai Dựa trên những nghiên cứu này, tác giả đề xuất một số kiến nghị và giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính.
HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH VẬN DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM 36 3.1 Mục tiêu hoàn thiện
Nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một công cụ quan trọng trong kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) thu thập chứng cứ một cách nhanh chóng và hiệu quả, đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí Tuy nhiên, hiện nay, nhiều KTV vẫn áp dụng thủ tục này một cách cứng nhắc, chưa khai thác hết tiềm năng của nó trong việc phát hiện gian lận và sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Do đó, việc tăng cường áp dụng và hoàn thiện kỹ thuật phân tích là yêu cầu cần thiết và cấp bách.
Việc nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích nhằm các mục đích sau:
- Nhận thức được khoản mục có rủi ro cao để tăng cường có thủ tục kiểm toán cần thiết
- Cho phép KTV hiểu rõ hơn về hoạt động của đơn vị thông qua phương pháp định lượng
- Thu được những bằng chứng quan trọng về sự đồng bộ và hợp lý của các số liệu kế toán
- Chỉ ra những xu hướng, thay đổi trọng yếu và cảnh báo về những vấn đế quan trọng có thể phát sinh trong kiểm toán
- Xác nhận mức độ hợp lý của các thông tin do đơn vị cung cấp để làm giảm rủi ro không phát hiện được gian lận và sai sót
- Cung cấp cái nhìn toàn diện và tổng thể về mối quan hệ giữa các phần hành, khoản mục liên quan có rủi ro cao
Hạn chế thực hiện các thử nghiệm chi tiết nếu đã có đủ bằng chứng chứng minh tính hợp lý và độ tin cậy của các đơn vị do đơn vị cung cấp.
- Thu thập thông tin cần thiết nhằm nâng cao sức thuyết phục của các thư quản lý gửi khách hàng sau mỗi cuộc kiểm toán
Tăng cường tính hữu ích của thông tin trong thủ tục phân tích
Tiêu chuẩn hàng đầu trong đánh giá sự lựa chọn thông tin là tính hữu ích của nó đối với việc ra ý kiến về báo cáo tài chính (BCTC) của kiểm toán viên (KTV) Để thông tin trở nên hữu ích trong quá trình phân tích, nó cần phải có khả năng so sánh, đáng tin cậy, tức là phải trung thực, khách quan và đầy đủ Ngoài ra, thông tin cũng cần phải phù hợp, được công khai và thường xuyên cập nhật, nhằm giúp KTV đưa ra nhận xét và dự đoán một cách kịp thời và chính xác.
Các giải pháp hoàn thiện
Để nâng cao chất lượng công tác kiểm toán hiện nay, cần thiết phải nghiên cứu và biên soạn các hướng dẫn chi tiết cho việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán liên quan đến thủ tục phân tích.
Tùy thuộc vào tính chất và đặc điểm hoạt động của từng loại hình kiểm toán, Hiệp hội kiểm toán hành nghề Việt Nam (VACPA) đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển các quy trình phân tích chuẩn cho các chủ thể kiểm toán Mức độ chi tiết và khả thi của quy trình này phụ thuộc vào trình độ chuyên môn của kiểm toán viên, nhận thức về tầm quan trọng của thủ tục phân tích, và khả năng vận dụng sáng tạo các kỹ năng phân tích Việc cập nhật và hoàn thiện quy trình phân tích cũng cần được thực hiện thường xuyên để phù hợp với chính sách và tình hình phát triển kinh tế xã hội Quy trình phân tích sẽ trở thành cẩm nang nghiệp vụ hữu ích cho các kiểm toán viên trong suốt quá trình kiểm toán.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, các chủ thể kiểm toán cần thiết lập quy định khuyến khích kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích cho tất cả các khoản mục, bên cạnh việc thực hiện các thử nghiệm chi tiết Việc này không chỉ giúp kiểm toán viên hình thành thói quen phân tích và tổng hợp số liệu, mà còn rèn luyện khả năng phán đoán và sự nhạy bén trong nghề Nếu không thể áp dụng cho tất cả khoản mục, thì cũng nên khuyến khích việc áp dụng cho những khoản mục quan trọng hoặc có nguy cơ cao về gian lận và sai sót, nơi thủ tục phân tích có thể phát hiện ra vấn đề.
