ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC PHÂN TÍCH CÁC NGUYÊN NHÂN LÀM GIẢM ĐỘNG CƠ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THỪA THIÊN HU[.]
ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ in h tê ́H - - uê ́ KHOA TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG ho ̣c K KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC PHÂN TÍCH CÁC NGUYÊN NHÂN LÀM GIẢM Đ ại ĐỘNG CƠ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN NGUYỄN THỊ HUYỀN TRANG Tr ươ ̀ng TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THỪA THIÊN HUẾ Huế, tháng 12 năm 2019 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG ̣c K in h tê ́H uê ́ - ho KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ ại PHÂN TÍCH CÁC NGUYÊN NHÂN LÀM GIẢM ĐỘNG CƠ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Tr ươ ̀ng TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THỪA THIÊN HUẾ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Huyền Trang Giảng viên hướng dẫn: Lớp: K50 Tài ThS Bùi Thành Cơng Khóa: 2016 – 2020 Huế, tháng 12 năm 2019 LỜI CÁM ƠN Để hồn thành khóa luận này, lịng kính trọng cảm ơn sâu sắc uê ́ thân, trước tiên xin gửi lời cảm ơn thành đến quý Thầy, Cô Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế, quý Thầy, Cô Khoa Tài – Ngân hàng giảng dạy, trang bị cho tê ́H nhiều kiến thức quan trọng cần thiết suốt thời gian theo học trường Xin trân trọng cảm ơn Thầy giáo Bùi Thành Cơng – người Thầy hết lịng giúp đỡ, hướng dẫn nhiệt tình từ bước đầu chọn đề tài q trình nghiên cứu để tơi thực tốt luận văn Tiếp theo, xin cảm ơn anh, chị cán Phòng in h Kế toán Nhà nước Kho bạc tỉnh Thừa Thiên Huế quan tâm giúp đỡ, trao đổi đề tài, cung cấp số liệu q trình tơi thực nghiên cứu Tôi xin cảm ơn ̣c K Ban Giám đốc Kho bạc nhiệt tình tạo điều kiện cho tơi suốt q trình thực tập đơn vị ho Xin gửi lời cảm ơn đến cán Kho bạc tỉnh; Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế số nhân viên doanh nghiệp bạn sinh viên giúp tơi hồn thành phiếu khảo sát tính tuân thủ thuế thu nhập cá nhân Đặc biệt xin gửi Đ ại lời cảm ơn tới gia đình, bạn bè ln động viên, khích lệ tơi suốt q trình học tập nghiên cứu Huế, ngày 24 tháng 12 năm 2019 Sinh viên Nguyễn Thị Huyền Trang Tr ươ ̀ng Xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất người! i DANH MỤC VIẾT TẮT Bộ Tài HĐLĐ Hợp đồng lao động MST Mã số thuế NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QĐ Quyết định TCDN Tổ chức doanh nghiệp TCT Tổng Cục thuế tê ́H h Thu nhập donah nghiệp in TNDN Thu nhập tính thuế ̣c K TNTT TP uê ́ BTC Thành phố TTKT Thị xã Tr ươ ̀ng Đ ại ho TX Thanh tra kiểm tra ii MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC BẢNG vi uê ́ DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ vii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vii tê ́H TÓM TẮT NGHIÊN CỨU PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài 2 Mục tiêu nghiên cứu h Đối tượng phạm vi nghiên cứu in Phương pháp nghiên cứu ̣c K Kết cấu đề tài PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ ho HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Tổng quan thuế thu nhập cá nhân Đ ại 1.1.1 Lịch sử đời cần thiết thuế thu nhập cá nhân 1.1.2 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 1.1.3 Đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.3.1 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân ̀ng 1.1.3.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 10 1.1.4 Đối tượng thuế thu nhập cá nhân 12 ươ 1.1.4.