Thực trạng về gian lận và sai sót trên báo cáo tài chính và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Giáo trình “ Kiểm toán căn bản” của PGS TS Nguyễn Đình Hựu, Nhà Xuất bản Chính trị Quốc gia 2 Giáo trình “Kiểm toán tài chính”của Khoa Kế toán Đại học Kinh tế Quốc dân 3[.]

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “ Kiểm tốn bản” PGS.TS Nguyễn Đình Hựu, Nhà Xuất Chính trị Quốc gia Giáo trình “Kiểm tốn tài chính”của Khoa Kế tốn - Đại học Kinh tế Quốc dân Luật Kiểm toán độc lập số 67-QH 12, Bộ Tài ban hành ngày 29/03/2011 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP nghị định số 16/2011/NĐ-CP Chính phủ Nghị đinh số 85/2010/NĐ-CP Chính phủ International Federation of Accountants, ISA 200 & ISA 240 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 240 ban hành kèm theo Thơng tư số 214/2012/TT-BTC Bộ Tài CafeF.vn LỜI NÓI ĐẦU Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT Error! Bookmark not defined VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 1.1 Tổng quan gian lận sai sót báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm gian lận sai sót 1.1.2 Mối quan hệ gian lận sai sót .7 1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót 1.1.4 Dấu hiệu để phát gian lận sai sót: .8 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 1.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo ISA 200 .9 1.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên theo ISA 240 .9 1.2.3 Quy định pháp luật Việt Nam trách nhiệm kiểm toán viên 12 1.2.4 Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên .16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 17 TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIÊN 2.1 Những vụ việc gian lận sai sót báo cáo tài Việt Nam 18 2.1.1 Gian lận sai sót báo cáo tài cơng ty kiểm tốn 18 2.1.2 Gian lận kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn 20 2.2 Một số vụ việc bê bối tài xảy giới .22 2.3 Nhận xét 24 2.3.1 Nhận xét chung 24 2.3.2 Ý thức trách nhiệm kiểm toán viên 25 CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN Error! Bookmark not defined GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG CUỘC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Error! Bookmark not defined 3.1 Bài học kinh nghiệm Error! Bookmark not defined 3.1.1 Đối với kiểm toán viên Error! Bookmark not defined 3.1.2 Vai trò Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA .Error! Bookmark not defined 3.1.3 Đối với kiểm toán Việt Nam Error! Bookmark not defined 3.2 Một số giải pháp kiến nghị Error! Bookmark not defined DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Error! Bookmark not defined LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế ngày hội nhập nay, định đầu tư hay không nhà đầu tư hay cách thức đưa phương án sản xuất nhà quản trị đưa từ báo cáo tài doanh nghiệp Vì , nhằm giúp cho nhà đầu tư, nhà quản trị đưa phương án đầu tư hay phương thức sản xuất hiệu cần luồng thơng tin xác, phản ứng thực tế doanh nghiệp để tránh đưa định sai lầm Nhằm giúp đỡ nhà đầu tư, nhà quản trị đối tượng quan tâm khác, dịch vụ kiểm toán đời Kiểm toán viên đóng vai trị sống cịn việc tăng cường độ tin cậy cho thơng tin tài việc xác nhận cho tính trung thực báo cáo tài Với vai trị đó, trách nhiệm kiểm toán viên phát gian lận sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị kiểm toán Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, KTV chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý rằng, liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên có rủi ro khơng thể tránh khỏi KTV không phát số sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong kinh tế thị trường, nhu cầu cho nhận thơng tin, đặc biệt thơng tin tài ln giữ vai trị tối quan trọng để định kinh doanh Tính minh bạch, tính trung thực thơng tin tài đóng vai trị lớn việc ổn định thị trường tài tiền tệ ổn định xã hội Tại Việt Nam, ngày xảy vụ gian lận tài ngày nghiêm trọng, có mức độ ảnh hưởng lên đến kinh tế Vì thế, việc phát sai sót gian lận sớm giảm thiểu ảnh hưởng đến kinh tế quốc dân Tuy lĩnh vực mẻ nước ta nên trình độ chun mơn kiến thức, chuẩn mực giới nước ta chưa theo kịp Hành lang pháp lý cho việc thực kiểm tốn cịn nhiều bất cập Chính vậy, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thơng tin tài việc định kinh tế Đề án tập trung phân tích vài sai sót, gian lận cách thức giải giới, đồng thời nêu rõ thực trạng, tồn tại Việt Nam đề xuất giải pháp cải thiện Kết cấu đề tài gồm chương: Chương 1: Tổng quan gian lận sai sót trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Chương 2: Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót Chương 3: Bài học kinh nghiệm giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài Chương I: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT: 1.1 Tổng quan gian lận sai sót báo cáo tài chính: Gian lận sai sót chất sai phạm gây ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp Vì thế, trước tìm hiểu gian lận sai sót ta cần hiểu rõ khái niệm sai phạm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, định số 143/2001QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kế tốn, có khái niệm sai phạm sau: “ Sai phạm việc không thực thực sai thủ tục kiểm sốt, phát thơng qua thử nghiệm kiểm sốt sai lệch thơng tin số liệu phát qua thử nghiệm bản, cá nhân tập thể gây cách cố ý (gian lận) không cố ý (sai sót) 1.1.1 Khái niệm gian lận sai sót: 1.1.1.1 Gian lận: a) Khái niêm: Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 240 (ISA 240), thuật ngữ “gian lận” dùng để hành vi cố ý hay nhiều cá nhân, Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, nhân viên hay bên thứ ba, liên quan đến gian dối nhằm thu lợi ích khơng đáng hay bất hợp pháp Gian lận liên quan đến hay nhiều thành viên BGĐ hay HĐQT gọi gian lận BGĐ, gian lận liên quan đến nhân viên doanh nghiệp gọi gian lận nhân viên Trong trường hợp, có cấu kết doanh nghiệp hay bên thứ ba doanh nghiệp b) - Đặc điểm biểu gian lận : Gian lận biểu dạng tổng quát sau: Xuyên tạc làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế tốn, làm sai lệch báo cáo tài Biển thủ tài sản Che dấu cố tình bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm sai lệch báo cáo tài Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật Sai sót: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam VSA 240: Sai sót lỗi khơng cố ý ảnh hưởng đến báo cáo tài Các hình thức sai sót: - Lỗi tính tốn số học ghi chép sai Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế - Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài khơng cố ý 1.1.2 Mối quan hệ gian lận sai sót: a) Xét giống gian lận sai sót: - Gian lận sai sót hành vi sai phạm lĩnh vực tài kế tốn, gian lận sai sót làm sai lệch thông ti, phản ánh sai thật, ảnh hưởng đến báo cáo tài - Người chịu trách nhiệm hành vi gian lận sai sót ln liên đới tới nhà quản lý tài chính, kế tốn nói riêng nhà quản lý nói chung b) Khác nhau: Mặc dù vậy, gian lận sai sót tồn khác mặt bản: - Thứ nhât, mặt ý thức, gian lận hành vi có tính tốn, cố tình gây sai lệch thơng tin với mục đích vụ lợi; cịn sai sót hành vi khơng có chủ ý, vơ tình bỏ sót, lực hạn chế, nhãng, thiếu thận trọng công việc,…gây sai phạm - Thứ hai, mức độ tinh vi, sai sót dễ bị phát tiến hành thủ tục kiểm tra, kiểm sốt có bản; cịn gian lận hành vi tinh vi hơn, có tính tốn, hình thành ý đồ gian lận, người thực gian lận tính tốn kĩ lưỡng nên gian lận thường khó bị phát biện pháp thủ tục thông thường - Thứ ba, xét đến tính trọng yếu, hay mức độ nghiêm trọng cùa sai phạm gian lận ln hành vi sai phạm nghiêm trọng Sai sót cịn phụ thuộc vào quy mô mức độ sai phạm Nếu tồn nhiều sai sót xảy thường xuyên với quy mơ lớn ảnh hưởng