CHUƠNG I BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI NGUYỄN QUÝ HƯNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN DABACO Chuyên ngành Kế toán Mã số 60 34 03[.]
Tính cấp thiết của đề tài
Đối với bất kỳ một quốc gia nào thì thuế cũng đóng một vai trò hết sức quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước Việc thực thi một số chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu này và trong cấu trúc các khoản thu về thuế thì thuế GTGT đóng một vai trò quan trọng Vì vậy, cần phải có phương pháp tính hợp lý nhằm đảm bảo sự công bằng cho các đối tượng nộp thuế, kết hợp với việc hạch toán thuế tại các doanh nghiệp phải theo đúng chế độ kế toán, tài chính và quy định của pháp luật. Để phù hợp với sự phát triển kinh tế - xã hội, Luật thuế GTGT và các văn bản chính sách về thuế liên tục được thay thế, sửa đổi, bổ sung và dần ổn định.
Ví dụ như trong năm 2015 qua triển khai các giải pháp đơn giản hoá thủ tục hành chính, tổng số giờ làm thủ tục thuế giảm đuợc 429 giờ, hiện tại còn 121 giờ và giảm được 8 lần kê khai thuế GTGT, hay Bộ Tài Chính đã ban hành nhiều công văn, chỉ đạo các Cục thuế tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp khi hoàn thuế GTGT Đó là những điểm tích cực trong công tác quản lý thuế của nhà nuớc đối với doanh nghiệp, song về phía doanh nghiệp việc thi hành chính sách thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT cũng cần được điều chỉnh để tránh khỏi sự sai sót Trước những khó khăn, thách thức trong việc hội nhập của các chính sách, quy định về thuế trong giai đoạn hiện nay của nước ta, việc nghiên cứu để hiểu sâu hơn về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp Việt Nam đang là vấn đề được các nhà quản lý quan tâm Vì vậy, tác giả đã chọn đề tài: "Hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Tập đoàn
Dabaco" làm Luận văn thạc sĩ kinh tế.
Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài
Đã có rất nhiều đề tài khoa học bàn về kế toán thuế GTGT, sau đây là một số đề tài cụ thể học viên đã tìm hiểu và nghiên cứu. Đề tài “Hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH MTV Hiếu Từ” của tác giả Lê Duy Minh (2015) tại trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Đề tài đã đề cập đến hai sắc thuế là thuế GTGT và thuế TNDN Tác giả đã nêu tổng quan về lý luận cơ bản về thuế GTGT, đồng thời cập nhật thông tin, chính sách thuế GTGT Bên cạnh đó đã trình bày thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại một doanh nghiệp cụ thể, trên cơ sở đánh giá thực trạng đề tài đã nêu ra một số giải pháp cũng như kiến nghị cho doanh nghiệp. Đề tài “ Kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH thương mại Hoàng Hải” của tác giả Trịnh Thị Quỳnh Hương (2015) tại trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn đã trình bày có hệ thống, khái quát khá đầy đủ lý luận về kế toán thuế GTGT, nội dung thực tế công tác kế toán thuế GTGT Trên cơ sở đánh giá thực trạng đề tài cũng nêu ra một số giải pháp, kiến nghị góp phần hoàn thiện chính sách thuế GTGT…
Tóm lại, từ trước tới nay, đã có nhiều tác giả nghiên cứu những đề tài liên quan đến kế toán thuế GTGT, tuy nhiên tại Công ty cổ phần Tập đoàn Dabaco thì chưa có đề tài nghiên cứu nào nghiên cứu kế toán thuế GTGT Vì vậy, tôi đã tập trung nghiên cứu đề tài này làm cơ sở hoàn thành Luận văn thạc sĩ của mình.
Mục đích nghiên cứu
- Hệ thống hóa và góp phần làm rõ hơn những vấn đề lý luận về thuế GTGT, cũng như kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp.
- Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco; nêu rõ những kết quả, những tồn tại, vướng mắc và các nguyên nhân của các mặt tồn tại trong công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty
Cổ phần Tập đoàn Dabaco.
- Đưa ra các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng, hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco.
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn lấy những nguyên lý, lý luận về kế toán và quản lý thuế làm phương pháp luận chung Tài liệu được chọn lọc nghiên cứu từ nhiều nguồn khác nhau: các giáo trình, tài liệu trong trường đại học, Internet…
Luận văn đã sử dụng phương pháp quan sát, tự tìm hiểu, điều tra, khảo sát tình hình hoạt động cũng như công tác kế toán thuế GTGT tại một doanh nghiệp cụ thể, để phục vụ cho việc nghiên cứu số liệu thực tế.
Trên cơ sở các chứng từ, số liệu thu thập được từ phương pháp quan sát và nghiên cứu tài liệu, nghiên cứu viên sẽ tiến hành tổng hợp, kiểm tra, phân tích đối chiếu,… để thấy được thực trạng kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp,chỉ ra những kết quả và những hạn chế, vướng mắc Trên cơ sở những hạn chế,tồn tại của công tác kế toán thuế GTGT, Luận văn đề ra các kiến nghị và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp.
Ý nghĩa khoa học về lý luận và thực tiễn của đề tài nghiên cứu
a Về cở sở khoa học lý luận:
- Hệ thống hóa và làm rõ hơn những vấn đề lý luận về thuế GTGT cũng như vấn đề kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp.
- Đưa ra một số yêu cầu, nguyên tắc và phương pháp hoản thiện kế toán thuế GTGT. b Về cơ sở thực tiễn
- Đánh giá tổng quan về Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco, quá trình hình thành và phát triển Làm rõ những nội dung thực tiễn của kế toán thuế GTGT tại Công ty.
- Phân tích và đánh giá thực trạng kế toán thuế GTGT từ bối cảnh về tổ chức công tác kế toán, nội dung và phương pháp kế toán Đưa ra những hạn chế trong kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco và nguyên nhân của những hạn chế.
- Trên cơ sở lý luận và thực tiễn, luận văn đã xây dựng hệ thống các quan điểm và đề xuất những giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuếGTGT tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco.
Kết cấu của luận văn
Tên luận văn: “Hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco” Ngoài phần mở đầu, kết luận, các phụ lục, bảng biểu, kết cấu luận văn gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng trong doanh nghiệp.
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty
Cổ phần Tập đoàn Dabaco.
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tạiCông ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG DOANH NGHIỆP
Những vấn đề lý luận cơ bản về thuế giá trị gia tăng
1.1.1 Chính sách thuế giá trị gia tăng tại một số quốc gia trên thế giới
Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là công cụ quan trọng mà bất kỳ Quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình Thuế là một biện pháp tài chính của nhà nước nhằm động viên một phần thu nhập của các chủ thể trong xã hội có được do lao động, do đầu tư, do lưu giữ và chuyển dịch tài sản mang lại
Thực chất, thuế là công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập của xã hội nhằm tạo lập quỹ tiền tệ đáp ứng nhu cầu tài chính của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của mình qua mỗi thời kỳ Vậy thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng.
Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Năm 1918 người đầu tiên nghĩ ra thuế này là một người Đức tên là Carl Friedrich Von Siemes Mặc dù vậy ông không được chính phủ Đức áp dụng vào thời bấy giờ Nước đầu tiên áp dụng thuế GTGT là nước Pháp, thuế GTGT được một nhà kinh tế học người Pháp là Maurice Lauré nghĩ ra vào năm 1954 khi là giám đốc Cơ quan thuế của Pháp dưới tên gọi là Taxe sur la va le ur ajoutée (TVA trong tiếng Pháp) và áp dụng nó lần đầu từ ngày 10/04/1954 đối với các doanh nghiệp lớn và mở rộng theo thời gian với tất cả các bộ phận kinh tế Theo đó người tiêu dùng cuối cùng của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ không thể hoàn lại được thuế GTGT khi mua HHDV, nhưng các doanh nghiệp thì có thể được hoàn lại thuế GTGT đối với các nguyên vật liệu hay dịch vụ mà họ mua vào để tạo ra sản phẩm hay dịch vụ tiếp theo, để trực tiếp hay gián tiếp bán cho người sử dụng cuối cùng Theo cách này tổng số thuế phải thu trong mỗi công đoạn trong dây chuyền kinh tế là một tỷ lệ cố định đối với phần giá trị gia tăng được công đoạn kinh doanh thêm vào trong sản phẩm và phần lớn chi phí trong thu thuế được sinh ra bởi việc kinh doanh chứ không phải bởi nhà nước.
Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới Ngày nay các quốc gia thuộc khối liên minh Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu Á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế GTGT Các quốc gia khác cũng đang trong thời kỳ nghiên cứu loại thuế này Tính đến nay đã có 150 quốc gia áp dụng thuế GTGT.
Hệ thống thuế GTGT chung và áp dụng bắt buộc với các Quốc gia thành viên EU trong Cộng đồng Châu Âu Hệ thống thuế GTGT của EU được áp đặt theo một chuỗi chỉ thị của Cộng đồng Châu Âu trong đó quan trọng nhất là Chỉ thị VAT lần thứ 6 (chỉ thị 77/388/EC) Tuy vậy, một số quốc gia thành viên đã đàm phán để có được miễn giảm thuế GTGT ở một số vùng hay lãnh thổ. Canary Islands, Ceuta và Melilla (Tây Ba Nha), Gibraltar (Anh Quốc) và Aland Islands (Phần Lan) nằm ngoài phạm vi áp dụng của hệ thống thuế GTGT của
EU, trong khi Madeira (Bồ Đào Nha) được phép áp dụng tỉ lệ thuế khác.
Thuế GTGT là loại thuế được tính trên phần giá trị tăng thêm của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ do doanh nghiệp tạo ra Khi mua vật liệu, hàng hóa doanh nghiệp phải thanh toán khoản thuế GTGT được gọi là thuế GTGT đầu vào Khi bán sản phẩm, hàng hóa cho khách hàng doanh nghiệp phải thu lại khoản thuế GTGT, được gọi là thuế GTGT đầu ra.
Các tỉ suất thuế GTGT khác nhau được áp dụng ở các quốc gia thành viên
EU Tỉ suất tối thiểu là 15% được áp dụng trên toàn bộ EU, tuy nhiên tỉ suất thuế GTGT có thể giảm tới 5% và có thể được áp dụng ở nhiều nước khác nhau với các hàng hóa, dịch vụ khác nhau (ví dụ xăng dầu và năng lượng tiêu thụ nội địa ở Anh Quốc) Tỉ suất thuế GTGT tối đa trong EU là 25%.
Một số hàng hóa, dịch vụ được miễn thuế GTGT (như thư tín, chăm sóc y tế, bảo hiểm ) và một số hàng hóa có thể được miễn thuế GTGT tùy theo lựa chọn của nước thành viên có tính thuế GTGT hay không (ví dụ như đất đai hay một vài dịch vụ tài chính) Thuế GTGT đầu vào tương ứng với hàng hóa dịch vụ được miễn thuế GTGT đầu ra sẽ không được khấu trừ hay hoàn lại.
Cuối cùng, là một số hàng hóa, dịch vụ được áp dụng mức thuế 0% Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện thuế suất 0% vẫn là hàng hóa chịu thuế Ở Anh Quốc, một số ví dụ điển hình là thực phẩm, sách, dược phẩm và một số loại hình vận tải Chỉ thị thuế GTGT lần 6 không nêu ra vấn đề 0% này vì chỉ thị này nhắm tới tỉ lệ thuế GTGT tối thiểu trên toàn EU là 5% Tuy nhiên, tỉ lệ 0% vẫn tồn tại tại một số nước thành viên, điển hình là Anh Quốc, như là một di vật từ trước khi có luật của EU Các quốc gia này được phép thực hiện áp dụng 0% với các hàng hóa, dịch vụ hiện tại nhưng không thể bổ sung thêm danh mục hàng hóa và dịch vụ thuộc diện này nữa.
1.1.1.2 Thuế GTGT ở một số nước Bắc Âu Ở Đan Mạch, thuế GTGT chỉ được áp dụng ở một mức, và không được phân chia thành các cấp độ Hiện nay là tỷ suất phần trăm ở Đan Mạch là 25%, mức thuế GTGT cao nhất. Ở Na Uy, thuế GTGT được chia thành ba cấp độ: 25% là tổng hợp thuế GTGT, 13% cho các thức uống không cồn và thực phẩm (thực phẩm ăn trong một nhà hàng là 25%), 8% cho người vận chuyển, vé xem phim, và các khách sạn Hầu hết các vấn đề in ấn vẫn còn miễn thuế GTGT.
Thuế GTGT được thực hiện tại Trung Quốc vào năm 1984 Ban đầu, thuế được đánh vào 24 mục được chỉ định Sự cần thiết phải xây dựng một hệ thống kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa ở Trung Quốc dẫn đến việc công bố “Quy định tạm thời của Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa về thuế GTGT, 1994 Việc thực hiện thuế GTGT được thực hiện bởi Cục Quản lý nhà nước về thuế, trong khi hải quan thu thuế nhập khẩu Doanh thu thu được từ thuế GTGT được chia giữa (75%) trung ương và chính quyền địa phương (25%) Đối với mỗi loại hàng hóa dịch vụ khác nhau được áp dụng các mức thuế suất khác nhau: 0%,13%, 17%,
Về cơ bản Mỹ thỏa mãn với hệ thống thuế doanh thu hiện hành trong khâu bán lẻ cấp bang và cấp liên bang Thuế suất thuế doanh thu tương đối thấp khoảng 4,6%, diện đánh thuế cũng tương đối hạn chế (có 29 bang không đánh thuế lương thực thực phẩm, 25 bang miễn thuế cho hầu hết các dịch vụ). Ở Mỹ, chỉ có bang Michigan sử dụng hình thức thuế GTGT như là hình thức thuế kinh doanh tổng hợp Khi nó đã được thông qua vào năm 1975, nó thay thế bảy loại thuế kinh doanh, bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.1.2 Chính sách và vai trò của thuế GTGT tại Việt Nam
1.1.2.1 Khái niệm, bản chất và vai trò của thuế GTGT
Theo quy định của Luật thuế GTGT thì “thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.” Đây là một loại thuế gián thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hóa, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng Đối với mỗi giai đoạn thì thuế GTGT được cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ và do người tiêu dùng cuối cùng phải chịu khi mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ.
1.1.2.1.2 Sự cần thiết và vai trò thuế GTGT
1 Sự cần thiết của thuế GTGT ở Việt Nam:
Mở đầu cho tiến trình cải cách thuế giai đoạn II, một trong hai luật thuế được Nhà nước ban hành là Luật thuế GTGT thay cho Luật thuế Doanh thu, đây là một bước tiến mới trong hệ thống thuế của nước ta Việc ban hành và thực hiện chính sách thuế GTGT là cần thiết vì:
- Thuế GTGT có thể khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu như trùng lặp, thuế thu trên thuế, nhiều mức thuế suất, chưa khuyến khích mạnh xuất khẩu và đầu tư công nghệ mới.
Đăng ký, Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế
1 Người nộp thuế thuộc đối tượng nộp thuế GTGT phải đăng ký với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
2 Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cùng nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì người nộp thuế thực hiện đăng ký thuế GTGT chung cho cả đơn vị trực thuộc.
Nếu đơn vị trực thuộc có con dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu ra có nhu cầu kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế riêng và sử dụng hóa đơn riêng.
3 Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện đăng ký khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.