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân 12 1.1.4.2 Đối tượng toán thuế thu nhập cá nhân .13 Tr 1.1.5 Phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân 14 1.1.5.1 Đối tượng cá nhân cư trú kí HĐLĐ từ 03 tháng trở lên 14 1.1.5.2 Cá nhân cư trú khơng kí HĐLĐ kí HĐLĐ 03 tháng 16 1.1.5.3 Cá nhân không cư trú 17 1.2 Lý thuyết hành vi tuân thủ thuế 17 1.2.1 Khái niệm tuân thủ thuế 17 iii 1.2.2 Ý nghĩa việc đánh giá tính tuân thủ thuế người nộp thuế 20 1.3 Mã số thuế 21 1.4 Tính cơng 21 1.5 Tính hiệu mặt chi phí 22 1.6 Chi phí việc khơng tuân thủ thuế 23 uê ́ 1.7 Lợi ích việc tuân thủ thuế TNCN 24 1.8 Đề xuất mô hình nghiên cứu 24 tê ́H 1.9 Tình hình nghiên cứu nước 25 1.9.1 Tình hình nghiên cứu nước 25 1.9.2 Tình hình nghiên cứu nước 27 h TÓM TẮT CHƯƠNG 28 in CHƯƠNG PHÂN TÍCH CÁC NGUYÊN NHÂN LÀM GIẢM ĐỘNG CƠ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ̣c K ĐỊA BÀN TỈNH THỪA THIÊN HUẾ 29 2.1 Khái quát Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 29 2.1.1 Đặc điểm, cấu tổ chức Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 30 ho 2.1.2 Tình hình thu ngân sách Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 32 2.2 Đánh giá tình hình thực thu thuế TNCN Cục thuế tuân thủ thuế Đ ại TNCN người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế 34 2.2.1 Đánh giá chung kết thu thuế TNCN người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế 34 2.3 Khảo sát mức độ tuân thủ việc khai nộp thuế thu nhập cá nhân tỉnh ̀ng Thừa Thiên Huế 38 2.3.1 Mục đích 38 ươ 2.3.2 Chọn mẫu thu thập thông tin 38 2.3.3 Phân tích kết 39 Tr 2.3.3.1 Xu hướng khai nộp thuế nhóm thu nhập 39 2.3.3.2 Cách thức toán thuế 40 2.3.3.3 Thái độ cán Cục thuế đới với người nộp thuế 41 2.3.3.4 Các lý ngại toán thuế 42 2.3.3.3 Các kênh phổ biến thông tin thuế thu nhập cá nhân .44 iv CHƯƠNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THỪA THIÊN HUẾ 46 3.1 Định hướng sách thuế TNCN 46 uê ́ 3.2 Giải pháp góp phần nâng cao hành vi tuân thủ thuế TNCN 47 3.2.1 Giải pháp công tác quản lý thuế 47 tê ́H 3.2.2 Giải pháp nhận thức thuế TNCN 48 TÓM TẮT CHƯƠNG 49 PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 50 Kết luận 50 h Kiến nghị 51 in Hạn chế khóa luận 53 Tr ươ ̀ng Đ ại ho PHỤ LỤC ̣c K DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 54 v DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 Biểu thuế lũy tiến phần số thuế phải nộp 16 Bảng 2.1 – Kết thu ngân sách nhà nước năm 2016 – 2018 33 uê ́ Bảng 2.2 – Số thu thuế TNCN Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 35 tê ́H Bảng 2.3 – Số thuế TNCN thu từ tiền lương, tiền công Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế giai đoạn 2016 – 2018 36 Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h Biểu đồ 3.1 - Thống kê kênh thông tin cập nhật Luật thuế TNCN 48 vi DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1 – Kết thu thuế TNCN Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế giai đoạn 2016 – 2018 35 uê ́ Biểu đồ 2.2 – Số thuế TNCN thu từ tiền lương, tiền công Cục thuế tỉnh 37 tê ́H Biểu đồ 2.3 - Các nhóm tốn thuế 39 Biểu đồ 2.4 - Các nhóm thu nhập mẫu 39 Biểu đồ 2.5 - Cách thức toán thuế 40 Biểu đồ 2.6 – Thái độ cán Cục thuế người nộp thuế 41 h Biểu đồ 2.7 - Lý ngại toán thuế 43 ̣c K in Biểu đồ 2.8 - Kênh thông tin thuế 44 ho DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 – Mơ hình nghiên cứu Shalka cộng (2011) 25 Tr ươ ̀ng Đ ại Sơ đồ 2.1 – Cơ cấu tổ chức Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 30 vii TÓM TẮT NGHIÊN CỨU Nghiên cứu tập trung vào việc phân tích nhân tố làm giảm động tuân uê ́ thủ thuế thu nhập cá nhân địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Dựa kế thừa mơ hình nghiên cứu Shakla cộng (2011), tác giả tê ́H tiến hành nghiên cứu, phân tích, đánh giá từ đưa giải pháp phù hợp để làm tăng tính tuân thủ thuế thu nhập cá nhân năm tới Bài nghiên cứu phân tích dựa phương pháp thống kê mơ tả, h phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên, sử dụng kết điều tra từ bảng hỏi in Kết đạt ̣c K Kết điều tra bảng hỏi cho thấy có đầy đủ nhân tố hai nhóm nhân tố khách quan chủ quan làm tác động đến tính tuân thủ thuế thu nhập cá nhân ho Từ kết nghiên cứu này, tác giả đưa kiến nghị nhằm tăng cường tính tuân thủ thuế thu nhập cá nhân địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Đ ại Hạn chế nghiên cứu Số lượng mẫu khảo sát nhỏ, cách thức thu thập số liệu theo phương thức thuận tiện chưa cao nên khả đại diện cho tổng thể chưa cao Đối tượng khảo sát tập ̀ng trung chủ yếu vào mối quan hệ tác giả nên nghiên cứu chưa đa dạng hóa đối tượng nghiên cứu, chủ yếu tập trung vào cán nhà nước nhân viên văn ươ phòng Các giải pháp mang tính định tính chưa đánh giá trở ngại Tr chi phí phát sinh khác thực giải pháp nên PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài uê ́ Các nhà kinh tế học thường đề cập đến vai trò thuế ngân sách Nhà nước đời sống xã hội Bởi thực tế, thông qua hoạt động thu thuế, Nhà nước tê ́H tập trung phận cải xã hội từ hình thành nên quỹ ngân sách Nhà nước thực sách kinh tế - xã hội Mặc dù ngân sách huy động nhiều cách khác vay, h bán tài ngun,… khơng có nguồn thu mang tính chất bền vững in thuế Theo báo cáo năm Bộ Tài Chính, nguồn thu từ thuế chiếm 90% ngân sách quốc gia Bên cạnh đó, thuế khơng đơn nguồn thu chủ yếu ̣c K ngân sách nhà nước mà cịn cơng cụ điều tiết vĩ mơ quan trọng nhà nước Thông qua thu thuế, Nhà nước thực chức kiểm kê, kiểm soát, quản lý hướng ho dẫn khuyến khích phát triển sản xuất,…góp phần vào việc điều chỉnh mặt cân đối lớn kinh tế quốc dân, ổn định xã hội công phân phối Đ ại Thông qua việc ban hành thực pháp luật thuế, Nhà nước thể chế hóa thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng xã hội Để phát huy tất vai trị đó, hệ thống thuế nước ta có nhiều sắc thuế khác nhau, điều chỉnh mục tiêu khác Căn vào phương thức đánh thuế, hệ ̀ng thống thuế chia thành thuế trực thu thuế gián thu Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) thuế tài sản loại thuế trực ươ thu phổ biến Các loại thuế gián thu phổ biến thuế giá trị gia tăng (VAT) hay thuế tiêu dùng, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất nhập Thuế trực thu gây biến Tr dạng thường ổn định thuế gián thu lại dễ thu Mỗi quốc gia có chiến lược dựa vào số loại thuế để đảm bảo nguồn thu Tuy nhiên, khuynh hướng chung nước muốn gia tăng tỷ lệ thuế trực thu giảm tỷ lệ phần thuế gián thu Ở nước ta nhiều nguyên nhân như: trình độ nhận thức thuế chưa cao, chưa có niềm tin vào cơng thuế hay quản lý thu thuế quan thuế chưa chặt chẽ, người nộp thuế chưa thực tiếp cận với luật thuế[5],… nên sắc thuế ban hành, phần lớn người chịu thuế thường có phản ứng tiêu cực gian lận thuế, trốn thuế, tránh thuế lách thuế, đặc biệt uê ́ sắc thuế thuộc loại thuế trực thu, lẽ thuế trực thu đánh trực tiếp vào phần thu nhập người chịu thuế, người chịu thuế người nộp thuế, phải nộp tê ́H thuế trực tiếp cho Nhà nước, chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác nên họ cảm nhận gánh nặng thuế lớn thường dẫn tới phản ứng từ chối tìm cách để trốn lậu thuế h Theo thống kê Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế, số