Các công ty kiểm toán nên khuyến khích kiểm toán viên trình bày phân tích của họ trên giấy làm việc và lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán Mục tiêu của thủ tục phân tích là hỗ trợ lập kế hoạch, xem xét lại và xử lý các phát hiện trong quá trình kiểm toán.
3.2.2 Xây dựng tổ chức lưu trữ các dữ liệu tài chính và dữ liệu hoạt động nhằm cung cấp thông tin trong quá trình phân tích
Thiếu nguồn thông tin độc lập là một thách thức lớn đối với kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán Để đạt được cái nhìn khách quan về tình hình tài chính và hoạt động của khách hàng theo chuẩn mực, kiểm toán viên cần thông tin có khả năng so sánh từ bên ngoài, đảm bảo độ tin cậy cần thiết.
Trên thế giới, nhiều tổ chức đã thành công trong việc xây dựng ngân hàng dữ liệu để cung cấp thông tin cho các đối tượng có nhu cầu Ví dụ, Dun & Bradstreet (D&B) đã có mặt tại Việt Nam từ năm 2010, cùng với nhiều nhà xuất bản khác thu thập và tổng hợp dữ liệu tài chính và hoạt động của hàng ngàn công ty trên toàn cầu Những dữ liệu này được cung cấp cho ngân hàng, công ty kiểm toán, cơ quan nghiên cứu, cổ đông, và nhà đầu tư chứng khoán Việt Nam cũng cần có một bộ phận chuyên trách để thu thập và tổng hợp dữ liệu tài chính và hoạt động phục vụ cho nghiên cứu và thực hành.
Bộ phận này có nhiệm vụ thu thập thông tin liên quan đến tình hình tài chính và hoạt động của tất cả các doanh nghiệp, tổ chức thuộc mọi thành phần kinh tế nhằm xây dựng cơ sở dữ liệu Ngoài việc thu thập thông tin trong nước, bộ phận còn cần tìm kiếm thông tin từ các quốc gia trong khu vực và trên thế giới có điều kiện kinh tế, xã hội tương tự, cùng tiêu thức phân tích để phục vụ nhu cầu nghiên cứu và tham khảo của các đối tượng liên quan.
Sau khi tổng hợp dữ liệu, các chỉ số bình quân ngành được tính toán dựa trên tiêu chí phân tích tài chính và cần được cập nhật thường xuyên để phản ánh chính xác tình hình kinh tế xã hội Để phục vụ đa dạng đối tượng, dữ liệu này cần được công khai và phát hành dưới nhiều hình thức như báo chí, tạp chí, tạp san thường niên, hoặc cung cấp trực tuyến Điều này sẽ tạo ra nguồn thông tin quý giá cho kiểm toán viên và các nhà phân tích.
3.2.3 Xác lập các thủ tục phân tích và phương pháp trong quá trình kiểm toán (a) Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, quá trình phân tích chủ yếu tập trung vào báo cáo tài chính để thu thập thông tin về tình hình hoạt động của đơn vị, nhận diện các vùng rủi ro tiềm ẩn và định hướng cho việc xác định thời gian, phạm vi các thủ tục kiểm toán Những phân tích sơ bộ về tình hình tài chính còn giúp kiểm toán viên đưa ra nhận định ban đầu về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị.
Trong giai đoạn này, KTV nên thực hiện các phân tích sau:
Để thực hiện việc lập bảng phân tích, cần sử dụng số liệu từ bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của đơn vị trong các năm qua Qua đó, tiến hành tính toán sự tăng giảm tương đối và tuyệt đối cho từng chỉ tiêu.
Việc so sánh số năm của năm được kiểm toán với các năm trước giúp nắm bắt xu hướng biến động của từng khoản mục, đồng thời cung cấp cái nhìn sâu sắc hơn về hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.
