Thuế gtgt và kế toán thuế gtgt trong các doanh nghiệp của nước ta

Lêi nãi ®Çu Lêi nãi ®Çu LuËt thuÕ GTGT ® ®îc quèc héi kho¸ IX th«ng qua ngµy 10/5/1997 vµ cã hiÖu lùc thi hµnh ngµy ngµy 1/1/1999 thay cho luËt thuÕ doanh thu §©y lµ mét sù kiÖn quan träng trong ®êi s[.]

Lời nói đầu Luật thuế GTGT đà đợc quốc hội khoá IX thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hµnh ngµy ngµy 1/1/1999 thay cho luËt thuÕ doanh thu Đây kiện quan trọng đời sèng kinh tÕ cđa níc ta nhÊt lµ nỊn ViƯt Nam tõ tù cung tù cÊp chun sang nỊn ktt vµ héi nhËp víi nỊn kinh tÕ thÕ giíi Luật thuế VAT đời đà ảnh hởng sâu rộng đến hoạt động kinh tế tài tầm vĩ mô vi mô kinh tế Luật thuế GTGT đà vào sống, phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế - xà hội, nh: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh; khuyến khích xuất đầu t; thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách Nhà nớc tạo điều kiện cho cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế; góp phần tăng cờng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung quản lý thuế nói riêng Kế toán thuế GTGT liên quan đến tất thành phần kế toán, từ hạch toán vốn tiền, vật t, hàng hoá, tài sản cố định, công nợ phải thu phải trả, chi phí, doanh thu thu nhập hoạt động khác, đến chứng từ hoá đơn, nội dung phơng pháp lập báo cáo tài chính, tổ chức cung ứng vật t, hàng hoá tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ đặc biệt phục vụ việc lập bảng kê tờ khai thuế GTGT hàng tháng sở sản xuất kinh doanh Để áp dụng đợc luât thuế GTGT có hiệu sở kinh doanh phải nắm rõ quy định luật thuế, trách nhiệm quyền lợi áp dụng luật thuế GTGT thành viên lớp kế toán mong muốn đợc tìm hiểu thuế GTGT kế toán thuế GTGT doanh nghiệp nớc ta Nội dung đề án gồm phần Chơng I: Một số vấn đề chung thuế GTGT Chơng II: Phơng pháp kế toán thuế GTGT theo chế độ hành Chơng III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT kế toán thuế GTGT i Một số vấn đề chung thuế giá trị gia tăng: 1-Sự cần thiết phải áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam: - áp dụng thuế GTGT khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích xuất đầu t; thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách nhà nớc; tạo điều kiện cho Việt nam tham gia vào hội nhập quốc tế; góp phần tăng cờng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nối chung quản lý thuế nói riêng 2- Khái niệm thuế giá trị gia tăng: Thuế giá trị gia tăng (VAT) là: thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng: (Điều 1) Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ là: phần chênh lệch tăng giá toán hàng hoá, dịch vụ thực giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng Thuế GTGT phải trả mua sản phẩm tiêu dùng, thuế GTGT trả cho ngời cung cấp, nhà cung cấp có vai trò nh ngời thu hộ Chính phủ, thuế GTGT đợc chuyển đến ngời tiêu dùng cuối - Đối tợng tính thuế: - Đối tợng chịu thuế: hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tọng chịu thuế VAT (trừ đối tợng quy định điều 4) (Điều 2) - Đối tợng nộp thuế là: Tổ chức cá nhân SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) (Điều 3) - Đối tợng không thuộc diện chịu thuế VAT sau: (Điều 4) + Sản phẩm nông nghiệp cha chế biến sơ chế + Sản phẩm muối + Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thu đặc biệt + Thiết bị, máy móc, phơng tiện làm tài sản cho sở dự án đầu t nhập nớc cha sản xuất đợc + Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất + Nhà thuộc sổ lu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê + Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t + Các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh + Dịch vụ y tế + Các hoạt động văn hoá, thể thao không nhằm mục đích kinh doanh + Dạy học, dạy nghề + Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo ch ơng trình vốn ngân sách Nhà nớc + In xuất phát hành + Các dịch vụ công cộng: vệ sinh, vờn thú + Duy tu sửa chữa công trình phục vụ công cộng nguồn vốn dân hay vốn viện trợ nhân đaọ + Vũ khí tài nguyên chuyên dùng phục vụ quốc phòng an ninh + Hàng nhập trờng hợp quy định + Hàng chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng Việt Nam + Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tợng tiêu dùng Việt Nam + Chuyển giao công nghệ + Vàng nhập dạng thô, cha qua chế biến + Một số tài nguyên khoáng sản xuất phủ quy định số loại hàng hoá dịch vụ khác nằm 26 đối tợng nộp thuế VAT theo quy định Điều - Bộ luật VAT 4- Các phơng pháp tính thuế GTGT 4.1 Căn Căn tính thuế VAT giá tính thuế thuế suất giá tính thuế đợc qui định Điều Thuế suất đợc qui định ®iỊu nh sau: (1) Møc th 0% ®èi với hàng hoá xuất (2) Mức thuế 5% hàng hoá, dịch vụ: nớc sạch, phân bón, dụng cụ y tế, thuốc phòng chữa bệnh, dịch vụ KHKT (3) Mức thuế 10% hàng hoá, dịch vụ: dầu mỏ, khí đốt, điện thơng phẩm (4) Mức thuế 20% hàng hoá, dịch vụ: vàng bạc, kinh doanh khách sạn, du lịch ăn uống, dịch vụ môi giới, xổ số 4.2 Phơng pháp tính thuế VAT 4.2.1 Tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ: a- Đối tợng áp dụng: Phơng pháp áp dụng cho tổ chức kinh doanh (trừ trờng hợp áp dụng theo phơng pháp trực tiếp) b- Công thức tính: Số thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT = đầu Thuế GTGT - đầu vào a Thuế GTGT đầu Thuế GTGT Thuế suất = đầu Giá bán hàng hoá, dịch vô x cha cã thuÕ GTGT thuÕ GTGT b ThuÕ GTGT đầu vào đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào đợc tính hoá đơn Nếu hoá đơn doanh nghiệp không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế đầu vào đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định (trong bao gồm thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ nhng hạch toán riêng) Một số trờng hợp đợc xem thuế đầu vào: Cơ sở kinh doanh mua hàng nông lâm thuỷ sản cha qua chế biến đợc phép khấu trừ khoản xem nh thuế đầu vào nh sau: 5% sản phẩm trồng trọt loại lấy nhựa, lấy mủ, lấy dầu mía, cây, chè búp tơi, lúa ngô khoai sắn, sản phẩm chăn nuôi gia súc gia cầm, cá tôm loại thuỷ sản khác 3% nông lâm sản không quy định nhóm đợc khấu trừ 5% nêu Hàng hoá dịch vụ đặc biệt: Đốivới hàng hoá dịch vụ có tính đặc thù, thuế đầu vào đợc tính từ giá mua vào nh tem th, vÐ cíc « t« b»ng c«ng thøc sau tính thuế GTGT đầu vào: Thuế Giá mua hàng hoá, dịch vụ gồm thuế GTGT Thuế suất GTGT = - x thuế GTGT đầu vào + thuế suất thuế GTGT c- Tài khoản sử dụng Để kế toán thuế GTGT, theo quy định Bộ Tài Thông t số 100/1998/TT - BTC ngày 15/07/1998 bổ sung vào hệ thống tài khoản kế toán hành TK 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" đổi tên TK 3331 "thuế doanh thu" thành TK 3331 "thuế GTGT phải nộp" c.1 TK133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" Nội dung phản ánh: Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ Đối tợng sử dụng TK133: Tài khoản đợc áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Kết cấu tài khoản 133: Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Bên có: - Số thuế GTGT đầu vào đà đợc khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ - Thuế GTGT hàng mua phải trả lại - Số thuế GTGT đầu vào đà đợc hoàn lại c.2 TK 3331 "ThuÕ GTGT ph¶i nép"  Néi dung ph¶n ánh: Tài khoản 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đà nộp số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà nớc Đối tợng sử dụng: Tài khoản 3331 áp dụng cho sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ phơng pháp trực tiếp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3331: Bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ - Số thuế GTGT đà nộp vào Ngân sách nhà nớc - Số thuế GTGT đợc giảm trừ -Số thuế GTGT hàng bị trả lại Bên có: - Thuế GTGT đầu ra: + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ đà tiêu thụ + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ dùng ®Ĩ trao ®ỉi, biÕu tỈng, sư dơng néi bé + Số thuế GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tµi chÝnh, thu nhËp bÊt thêng - Sè thuÕ GTGT phải nộp hàng hoá nhập Số d bên có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ Số d bên nợ: Số thuế GTGT đà nộp thừa vào Ngân sách nhà nớc Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: Tài khoản 33311"Thuế giá trị gia tăng đầu ra": Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ Tài khoản 33312 "Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu": Dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng nhập 4.2.2 Tính hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Đối tợng áp dụng Các doanh nghiệp tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt nam, cha thực theo luật đầu t nớc lÃnh thổ Việt Nam Các sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý ngoại tệ Công thức tính: Thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hoá Thuế suất x dịch vụ thuế GTGT Trong đó: - GTGT hàng hoá, dịch vụ = Giá bán hàng hoá Giá vốn hàng - Giá hàng bán = Giá ghi hoá đơn bán hàng (bao gồm khoản phụ phí phụ thu) - Giá vốn hàng bán= Chi phí phát sinh trình tạo hàng hoá bán * Chú ý: - Doanh số hàng hoá, dịch vụ bán quy định bao gồm khoản phụ phí giá bán mà sở kinh doanh đợc hởng - Doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào quy định bao gồm khoản thuế phí đà trả tính giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào hàng hoá nhập II- Phơng pháp kế toán thuế GTGT theo chế độ hành : 1- Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 1.1.Hạch toán thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 1.1.1 Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ sản xuất nớc Trờng hợp 1: Mua hàng hoá dịch vụ nớc dùng vào sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Nếu có hoá đơn GTGT, vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi sổ trờng hợp sau: - Nếu sử dụng phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản án giá trị vật t, hàng hóa nhập kho theo gi¸ thùc tÕ bao gåm: gi¸ mua cha cã thuế GTGT đầu vào + chi phí khâu mua (chi phÝ thu mua, vËn chun, bèc xÕp, thuª kho b·i, từ nơi mua đến kho doanh nghiệp) Kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 611 : giá thực tế (cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 113 : Tỉng gi¸ to¸n - NÕu dïng vào sản xuất, kinh doanh hoá, dịch vụ Kế toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642 : Giá mua cha cã th GTGT Nỵ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 113, : Tỉng gi¸ to¸n - NÕu b¸n ë sở kinh doanh cho khách hàng không qua nhập kho Kế toán ghi: Nợ TK 631: Giá vốn hàng b¸n cha cã thuÕ GTGT Cã TK 111,112, 113, : Tổng giá toán Mua hàng hoá, dịch vụ đặc biệt nh tem bu điện, vé cớc vận tải, vé xổ số, Giá ghi vé giá đà có thuế GTGT Kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642 : Giá cha có thuế GTGT Nợ TK 133: ThuÕ GTGT Cã TK 111, 112, 113 : Tæng sè tiỊn to¸n (gi¸ tem, vÐ ) Trêng hợp 2: Đầu t mua sắm TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế - Nếu mua TSCĐ lắp đặt, đầu t xây dựng bản, vào hoá đơn GTGT đà ghi rõ giá mua cha có thuế thuế GTGT đầu vào Kế toán ghi: Nợ TK 