4 Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh mà giá trị công trình xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh bao gồm cả thuế GTGT từ 1 tỷ đồng trở lên, và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh không thuộc trường hợp quy định tại điểm c khoản 1 Điều này, mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính (sau đây gọi là kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh) thì người nộp thuế phải đăng ký khai thuế với cơ quan thuế quản lý tại địa phương có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh.
Việc đăng ký nộp thuế theo quy định này nhằm tránh bỏ sót các cơ sở kinh doanh, tránh việc thu thuế trùng lắp giữa các cơ quan thuế đối với cùng một cơ sở kinh doanh và là cơ sở để cơ quan thuế theo dõi, quản lý hoạt động kinh doanh cuả cơ sở kinh doanh
1.2.2 Kê khai thuế giá trị gia tăng
Người nộp thuế phải tự kê khai, yêu cầu kê khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế.
1 Kê khai thuế GTGT bao gồm:
- Khai thuế GTGT theo tháng: áp dụng đối với người nộp thuế GTGT có tổng doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở lên.
- Khai thuế GTGT theo quý: áp dụng đối với người nộp thuế GTGT có tổng doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống.
- Khai thuế GTGT tạm tính theo từng lần phát sinh đối với hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh, hoạt động kinh doanh không thường xuyên.
2 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quý, tạm tính theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.
3 Khai bổ sung thuế GTGT
Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo,nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Hồ sơ khai bổ sung: Tờ khai thuế của kỳ tính thuế bị sai sót đã được bổ sung, điều chỉnh; Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS ban hành kèm theo Thông tư này (trong trường hợp khai bổ sung, điều chỉnh có phát sinh chênh lệch tiền thuế); Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh.
1.2.3 Nộp thuế giá trị gia tăng
Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách nhà nước
Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế hoặc thời hạn nộp thuế ghi trên thông báo, quyết định, văn bản của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác.
Người nộp thuế thực hiện nộp thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước bằng đồng Việt Nam, trừ trường hợp được nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của pháp luật
1.2.4 Hoàn thuế giá trị gia tăng
Hoàn thuế GTGT được hướng dẫn chi tiết tại Thông tư số 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2103, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 và Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
Phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng tại doanh nghiệp
Hiện tại có hai phương pháp tính thuế GTGT gồm: phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT Doanh nghiệp được phép lựa chọn một trong hai phương pháp trên để thực hiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Căn cứ lựa chọn phụ thuộc vào tình hình thực tế kinh doanh sản phẩm, hàng hóa và sự đầy đủ của các hóa đơn, chứng từ Sau đây là nội dung cụ thể từng phương pháp.
1.3.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ
Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm:
- Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp;
- Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp;
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay.
Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bao gồm:
- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới một tỷ đồng đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ.
- Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ.
- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm, nhận góp vốn bằng tài sản cố định, máy móc, thiết bị, công cụ, dụng cụ hoặc có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh
- Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ.
- Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế GTGT đầu vào, đầu ra không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã.
Xác định số thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ đó
- Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định theo nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế GTGT quy định.
1.3.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Chứng từ kế toán sử dụng :
- Hóa đơn GTGT: Các doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng Hóa đơn GTGT (trừ trường hợp được dùng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT).
- Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ.
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.
- Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT
- Chứng từ nộp thuế GTGT
- Các chứng từ đặc thù như vé máy bay, vé phí cầu đường, giá ghi trên vé là giá đã có thuế GTGT.
- Các chứng từ liên quan khác đến thuế GTGT: Chứng từ thanh toán bằng tiền mặt (phiếu chi., hay chứng từ thanh toán qua ngân hàng (ủy nhiệm chi) Các hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, tờ khai hải quan, biên bản đối chiếu và xác nhận số liệu giữa bên bán và bên mua,
Tài khoản kế toán sử dụng: TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
- Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
- Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
- Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
- Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;
- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.
Tài khoản 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan như: TK 111, TK
Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ thuế GTGT đầu vào:
1 Khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213, 217,611 (giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)
Có các TK 111, 112, 331, (tổng giá thanh toán)
2 Khi mua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 242, (giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 331, (tổng giá thanh toán)
3 Khi mua hàng hoá giao bán ngay cho khách hàng, không qua nhập kho., nếu thuế GTGT được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 331, (tổng giá thanh toán)
4 Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ:
Hệ thống sổ kế toán và các thông tin về thuế giá trị gia tăng trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp
1 Doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ
- Doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ Nhật ký - Sổ cái: Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán, kế toán tiến hành ghi vào Nhật ký - Sổ cái, đồng thời phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 133, 3331, cuối tháng khóa sổ, khớp số liệu giữaNhật ký - Sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (lập từ các sổ chi tiết).
- Doanh nghiệp áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ: Từ các chứng từ gốc kế toán lập chứng từ ghi sổ, kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, lấy số liệu sau đó vào sổ cái cho các tài khoản 133, 3331 Đồng thời kế toán mở sổ chi tiết cho TK 133, TK 3331.
- Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ: kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 133, 3331 Từ các sổ chi tiết này, kế toán mới tiến hành phản ánh vào Nhật ký chứng từ số 10 Cuối tháng, cuối quý khóa sổ Nhật ký chứng từ và xác định số tổng cộng để tiến hành ghi sổ cái tài khoản 133, 3331.
- Doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung: hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phá sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái 133, 3331 đồng thời cũng từ chứng từ gốc kế toán ghi vào sổ chi tiết các tài khoản 1331, TK 1332, 3331
2 Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp
Việc ghi sổ theo các loại hình khác nhau cũng có trình tự tiến hành như trên nhưng chỉ phàn ánh cho tài khoản 3331, đồng thời doanh nghiệp phải mở sổ theo dõi thuế GTGT (Mẫu số S01-DN) và sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm (Mẫu số S03-DN) để phục vụ cho việc quản lý thuế của cơ quan thuế.
1.4.2 Các thông tin về thuế giá trị gia tăng trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp
Các báo cáo tài chính nộp cho cơ quan thuế bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 – DN
- Báo cáo kết quả kinh doanh Mẫu số B 02 – DN
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 – DN
- Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B 09 – DN
Các báo cáo tài chính cũng chịu sự chi phối của Luật thuế GTGT:
* Bảng cân đối kế toán.
- Phần Tài sản: A – Tài sản ngắn hạn, V – Tài sản ngắn hạn khác: ThuếGTGT được khấu trừ (mã số 152)
- Phần Nguồn vốn: A - Nợ phải trả, I - Nợ ngắn hạn: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (mã số 313)
* Thuyết minh báo cáo tài chính
- Phần V: Thuyết minh bổ sung các khoản mục trình bày trong bảng cân đối kế toán, mục 5 - thuế và các khoản phải thu Nhà nước, mục 16 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
- Phần VI: Thông tin bổ sung các khoản mục trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, mục 26 – các khoản giảm trừ doanh thu.