So sánh biến động giữa các khoản mục trên báo cáo tài chính giúp xác định tỷ lệ tăng giảm của từng khoản mục, cũng như tỷ lệ tăng giảm giữa các khoản mục với nhau Điều này nhằm phát hiện những biến động bất thường, từ đó hỗ trợ trong việc phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp.
• So sánh tỷ trọng của các khoản mục trên báo cáo tài chính để nhận dạng các biến động trong cơ cấu tài chính của đơn vị
Để đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị, cần thực hiện tính toán các tỷ số thanh toán và hoạt động, so sánh với số liệu của các năm trước, kế hoạch đề ra hoặc số liệu bình quân ngành Việc này giúp xác định xu hướng phát triển và hiệu quả tài chính của đơn vị trong bối cảnh cạnh tranh.
Phương pháp phân tích tài chính Dupont sẽ được áp dụng, như sẽ được trình bày chi tiết trong phần III.5 Ví dụ cụ thể là thủ tục phân tích được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính năm 2011 của công ty N1 (Minh hoạt 2.1 – Phụ lục 1).
(b) Thủ tục phân tích áp dụng trong quá trình thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn kiểm toán, thủ tục phân tích được thực hiện như một phương pháp cơ bản để thu thập bằng chứng về sự đồng bộ và hợp lý của các số liệu kế toán, nhằm giảm thiểu rủi ro phát hiện liên quan đến báo cáo tài chính và nhận diện dấu hiệu gian lận, sai sót Tùy thuộc vào từng khoản mục và các điều kiện cụ thể, kiểm toán viên sẽ lựa chọn thủ tục phân tích phù hợp Một số thủ tục phân tích tiêu biểu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm
Các kiến nghị
Hội nghề nghiệp thường xuyên tổ chức các lớp tập huấn về nghiệp vụ kiểm toán, tập trung vào phân tích tài chính chuyên sâu Để nâng cao kiến thức cho những người quan tâm, hội cần nỗ lực tạo ra diễn đàn chia sẻ kinh nghiệm và chuyên môn.
Mở rộng vai trò và chức năng của Hội nghề nghiệp trong việc giám sát và đưa ra ý kiến liên quan đến việc ban hành và thực hiện các hướng dẫn là rất quan trọng Việc này không chỉ giúp nâng cao chất lượng các hướng dẫn mà còn đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quá trình thực hiện Sự tham gia tích cực của Hội nghề nghiệp sẽ góp phần định hình các chính sách phù hợp với thực tiễn và nhu cầu của cộng đồng.
3.3.2 Đối với các doanh nghiệp
Các doanh nghiệp cần chú trọng đến thông tin nội bộ, bên cạnh việc tìm kiếm thông tin từ bên ngoài Nhận thức đúng về tầm quan trọng của công tác thống kê nội bộ sẽ giúp nâng cao hiệu quả hoạt động và ra quyết định chính xác hơn.
Việc lập và gửi báo cáo thống kê theo quy định pháp luật không chỉ mang tính hình thức mà cần phải được thực hiện một cách nghiêm túc để phát huy hiệu quả tổng hợp Công tác thống kê cần được đầu tư cả về chất lượng lẫn số lượng và phải được kiểm tra thường xuyên để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy.
3.3.3 Đối với công ty kiểm toán
Các chủ thể kiểm toán cần lập kế hoạch triển khai quy trình cho kiểm toán viên (KTV) để đảm bảo dễ dàng tiếp cận và thực hiện Đồng thời, việc hướng dẫn chi tiết về cách triển khai quy trình chuẩn và các yêu cầu chuyên môn cần thiết cho việc áp dụng quy trình này trong thực tiễn cũng cần được chú trọng.