mạnh hành vi gian lận lên báo cáo tài Cịn xét đến mối quan hệ sai phạm trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo tài chính, vấn đề gian lận phát hiện, ngăn ngừa xử lí gian lận quan tâm hàng đầu 1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót: Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận gồm có yếu tố sau: - - Thứ nhất, sư xúi giục loại áp lực từ phía cá nhân người thực hay cá nhân khác Một số động phổ biến như: cần phải trang trải khoản tiền lớn đó, muốn giàu có nhanh, lòng tham, muốn nối tiếng, hiểu biết mơ hồ pháp luật, tin người… Thứ hai, Cơ hội: thời để thực hành vi gian lận Khi có quyền lực nhiều dễ phát sinh gian lận, đơn vị vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm quản lý tài sản nên để người nắm giữ vừa sổ sách vừa tài - sản Ví dụ: vừa làm thủ kho vừa làm kế toán hàng tồn kho, giám đốc tài định khoản đầu tư mà khơng giám sát… Yếu tố thứ ba ảnh hưởng đên gian lận Tính trung trực liêm khiết: Nếu nhà lãnh đạo thiếu trung trực liêm khiết mầm mống gian lận Sự kết hợp xúi giục, thiếu liêm khiết thời biến thành hành vi gian lận Do thiếu yếu tố hành vi gian lận khó mà xảy Các yếu tố ảnh hưởng đến sai sót là: - Năng lực yếu nguyên nhân làm mức độ sai sót gia tăng Do áp lực công việc, Phong cách lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng, thiếu ý thức trách nhiệm Còn xét nhân tố làm gian lận sai sót gia tăng là: - Những vấn đề liên quan đến tính trực lực ban giám đốc Các sức ép bất thường đơn vị từ bên vào đơn vị Các nghiệp vụ kiện khơng bình thường Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp 1.1.4 Dấu hiệu để phát gian lận sai sót: Nhìn chung sai phạm dù gian lận hay sai sót không dễ phát Bất thực hành vi gian lận cố gắng che giấu, hợp lí hóa thơng tin trình bày, xóa chứng để không bị phát Những cá nhân vô tình để xảy sai sót thường khơng biết hành động phát có kiểm tốn viên kiểm tra thu thập chứng Tuy vậy, sai sót khơng kèm với hành vi che giấu, xóa bỏ chứng nên việc phát sai sót dễ so với phát gian lận báo cáo tài Bằng việc gian lận, cơng ty làm cho báo cáo tài hộ sai lệch theo chiều hướng có lợi cho mục đích số người Nhìn chung, tình hình tài báo cáo tài có chứa gian lận trình bày tốt so với thật Kiểm tốn viên cần phải năm bắt dấu hiệu để phát hành vi sai phạm cá nhân đơn vị khiến báo cáo tài bị sai lệch Viện kiểm tốn cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) có đưa số dấu hiệu để phát hành vi sai phạm tiềm công ty: - Tồn nghiệp vụ chưa phê duyệt - Có dính líu điều tra Chính phủ - Các báo cáo pháp luật liên quan đến vấn đề vi phạm pháp luật - Chi trả cho nhà tư vấn, luật gia số nhân viên không rõ lý - Chi phí hoa hồng cho đại lý người bán hàng lớn - Các khoản chi tiền mặt lớn bất thường - Các khoản chi cho quan chức Chính phủ khơng giải thích - Khơng lưu báo cáo nộp thuế, lệ phí… 1.2 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận vài sai sót: 1.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo ISA 200: Theo.ISA 200 yêu cầu kiểm toán viên đưa bảo đảm hợp lý báo cáo tài kiểm tốn khơng cịn sai phạm trọng yếu dù chất gian lận hay sai sót Điều đạt kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để giảm bớt rủi ro đưa ý kiến không phù hợp tới mức độ chấp nhận được.Vì kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm phát sai phạm không trọng yếu Công việc kiểm tốn khơng phải việc điều tra gian lận sai sót, kiểm tốn viên khơng có quyền hạn pháp lý cụ thể gian lận sai sót Kiểm tốn viên phải ln có thái độ hoài nghi nghề nghiệp lập kế hoạch thực kiểm tốn theo bước cơng việc: - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, cho dù gian lận hay sai sót dựa hiểu biết đơn vị kinh doanh, môi trường kinh tế pháp lý bao gồm hệ thống kiểm soát nội đơn vị - Thu đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc liệu có tồn sai phạm trọng yếu thơng qua thiết kế thực theo rủi ro đánh giá Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thu thập chứng chứng minh báo cáo tài lập trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu theo quy định chuẩn mực kiểm toán chấp nhận rộng rãi Trong trường hợp kiểm tốn viên khơng đưa mức độ đảm bảo hợp lý kiểm tốn viên phải đưa ý kiến từ chối cho ý kiến rút khỏi hợp đồng kiểm toán Khi nghi ngờ độ tin cậy thông tin thu thập kiểm toán viên cần phải điều tra thêm xác định sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết 1.