thu từ thuế TNCN chiếm in tỷ lệ gần 4% tổng thu ngân sách nhà nước với tốc độ tăng trưởng, hội nhập kinh tế nhanh mạnh nay, nhà kinh tế nước dự báo số ̣c K chắn tăng năm tới Nhưng song hành với tượng trốn, tránh, lách thuế gian lận thuế không ngừng gia tăng, ngày tinh vi ho gây khó khăn, bất cập cơng tác quản lý thuế TNCN Để tránh thất thu thuế, nhiệm vụ cấp bách phải tìm hướng để ngăn chặn hành vi trốn tránh thuế, khuyến khích công dân tuân thủ thuế Muốn vậy, trước tiên cần Đ ại phải xác định nguyên nhân, nhân tố tác động mức độ tác động nhân tố đến hành vi tuân thủ thuế làm giảm thuế TNCN người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế ̀ng Xuất phát từ lý trên, tác giả định chọn đề tài “Phân tích nguyên nhân làm giảm động tuân thủ thuế thu nhập cá nhân địa bàn tỉnh ươ Thừa Thiên Huế” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Tr Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát Tìm hiểu nguyên nhân làm giảm động tuân thủ thuế thu nhập cá nhân đối tượng người nộp thuế cá nhân cư trú địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế, từ đưa giải pháp đúng, đủ kịp thời để tăng mức tuân thủ thuế TNCN Huế 2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa sở lý luận thuế thu nhập cá nhân đồng thời phân tích đánh giá thực trạng thu thuế TNCN Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế giai đoạn 2016 – 2018 uê ́ - Phân tích nguyên nhân làm giảm động tuân thủ thuế TNCN địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế tê ́H - Đưa giải pháp nhằm thúc đẩy cá nhân chịu thuế TNCN nộp thuế đầy đủ hạn Đối tượng phạm vi nghiên cứu h 3.1 Đối tượng nghiên cứu in Đối tượng nghiên cứu đề tài nguyên nhân làm giảm động tuân thủ ̣c K thuế thu nhập cá nhân người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế 3.2 Phạm vi nghiên cứu ho - Phạm vi không gian: Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế cá nhân chịu thuế TNCN thuộc phạm vi quản lý Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế có thu nhập từ tiền cơng tiền lương thu nhập từ số nguồn khác (hoạt động kinh doanh,…) Đ ại - Phạm vi thời gian: Phân tích đánh giá thực trạng thu từ thuế thu nhập cá nhân giai đoạn 2016 – 2018 địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế ̀ng Khảo sát bảng hỏi cá nhân có phát sinh thu nhập chịu thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế khoảng thời gian tháng 11 tháng 12 năm ươ 2019 Tr Phương pháp nghiên cứu - Số liệu sơ cấp khóa luận thu thập dựa kết điều tra từ CBCC thuế TCDN thuộc phạm vi quản lý Cục thuế tỉnh TT Huế - Xác định cỡ mẫu: Hiện nay, có nhiều cách để xác định cỡ mẫu cho đề tài nghiên cứu với nguyên tắc cỡ mẫu cao độ xác lớn - Phương pháp chọn mẫu: Nghiên cứu sử dụng phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên thuận tiện Đối tượng nghiên cứu đề tài cá nhân nộp thuế TNCN, có đặc điểm phân tán khó tiếp cận nên tác giả sử dụng phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên để uê ́ kịp thời thu thập đầy đủ liệu phục vụ nghiên cứu đề tài Trên sở tổng thể tất đối tượng chịu thuế TNCN địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế, tổng thể tê ́H mẫu thu gọn lại cá nhân Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế trực tiếp quản lý, tác giả chọn số đơn vị thuận tiện địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế tiến hành khảo sát cá nhân làm việc có thu nhập thuộc đơn vị Cụ thể, tổng h thể mẫu chia thành hai nhóm nhỏ Trong đó, nhóm đối tượng làm in việc khu vực Nhà nước bao gồm đơn vị nghiệp (Kho bạc, Cục thuế…) đơn vị cơng chức cơng quyền địa phương Nhóm đối tượng làm ̣c K việc khu vực Nhà nước (CTCP, CTTNHH, DNTN,…) Số lượng đối tượng khảo sát chọn ngẫu nhiên, không phân chia tỷ lệ hai nhóm Và đề tài ho tác giả cần phát thu tối thiểu 200 mẫu để giúp phân tích có phần cụ thể, khách quan Đ ại - Thiết kế bảng hỏi nghiên cứu: Đầu tiên, dựa sở lý thuyết nhu cầu nghiên cứu bảng hỏi sơ hình thành Tác giả điều tra thử 10 mẫu với đối tượng điều tra nhân viên cơng ̀ng tác phịng Kế toán Nhà nước, Kho bạc tỉnh Thừa Thiên Huế Sau thu mẫu tác giả tổng hợp tham khảo ý kiến đóng góp chuyên gia, người có ươ hiểu biết tuân thủ thuế TNCN địa bàn tỉnh Và tác giả tham khảo kế thừa câu đề tài nghiên cứu “Phân tích nguyên nhân làm giảm động Tr tuân thủ thuế thu nhập cá nhân Việt Nam dựa kinh nghiệm Hoa Kỳ” Bùi Thị Thúy Bình (2015) Bảng hỏi trình bày Phụ lục - Thống kê mô tả sử dụng để mơ tả đặc tính liệu thu thập từ nghiên cứu thực nghiệm qua cách thức khác Phương pháp thống kê mô tả giúp thống kê bảng biểu, số liệu thống kê tình hình kê khai, tốn, hồn thuế TNCN qua năm; tình hình thực dự toán thuế TNCN qua năm để thấy tốc độ tăng trưởng, thực trạng công tác quản lý thuế TNCN thời gian qua Kết cấu đề tài uê ́ Ngoài phần mở đầu kết luận, để đạt mục tiêu, khóa luận có kết cấu tê ́H đề tài gồm có 03 chương: Chương Cơ sở lý luận thuế thu nhập cá nhân hành vi tuân thủ thuế thu nhập cá nhân h Chương Phân tích nguyên nhân làm giảm động tuân thủ thuế TNCN in người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Chương Giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế thu nhập cá nhân người Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ 1.1 Tổng quan thuế thu nhập cá nhân tê ́H uê ́ NHÂN VÀ HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.1 Lịch sử đời cần thiết thuế thu nhập cá nhân h Thuế thu nhập cá nhân áp dụng từ lâu nước phát triển, đối tượng in nộp thuế dân cư nước người nước ngồi có thu nhập phát sinh nước ̣c K sở không phân biệt nghề nghiệp địa vị xã hội Đồng thời, tùy theo tính chất khoản thu nhập cá nhân, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên để tính thuế cho phù hợp Thuế TNCN đời ho Hà Lan năm 1797, sau nhanh chóng áp dụng nước cơng nghiệp Anh năm 1799 với ý nghĩa hình thức tạm thu nhằm mục đích trang trải Đ ại cho chiến tranh chống Pháp thức áp dụng vào năm 1942 Sau nhiều nước khác áp dụng thuế như: Nhật Bản năm 1887, Đức năm 1889, Mỹ năm 1913, Pháp năm 1916, Trung Quốc thuế thu nhập cá nhân đời năm 1914, ̀ng nhiên đến năm 1955 trở thành sắc thuế độc lập, Liên Xô năm 1922… Và Mỹ trở thành quốc gia có tỷ suất thuế TNCN lớn giới, chiếm 30 – 60 % ươ tổng thu vào ngân sách nhà nước Đến nay, có 180 nước giới áp dụng thuế TNCN quốc gia áp dụng thuế TNCN khác Tr Hiện giới có 02 phương pháp đánh thuế: Có nước tính thuế khoản thu nhập thực tế cá nhân, có nước tính thuế tổng thu nhập hộ gia đình: Cách thứ nhất: áp dụng phổ biến Anh, Nhật, Thụy Điển, nước Châu Phi, Liên Xô, Hunggari, Tiệp Khắc Việt Nam áp dụng cách tính thuế này… Ưu điểm cách tính thuế đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước Nhưng có nhược điểm chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế cho có hiệu đáp ứng công xã hội cá nhân có nhiều người phụ thuộc theo uê ́ Cách thứ hai: áp dụng Pháp, Hà Lan… Các chuyên gia cho cách công mặt đạo đức xã hội khơng kịp thời gia đình có tê ́H hai người trở lên Đã có nhiều người có nhiều khoản thu nhập khác nhau, phải mở sổ sách kế toán, theo dõi nguồn thu nhập phải đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập, có nhiều phức tạp nên quốc