Trong chương này, luận văn đã hệ thống những vấn đề lý luận cơ bản về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT Luận văn đã trình bày có hệ thống các nghiệp vụ kế toán thuế GTGT theo chế độ kế toán hiện hành ở Việt Nam, kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Những lý luận này sẽ là cơ sở cho việc nghiên cứu thực trạng kế toán thuế GTGT của đơn vị ở Chương 2.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN DABACO VIỆT NAM
Tổng quan về Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco Việt Nam
Tên công ty (Tiếng Việt): CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN DABACO Tên công ty (Tiếng Anh) : DABACO GROUP
Tên viết tắt : DABACO Địa chỉ : Số 35 Lý Thái Tổ, Thành phố Bắc Ninh, tỉnh Bắc Ninh
Website : www.dabaco.com.vn / www.dabaco.vn
Vốn đầu tư chủ sở hữu : 1.946.447.536.231 đồng
Sàn niêm yết : Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX)
Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco Việt Nam là một công ty cổ phần được thành lập theo Luật Doanh nghiệp của Việt Nam theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2300105790, do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bắc Ninh cấp vào ngày 23 tháng 12 năm 2004 và theo các giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh điều chỉnh, với lần điều chỉnh gần nhất là lần thứ 15 vào ngày 06 tháng
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Được thành lập năm 1996, trải qua nhiều khó khăn, thách thức, Công ty
Cổ phần Tập đoàn Dabaco Việt Nam đã bứt phá từ vị trí của một doanh nghiệp nhà nước nhỏ trở thành Tập đoàn kinh tế đa ngành nghề, với nguồn lực hùng mạnh cả về tài chính, nhân lực cũng như uy tín, thương hiệu trên thị trường Quá trình phát triển của Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco Việt Nam trải qua các giai đoạn sau:
* Năm 1996: Công ty được thành lập với tên gọi là Công ty Nông sản HàBắc trên cơ sở đổi tên Công ty dâu tằm tơ Hà Bắc theo Quyết định 27/UB ngày29/03/1996 của Chủ tịch UBND tỉnh Hà Bắc.
* Năm 1997: Công ty được đổi tên thành Công ty Nông sản Bắc Ninh (do tách tỉnh Hà Bắc thành Bắc Ninh và Bắc Giang) Xây dựng Nhà máy chế biến thức ăn gia súc Đài Bắc đầu tiên với công suất 05 tấn/giờ tại phường Võ Cường
- TP Bắc Ninh và Xí nghiệp gà giống công nghiệp Lạc Vệ tại huyện Tiên Du - Bắc Ninh.
* Năm 1998: Để phát triển thị trường tiêu thụ sản phẩm, Công ty đã thành lập Chi nhánh công ty tại Hà Nội Đồng thời, khai trương cửa hàng xăng dầu tại xã Lạc Vệ, Tiên Du, Bắc Ninh.
* Năm 2000: Sáp nhập Xí nghiệp giống gia súc, gia cầm Thuận Thành, mở rộng thêm lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh.
* Năm 2002: Khánh thành Nhà máy chế biến thức ăn chăn nuôi cao cấp TOPFEEDS với công suất 30 tấn/giờ Đầu tư mở rộng Xí nghiệp gà giống gốc ông bà siêu trứng tại xã Lạc Vệ, Tiên Du, Bắc Ninh.
* Năm 2003: Hoàn thành việc xây dựng Xí nghiệp lợn giống hướng nạc Thuận Thành Thành lập Xí nghiệp đầu tư xây dựng hạ tầng tại Khu công nghiệp Khắc Niệm, Tiên Du, Bắc Ninh.
* Năm 2004: Hoàn thành việc xây dựng Trụ sở của Công ty tại Số 35 đường Lý Thái Tổ, TP Bắc Ninh Thành lập Xí nghiệp ngan giống Pháp tại xã Lạc Vệ, Tiên Du, Bắc Ninh.
* Năm 2005: Kể từ ngày 01/01/2005, Công ty chính thức chuyển sang hoạt động theo hình thức công ty cổ phần theo quyết định số 1316 QĐ/CT ngày 10/08/2004 của Chủ tịch UBND tỉnh Bắc Ninh Hoàn thành dây chuyền sản xuất thức ăn đậm đặc cao cấp tại xã Khắc Niệm, TP Bắc Ninh Vốn điều lệ là: 70 tỷ đồng.
* Năm 2006: Khánh thành Nhà máy chế biến thức ăn thủy sản Kinh Bắc công suất 4 tấn/giờ Thành lập Công ty TNHH Đầu tư và phát triển chăn nuôi gia công và Xí nghiệp giống lợn Lạc Vệ.
* Năm 2007: Thành lập Công ty TNHH Dịch vụ và Thương mại BắcNinh, Công ty TNHH Cảng Dabaco Tân Chi và Công ty TNHH MTV DabacoTây Bắc Vốn điều lệ là: 94,5 tỷ đồng.
* Năm 2008: Ngày 18/03/2008, cổ phiếu của Công ty chính thức được niêm yết tại Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội Ngày 29/04/2008, ĐHĐCĐ đã thông qua quyết định đổi tên Công ty cổ phần Nông sản Bắc Ninh thành Công ty cổ phần Dabaco Việt Nam Thành lập Công ty TNHH Lợn giống Dabaco, Công ty TNHH Đầu tư phát triển chăn nuôi lợn Dabaco và Công ty TNHH Chế biến thức phẩm Dabaco Vốn điều lệ là: 177 tỷ đồng.
* Năm 2009: Khánh thành Nhà máy chế biến thức ăn chăn nuôi Dabaco công suất 25 tấn/giờ tại Cụm công nghiệp Khắc Niệm, thành phố Bắc Ninh; Siêu thị Dabaco tại phố Lạc Vệ, Tiên Du, Bắc Ninh, sáp nhập Công ty cổ phần thương mại Hiệp Quang và chuyển thành Công ty TNHH một thành viên do Dabaco sở hữu hoạt động trong lĩnh vực sản xuất bao bì Vốn điều lệ là: 254,466 tỷ đồng.
* Năm 2010: Khánh thành Nhà máy giết mổ thịt gà công suất 2.000con/giờ tại xã Lạc Vệ, huyện Tiên Du, Bắc Ninh Thành lập Công ty TNHH Bất động sản Dabaco, Công ty TNHH Đầu tư xây dựng và Phát triển hạ tầng Dabaco, Công ty TNHH Lợn giống hạt nhân Dabaco và Trung tâm thương mại Dabaco tại Đường Lý Thái Tổ, TP.Bắc Ninh Khánh thành Nhà máy sản xuất thức ăn chăn nuôi công suất 20 tấn/giờ tại KCN Đại Đồng – Hoàn Sơn, huyện Tiên Du, tỉnh Bắc Ninh Tái cơ cấu một số đơn vị thành viên theo hình thức chuyển từ đơn vị hạch toán phụ thuộc thành Công ty TNHH một thành viên do DABACO làm chủ sở hữu; Sáp nhập Xí nghiệp ngan giống Pháp vào Công ty TNHH ĐT&PT chăn nuôi gia công.
* Năm 2011: Ngày 26/03/2011, đổi tên thành Công ty Cổ phần Tập đoàn DABACO Việt Nam Thành lập Công ty TNHH Nông nghiệp công nghệ cao Dabaco và một số Doanh nghiệp dự án BT Vốn điều lệ là: 436,111 tỷ đồng.
Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2015 tăng vượt so với năm 2014: 626.507 triệu đồng tương ứng với 11.96% cho thấy số lượng sản phẩm bán ra của doanh nghiệp tăng vượt trội.
- Các khoản giảm trừ doanh thu cũng tăng khá cao 21.952 triệu đồng, tương ứng 44.04%, chủ yếu là do công ty thực hiện chính sách chiết khấu thương mại cho khách hàng nhằm tăng số lượng hàng hóa bán ra
- So với năm 2014, chi phí bán hàng năm 2015 tăng 37.301 triệu đồng, tương ứng với 33.65%; chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 31.483 triệu đồng, tương tứng với 23.75%; riêng chi phí thuế TNDN giảm 12.601 triệu đồng, tương ứng giảm 29.05%, do năm 2015 doanh nghiệp được áp dụng mức thuế suất thuế TNDN ưu đãi là 15% đối với hoạt động sản xuất, chế biến thức ăn chăn nuôi (trong khi năm 2014, áp dụng mức thuế suất 20%).