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên theo ISA 240 ISA 240 quy định rõ trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Theo đó, kiểm tốn viên có trách nhiệm đưa mức đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng có sai phạm trọng yếu dù sai phạm có chất gian lận hay sai sót Khi có đảm bảo hợp lý, kiểm tốn viên có trách nhiệm trì thái độ hồi nghi chun nghiệp suốt kiểm tốn, có khả cịn gian lận, sai sót trọng yếu lựa chọn thủ tục cần thiết để phát hiện.Các kiểm toán viên phải đánh giá mối quan hệ bất thường, từ việc thực thủ tục phân tích tồn rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thơng qua việc xây dựng trì thực thường xuyên hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội thích hợp Do hạn chế vốn có hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nên khó loại trừ hồn tồn khả xảy gian lận sai sót Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng dầu) đơn vị gian lận sai sót quan trọng phát Trên sở đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh khơng có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo tài Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên dù tuân thủ nguyên tắc thủ tục kiểm toán rủi ro khơng phát hết gian lận sai sót kiểm tốn viên làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài xảy Khi xảy rủi ro không phát hết gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn phải xem xét việc chấp hành đầy đủ nguyên tắc thủ tục kiểm toán hồn cảnh cụ thể tính thích hợp kết luận báo cáo kiểm toán dựa kết thủ tục kiểm toán thực Rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu gian lận cao rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu sai sót, gian lận thường kèm với hành vi cố ý che dấu gian lận kiểm toán viên có quyền chấp nhận giải trình, ghi chép tài liệu khách hàng có chứng việc khơng có gian lận sai sót Tuy vậy, kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp q trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình kiện dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Như q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên có trách nhiệm giúp đỡ đơn vị kiểm toán việc phát hiện, ngăn ngừa xử lý gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà kiểm toán lập kế hoạch thực kiểm toán kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro có giân lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng tất yếu đến báo cáo tài phát Khi phát gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải: - Thơng báo cho giám đốc người đứng đầu: kiểm tốn viên phải thơng báo kịp thời phát cho Giám đốc đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hành báo cáo tài chính, trước ngày phát hành Báo cáo kiểm toán, khi: + Kiểm toán viên nghi ngờ có gian lận, chưa đánh giá ảnh hưởng gian lận tới báo cáo tài chính; + Có gian lận có sai sót trọng yếu Khi nghi ngờ có gian lận, phát gian lận sai sót trọng yếu xảy xảy ra, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc tất tình xem cần thơng báo cho cấp Trường hợp có gian lận, kiểm tốn viên phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao đơn vị kiểm tốn thơng thường kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành - Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán: Nếu kiểm toán viên kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót khơng đơn vị sửa chữa không phản ảnh đầy đủ báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến khơng chấp nhận Trường hợp có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phản ánh đầy đủ báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải rõ Báo cáo kiểm toán Nếu đơn vị khơng cho phép kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đánh giá gian lận sai sót xảy xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối phạm vi kiểm tốn bị giới hạn Nếu khơng thể xác định đầy đủ gian lận sai sót xảy hạn chế khách quan từ bên chủ quan đơn vị kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty nhiên, thực tế lợi nhuận chưa phân phối báo cáo tài hồn tồn khơng có thật Cơng ty kiểm tốn Ernst & Young sốt xét bóc dần thực công ty Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 188 tỷ đồng điều chỉnh hồi tố thành -19 tỷ đồng Và chốt đến 31/06/2016, TTF lỗ lũy kế 1.082 tỷ đồng Trong đó, số lỗ ghi nhận giai đoạn hoạt động nửa đầu năm 2016 1.073 tỷ đồng Giá trị vốn chủ sở hữu TTF thâm hụt nghiêm trọng, 516 tỷ đồng, vốn điều lệ lên đến 1.446 tỷ đồng Chia cho 3.057 tỷ đồng Nợ phải trả, hệ số nợ cơng ty 1/6 Đáng nói, phần lớn nợ phải trả CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ gỗ Trường Thành (Gỗ Trường Thành) lại khoản vay ngắn hạn (2.206 tỷ đồng) Trong đó, vay ngắn hạn ngân hàng 1.024 tỷ đồng “Các khoản vay đảm bảo hàng hóa tồn kho luân chuyển, tài sản cố định thuộc quyền sở hữu Tập đồn, khoản phải thu hình thành hình thành tương lai từ hợp đồng xuất khẩu”.- TTF thuyết minh cho 1024 tỷ đồng vay ngắn hạn ngân hàng Tuy nhiên, TTF có sai lệch nghiêm trọng việc ghi nhận hàng tồn kho nợ khó địi Theo kết kiểm kê, Ernst & Young phát hiện, Gỗ Trường Thành thiếu tới 980 tỷ đồng hàng tồn kho so với báo cáo Trong thuyết minh giá vốn tháng đầu năm 2016 TTF đột ngột xuất khoản mục “Hàng tồn kho phát thiếu kiểm kê” lên tới 980 tỷ đồng Con số xác định sở kết kiểm tốn Cơng ty kiểm toán E&Y tháng đầu năm 2016 TTF Phát dẫn đến việc Công ty E&Y phải điều chỉnh thẳng vào chi phí giá vốn quý 2/2016 TTF, đồng thời số dư hàng tồn kho ngày 30/06/2016 1.834 tỷ đồng – giảm 729 tỷ đồng so với đầu quý 2, giảm 510 tỷ đồng so với đầu năm Khoản phải thu giảm 264 tỷ đồng Chưa hết, số liệu tài thời điểm cuối năm trước (31/12/2015) bị điều chỉnh hồi tố số khoản mục, điều chỉnh lớn khoản phải thu ngắn hạn với mức giảm 218 tỷ đồng , nhiều số nằm tình trạng khó địi Và thực tế, theo hướng dẫn đơn vị kiểm toán, dự phịng phải thu khó địi ngắn hạn TTF điều chỉnh lên mức 258 tỷ đồng (cập nhật thời điểm 30/06/2016) Nguyên nhân gây chênh lệch lớn doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập gì? Theo PGS.TS Đặng Văn Thanh, Chủ tịch Hội Kế toán-Kiểm toán Việt Nam, cho rằng: “Về ngun tắc, báo cáo tài trình bày thông tin doanh nghiệp theo quy định luật pháp nhà nước lập theo định kỳ, báo cáo đột xuất thơng tin kế tốn viên kế toán trưởng chịu trách nhiệm lập sở chứng từ kế toán, số liệu kế toán xử lý theo chuẩn mực nguyên tắc kế tốn doanh nghiệp Nhưng thực tế xảy chênh lệch Có nhiều lý do, nhiều nguyên nhân kế toán kiểm toán người ta gọi có sai sót, có gian lận Nếu sai sót nghiệp vụ hạch tốn nhầm, bỏ sót… chấp nhận không nghiêm trọng, việc gian lận nghiêm trọng Gian lận có chủ ý với mục đích đánh bóng danh hiệu doanh nghiệp, làm đẹp số để thu hút vốn đầu tư, đánh lừa cổ đơng, hay mục đích để tăng cường quan hệ với bạn hàng…” Như vậy, công ty gỗ Trường Thành có hành vi gian lận nghiệm trọng việc: che dấu công nợ chi phí, ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu, không khai báo đầy đủ thông tin 2.1.2 Gian lận kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn: Trong nhiều trường hợp, sai phạm báo cáo tài khơng phát cơng bố báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên câu kết với