gia áp dụng cách h Ở Việt Nam trước năm 1975, quyền Sài Gòn áp dụng thuế TNCN in với tên gọi thuế lợi tức lương bổng năm 1962 sau cải cách vào năm 1972 Hiện tại, chế quản lý chế kinh tế thay đổi theo hướng kinh tế thị ̣c K trường, mức độ phân hóa giàu nghèo ngày lớn nên để thực điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội, ngày 27/12/1990, Hội đồng nhà nước ban hành ho Pháp lệnh thuế TNCN, có hiệu lực từ ngày 01/04/1991 Để cho phù hợp với tình hình thực tế giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội đất nước, Quốc hội nhiều lần sửa đổi bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao vào Đ ại năm 1992, 1993, 1994, 1997, 2001, 2004 Ngày 21/11/2007 Quốc hội ban hành Luật thuế TNCN, áp dụng vào 01/01/2009 sửa đổi luật thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 01/07/2013, sau sửa đổi số điều luật ̀ng 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014[11] Bộ Tài cho cần thiết phải xây dựng ban hành Luật thuế thu nhập ươ cá nhân với lý sau: Tr Thứ nhất, ban hành Luật thuế TNCN cần thiết để thể chế hóa đường lối, chủ trương Đảng, nhà nước tài Thứ hai, ban hành Luật thuế TNCN nhằm thực công xã hội, tăng cường kiểm tra kiểm soát, phân phối thu nhập thu hẹp chênh lệch thu nhập tầng lớp dân cư, đảm bảo phát triển ổn định kinh tế Thứ ba, ban hành Luật thuế TNCN góp phần hồn thiện sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế quốc tế Thứ tư, ban hành Luật thuế TNCN nhằm đảm bảo ổn định nguồn lực cho ngân sách Nhà nước uê ́ 1.1.2 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân tê ́H Thuế TNCN loại trực thu đánh vào thu nhập thực nhận đáng cá nhân khoảng thời gian định, thường năm, tháng, lần, không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập, nhằm thực công xã hội, động in điều tiết kinh tế vĩ mơ (Bộ Tài chính, 2008) h viên phần thu nhập cá nhân vào ngân sách Nhà nước sử dụng để Thuế TNCN nguồn thu quan trọng ngân sách quốc gia sắc thuế có ̣c K phạm vi điều chỉnh rộng tác động trực tiếp đến lợi ích lao động cá nhân xã hội nên thuế TNCN có gốc độ kỹ thuật tính thuế tương đối phức tạp Nhờ đảm bảo cơng xã hội, người có thu nhập cao trước sau nộp ho thuế họ khoản thu nhập cao so với người có thu nhập thấp chưa nộp thuế Đ ại 1.1.3 Đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.3.1 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân ̀ng - Thuế TNCN loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế ươ - Thuế thu nhập cá nhân loại thuế có độ nhạy cảm cao, loại thuế liên quan trực tiếp đến lợi ích người nộp thuế liên quan hầu hết cá nhân xã hội Tr Người chịu thuế thường khó chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác, nên tâm lý người chịu thuế thường nặng nề thực nghĩa vụ thuế so với thuế gián thu - Thuế TNCN khoản đóng góp khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp Nó động viên chiều, khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước hưởng dịch vụ Nhà nước cung cấp - Thuế TNCN gắn liền với sách xã hội quốc gia, hầu hết quốc gia gắn sách thuế TNCN với số sách xã hội khác (như phúc lợi cơng cộng, chăm sóc sức khỏe…) ́ - Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá tê ́H nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực công xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến phần đáp ứng nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao - Thuế thu nhập cá nhân không tác động nhiều đến giá hàng hóa dịch vụ in h - Thuế thu nhập cá nhân có diện đánh thuế rộng thể sau: Một là, đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân ngồi) khoản thu nhập ̣c K thuộc diện đánh thuế không phân biệt nguồn gốc phát sinh (trong nước hay nước ho Hai là, tồn người có thu nhập đối tượng phải kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân, bao gồm tất công nhân nước sở người nước Đ ại cư trú thường xun hay khơng thường xun có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định nhà nước Luật thuế TNCN[1] - Xét góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với ̀ng loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân không kéo theo biến đổi kinh tế ươ 1.1.3.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân - Góp phần tạo lập nguồn thu quan trọng cho NSNN: Thuế nói chung thuế Tr thu nhập cá nhân nói riêng có phạm vi điều chỉnh rộng nên khả tạo nguồn tài cho Nhà nước lớn Mặt khác, thuế TNCN có ý nghĩa ổn định nguồn ngân sách quốc gia bối cảnh giảm dần loại thuế xuất nhập yêu tự hóa thương mại Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, thu nhập bình quân đầu người cá nhân ngày tăng từ thuế TNCN góp phần quan 10 vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước - Là cơng cụ góp phần thực công xã hội: Thông thường, thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập cao mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, có tính đến yếu tố giảm trừ gia cảnh, không đánh thuế vào cá nhân có thu nhập vừa ́ đủ ni sống thân gia đình mức cần thiết Thêm vào thu nhập cá nhân tăng lên tỷ lệ thu thuế tăng thêm với mức biểu thuế lũy tiến phần điều tê ́H tiết thu nhập đảm bảo công xã hội Ở nước ta nay, thu nhập tầng lớp nhân dân có chênh lệch nhau, số đơng cư thu nhập cịn thấp, có số cá nhân có thu nhập cao, h cá nhân làm việc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, khu chế in xuất có số cá nhân người nước ngồi làm việc Việt Nam ̣c K Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chưa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước, song xét phương diện công xã hội phương diện công cụ quản lý vĩ mơ Nhà nước thuế thu nhập cá nhân có vị trí quan trọng, việc điều ho tiết thuế thu nhập người có thu nhập cao cần thiết, đảm bảo thực sách cơng xã hội Đ ại - Là công cụ kinh tế vĩ mô Nhà nước sử dụng điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm Loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiểm, mặt khác làm cho khả tốn cá nhân bị ̀ng giảm Từ cầu hàng hóa, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất - Thuế thu nhập cá nhân góp phần khắc phục hạn chế thuế khác ươ thuế GTGT, thuế TTĐB Vì thuế có nhược điểm tính lũy thối Khi tiêu thụ lượng hàng hóa người khơng phân biệt giàu nghèo chịu thuế Tr nhau, cịn thuế TNCN khơng có tích lũy thối hóa - Hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp trường hợp DN kê khai tăng chi phí hợp lí tính thuế TNDN để giảm chi phí thuế TNDN, cá nhân nhận khoản tiền phải nộp thêm thuế TNCN - Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế chứng minh nhiều 11 ... người nước ngồi làm việc Việt Nam ̣c K Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chưa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước, song xét phương diện công xã hội phương diện công cụ quản lý vĩ mơ Nhà nước. .. thực trạng công tác quản lý thuế TNCN thời gian qua Kết cấu đề tài uê ́ Ngoài phần mở đầu kết luận, để đạt mục tiêu, khóa luận có kết cấu tê ́H đề tài gồm có 03 chương: Chương Cơ sở lý luận thuế... phần hồn thiện sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế quốc tế Thứ tư, ban hành Luật thuế TNCN nhằm đảm bảo ổn định nguồn lực cho ngân sách Nhà nước uê ́ 1.1.2