- Lợi nhuận năm 2015 cao hơn năm 2014 là 34.223 triệu đồng, tương ứng với 13,78%, đã làm cho lợi nhuận sau thuế của công ty tăng 47.063 triệu đồng, tương ứng với 22.87%
Qua đó cho thấy, năm 2015 công ty kinh doanh thực sự có hiệu quả, lợi nhuận sau thuế đã tăng vượt bậc so với năm 2014 Phản ánh những chiến lược kinh doanh có hiệu quả của các nhà Lãnh đạo công ty và sự cố gắng của toàn thể nhân viên trong công ty, tạo điều kiện thuận lợi để Công ty tiếp tục thực hiện các mục tiêu kinh tế trong năm tới.
2.2 Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco
2.2.1 Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ 2.2.1.1 Về chứng từ kế toán
Theo quy định của Luật thuế GTGT, để theo dõi, kế toán thuế GTGT đầu vào, Doanh nghiệp phải có hoá đơn GTGT, chứng từ đặc thù, được theo dõi vào bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào, sau đó được ghi vào tờ khai thuếGTGT để kê khai cho cơ quan thuế theo quy định.
Qua tìm hiểu và khảo sát thực tế thì Công ty đã nhận thấy được tầm quan trọng và giá trị của các hoá đơn, chứng từ trong công tác kế toán nói chung, và hoá đơn GTGT nói riêng đối với công tác kế toán của doanh nghiệp Khi thực hiện kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, Công ty đã sử dụng hoá đơn, chứng từ kế toán sau:
- Hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTKT3/001)
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (mẫu số 01-2/GTGT)
- Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT)
- Giấy nộp tiền vào NSNN
- Giấy báo nợ ngân hàng
Căn cứ vào thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, khi có các nghiệp vụ mua hàng hoá dịch vụ thì kế toán thuế căn cứ vào hoá đơn GTGT tương ứng với mức thuế suất khác nhau tập hợp vào bảng kê mẫu số 01-02/GTGT, để từ đó lập tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT theo quy định
2.2.1.2 Về tài khoản kế toán
Công ty sử dụng Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ để theo dõi và kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo quy định của chế độ kế toán.
Chi tiết TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV
Chi tiết TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
Toàn bộ số thuế GTGT đầu vào trong kỳ với mức thuế suất 5%, 10% được tổng hợp bên Nợ TK 133, bên cạnh đó công ty cũng mở sổ chi tiết để theo dõi Nhìn chung công ty đã thực hiện kế toán thuế GTGT đầu vào đúng với chế độ kế toán về kết cấu tài khoản này
2.2.1.3 Sổ kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng đầy đủ các loại sổ sách theo quy định của Bộ Tài chính về hình thức ghi sổ Nhật ký chung, bao gồm:
Quy trình luân chuyển hoá dơn, chứng từ và trình tự kê khai kế toán thuế GTGT đầu vào của công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.3: Quy trình kê khai kế toán thuế GTGT đầu vào
2.2.1.4 Về phương pháp kế toán thuế GTGT đầu vào.
* Trong tháng khi phát sinh các nghiệp vụ mua hàng hóa, dịch vụ, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,… chịu thuế GTGT để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, chứng từ kế toán liên quan (Phiếu chi, Phiếu nhập kho, hợp đồng kinh tế …) để hạch toán và phản ánh vào Sổ Nhật ký chung, Sổ cái và Sổ chi tiết tài khoản 133 và các sổ kế toán liên quan Song song với việc hạch toán vào phần mềm kế toán, kế toán căn cứ các hoá đơn GTGT để thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên Phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế Một số nghiệp vụ cụ thể như sau:
Ví dụ 1: Ngày 27/01/2015, Công ty mua Xăng Ron92 của Chi Nhánh
Xăng Dầu Bắc Ninh với số tiền chưa thuế là 105.551.402 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Công ty đã thanh toán bằng chuyển khoản Kế toán căn cứ theo hoá đơn GTGT số 0004539, Giấy báo nợ của ngân hàng, hợp đồng mua bán để lập
Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào
Sổ chi tiết Vật tư, Hàng hoá,
Sổ Cái, sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào
Phiếu nhập kho, rồi thực hiện kê khai thuế GTGT vào biểu số 01-2/GTGT và ghi sổ kế toán theo định khoản sau:
Ví dụ 2: Ngày 31/03/2015, Công ty mua văn phòng phẩm của Công ty
TNHH Thương mại và Dịch vụ Bắc Ninh với số tiền chưa thuế là 3.965.700 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Công ty đã thanh toán bằng tiền mặt Kế toán căn cứ theo hoá đơn GTGT số 0017851 kèm bảng kê hàng hoá và phiếu chi để thực hiện kê khai thuế GTGT vào biểu số 01-2/GTGT và ghi sổ kế toán theo định khoản sau:
Ví dụ 3: Ngày 27/09/2015, Công ty mua bộ máy tính Dell của Công ty
TNHH Thương mại và Dịch vụ Trần Anh với số tiền chưa thuế là 11.710.500 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Công ty đã thanh toán bằng chuyển khoản Kế toán căn cứ theo hoá đơn GTGT 0135792 và giấy báo có của ngân hàng để lập phiếu nhập kho, rồi thực hiện kê khai thuế GTGT vào biểu số 01-2/GTGT và ghi sổ kế toán theo định khoản sau:
Ví dụ 4: Ngày 30/06/2015, Công ty nhập khẩu 01 máy xay hạt với đơn giá quy đổi ra tiền Việt Nam là 950.000.000 đồng, thuế suất thuế nhập khẩu là20%, thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu là 10% Công ty chưa thanh toán tiền hàng Kế toán căn cứ vào giấy nộp tiền thuế GTGT khâu nhập khẩu cho tờ khai nhập khẩu số 100785987410 và hợp đồng mua máy móc để thực hiện kê khai thuế GTGT vào biểu số 01-2/GTGT và ghi sổ kế toán theo định khoản sau
Bút toán 1: Kế toán phản ánh trị giá tài sản cố định:
Bút toán 2: Kế toán phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu:
Ví dụ 5: Ngày 02/10/2015, Công ty mua 100.000 cái bao dứa để đóng hàng của Công ty TNHH Bao bì Minh Phúc với giá chưa thuế là 350.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Công ty đã thanh toán bằng chuyển khoản Kế toán căn cứ theo hoá đơn GTGT 0000096 và giấy báo có của ngân hàng để lập phiếu nhập kho, rồi thực hiện kê khai thuế GTGT vào biểu số 01-2/GTGT và ghi sổ kế toán theo định khoản sau:
Đánh giá thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco
2.3.1 Những kết quả đạt đuợc
Một là, về tổ chức bộ máy quản lý:
Bộ máy quản lý của công ty được thiết lập theo hướng gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý hoạt động kinh doanh của công ty và đạt được hiệu quả Từ đó, tạo điều kiện cho công ty có đầy đủ thông tin tin cậy và chủ động hơn trong việc kinh doanh, ngày càng có uy tín trên thị trường.
Hai là, về bộ máy kế toán của công ty:
Bộ máy kế toán ở công ty được tổ chức theo mô hình vừa tập trung vừa phân tán, cơ bản là gọn nhẹ phù hợp với cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý của Công ty Trong cơ cấu tổ chức quản lý phòng kế toán chịu sự quản lý trực tiếp của Phó Tổng giám đốc công ty (Kiêm chức vụ Kế toán trưởng), do vậy mà phát huy được chức năng tham mưu kịp thời về tình hình kinh tế tài chính của công ty cho Tổng giám đốc Nhân viên kế toán được phân công nhiệm vụ phù hợp với năng lực và sở trường của từng người trong từng phần hành kế toán, đảm bảo sự kết hợp nhịp nhàng giữa các thành viên trong phòng kế toán trong việc ghi chép, hạch toán và lập báo cáo. Để đáp ứng nhu cầu về nhân lực thích hợp với việc ứng dụng phần mềm, đội ngũ kế toán viên của Công ty thường là những kế toán trẻ, năng động, sáng tạo Với đội ngũ sử dụng thành thạo phần mềm kế toán ứng dụng, có kiến thức về kinh tế, tài chính kế toán khá vững vàng các nghiệp vụ phát sinh được xử lý một cách nhanh chóng, kịp thời, độ chính xác cao phục vụ tốt yêu cầu của kế toán tài chính và kế toán quản trị Ban lãnh đạo Công ty đã quan tâm và thường xuyên củng cố bộ máy kế toán, bồi dưỡng nâng cao trình độ kế toán cho cán bộ làm công tác kế toán
Ba là, về hệ thống chứng từ và sổ kế toán thuế GTGT
Hiện nay Công ty đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung, đây là một hình thức được lựa chọn là khá phù hợp với đặc điểm hoạt động của Công ty Với hình thức này, mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện trong phân công lao động kế toán Hệ thống chứng từ, sổ sách, tài khoản được ghi chép rõ ràng, đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Hệ thống báo cáo kế toán của Công ty được lập theo đúng quy định về các báo cáo bắt buộc, đúng thời gian quy định Báo cáo tài chính trình bày trung thực hợp lý, tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán.
Thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào phát sinh được phản ánh đầy đủ vào các sổ TK 133, TK 333 Ngoài ra, để thuận tiện trong việc tổ chức kế toán, Công ty đã có những thay đổi phù hợp với điều kiện cụ thể tại Công ty như việc mở các tài khoản các cấp theo dõi chi tiết các đối tượng kế toán.
Bốn là, kê khai thuế:
Việc kê khai thuế bằng phần mềm “Hỗ trợ kê khai thuế” do cơ quan thuế cung cấp với đầy đủ các loại hồ sơ khai thuế, các biểu bảng, phụ lục liên quan đến tờ khai , đồng thời với phương thức kê khai nộp thuế theo phương thức điện tử (gửi qua mạng internet) đã tạo điều kiện thuận lợi, dễ dàng, nhanh chóng và tích kiệm chi phí cho Công ty trong việc kê khai và nộp thuế.
Hàng tháng, kế toán theo dõi thuế thực hiện đối chiếu các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra, đồng thời đối chiếu số liệu trên bảng kê, tờ khai thuế trong phần mềm HTKK với số liệu chi tiết trên sổ chi tiết thuế GTGT được khấu trừ ở TK 1331 và TK 1332 nên kịp thời phát hiện được những sai lệch về hạch toán và kê khai thuế GTGT để điều chỉnh ngay.
2.3.2 Những hạn chế, vướng mắc
Do sự vận động không ngừng của thực tiễn, trong khi chế độ, chính sách áp dụng thay đổi qua nhiều trong một thời gian ngắn, nên công tác kế toán cũng có lúc gặp khó khăn, còn có những tồn tại, hạn chế, kế toán thuế không nằm ngoài quy luật đó Cụ thể như sau:
- Hoá đơn GTGT giao cho khách hàng vẫn còn trường hợp viết sai, hoặc hoá đơn GTGT nhận về chưa có đầy đủ căn cứ, chứng từ kế toán đi kèm để đảm bảo đủ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh được khấu trừ Việc kê khai các hoá đơn GTGT đầu vào không có đầy đủ chứng từ gốc hợp lệ đi kèm, sẽ dẫn đến không đáp ứng nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Công ty chưa xây dựng quy trình luân chuyển chứng từ để áp dụng thống nhất trong toàn đơn vị, nên quá trình luân chuyển chứng từ đầu vào còn bị chậm dẫn đến ảnh hưởng đến việc kê khai, nộp thuế GTGT, làm cho việc kê khai thuế không đúng với kỳ phát sinh.
- Kế toán chưa theo dõi chặt chẽ và quản lý tốt thuế GTGT được khấu trừ để tham mưu cho lãnh đạo Công ty trong việc hoàn thuế GTGT Trong khi số thuế GTGT còn được khấu trừ luỹ kế đến cuối năm 2015 là trên 10 tỷ, nhưng kế toán chưa đề xuất làm thủ tục xin hoàn thuế dẫn đến để đọng vốn kinh doanh, trong khi phải đi vay ngân hàng với lãi suất cao, từ đó làm cho chi phí tăng lên.
- Chưa thực hiện tốt việc thanh toán chuyển khoản đối với hóa đơn có giá trị trên 20 triệu để khấu trừ một cách chính xác và kịp thời theo quy định của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 18/12/2013 của Bộ Tài chính Các phòng ban, đơn vị phụ thuộc còn chưa chấp hành nghiêm việc thanh toán không dùng tiền mặt Vẫn còn tồn tại tình trạng các hoá đơn mua hàng trên 20 triệu đồng nhưng kế toán vẫn thanh toán tiền cho khách hàng bằng tiền mặt nên đã không đủ điều kiện được khấu trừ thuế.
- Do nghiệp vụ phát sinh nhiều nên khối lượng ghi chép và sổ sách kế toán còn nhiều Công việc còn dồn vào cuối kỳ nên việc lập báo cáo kế toán ở công ty đôi khi bị chậm trễ và còn sai sót.
2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế
Qua khảo sát tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco cho thấy công tác kế toán tại Công ty còn một số hạn chế đã nêu ở trên Ngoài những nguyên nhân khách quan, còn có những nguyên nhân chủ quan của đơn vị Cụ thể như sau:
- Do chính sách, chế độ thuế thường xuyên được sửa đổi, bổ sung Thông tư vừa mới ban hành, kế toán viên chưa nắm rõ được nội dung thông tư này thì đã sửa đổi, bổ sung thông tư mới Vì vậy, đã gây ra không ít những khó khăn trong công tác kế toán tại công ty
- Đồng thời, tình trạng nghị định ra trước, vài tháng sau mới có thông tư hướng dẫn đã làm cho các doanh nghiệp gặp khó khăn trong quá trình thực hiện không được kịp thời.
- Sự hỗ trợ của các cơ quan chức năng cho các doanh nghiệp còn chưa đầy đủ, kịp thời.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN DABACO
Phương hướng phát triển của Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco
Trong những năm qua, nền kinh tế đang dần hồi phục sau đợt suy thoái kinh tế Việc đó đã có những tác động tích cực đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp nói chung, cũng như hoạt động sản xuất, kinh doanh của Công ty Cổ phần tập đoàn Dabaco nói riêng
Năm 2015, Công ty kinh doanh thực sự có hiệu quả, lợi nhuận sau thuế đã tăng vượt bậc so với các năm trước Đó là do có sự đoàn kết, đồng lòng và sự cố gắng của Ban Lãnh đạo công ty, cũng như của toàn thể nhân viên trong công ty, nên đã tạo điều kiện thuận lợi để Công ty đã từng bước vượt qua khó khăn, đứng vững, phát triển ổn định, tiếp tục mở rộng quy mô kinh doanh, và theo đuổi các mục tiêu kinh tế cao hơn trong những năm tới.
Trong giai đoạn 2016 – 2020, Công ty tập trung hướng đến việc xây dựng một công ty phát triển ổn định, năng động, tiếp tục theo đuổi các chiến lược chính trong chính sách phát triển của Công ty với những mục tiêu:
- Tiếp tục duy trì vị trí doanh nghiệp có doanh thu lớn, uy tín cao trên thị trường, bằng việc mở rộng mạng lưới cung cấp sản phẩm trên cả nước, nâng cao uy tín hơn nữa, phấn đấu trở thành đối tác tin cậy của khách hàng.
- Xây dựng một doanh nghiệp đoàn kết và vững mạnh thông qua các chính sách ổn định, nâng cao chất lượng cuộc sống và gia tăng thu nhập cho cán bộ công nhân viên, củng cố tinh thần đoàn kết, nhiệt tình sáng tạo
- Tiếp tục đổi mới phương thức tiếp thị, xây dựng và quản bá thương hiệu, đổi mới nâng cao chất lượng sản phẩm, cũng như tăng hiệu quả sản xuất để đảm bảo tốc độ tăng trưởng 15%/năm
- Mục tiêu chiến lượng của công ty là sẽ trở thành một công ty hàng đầu trong lĩnh vực sản xuất thức ăn chăn nuôi ở trong nước.
Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco
3.2.1.1 Đảm bảo tính đúng, tính đủ thuế GTGT
Với cơ chế quản lý thuế hiện nay, các doanh nghiệp tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp thuế vào ngân sách Nhà nước theo đúng quy định của pháp luật. Để trở thành một doanh nghiệp có ý thức cao trong việc tuân thủ pháp luật thuế, thì yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty phải đảm bảo việc tính đúng, tính đủ, nộp đúng, nộp đủ và kịp thời số thuế phải nộp vào ngân sách Nhà nước theo quy định
Do vậy, việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty phải đảm bảo việc thực hiện kê khai, hạch toán phải chính xác đối với số thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện khấu trừ, thuế GTGT đầu ra và xác định số thuế GTGT phải nộp.
3.2.1.2 Đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp trong việc quản lý thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế:
Thông tin kế toán là rất quan trọng trong việc quản lý doanh nghiệp, nó cung cấp thông tin để phục vụ công tác quản lý và điều hành doanh nghiệp, là cơ sở cho việc ra các quyết định kinh tế và điều hành của chủ doanh nghiệp, cũng như đối với các đối tượng liên quan như các cơ quan quản lý Nhà nước, các nhà đầu tư,… Cùng với sự phát triển của doanh nghiệp và mục tiêu quản lý từng thời kỳ thì mức độ cần thông tin kế toán từng thời kỳ cũng khác nhau, sự biểu hiện cũng khác nhau.
Vì vậy, một trong số những nhiệm vụ quan trọng của kế toán là cung cấp thông tin, số liệu kế toán một cách chính xác, đúng theo quy định của pháp luật. Nên việc hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT cũng phải đảm bảo cung cấp thông tin một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời cho Ban lãnh đạo công ty, như thông tin về số thuế GTGT phát sinh, số thuế phải nộp, số thuế phát sinh đã nộp, số thuế phát sinh chưa nộp, số thuế được miễn, giảm, hoàn lại… để Ban lãnh đạo công ty đưa ra các quyết định điều hành nhanh chóng, phù hợp.
3.2.1.3 Đáp ứng yêu cầu hiện đại hoá công nghệ thông tin:
Công nghệ thông tin đang ngày càng phát triển Những thành tựu của công nghệ thông tin đang được áp dụng rộng khắp trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, trong đó có công tác kế toán Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán của các doanh nghiệp, nhằm hỗ trợ công tác kế toán trong việc thu nhận, xử lý, tổng hợp, lưu trữ, tìm kiếm và cung cấp thông tin về tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong quá trình hoạt động sản xuất
Và việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán thuế GTGT ở Công ty có ý nghĩa hết sức quan trọng, nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả trong công tác quản lý và là một nhu cầu khách quan, có tính hiệu quả lâu dài.
Vì vậy, Ban lãnh đạo Công ty phải có nhận thức và tầm nhìn phù hợp với yêu cầu quản lý hiện đại và khả năng ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán thuế GTGT như hạch toán, kê khai, lưu trữ, để từ đó có kế hoạch đầu tư phù hợp với khả năng thực tế của Công ty Việc ứng dụng một cách hợp lý và hữu hiệu các tiến bộ của công nghệ thông tin trong công tác kế toán thuế GTGT sẽ giúp hệ thống kế toán đáp ứng các yêu cầu của Công ty.
3.2.1.4 Đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế:
Trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế như hiện nay, các doanh nghiệp đang hòa mình với sự phát triển của kinh tế thế giới Tuy nhiên, Việt Nam luôn tuân thủ một nguyên tắc cơ bản đó là : Hòa nhập nhưng không hòa tan, phát triển kinh tế Việt Nam cùng với sự phát triển của cộng đồng thế giới dựa trên nền tảng những nguyên tắc quy định của Nhà nước.
Xu thế hội nhập, liên kết kinh tế trong khu vực và tiến tới toàn cầu hoá kinh tế ngày càng ở mức độ cao là tất yếu khách quan, tạo cơ hội cho các doanh nghiệp trong nước có thể tranh thủ tập trung vào phát triển kinh tế, tranh thủ những thành tựu của cuộc cách mạng khoa học kỹ thuật công nghệ tiên tiến, đặc biệt là công nghệ thông tin Ngược lại cũng xuất hiện những thách thức lớn và sức ép cạnh tranh hàng hoá và dịch vụ nước ngoài tăng mạnh Nếu các doanh nghiệp không tranh thủ được cơ hội, khắc phục những yếu kém vươn lên để tồn tại, chiến thắng trong cạnh tranh, sẽ bị tụt hậu xa hơn về kinh tế so với các doanh nghiệp khác Vì vậy, Công ty cần chủ động thay đổi để nắm bắt cơ hội, những thành tựu, từ đó có thể vượt qua các thách thức Đây là một yêu cầu hết sức cấp thiết đối với Công ty.
Việc hoàn thiện chế độ kế toán thuế GTGT tại các doanh nghiệp nói chung và Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco nói riêng phải thực hiện đúng theo các chính sách và chế độ hiện hành của Nhà nước về chế độ kế toán, phải tuân thủ đúng theo chuẩn mực kế toán mới nhất cũng như những chế độ, chính sách tài chính của đất nước.
Bất kỳ một đơn vị dù thuộc loại hình doanh nghiệp nào, kinh doanh mặt hàng gì… thì vẫn phải tuân theo những quy định của Bộ Tài chính trong việc sử dụng, ghi chép các chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ và nộp thuế GTGT Nếu doanh nghiệp không tuân thủ những quy định hiện hành về thuế thì ngay lập tức sẽ có sự can thiệp của cơ quan thuế trực tiếp quản lý Chính vì vậy, việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT phải theo hướng phù hợp với chế độ, chính sách thuế GTGT cũng như những chuẩn mực kế toán hiện hành Một mặt để thuận tiện trong công tác quản lý, mặt khác để không vi phạm chính sách quản lý của Nhà nước Như vậy, việc hoàn thiện phải tuân thủ các chế độ, chính sách và chuẩn mực kế toán, nếu không các giải pháp hoàn thiện sẽ là vô ích.
Hoàn thiện kế toán thuế GTGT không phải chỉ phù hợp với chính sách, chế độ và chuẩn mực của Nhà nước, mà còn phải phù hợp với đặc điểm, năng lực, trình độ quản lý của doanh nghiệp.
Trong mỗi doanh nghiệp do đặc thù hoạt động kinh doanh mà cách thức quản lý mỗi doanh nghiệp là khác nhau Với bất kỳ một doanh nghiệp nào, lợi nhuận luôn được xem là mục tiêu hàng đầu Công việc của người quản lý là đề ra mục tiêu, phương hướng, cách thức thực hiện mục tiêu và chỉ ra những nguồn lực cần thiết để thực hiện mục tiêu đó Trong doanh nghiệp, thuế GTGT không ảnh hưởng đến lợi nhuận bản thân doanh nghiệp, nhưng sự vận động của nó ảnh hưởng trực tiếp đến đồng vốn của doanh nghiệp, nên xét cho cùng phần nào cũng ảnh hưởng gián tiếp đến lợi nhuận kinh doanh Như vậy thuế GTGT là đối tượng quản lý trực tiếp của tất cả các doanh nghiệp nói chung và Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco nói riêng trong nền kinh tế thị trường.