Việc cập nhật thường xuyên các phương pháp phân tích mới và chỉ tiêu phân tích phù hợp với hệ thống kế toán hiện hành là rất cần thiết trong bối cảnh kinh tế Việt Nam đang thay đổi Để phát triển các chuyên gia kiểm toán có kiến thức sâu rộng và khả năng phân tích trong các lĩnh vực đặc thù, các công ty kiểm toán nên đầu tư vào đào tạo chuyên sâu cho KTV trong các lĩnh vực như tài chính, ngân hàng, chứng khoán và định giá Những chuyên gia này sẽ là nòng cốt trong việc hoàn thiện quy trình phân tích chuẩn và cập nhật kỹ năng phân tích hiện đại, từ đó huấn luyện lại cho các KTV trước khi họ tiếp cận các lĩnh vực đặc thù.
Việc theo dõi và cập nhật thông tin về đặc điểm cũng như ngành nghề kinh doanh của khách hàng là yêu cầu thiết yếu đối với KTV KTV có thể thu thập thông tin này qua nhiều nguồn, bao gồm tình hình thực tế của đơn vị kiểm toán, các đơn vị tương tự trong cùng ngành và khu vực, hồ sơ kiểm toán của những năm trước, và từ các phương tiện truyền thông Quá trình thu thập thông tin không chỉ diễn ra trong thời gian kiểm toán mà cần được thực hiện thường xuyên và có kế hoạch rõ ràng.
Việc nhận diện mục đích áp dụng các thủ tục phân tích và đặc điểm từng giai đoạn của quá trình kiểm toán là yêu cầu thiết yếu trong việc xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm toán Nghiên cứu và áp dụng các phương pháp phân tích đã được công nhận và thành công tại các nước tiên tiến là cách hiệu quả để tiếp thu thành tựu và kinh nghiệm quốc tế, từ đó vận dụng vào thực tiễn Việt Nam.
Mục tiêu nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán không chỉ phụ thuộc vào nỗ lực của các công ty và kiểm toán viên, mà còn cần sự hỗ trợ từ nhà nước trong việc xây dựng hành lang pháp lý vững chắc Điều này giúp kiểm soát chất lượng công tác kiểm toán, một vấn đề được xã hội quan tâm, đặc biệt khi nền kinh tế thị trường tại Việt Nam đang chuyển mình để hội nhập vào kinh tế toàn cầu.
Kiểm toán báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển bền vững của nền kinh tế và từng doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu chuẩn hóa thông tin tài chính theo tiêu chuẩn quốc tế, hoạt động kiểm toán tại Việt Nam cần nâng cao chất lượng, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu Các công ty kiểm toán phải bảo vệ quyền lợi của xã hội và các bên liên quan, đồng thời phát triển tương xứng với đóng góp của mình cho nền kinh tế trong môi trường cạnh tranh công bằng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được ban hành kịp thời, phản ánh chất lượng công việc kiểm toán đang được xã hội đánh giá cao.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” được xây dựng dựa trên kiến thức và kinh nghiệm từ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực này đã tạo ra cơ sở pháp lý cho một kỹ thuật kiểm toán tiên tiến, được áp dụng thành công ở nhiều quốc gia trên thế giới.
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính chưa đạt được kỳ vọng của chuẩn mực do nhiều nguyên nhân khách quan và chủ quan Luận văn đánh giá thực trạng và phân tích các nguyên nhân hạn chế việc áp dụng thủ tục này, đồng thời đưa ra kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật phân tích trong kiểm toán Để các kiến nghị này được thực hiện hiệu quả, sự hỗ trợ từ chuyên gia kiểm toán, các công ty kiểm toán, và cộng đồng là rất cần thiết Hy vọng rằng luận văn sẽ góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, đáp ứng kỳ vọng xã hội trong phát triển bền vững nền kinh tế Việt Nam.