211: Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đợc khấu trừ Cã TK 111, 112, 331, : Tỉng gi¸ to¸n - Nếu mua sắm TSCĐ phải qua trình lắp đặt đầu t xây dựng bản, vào hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ kế toán ghi: Nỵ TK 241 Nỵ TK 133 (1332): Th GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112, 331, :Tổng giá toán 1.1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào đợc khÊu trõ mua hµng nhËp khÈu  Khi nhËp hàng hoá, kế toán phản ánh giá trị vật t hàng hoá, thiết bị nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngời bán, thuế nhập khÈu ph¶i nép, chi phÝ thu mua vËn chun KÕ toánghi: Nợ TK 12, 16, 211: Trị giá hàng mua Cã TK 3333: ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép Cã TK 111, 112, 331, : Gi¸ mua cha cã thuÕ  §èi víi th GTGT hµng nhËp khÈu: - NÕu hµng nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ Kế toán ghi: Nợ TK 133: Thuế GTGT ®ỵc khÊu trõ Cã TK 3331 (33312): Th GTGT cđa hµng nhËp khÈu 10 Cã TK 111, 112: Sè tiỊn đà trả cho bên gửi đại lý - Ghi giảm hàng hoá đà bán TK 003 Có TK 003: Trị giá hàng đà tiêu thụ - Nếu trả lại hàng cho bên gửi đại lý Có TK 003: Trị giá hàng đà trả lại 2.3 Kế toán thuế GTGT đợc khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp kỳ kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ: 2.3.1 Phản ánh số thuế GTGT đà đợc khấu trừ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3331: Số thuế GTGT đợc khấu tr Có TK 133 2.3.2 Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nớc: Nợ TK 3331 Có TK 111, 112 3.3.3 Phản ánh số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Nợ TK 142: Chi phí trả trớc(nếu có phân bổ cho kỳ sau) Có TK 133 3.3.4 Phản ánh số thuế GTGT đợc ngân sách hoàn lại: Nợ TK 111, 112 Có TK 133 3.3.5 Phản ánh số thuế GTGT đợc giảm: - Nếu số đợc giảm trừ vào số phải nộp: Nợ TK 3331 Có TK 721 - Nếu số đợc giảm đợc trả lại tiền: 17 Nợ TK 111, 112 Có TK 721 18 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ TK 111, 112, TK 152, 156,211, 331 627 Mua hàng hoá, vật tư Thuế GTGT ®Çu TK 112, 131 TK 511, 512 Doanh thu TK 133 TK 3331 ThuÕ GTGT khÊu trõ kú đầu Thuế GTGT TK 111,112 Thuế GTGT Nộp thuế GTGT hoàn lại TK 721 Thuế GTGT miễn giảm tiền Thuế GTGT miễn giảm trừ vào thuế phải nộp Thuế GTGT hàng nhập phải nộp 2- Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp trực tiếp, thuế GTGT đầu vào đầu đợc tính gộp doanh thu bán hàng, thu nhập giá phí Quá trình hạch toán tơng tự nh sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc tóm tắt sơ đồ sau: 19 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiÕp TK 111, 112, 331 TK 152, 156, 211, 627 TK 3331 Mua vật tư, hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT hµng nhËp khÈu TK 721 TK 111, 112 MiƠn giảm thuế GTGT NSNN trả lại tiền Nộp thuế GTGT vào NSNN Miễn giảm thuế GTGT trừ vào thuế GTGT phải nộp TK 511, 521, 711, 721 TK 111, 112, 131 TK 642 Doanh thu bán hàng Thuế GTGT phải nộp thu nhập khác 20 ... Số thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT = đầu Thuế GTGT - đầu vào a Thuế GTGT đầu Thuế GTGT Thuế suất = đầu Giá bán hàng hoá, dÞch vơ x cha cã th GTGT th GTGT b Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Thuế GTGT. .. Kế toán thuế GTGT đợc khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp kỳ kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ: 2.3.1 Phản ánh số thuế GTGT đà đợc khấu trừ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3331: Số thuế GTGT. .. kỳ đầu Thuế GTGT TK 111,112 Thuế GTGT Nộp thuế GTGT hoàn lại TK 721 Thuế GTGT miễn giảm tiền Thuế GTGT miễn giảm trừ vào thuế phải nộp Thuế GTGT hàng nhập phải nộp 2- Hạch toán thuế GTGT theo phơng