Mặt khác, mỗi doanh nghiệp mang nét đặc trưng riêng biệt so với doanh nghiệp khác Không nên áp dụng một cách máy móc mô hình của đơn vị khác vào đơn vị mình trong điều kiện, đặc điểm, tổ chức quản lý, sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp là không giống nhau Một mô hình có thể phù hợp với đơn vị này nhưng khi áp dụng với đơn vị khác thì không hiệu quả Từ thực tế của đơn vị mình, doanh nghiệp phải áp dụng một cách linh hoạt các chế độ, chính sách chung vào hoạt động của đơn vị
Vì vậy, các giải pháp đưa ra phải phù hợp với đặc điểm, năng lực, trình độ quản lý của doanh nghiệp, phù hợp trình độ, khả năng của đội ngũ cán bộ, phù hợp với trang thiết bị, phương tiện ghi chép, tính toán của doanh nghiệp, có như vậy mới phát huy hết khả năng hiệu quả của hoàn thiện.
Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Dabaco
3.3.1 Hoàn thiện công tác kiểm tra, kiểm soát, luân chuyển và lưu trữ chứng từ kế toán thuế giá trị gia tăng
- Các chứng từ phải được kiểm tra chặt chẽ trước khi ghi sổ kế toán Để đảm bảo việc cập nhật chứng từ kịp thời vào sổ sách kế toán, đồng thời đảm bảo cho việc khai thuế GTGT chính xác, đúng kỳ, Phòng kế toán cần tham mưu cho Ban lãnh đạo công ty đưa ra quy định về công tác kiểm tra, kiểm soát luân chuyển chứng từ, hoá đơn trong nội bộ Công ty, trong đó cần quy định rõ:
+ Thời hạn tối đa phải nộp hoá đơn GTGT mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ. + Trách nhiệm của từng bộ phận liên quan đến việc mua bán hàng hoá. + Trách nhiệm đôn đốc, kiểm tra, kiểm soát, đối chiếu hoá đơn, chứng từ của bộ phận kế toán
+ Đặt ra chế tài xử phạt nghiêm, bắt bồi thường đối với các trường hợp vi phạm; đồng thời khuyến khích các nhân viên có trách nhiệm, tích cực chủ động, sáng tạo trong lao động bằng các hình thức khen thưởng kịp thời.
- Hoàn thiện công tác lưu trữ hoá đơn chứng từ đầu vào bằng việc phân loại hoá đơn thuế GTGT mua vào theo từng kỳ kê khai, sắp xếp theo thứ tự kê khai trong bảng kê mua vào, và lưu hoá đơn thành từng bộ bao gồm cả chứng từ thanh toán (nếu có), hợp đồng mua hàng (nếu có), bảng kê chi tiết mặt hàng kèm theo hoá đơn (nếu có) để thuận tiện cho việc tìm kiếm, kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết.
3.3.2 Hoàn thiện về tổ chức bộ máy kế toán
- Công ty cần tuyển dụng những kế toán có kinh nghiệm, trình độ chuyên môn vững, phải bố trí sắp xếp lại đội ngũ cán bộ kế toán từ Phòng tài chính kế toán công ty cho đến kế toán ở các đơn vị trực thuộc để có một đội ngũ cán bộ kế toán chuyên nghiệp từ Công ty xuống các đơn vị cơ sở Đặc biệt là có chính sách đãi ngộ để đội ngũ kế toán cống hiến và gắn bó lâu dài với công ty.
- Thường xuyên bồi dưỡng nâng cao hiểu biết về Luật thuế GTGT, cũng nhưng các chính sách thuế khác cho nhân viên Yêu cầu kế toán phải thường xuyên cập nhật các chính sách về thuế như: các Thông tư, Nghị định, văn bản hướng dẫn thực hiện các chính sách thuế GTGT nói riêng và thuế nói chung. Tạo điều kiện cho nhân viên kế toán tham gia đầy đủ các hội nghị tập huấn, giải đáp các vướng mắc các chính sách mới do Cơ quan thuế tổ chức.
- Yêu cầu tất cả kế toán phải nắm rõ, nắm vững các quy định về chi phí hợp lý và không hợp lý để loại trừ chi phí nói chung và thuế GTGT liên quan đến các chi phí không hợp lý nói riêng nhằm hạch toán thuế GTGT chính xác. Đồng thời, để từ đó hướng dẫn cho các bộ phận trong Công ty thực hiện đúng theo quy định.
3.3.3 Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT
* Về công tác kế toán thuế GTGT đầu vào
- Hàng tháng, kế toán theo dõi thuế phải tiến hành đối chiếu số liệu thuế GTGT kê khai trên phần mềm hỗ trợ kê khai thuế với số phát sinh bên Nợ trong tháng của TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ mà kế toán các phần hành đã hạch toán trên phần mềm kế toán Kịp thời phát hiện những sai lệch để điều chỉnh, bổ sung Đảm bảo sự khớp đúng về thuế GTGT được khấu trừ trong từng tháng giữa số liệu hạch toán trên sổ cái, sổ chi tiết TK 133 và số liệu kê khai trên phần mềm hỗ trợ kê khai thuế
- Thực hiện kiểm tra kỹ hợp đồng kinh tế trước khi thanh toán tiền cho nhà cung cấp, tránh tình trạng thanh toán những hóa đơn có tổng trị giá trên 20 triệu đồng bằng tiền mặt, nhằm hạn chế các trường hợp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của những hoá đơn này.
- Mở sổ chi tiết theo dõi số thuế GTGT đầu vào xin được hoàn lại, đã được duyệt hoàn để phản ánh đúng bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong từng giai đoạn làm thủ tục xin hoàn thuế GTGT và tránh tình trạng bỏ sót chứng từ kế toán.
* Về công tác kế toán thuế GTGT đầu ra
- Kế toán phải thực hiện lập hoá đơn hàng hoá dịch vụ bán ra cho các đơn vị mà Công ty cung cấp hàng hoá, dịch vụ đúng thời hạn Đảm bảo phản ánh đúng, đầy đủ doanh thu hàng hoá dịch vụ trong kỳ, đảm bảo sự khớp đúng giữa số thuế GTGT phải nộp hạch toán trong kỳ với các hoá đơn GTGT đã được viết trong kỳ kế toán đó.
- Kiểm tra, đối chiếu kỹ các thông tin trước khi viết hóa đơn GTGT xuất bán nhằm hạn chế mức sai sót trong quá trình lập hóa đơn GTGT.
* Về công tác hoàn thuế
Do số thuế GTGT đầu vào còn khấu trừ luỹ kế đến cuối kỳ năm 2015 lớn,
- Cho các bộ phận trong phòng kế toán thực hiện kiểm tra, đối chiếu lại số liệu kê khai của các tháng đã gửi cơ quan thuế, nếu phát hiện sai sót thực hiện kê khai bổ sung điều chỉnh
- Sắp xếp lại hồ sơ, sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ của các tháng một cách đầy đủ, đúng theo quy định (như hoá đơn bản gốc, có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với các hoá đơn có giá trị trên 20 triệu đồng ).
- Tham mưu, đề xuất với Ban lãnh đạo công ty về việc lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT, để có thể tận dụng nguồn vốn này phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tránh phải đi vay ngân hàng với lãi suất cao, giảm thiểu chi phí cho Công ty.
3.3.4 Hiện đại hoá tin học trong công tác kế toán
Ngày nay, theo đà phát triển của công nghệ thông tin, việc đưa máy tính vào sử dụng trong công tác kế toán đã tương đối phổ biến Tin học hoá công tác kế toán không chỉ giải quyết được vấn đề xử lý và cung cấp thông tin một cách nhanh chóng, thuận lợi, chính xác mà còn làm tăng năng suất lao động của bộ máy kế toán, nâng cao hiệu quả hoạt động kế toán Vì vậy, để tin học hoá công tác kế toán thuế GTGT nói riêng, cũng như công tác kế toán trong Công ty nói chung, Công ty cần xác định: