Đang tải... (xem toàn văn)
Công ty Cổ phần Bibica Báo cáo thường niên 2009 Đề tài Các loại báo cáo kiểm toán Áp dụng phương pháp phân tích đánh giá tổng quát để phân tích bảng cân đối kế toán của một đơn vị cụ thể I Cơ sở lý lu[.]
Đề tài: Các loại báo cáo kiểm toán Áp dụng phương pháp phân tích đánh giá tổng quát để phân tích bảng cân đối kế tốn đơn vị cụ thể I Cơ sở lý luận Báo cáo kiểm toán 1.1 Khái niệm 1.1.1 Khái niệm kiểm toán Kiểm tốn q trình chun gia độc lập thẩm quyền thu thập đánh giá chứng cac thơng tin định lượng cảu đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập 1.1.2 Khái niệm báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán, văn kiểm toán viên phát hành để trình bày ý kiến thơng tin tái kiểm tốn 1.2 Các yếu tố báo cáo kiểm toán Tùy theo quốc gia, hạng kiểm tốn có quy định khác BCTC, song theo thông lệ kiểm toán quốc tế đoạn chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 700) quy định: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài gồm yếu tố trình bày theo thứ tự sau: a) Tên địa cơng ty kiểm tốn b) Số hiệu báo cáo kiểm toán c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán d) Người nhận báo cáo kiểm toán e) Mở đầu báo cáo kiểm toán Nêu đối tượng kiểm tốn báo cáo tài Nêu trách nhiệm giám đốc (hoặc người đầu) đơn vị kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Luan van f) Phạm vi thực kiểm toán Nêu chuẩn mực kiểm toán áp dụng để thực kiểm tốn Nêu cơng việc thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực g) Ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán h) Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm tốn i) Chữ ký đóng dấu Báo cáo kiểm tốn phải trình bày qn hình thức kết cấu để người đọc hiểu thống dễ nhận biết có tình bất thường xảy Tên địa cơng ty kiểm tốn : Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ tên, biểu tượng , địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc khác công ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn Trường hợp có từ hai cơng ty kiểm toán trở lên thực kiểm tốn phải ghi đầy đủ thơng tin nêu công ty kỳ báo cáo kiểm toán Số hiệu báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm tốn cơng ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn theo năm (số đăng ký thức hệ thống văn công ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn) Tiêu đề báo cáo kiểm tốn : Báo cáo kiểm tốn phải có tiêu đề rõ ràng thích hợp để phân biệt với báo cáo người khác lập Báo cáo kiểm toán phép sử dụng tiêu đề “ Báo cáo kiểm toán”, “ Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính”, “ Báo cáo kiểm tốn báo cáo tìa năm … cơng ty…” Người nhận báo cáo kiểm toán : Luan van Báo cáo kiểm toám phải ghi rõ người nhận báo cáo kiểm toán phù hợp với Hợp đồng kiểm tốn Người nhận Hội đồng quản trị, Giám đốc, cổ đơng đơn vị kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải đính kèm với báo cáo tài kiểm toán Mở đầu báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ báo cáo tài đối tượng cảu kiểm tốn ghi rõ ngày lập phạm vi niên độ tài mà báo cáo tài phản ánh Báo cáo kiểm toán phải khẳng định rõ ràng việc lập báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn Trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Báo cáo tài phản ánh thơng tin kinh tế, tài doanh nghiệp Việc lập báo cáo tài địi hỏi Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị phải tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận; Phải lựa chọn nguyên tắc phương pháp kế toán phải đưa ước tính kế tốn xét đốn thích hợp Ngược lại trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kiểm tra thơng tin báo cáo tài đưa ý kiến báo cáo Phạm vi thực kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ phạm vi thực kiểm toán cách khẳng định cơng việc kiểm tốn thực theo mẫu chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Điều khả kiểm toán viên thực thỉ tục kiểm tốn xét thấy cần thiết tùy theo tình cụ thể Thủ tục cần thiết để đảm bảo cho người đọc báo cáo kiểm toán hiểu kiểm toán thực theo chuẩn mực thông lệ thừa nhận Trong trường hợp riêng biệt, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tốn khác cần phải ghi rõ báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ công việc thực bao gồm : a) Các phương pháp kiểm toán (chọn mẫu, thử nghiệm bản,…) chứng kiểm toán đủ để xác minh thơng tin báo cáo tài Luan van b) Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận ) Các nguên tắc phương pháp kế toán áp dụng để lập báo cáo tài c) Đánh giá ước tính kế tốn xét đốn quan trọng Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán thực lập báo cáo tài d) Đánh giá việc trình bày tồn tình hình tài báo cáo tài Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ kiểm toán cung cấp sở hợp lý để làm cho ý kiến kiểm toán viên Ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn báo cáo tái phương diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, phương diện tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan Khi đánh giá tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành để lập báo cáo tài chính, cần đánh giá phương diện tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành (hoặc chuẩn mực kế toán quốc tế, chuẩn mực chế độ kế toán thơng dụng khác quan có thẩm quyền chấp nhận) mẫu câu, như: “Báo cáo tài lập phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành (hoặc chuẩn mực kế toán Quốc tế, chuẩn mực chế độ kế toán thơng dụng khác Bộ Tài Chính chấp nhận văn số….ngày… ) phù hợp với quy định pháp lý có liên quan” Ngồi ý kiến nêu tính trung thực hợp lý mà báo cáo tài phản ánh tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán, báo cáo kiểm tốn cịn phải đưa ý kiến tính tn thủ báo cáo tài quy định pháp lý có liên quan khác Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc tồn cơng việc kiểm tốn Điều cho phép người sử dụng báo cáo tài biết kiểm toán viên xem xét đến kiện (nếu có ) ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán tận ngày ký báo cáo kiểm toán Luan van Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ địa điểm ( Tỉnh, Thành phố ) cảu cơng ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Ngày ký báo cáo kiểm tốn khơng ghi trước ngày Giám đốc ( người đứng đầu ) đơn vị ký báo cáo tài Trường hợp báo cáo tài điều chỉnh lập lại trình kiểm tốn ngày ký báo cáo kiểm tốn phép ghi ngày với ngày ký BCTC Chữ ký đóng dấu BCKT phải ký rõ tên kiểm tốn viên đăng ký hành nghề kiểm toán Việt Nam- Người chịu trách nhiệm kiểm toán, ký rõ tên Giám đốc ( người ủy quyền ) phải đóng dấu cơng ty ( chi nhánh ) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Giữa trang báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn phải đóng dấu giáp lai Phù hợp với thông lệ chung quốc tế, Giám đốc ( người ủy quyền ) phép ký tên Cơng ty kiểm tốn thay cho chữ ký tên mình, phải ghi rõ họ tên, số hiệu giấy phép hành nghề kiểm tốn Việt Nam mình, đóng dấu cơng ty kiểm tốn Trường hợp có từ hai cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn báo cáo kiểm tốn phải ký Giám đốc ( người ủy quyền ) đủ cơng ty kiểm tốn theo thủ tục Trường hợp kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm tốn khơng phải ký tên báo cáo kiểm toán “ Người ủy quyền “ kỳ báo cáo kiểm tốn Phó Giám đốc cơng ty , Giám đốc Phó Giám đơc chi nhánh người có giấy phép hành nghề kiểm tốn Việt Nam phải Giám đốc công ty ủy quyền văn Ngơn ngữ trình bày báo cáo kiểm toán tiếng Việt Nam tiếng nước ngồi khác thỏa thuận hợp đồng kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài hợp BCKT phải lập riêng cho kiểm toán báo cáo tài đơn vị khác hàng ( Cơng ty, đơn vị xó tư cách pháp nhân độc lập ) theo thỏa thuận ghi hợp đồng kiểm tốn Trường hợp kiểm tốn báo cáo tài hợp Tổng công ty, theo thỏa thuận hợp đồng kiểm toán, kiểm toán báo cáo tài cho cơng ty độc Luan van lập Tổng cơng ty phải lập báo cáo kiểm tốn cho cơng ty độc lập Nếu kiểm tốn báo cáo tài cho đơn vị phụ thuộc Tổng cơng ty, phép lập báo cáo kiểm toán “Biên kiểm toán” Biên kiêm toán phải bao gồm nội dung báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán báo cáo tài hợp Tổng cơng ty phải lập dựa kết kiểm toán thực hện đơn vị thành viên, kết kiểm tra báo cáo tài hợp 1.3 Các loại báo cáo kiểm tốn Trong báo cáo trình bày kết luận khía cạnh: - báo cáo tài lập có phù hợp với thơng lệ, ngun tắc, chuẩn mực kế tốn khơng - Các thơng tin TC có phù hợp với qui định hành yêu cầu luật pháp không - Tồn cảnh thơng tin TC doanh nghiệp có phù hợp với hiểu biết Kiểm tốn viên hoạt động doan nghiệp không - Các thông tin TC thỏa đáng vấn đề trọng yếu có đảm báo trung thực hợp lý khơng Có loại báo cáo kiểm tốn: 1.3.1 Ý kiến chấp nhận tồn phần Báo cáo kiểm tốn đưa ý kiến chấp nhận tồn phần trình bày trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị kiểm tốn, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán VN hành(hoặc chấp nhận).