người cơng ty nhằm đưa ý kiến sai lệch, chuộc lợi cá nhân Xét thêm trường hợp gian lận công ty gỗ Trường Thành, ta nhận thấy rõ nghi vấn  điều chỉnh hồi tố nhằm mục đích đảm bảo số liệu phản ánh thực tế tài sản thời điểm khứ Điều dấy lên nghi vấn số liệu khoản phải thu hàng tồn kho mà Ban giám đốc Gỗ Trường Thành lập công ty DFK kiểm tốn thời điểm 31/12/2015 “có vấn đề” Lật lại báo cáo kiểm toán Gỗ Trường Thành DFK thực hiện, đặc biệt báo cáo kiểm toán thời điểm 31/12/2015 ý kiến chấp nhận tồn phần, khơng có BCTC chấp nhận phần từ chối nêu ý kiến khơng chấp nhận Điều có nghĩa theo kiểm tốn, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty BCTC đảm bảo tiêu chuẩn kế toán nhà đầu tư tin tưởng Dựa phần ý kiến kiểm toán KTV Hồ Đắc Hiếu ngày 29 tháng 03 năm 2016 cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam đưa ý kiến kiểm toán sau: “ Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tà hợp phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty Cổ phần Tập đồn Kỹ Nghệ Gỗ Trường Thành công ty Con ngày 31/12/2015, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất.” Tuy nhiên, sáu tháng sau phát điều chỉnh giảm 218 tỷ đồng khoản phải thu kiểm kê hàng tồn kho, chênh lệch gây sai sót trọng yếu so với báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn DFK "chốt" với TTF vào cuối năm 2015 Nghi vấn mà nhiều nhà đầu tư đưa 218 tỷ phải thu nhiều khả khơng "có thật", liệu có tồn việc "bắt tay" DFK TTF hay không? Nếu quan chức kết luận 2015 soát xét TTF bị hồi tố sai sót từ kỳ trước trách nhiệm DFK đến đâu? Việc lập BCTC cung cấp tài liệu cho kiểm toán trách nhiệm doanh nghiệp Kiểm tốn khơng phải quan điều tra để xác minh tài liệu thật hay giả, họ đưa ý kiến sở tài liệu cung cấp, vào chứng kiểm toán thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn Do đó, doanh nghiệp cố tình lừa dối, cung cấp tài liệu, thơng tin khơng trung thực kiểm tốn lại nạn nhân Tuy nhiên kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cố tình thơng đồng với doanh nghiệp để gian lận, vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp yếu chun mơn, nghiệp vụ tất nhiên cơng ty kiểm tốn cá nhân kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm Một số ví dụ điển hình khác tình hình gian lận kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn sau: Năm 2010, Tại Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Quản lý Quỹ Đầu tư Chiến Thắng Kiểm toán viên Nguyễn Thị Phấn (Chứng Kiểm toán viên số 0928/kiểm toán viên) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội lập không ghi ý kiến sai phạm Công ty Cổ phần Quản lý Quỹ Đầu tư Chiến Thắng việc cho bên liên quan vay tiền không thuyết minh khoản phải thu khác chiếm tỷ trọng lớn, theo quy định Khoản Điều 13 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC; sau phát hành Báo cáo kiểm toán, sai phạm nêu khơng thơng báo cho Ủy ban Chứng khốn Nhà nước theo quy định Khoản Điều 13 Quyết định 89/2007/QĐBTC, vi phạm Điểm a Khoản Điều 12 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC Ngày 4/1/2012, Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước ban hành Quyết định số 05/QĐ-UBCK, 06/QĐ-UBCK 07/QĐ-UBCK việc xử phạt vi phạm hành Kiểm tốn viên Nguyễn Hồng Quang (Cơng ty TNHH BDO Việt Nam), Nguyễn Phương Lan Anh (Công ty kiểm tốn Mỹ AA) Nguyễn Thị Phấn (Cơng ty kiểm toán ... 2: THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 17 TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIÊN 2.1 Những vụ việc gian lận sai sót báo cáo tài Việt Nam 18 2.1.1 Gian lận sai sót báo cáo. .. đến báo cáo tài kiểm toán sau phát hành báo cáo kiểm toán CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KTV 2.1 Những vụ việc gian lận sai sót báo cáo tài. .. nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài Chương I: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT: 1.1