1 Bộ Tài Chính (2000), Chuẩn mực kiểm toán số 520 – Quy trình phân tích, theo
Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000, Bộ Tải Chính, Hà Nội
2 Bộ môn kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM (2011), Kiểm toán, Nhà xuất bản Lao động – Xã hội
3 Bô Tài Chính (2001), Hệ thống chuẩn mực quốc tế về kiểm toán, Nhà xuất bản Tài
4 VACPA (2011), Phân tích hoạt động tài chính nâng cao, Tài liệu ôn thi Kiểm toán viên năm 2012
5 TS Vũ Hữu Đức (2002), Xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế
6 PTS TS Vương Đình Huệ, PTS Đoàn Xuân Tiên (2005), Thực hành kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp, Nhà xuất bản Tài Chính, Hà Nội
7 GS TS Ngun Quang Quynh, tê1 Quô1c Dân, Nhà xuaát bản Tài chính, Hà
8 TS Bùi Hữu Phước (2009), Tài chính doanh nghiệp, Nhà xuất bản Tài Chính
9 Đặng Kim Cương – Phạm Văn Dược (2001), Kiểm toán, Nhà xuất bản Thống kê
10.VACPA (2010), Tài liệu hướng dẫn thực hiện hồ sơ Kiểm toán mẫu, theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
11.PGS.TS Phạm Văn Dược (2008), Phân tích hoạt động kinh doanh, Nhà xuất bản tổng hợp TP.HCM
12.Tạp chí kế toán và tạp chí kiểm toán, Hội kế toán – Kiểm toán Việt Nam
13.Tạp chí phát triển kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM
14.Alvin A.Arens & James K.Loebbecke (Seventh Edition), i, Prentice Hall
15.Jack C.Robertson (Eighth Edition), Auditing, The University of Texas
17.International Federation of Accountants, ISA 520 – Analytical Procedures, IFAC
Minh họa 1.1: Thủ tục phân tích được kiểm toán viên áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán khi kiểm toán báo cáo tài chính công ty A1
Tên khách hàng : Công ty A1 Tên Ngày A510
Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện Thủy 12/02/2012
Nội dung: Phân tích sơ bộ BCTC Người soát xét 1 A.Tú
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Người soát xét 2
Tỷ lệ/DT thuần Năm 2010 sau KT
3 Doanh thu thuần bán hàng 1,591,886,496,206 971,124,415,086
6 Doanh thu hoạt động tài chính 8,131,652,169 4,621,145,493
Trong đó: chi phí lãi vay 12,788,129,202 15,345,427,516
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 47,606,334,638 3% 70,408,550,974 7%
10 L ợ i nhu ậ n thu ầ n t ừ ho ạ t độ ng kinh doanh 95,161,381,491 62,369,544,240
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 95,611,520,706 63,490,624,629
15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 13,338,558,411 12,509,770,363
Tất cả các cá biến động lớn hơn mức trọng yếu cần được phân tích kỹ lưỡng để hiểu nguyên nhân, từ đó có thể đưa ra lời giải thích hợp lý trong quá trình thực hiện kiểm toán tại khách hàng.
Giá vốn hàng bán đã tăng đáng kể so với doanh thu, dẫn đến tỷ lệ giá vốn/doanh thu (GV/DT) tăng từ 81% lên 88% Theo giải trình từ khách hàng, doanh thu trong năm đến từ hai lĩnh vực khác nhau là bán tiêu, café và đồ điện tử Mặc dù doanh thu từ tiêu, café tăng đáng kể, nhưng hoạt động này gần như chỉ hòa vốn, khiến tỷ lệ GV/DT tăng cao so với năm trước Do đó, cần phân tích tỷ lệ này cho từng hoạt động riêng biệt để có cái nhìn rõ ràng hơn.
Tỷ lệ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu đã giảm so với năm trước, điều này có thể được giải thích bởi hai nguyên nhân chính: Thứ nhất, năm trước, Công ty đã trích lập dự phòng cho các khoản phải thu lên tới 30 tỷ đồng; thứ hai, doanh thu năm nay tăng cao đã giúp bù đắp cho các chi phí cố định, từ đó làm cho việc phân tích tỷ lệ chung này trở nên hiệu quả hơn.
Cần phân tích tỷ lệ từng khoản mục chi phí biến động qua 2 năm (tách biến phí và định phí) mới hiệu quả hoãn lại (243,150,305) 100%
17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 82,272,962,295 5% 50,737,703,961 5%
18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 5,485 5,059