Ý kiến chấp nhận toàn phần có hàm ý tất thay đổi nguyên tắc kế toán tác động chúng xem xét đánh giá cách đầy đủ đơn vị nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài Ví dụ :” theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng tiền lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Viêt Nam hành quim định pháp lý có liên quan Luan van Ý kiến chấp nhận toàn phần áp dụng cho trường hợp báo cáo tài kiểm tốn có sai sót kiểm tốn viên phát đơn vị điều chỉnh theo ý kiến kiểm tốn viên; Báo cáo tài sau điều chỉnh kiểm toán viên chấp nhận.Trường hợp thường dùng mẫu câu: ”theo kiến chúng tơi, báo cáo tài sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu…” Ý kiến chấp nhận tồn phần cịn áp dụng cho trường hợp báo cáo kiểm toán có đoạn nhận xét để làm sáng tỏ số yếu tố ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo tài chính, khơng có ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán Đoạn nhận xét thường đặt sau đoạn đưa ý kiến nhằm giúp người đọc đánh giá ảnh hưởng yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài Ví dụ : “theo ý kiến chúng tơi báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng tiền lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành qui định pháp lý có liên quan Ở chúng tơi khơng phủ nhận ý kiến chấp nhận tồn phần trên, mà muốn lưu ý người đọc báo cáo tài đến điểm X phần thuyết minh báo cáo tài chính: cơng ty ABC đưa vào sử dụng cơng trình xây dựng có giá trị XX VNĐ, tháng trước ngày kết thúc niên độ tài chính, chưa ghi tăng tài sản cố định, chưa tính khấu hao chưa lập dự phịng Điều cần thuyết minh rõ ràng báo cáo tài chính…” Ý kiến chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn hồn tồn đúng, mà sai sót sai sót khơng trọng yếu 1.3.2 Ý kiến chấp nhận phần Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến chấp nhận phần trình bày trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, khơng bị ảnh hưởng yếu tố tùy thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm tốn Điều có nghĩa yếu tố kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài báo cáo tài khơng phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Luan van Yếu tố tùy thuộc yếu tố trọng yếu không chắn, vấn đề liên quan đến tính liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, khoản doanh thu khơng cơng nhận làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh công ty Yếu tố tùy thuộc kiểm toán viên nêu thường liên quan đến kiện xảy tương lai, nằm ngồi khả kiểm sốt đơn vị kiểm toán viên Việc đưa yếu tố tùy thuộc cho phép kiểm tốn viên hồn thành trách nhiệm kiểm tốn làm cho người đọc báo cáo tài phải lưu ý tiếp tục theo dõi kiện xảy Ý kiến chấp nhận phần có dạng: Ý kiến “Ngoại trừ” Khi kiểm tốn viên cịn bất đồng nhà quản lý doanh nghiệp phận báo cáo tài Trong báo cáo kiểm toán phải nêu rõ bất đồng giá trị báo cáo kiểm tốn khơng bị hạn chế người đọc tự đánh giá bất đồng có ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị VD: chi nhánh công ty tại…không kiểm kê tài sản ngày 31/12 với lý vào hoạt động Vì chúng tơi khơng xác nhận số tài sản có chi nhánh Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu, báo cáo tài trình bày hợp lý hoạt động công ty… Ý kiến “ Tùy thuộc vào” Khi kiểm tốn viên khơng thể chấp nhận tồn phạm vi kiểm tốn bị hạn chế, số liệu mập mờ không đến mức ghi ý kiến “từ bỏ” Đây báo cáo chấp nhận có loại trừ Số liệu mập mờ nẩy sinh tình trạng khơng chắn như: vụ kiện chưa tòa án phán quyết, khả tiếp tục hoạt động khơng chắn… Ví dụ báo cáo kiểm tốn có yếu tố tùy thuộc: “theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan tùy thuộc vào: - Khoản doanh thu XX VNĐ chấp nhận; Luan van - Khoản chi XY VNĐ Hội đồng quản trị thông qua” Ý kiến chấp nhận phần đưa trường hợp kiểm tốn viên cho khơng thể đưa ý kiến chấp nhận toàn phần, phần không chấp nhận không đồng ý với Giám đốc hay cơng việc kiểm tốn bị giới hạn, quan trọng không liên quan tới số lượng lớn khoản mục tới mức dẫn đến “ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận” ý kiến chấp nhận phần thể thuật ngữ “ngoại trừ” ảnh hưởng vấn đề không chấp nhận, mẫu câu : “ Ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khiá cạnh trọng yếu…” 1.3.3 Ý kiến từ chối (hoặc đưa ý kiến) Ý kiến từ chối ( đưa ý kiến) đưa trường hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm tốn quan trọng thiếu thơng tin liên quan đến số lượng lớn khản mục tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến báo cáo tài chính, mẫu câu: “Theo ý kiến chúng tơi, lý nêu trên, đưa ý kiến báo cáo tài chính…” 1.3.4 Ý kiến không chấp nhận ( ý kiến trái ngược) Ý kiến không chấp nhận ( ý kiến trái ngược) đưa trường hợp vấn đề không thống với giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu báo cáo tài mẫu câu : “Theo ý kiến chúng tơi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu…” Mỗi kiểm tốn viên đưa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối, ý kiến khơng chấp nhận) phải mơ tả rõ ràng báo cáo kiểm tốn tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến định lượng, được, ảnh hưởng đến báo cáo tài Thơng thường, thơng tin ghi đoạn riêng nằm trước đoạn đưa ý kiến kiểm tốn viên, tham chiếu đến đoạn thuyết minh chi tiết báo cáo tài (nếu có) Luan van Những tình dẫn đến ý kiến ý kiến chấp nhận tồn phần Kiểm tốn viên khơng thể đưa ý kiến chấp nhận toàn phần trường hợp xảy tình ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, như: - Phạm vi cơng việc kiểm tốn bị giới hạn - Khơng trí với giám đốc đơn vị kiểm toán việc lựa chọn áp dụng chuẩn mực chế độ kế tốn, khơng phù hợp thơng tin ghi báo cáo tài phần thuyết minh báo cáo tài Các tình nêu dẫn đến ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối, ý kiến khơng chấp nhận Phạm vi cơng việc kiểm tốn bị giới hạn: Phạm vi cơng việc kiểm tốn bị giới hạn khách hàng áp đặt ( ví dụ: trường hợp điều khoản hợp đồng kiểm tốn thỏa thuận kiểm tốn viên khơng thực số thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên cho cần thiết) Tuy nhiên kiểm toán viên cho giới hạn lớn đến mức dẫn đến ý kiến từ chối hợp đồng bị giới hạn không hợp đồng kiểm toán, trừ kiểm toán viên bị bắt buộc mặt pháp luật trường hợp hợp đồng kiểm tốn trái với nghiã vụ pháp lý kiểm tốn viên nên từ chối Phạm vi cơng việc kiểm tốn bị giới hạn hồn cảnh thực tế ( ví dụ: kế hoạch kiểm tốn khơng cho phép kiểm toán viên tham gia kiểm kê hàng tồn kho) Giới hạn tài liệu kế tốn khơng đầy đủ, kiểm tốn viên khơng thể thực thủ tục kiểm toán cần thiết Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải cố gắng thực thủ tục kiểm toán thay để thu thập đầy đủ chứng thích hợp để làm sở cho ý kiến chấp nhận toàn phần Trường hợp giới hạn phạm vi cơng việc kiểm tốn dẫn đến ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối, báo cáo kiểm tốn phải mơ tả giới hạn điều chỉnh liên quan đến báo cáo tài chính, khơng có giới hạn Ví dụ phạm vi kiểm toán bị giới hạn: “ …chúng tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X thời điểm chúng tơi chưa bổ nhiệm làm kiểm tốn Với tài liệu có đơn vị, chúng tơi khơng thể kiểm tra tính đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm toán khác Luan van ... báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán báo cáo tài hợp Tổng cơng ty phải lập dựa kết kiểm toán thực hện đơn vị thành viên, kết kiểm tra báo cáo tài hợp 1.3 Các loại báo cáo kiểm toán Trong báo cáo. .. quản trị, Giám đốc, cổ đơng đơn vị kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải đính kèm với báo cáo tài kiểm tốn Mở đầu báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ báo cáo tài đối tượng cảu kiểm toán ghi... cáo kiểm tốn phải có tiêu đề rõ ràng thích hợp để phân biệt với báo cáo người khác lập Báo cáo kiểm toán phép sử dụng tiêu đề “ Báo cáo kiểm toán? ??, “ Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính”, “ Báo